Casos Practicos de La Nic 1, Nic 2 y Nic 8 Errores

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS NIC 01
Esta norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito
general, para asegurar que los mismos sean comparables tanto con los estados financieros
de la misma entidad correspondiente a periodos, como con los de otras entidades. Esta
norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros,
guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Una entidad aplicara esta norma al preparar y presentar estados financieros de propósito
de información general conforme a las normas internacionales de información financiera
(NIIF).
Conjunto completo de estados financieros
a. Un estado de situación financiera al final del periodo

b. Un estado del resultado integral del periodo
c. Un estado de cambios en el patrimonio del periodo
d. Un estado de flujos del efectivo del periodo
e. Notas que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa.
f. Un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo,
cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una
reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique
partidas en sus estados financieros.
CASO PRÁCTICO:
La empresa comercial ciclon S.A., presenta la siguiente información sobre cuentas del estado de
resultados:
Balance de comprobación de saldo al 31.12.2014
Pcge Cuentas del mayor Saldos Del mayor

Deudor Acreedor
60110 Mercaderías manufacturada 39,687
61110 Mercaderías manufacturadas 39,687

62110 Sueldos y salarios 4,060
63640 Teléfono 220
64310 Impuesto predial 460
65100 Seguros – Devengados 36
65920 Otros gastos gestión – sanciones 30

administrativos
67311 Instituciones financieras 11
68142 Maquinarias y equipos de explotación 120
69111 terceros 38,882
70111 terceros 49,400
73110 terceros 1,500
74110 terceros 500
75300 Regalías 600
75920 Reclamos al seguro 216
77210 Depósitos en instituciones financieras 5,595
78100 Cargas cubiertas por provisiones 120
79100 Cargas imputables a cuentas de costos y 4,817

gastos
94000 Gastos de administración 2,860
95000 Gastos de venta 2,000
96000 Otros gastos 66
97000 Gastos financieros 11
89,543 101,335
UTILIDAD 11,792
101,335 101,335
Nota: Asuma que el impuesto a las ganancias es S/. 4,200
Se pide:
 Elabore hoja de trabajo, balance de comprobación

 Elabores el estado de resultados, según resolución de superintendencia adjunta N°
052-2013 (03.02.2013) y considerando la NIC 1:
 El método de la naturaleza de los gastos
 El método de la función de los gastos o del costo de las ventas.
NIC 1 Presentación de estados financieros

La primera forma de desglose es el método de la, naturaleza de los gastos. Una entidad
agrupara gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo la
depreciación, compras de materias, costos de transporte, beneficios a los empleados y
costos de publicidad) y no los redistribuirá atendiendo a las diferentes funciones que se
desarrollan en la entidad. Este método resulta fácil de aplicar, porque no es necesario
distribuir los gastos en clasificación funciones. Un ejemplo de clasificación que utiliza el
método de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias X
Otros ingresos X
Variación de los inventarios de productos X

terminados y en proceso
Consumos de materias primas y materias X

secundarios
Gastos por beneficios a los empleados X
Gastos por depreciación y amortización X
Otros gastos X
Total de gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
La segunda forma de desglose es método de la, función de los gastos, o del costo de las ventas o por
ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad
revelara, según este método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este método
puede proporcionar a los usuarios una información más relevante que la clasificación de gastos por
naturaleza, pero la distribución de los costos por función puede requerir asignaciones arbitrarias, e
implicar la realización de juicios de importancia. Un ejemplo de clasificación utilizando el método
de gastos por función es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias X
Otros ingresos X
Variación de los inventarios de productos X

terminados y en proceso
Consumos de materias primas y materias X

secundarios
Gastos por beneficios a los empleados X
Gastos por depreciación y amortización X
Otros gastos X
Total de gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X

Cuentas del mayor Saldos del mayor Transferencia E.R. Por naturaleza E.R. Por función
Deudor Acreedor Debe Haber Perdida Ganancia Perdida Ganancia
Mercaderías manufacturadas 39,687 38,882 39,687
Mercaderías manufacturadas 39,687 805
Sueldos y salarios 4,060 4,060
Teléfono 220 220
Impuesto predial 460 460
Seguros - Devengados 36 36
Otros gastos gestión – Sanciones administrativas 30 30
Instituciones financieras 11 11
Maquinarias y equipos de explotación 120 120
Terceros 38,882 38,882 38,882
Terceros 49,400 49,400 49,400
Terceros 1,500 1,500 1,500
Terceros 500 500 500
Regalías 600 600 600
Reglamos al seguro 216 216 216
Depósitos en instituciones financieras 5,595 5,595 5,595

Cargas cubiertas por provisiones 120 120
Cargas computables a cuentas de costos y gastos 4,817 4,817
Gastos de administración 2,860 2,860 2,860
Gastos de ventas 2,000 2,000 2,000
Otros gastos 66 66 66
Gastos financieros 11 11 11
89,543 101,335 45,724 57,516 44,919 56,711
UTILIDAD 101,792 11,792 11,792
101,335 101,335 43,819 43,819 57,516 57,516 56,711 56,711

Elaboración del estado de resultados por naturaleza y por función
Estado de resultados, según la NIC 1 y considerando:
a. El método de la naturaleza de los gastos.
Ciclon S.A.
Estado de resultados por función
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
(Expresado en nuevos soles)
S/.
Ingresos de actividades ordinarias 49,400
Compras de mercaderías -39,687
Variación de mercaderías 805
Margen comercial 10,518

Variación en la producción almacenada (o desalmacenada)
Producción inmovilizada
Producción del ejercicio 10,518

Consumo
Compras de materias primas auxiliares
Compra de suministros
Compra de envases y embalajes
Variación: materias primas y auxiliares
Gastos de servicios prestados por terceros -220
Valor agregado 10,298

Gastos de personal y directores -4,060
Gastos por tributos -460
Excedente bruto de explotación 5,778
Otros ingresos 616
Otros gastos de gestión -66
Valuación de activos y provisión -120
Resultado de explotación 6,208
Ingresos financieros 5,595
Gatos financieros -11
Resultado antes de impuesto a las ganancias 11,792
Gasto por impuesto a las ganancias -4,200
Ganancia neta del ejercicio 7,592
Estado de resultados, según la NIC 1 y considerando:
a. El método de la función de los gastos o del costo de las ventas.
Ciclon S.A.
Estado de resultados por función
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
(Expresado en nuevos soles)
S/.
Ingresos de actividades ordinarias 49,400
Costo de ventas -38,882
Ganancia bruta 10,518
Gastos de ventas y distribución -2,000

Gastos de administración -2,860
Otros ingresos 616
Otros gastos -66
Ganancia por actividades de operación 6,208
Ingresos financieros 5,595
Gastos financieros -11
Resultado antes de impuesto a las ganancias 11,792
Gasto por impuesto a las ganancias -4,200
Ganancia neta del ejercicio 7,592

CASOS PRÁCTICOS DE LA NIC 2 INVENTARIOS
PRECIO DE ADQUISICIÓN CON DESCUENTO INCLUIDO EN LA FACTURA
Caso práctico N° 01
La empresa San Bustamante SA el 15/10/2014 adquiere 10,000.00 unidades de la
mercadería “A” con las siguientes condiciones:
- Importe unitario: S/. 10.00

- Descuentos asignados en fractura:
- Por pronto pago: S/. 500.00
- Por volumen: S/. 300.00
- Gastos de transporte: S/. 500.00
Las condiciones normales de crédito son a 30 días.
Se pide
1. Determinar el costo de adquisición
2. 2. Efectuar la anotación contable considerando que la compra está gravada con el
IGV del 18%.
Desarrollo
Enfoque contable de los descuentos según las NIIF
Según la NIC 2 inventarios, párrafo 11 y la sección 13 inventarios párrafo 13.6 (también se

puede verse el ejemplo 14 del párrafo 13.6 del material de entrenamiento de NIIF para
pymes emitido por ISSB), establecen que los descuentos de todo tipo, incluyendo por
pronto pago o pago temprano, se constituyen en menor valor del inventario, disminuyen el
valor, los anticipos de inventarios no son inventarios, pues no se encuentran contemplados
en la definición.
La disminución se puede hacer totalmente el inventario, totalmente el costo de ventas, si

se ha vendido en su totalidad o proporcionalmente si se ha vendido parcialmente. El costo
de ventas es el mismo inventario pero reconocidos en los resultados.
Cuando se otorgan descuentos por volumen estos también afectan el costo del inventario.
Si luego de emitir y aprobar estados financieros se tienen conocimiento de un descuento
que había sido pactado, significa que hay que corregir un error. Por lo anterior, se deben
corregir las utilidades retenidas y adicionalmente revelar el efecto en las utilidades. Esto se
verá reflejado en el estado de cambios en el patrimonio.
Se debe establecer un apolítica de registro del descuento bien sea desde el inicio o cuando
este realmente ocurre, de cualquier manera siempre debe afectar el inventario bien sea
directamente el inventario o el costo de ventas.
Un solo descuento debe alimentar la información fiscal y contabilidad financiera, pues

fiscalmente el descuento es manejado como un ingreso y en la información financiera es
menor valor de inventario o costo de ventas según el caso.
Determinación del precio de adquisición
Importe facturado S/. 10,000.00
-Descuentos -800.00
+ Gastos adicionales 500.00
Precio de adquisición 9,700.00
Precio unitario 9,700/1,000 = S/. 9.70
Registro contable: De acuerdo con lo expuesto anteriormente, el descuento por pronto

pago incluido en factura reducirá el importe a registrar en al cuentas de compras:
15/10/2014 DEBE HABER
60 COMPRAS 9,200.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
60 COMPRAS 500.00
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de

mercaderías
60911 Transporte
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1,746.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
20 MERCADERÍAS
9,700.00
20111 Costo
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

11,446.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
9,700.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturados
Como observamos, el descuento por pronto pago reduce tanto el importe registrado en la
cuenta de compras como el precio de adquisición.
Caso práctico N° 02
PRECIO DE ADQUISICIÓN CON DESCUENTOS FUERA DE FACTURA
La empresa angelito SA el 31/11/2014 adquiere 1,000.00 unidades de la mercadería “B” con

las siguientes condiciones:
- Importe unitario: S/. 10.00

- Gastos de transporte: 500.00
- Descuentos posteriores:
- Por derecho de calidad: 1,000.00
- Por pronto pago: 500.00
Su devolución se produjo el 3/12/2014.
Se dio el 15/12/2014.
La operación de comprar está gravada con el IGV del 18% y las condiciones normales del
crédito son a 30 días.
Se pide
1. Determinar el costo de adquisición
2. Efectuar las adquisiciones contables correspondientes
Desarrollo
Determinación del precio de adquisición
Importe facturado S/. 10,000.00
-Descuentos -1,500.00
+ Gastos adicionales 500.00
Precio de adquisición 9,000.00
Precio unitario 9,000/1,000 = S/. 9.00
La NIC 2 considera que todos los descuentos identificables como las adquisiciones, con
independencia de su naturaleza y de momento de su concesión reducen el precio de
adquisición.
Por lo que se refiere a su registro contable, se realizaran las siguientes anotaciones:
- En el momento de la compra
20 MERCADERÍAS 10,500.00

20111 Costo
60 COMPRAS 10,500.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturados S/. 10,000.00
609 Costo vinculado con las compras
6091 Costo vinculados con las compras de

mercaderías
60911 Transporte S/. 500.00

1,890.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

12,390.00
4212 Emitidas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
10,500.00
611 Mercaderías
- Por el descuento posterior por defecto de calidad

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 1,180.00

4212 Emitidas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,000.00
611 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 1,000.00
20111 Costo

180.00
60 COMPRAS
1,000.00
601 Mercaderías
- Por el descuento posterior por pronto pago

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 590.00
4212 Emitidas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 500.00

611 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 500.00
20111 Costo

90.00
60 COMPRAS
1,000.00
601 Mercaderías

CORRECCIÓN DE ERRORES (NIC 8)
El párrafo 41 de la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
describe lo siguiente: Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la
información de los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no
cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto materiales como inmateriales, cuando han
sido cometidos intencionalmente para conseguir, respecto a la entidad, una determinada
presentación de su situación financiera, de su rendimiento financiero o de sus flujos de
efectivo. Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en ese mismo periodo,
se corregirán antes de que los es todos financieros sean formulados. Sin embargo, los
errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un periodo posterior, de forma que
tales errores de periodos anteriores se corregirán en la información comparativa
presentada en los estados financieros de los periodos siguientes. Con el fin de mostrar en
forma didáctica la aplicación del párrafo 41 de la NIC en estudio, hemos desarrollado el
presente caso práctico: La empresa Andaluz S.A. es una empresa industrial del rubro
automotriz, durante los años 1 y 2 ha presentado los siguientes estados financieros:
Por el ejercicio 1
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre de año 1
Estados financieros del ejercicio presente
De acuerdo con los registros, los saldos del ejercicio presenta la siguiente información:
A fines del ejercicio 3, la auditoría interna como resultado de unos exámenes detectó
errores en los los estados financieros de los ejercicios anteriores, de acuerdo con lo
siguiente:
Año 1
a. Se ha determinado deudas inexistentes por concepto de servicios diversos,

contabilizados como gastos administrativos; en los documentos encontrados se
constató que dicha operación fue anulada, no habiéndose corregido en los registros
por S/.1,700.00.
b. Asimismo, en el rubro existencias, se encontró documentos de consumo no
registrados, por lo que esta partida se encuentra sobrevaluada en S/.2,900.00.
Año 2
a. En el periodo, se han producido bajas de activos fijos no registrados en la

contabilidad, por lo que siguen mostrándose en la contabilidad de la siguiente
manera:
Inmuebles, maquinaria y equipo 5,200.00
Depreciación acumulada (1,600.00)
3,600.00
b. Se ha detectado la omisión del registro de una factura por venta de mercaderías por
S/.2,000.00.
Desarrollo A fin de corregir los errores de los ejercicios anteriores, utilizamos los
procedimientos que señala la NIC en estudio, modificando la información comparativa del
ejercicio en el que se originó el error, y de los anteriores presentados desde el cual ocurrió
el error; es decir, la corrección de los errores se hará en forma retroactiva, Para nuestro
caso, procedemos a elaborar una hoja de trabajo para reestructurar el estado de situación
financiera.
Hoja de trabajo para reestructurar el estado de situación financiera

Ejercicio 1
Para la corrección de errores, se ha elaborado la siguiente hoja de trabajo, a fin de realizar

los ajustes a los estados financieros ya presentados:
La corrección que se lleva a cabo afecta a los resultados del ejercicio. Como este resultado
sirvió de base para la determinación del pago del impuesto a la renta, por tanto, las
regularizaciones que se realizan también tienen efecto en los impuestos que se pagaron,
resultando pagos de más y de menos por este concepto.
El resultado de los ajustes que afecta a los resultados como pagos de más o menos se
registrarán y se muestran en el estado de situación financiera como otras cuentas por
cobrar y otras cuentas por pagar.
Asientos contables
HOJA DE TRABAJO PARA REESTRUCTURAR EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
EJERCICIO 1
Para la corrección de errores que afecta a las cuentas de resultados, se ha elaborado la

siguiente hoja de trabajo:
Tal como se explicó, la corrección realizada tiene afecto en los resultados del ejercicio 1,
como consecuencia también se afectó el cálculo del impuesto a la renta que se pagó; por
tanto, se debe efectuar la corrección correspondiente. Se debe tomar en cuenta que los
asientos de ajuste que se realizan en la hoja de trabajo, solo tienen por objeto facilitar el
análisis para reestructurar el estado de resultado integral.
ASIENTOS CONTABLES
Para el caso de la corrección de estos errores determinados en el ejercicio 3, conllevará a
modificar la información comparativa del ejercicio en las que se determinó el error material,
y de los ejercicios anteriormente presentados desde el cual ocurrió el error.
Hoja de trabajo para reestructurar el estado de situación financiera
Ejercicio 2
En la columna de ajustes de la hoja de trabajo, se incluyen los asientos de corrección del

año 1, además de los ajustes que corresponden al año 2, debido a que los saldos del estado
de situación financiera muestran montos acumulados.
Las correcciones del ejercicio 1 y 2 afectan los resultados de los ejercicio, resultados que
fueron tomados como base para el cálculo del impuesto a la renta; por tanto, las
regularizaciones que se registran modificarán el monto del pago del mencionado impuesto,
que en este caso resulta un pago de más o de menos, diferencias que se muestran en las
partidas de otras cuentas por cobrar y otras cuentas por pagar.
Los asientos contables de las correcciones del balance general de los años 1 y 2 deben ser
incluidos en los libros de contabilidad en el ejercicio 3.
ASIENTOS CONTABLES DEL EJERCICIO 1

Hoja de trabajo para reestructurar el estado de ganancias y pérdidas
Ejercicio 2
La corrección realizada tiene repercusión en el resultado del ejercicio y en la determinación

del impuesto a la renta; por tanto, la hoja de trabajo y el asiento solo tienen por objeto
analizar el efecto de la corrección en el estado de resultado integral que debe ser
reestructurado, por lo que debe ser tratado extracontablemente.
Estados financieros reestructurados 1-2
Estado de ganancias y pérdidas
(Reestructurado)
Por los periodos:
Estados de cambios en el patrimonio neto (Reestructurado)
Por los periodos 1 – 2

Estados financieros año 3
En cuanto a los estados financieros del ejercicio 3, las regularizaciones deben incluirse en
los libros de contabilidad, debido a que la regularización de los errores producidos en los
ejercicios anteriores se contabiliza con los resultados acumulados; mientras que el estado
de resultado integral del periodo no tendrá ningún efecto.
Hoja de trabajo para incluir correcciones anteriores en el estado de situación financiera
Ejercicio 3
Los asientos que se presentan en la hoja de trabajo corresponden a las regularizaciones que
se efectuaron en los ejercicios anteriores (1 y 2), se incluyen para modificar los saldos del
Ejercicio 3.
Estado de resultado integral
Por el periodo 3

Casos Practicos de La Nic 1, Nic 2 y Nic 8 Errores

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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS NIC 01

Conjunto completo de estados financieros

a. Un estado de situación financiera al final del periodo

Balance de comprobación de saldo al 31.12.2014

Pcge Cuentas del mayor Saldos Del mayor

61110 Mercaderías manufacturadas 39,687

63640 Teléfono 220

64310 Impuesto predial 460

65100 Seguros – Devengados 36

65920 Otros gastos gestión – sanciones 30

67311 Instituciones financieras 11

68142 Maquinarias y equipos de explotación 120

69111 terceros 38,882

70111 terceros 49,400

73110 terceros 1,500

74110 terceros 500

75300 Regalías 600

75920 Reclamos al seguro 216

77210 Depósitos en instituciones financieras 5,595

78100 Cargas cubiertas por provisiones 120

79100 Cargas imputables a cuentas de costos y 4,817

94000 Gastos de administración 2,860

95000 Gastos de venta 2,000

96000 Otros gastos 66

97000 Gastos financieros 11

 Elabore hoja de trabajo, balance de comprobación

NIC 1 Presentación de estados financieros

Ingresos de actividades ordinarias X

Variación de los inventarios de productos X

Consumos de materias primas y materias X

Gastos por beneficios a los empleados X

Gastos por depreciación y amortización X

Total de gastos (X)

Ganancia antes de impuestos X

Ingresos de actividades ordinarias X

Variación de los inventarios de productos X

Consumos de materias primas y materias X

Gastos por beneficios a los empleados X

Gastos por depreciación y amortización X

Total de gastos (X)

Ganancia antes de impuestos X

Deudor Acreedor Debe Haber Perdida Ganancia Perdida Ganancia

Mercaderías manufacturadas 39,687 38,882 39,687

Mercaderías manufacturadas 39,687 805

Sueldos y salarios 4,060 4,060

Teléfono 220 220

Impuesto predial 460 460

Otros gastos gestión – Sanciones administrativas 30 30

Maquinarias y equipos de explotación 120 120

Terceros 38,882 38,882 38,882

Terceros 49,400 49,400 49,400

Terceros 1,500 1,500 1,500

Terceros 500 500 500

Regalías 600 600 600

Reglamos al seguro 216 216 216

Depósitos en instituciones financieras 5,595 5,595 5,595

Cargas computables a cuentas de costos y gastos 4,817 4,817

Gastos de administración 2,860 2,860 2,860

Gastos de ventas 2,000 2,000 2,000

89,543 101,335 45,724 57,516 44,919 56,711

UTILIDAD 101,792 11,792 11,792

101,335 101,335 43,819 43,819 57,516 57,516 56,711 56,711

Estado de resultados, según la NIC 1 y considerando:

a. El método de la naturaleza de los gastos.