Demonstrações Contábeis para PME

EXERCÍCIOS PRÁTICOS - PLANILHAS DE CÁLCULOS – CONTABILIZAÇÕES

1. Empréstimo Bancário
Contabilização de empréstimo (Planilha 1), considerando que não houve despesas
incrementais de captação, como taxas e comissões, despesas com intermediários e
consultores financeiros, auditores, advogados, escritórios especializados e demais
gastos relacionados à contratação da operação:

Dados Contratuais
Data da contratação do CDC 10/05/2012
Valor contratado R$ 63.873,12
Quantidade de Parcelas 48
Encargos contratuais (juros) 0,40% a.m + CDI
Amortização dos juros: juntamente com a parcela

1.1. Na data da contratação (liberação) da operação:

Contas Contábeis Débito Crédito

Disponível (AC) 63.873,12
Empréstimo e financiamento a curto prazo (PC) 15.968,28
Empréstimo e financiamento a longo prazo (PNC) 47.904,84

1.2. Apropriação dos juros mensais, pelo regime de competência e da

transferência da parcela do longo prazo para o curto prazo, conforme planilha 1:

Contas Contábeis Débito Crédito

Apropriação dos juros 31/05/2012:
Despesas financeiras (juros) 499,00
Empréstimo e financiamento a curto prazo (PC) 124,75
Empréstimo e financiamento a longo prazo (PNC) 374,25
Apropriação dos juros 10/06/2012:
Despesas financeiras (juros) 194,51
Empréstimo e financiamento a curto prazo (PC) 48,63
Empréstimo e financiamento a longo prazo (PNC) 145,88
Transferência mensal da parcela:
Empréstimo e financiamento a longo prazo (PNC) 1.850,82
Empréstimo e financiamento a curto prazo (PC) 1.850,82

1.3. Amortização mensal da parcela:

Contas Contábeis Débito Crédito

Amortização da parcela (principal sem juros):
Empréstimo e financiamento a curto prazo (PC) 1.330,69
Amortização dos juros referente a parcela:
Empréstimo e financiamento a curto prazo (PC) 693,51
Disponível (AC) 2.024,20
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Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual
Demonstrações Contábeis para PME

2. Operações de Mútuo (empréstimos)

2.1. Necessidade de Contratos

Recomenda-se a manutenção de contrato escrito entre as partes para

comprovar perante o fisco e terceiros as regras e condições estabelecidas, em
especial, os valores e prazos, bem como lastrear a dedutibilidade das
despesas/encargos.

2.2. Tratamento tributário dos juros e Imposto de Renda na Fonte

Para efeitos tributários o empréstimo de mútuo equipara-se à aplicação

financeira de renda fixa, havendo ou não vínculo entre as empresas ou entre
as empresas e pessoas físicas (Lei 8.981/95, art. 65 e Lei 9.779/99).

Sobre a remuneração há incidência de IR na fonte às seguintes alíquota: até

180 dias 22,5%, de 181 a 360 dias 20%, de 361 a 720 dias 17,5%, acima de 720
dias 15%.

Quando o prazo é indeterminado, a alíquota do IR na fonte é de 22,5% (Art.

38, IN 1.022/10).

O responsável pela retenção e o recolhimento é a pessoa jurídica:

a) Mutuante (quem empresta), quando o mutuário for pessoa física;
b) Mutuária (quem toma emprestado), nos demais casos.

O IRRF deverá ser recolhido até o terceiro dia útil subsequente ao decêndio
de ocorrência do fato gerador (pagamento ou crédito, o que ocorrer
primeiro), utilizando os seguintes códigos:
a) Beneficiária pessoa jurídica: 3426
b) Beneficiária pessoa física: 8053

O IR-Fonte será compensável (considerado antecipação) pela beneficiária

pessoa jurídica tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado, e definitivo
no caso de pessoa física.

2.3. IOF

A partir de 1999, as operações de mútuo correspondentes a recursos

financeiros entre PJs ou entre PJs e PF, sujeitam-se à incidência do IOF
segundo as mesmas normas aplicadas às operações financeiras e
empréstimos praticados pelas instituições financeiras.

O IOF incide conforme a modalidade do empréstimo:

60
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual
Demonstrações Contábeis para PME

a) Sem prazo e sem valor principal definido, realizado por meio de conta
corrente (crédito rotativo), ou seja, quando não ficar definido o valor do
principal a ser utilizado pelo mutuário, a base de cálculo é o somatório dos
saldos deveres diários apurados no último dia útil de cada mês, inclusive
na prorrogação ou renovação.
• O IOF será calculado e cobrado no primeiro dia útil do mês
seguinte àquele a que se referir (fato gerador);

• Os encargos debitados ao mutuário serão computados na base

de cálculo do IOF a partir do dia seguinte ao término do
período a que se referirem;

• O vencimento será o terceiro dia útil seguinte ao decêndio do

fato gerador;

• A partir de 01/2008, as alíquotas são: mutuário pessoa jurídica

0,0041% e mutuário pessoa física 0,0082% até 11/12/2008 e
0,0041% a partir de 12/12/2008;

• A partir de 03/01/2008, o IOF adicional passou a incidir a

alíquota de 0,38% sobre o somatório mensal dos acréscimos
diários dos saldos devedores;

• A cobrança e o recolhimento do IOF são de responsabilidade da

pessoa jurídica que conceder o crédito (mutuante), utilizando
os seguintes códigos:
- 1150 – Operações de Crédito – PJ
- 7893 – Operações e Crédito - PF

b) Sem prazo e com valor principal definido, ocorre no caso em que fique
definido o valor do principal (crédito fixo), a base de cálculo será o valor
de cada principal entregue ou colocado à disposição do mutuário.

• O vencimento, alíquotas, códigos e responsabilidades pelo

recolhimento são as mesmas informadas na letra “a” acima.

• Neste caso o valor do IOF será menor que àquele calculado sem o
valor do principal definido.

2.4. Empréstimo com Prazo Definido

No caso de mútuo entre pessoas jurídicas ou entre pessoa jurídica e pessoa

física, com prazo de pagamento e taxa de juros definidos, o imposto será
calculado e cobrado na data da entrega ou colocação dos recursos à
disposição do mutuário, e será recolhido no terceiro dia útil subsequente ao
decêndio do fato gerador.

61
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual
Demonstrações Contábeis para PME

A cobrança e o recolhimento do IOF são de responsabilidade da pessoa

jurídica que conceder o crédito (mutuante), utilizando os seguintes códigos:
- 1150 – Operações de Crédito – PJ
- 7893 – Operações e Crédito - PF

2.5. Contabilização dos rendimentos (juros), IRRF e IOF sobre contrato de mútuo.

Geralmente as operações de mútuo são com empresas ligadas (mesmo grupo

econômico) ou com sócios/acionistas. Na maioria dos casos o valor do principal e os
prazos não estão definidos, razão pela qual, classifica-se no ativo não circulante
(realizável a longo prazo) ou no passivo não circulante, considerando a condição de
mutuante ou mutuária. Quando os prazos estão definidos, classifica-se no circulante
ou não circulante, conforme o caso.

O quadro abaixo, extraído da planilha 2, dará suporte aos lançamentos seguintes:

CÁLCULO DO IRRF - DECENDIAL Rend. Alíquota Valor

Rendimento do primeiro decêndio 465,07 22,50% 104,64

Rendimento do segundo decêndio 423,12 22,50% 95,20
Rendimento do terceiro decêndio 587,33 22,50% 132,15
Total do IRRF 1.475,53 331,99

CÁLCULO DO IOF - PRIMEIRO DIA ÚTIL DO MÊS SEGUINTE 04

Soma dos saldos diários 4.609.084,63

Alíquota do IOF 0,0041%
Alíquota adicional do IOF 0,38%
IOF antes do adicional 188,97
Adicional do IOF sobre os acréscimos no mês (140.000,00 + 1.475,53 - 331,99) 536,35
Total do IOF 725,32

2.5.1. Contabilização na mutuante (quem empresta):

Contas Contábeis Débito Crédito

No final do mês em curso:
Empréstimo à empresas ligadas – juros – LP (ANC) 1.143,54
IRRF a recuperar (AC) 331,99
Receitas financeiras – juros - (DRE) 1.475,53
No início do mês seguinte:
Empréstimo à empresas ligadas – IOF – LP (ANC) 725,32
IOF a Recolher (PC) 725,32

2.5.2. Contabilização na mutuária (quem toma emprestado):

Contas Contábeis Débito Crédito

No final do mês em curso:
Despesas financeiras – juros - (DRE) 1.475,53
Empréstimo de empresas ligadas – juros – LP (PNC) 1.143,54
IRRF a Recolher (PC) 331,99
No início do mês seguinte:

62
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual
Demonstrações Contábeis para PME

Despesa com IOF (DRE) 725,32

Empréstimo de empresas ligadas – IOF – LP (PNC) 725,32

3. Operação de Leasing Financeiro

3.1. Dados do bem financiado/contratado:

• veículo – vida útil estimada 5 anos

• Valor do bem a vista (valor justo) R$ 30.000,00
• Juros contratuais R$ 6.120,00 (PC $ 3.244,32 e PNC $ 2.875,68)
• Valor da contraprestação mensal, vencível no final de cada mês R$ 1.000,00
• Prazo do arrendamento = 36 meses
• valor residual a ser pago no final do 36º mês R$ 120,00
• taxa de juros (efetiva) contratual = 1,03679% ao mês

3.2. Planilha de Cálculo da parcela e dos encargos (Excel planilha 3)

% Encargos Valores Encargos R$ Amortizações R$ Saldo

Qtde
Data Parc. JRS Pré- Var. CD
Dias Var.CDI Juros Pre Principal Juros Total Devedor R$
Fixado CDI I

A B C D E F G H I J K L
Transformar
Fórmulas www.cetip =VF(D16%;C16 L=(L0+F+G-
==>
Inform. Inform. taxa de mês H= I=(F0+F1) K=(H+I+J)
.com.br ;0;-L15;0)-L15 K)
para dia
30 N;
30 N; 100 0,034387651 i;
(688,96 + (30000 +
Cálculos CHS PV; 30000 CHS PV; (1.000,00 - (0 +
==>
Inform. 30 Informado 311,04 + 311,04 + 0 -
101,03679 FV ? F) 311,04)
0) 1000)
FV; i? =(30311,04 -
30000,00)
mai/12 30.000,00
mai/12 1 30 0,034387651 - 311,04 - 688,96 311,04 - 1.000,00 29.311,04
jun/12 2 30 0,034387651 - 303,89 - 696,11 303,89 - 1.000,00 28.614,93
jul/12 3 30 0,034387651 - 296,68 - 703,32 296,68 - 1.000,00 27.911,61
ago/12 4 30 0,034387651 - 289,38 - 710,62 289,38 - 1.000,00 27.200,99
set/12 5 30 0,034387651 - 282,02 - 717,98 282,02 - 1.000,00 26.483,01
out/12 6 30 0,034387651 - 274,57 - 725,43 274,57 - 1.000,00 25.757,58
nov/12 7 30 0,034387651 - 267,05 - 732,95 267,05 - 1.000,00 25.024,63
dez/12 8 30 0,034387651 - 259,45 - 740,55 259,45 - 1.000,00 24.284,09
jan/13 9 30 0,034387651 - 251,77 - 748,23 251,77 - 1.000,00 23.535,86
fev/13 10 30 0,034387651 - 244,02 - 755,98 244,02 - 1.000,00 22.779,88
mar/13 11 30 0,034387651 - 236,18 - 763,82 236,18 - 1.000,00 22.016,06
abr/13 12 30 0,034387651 - 228,26 - 771,74 228,26 - 1.000,00 21.244,32
mai/13 13 30 0,034387651 - 220,26 - 779,74 220,26 - 1.000,00 20.464,58
jun/13 14 30 0,034387651 - 212,17 - 787,83 212,17 - 1.000,00 19.676,75
jul/13 15 30 0,034387651 - 204,01 - 795,99 204,01 - 1.000,00 18.880,76
ago/13 16 30 0,034387651 - 195,75 - 804,25 195,75 - 1.000,00 18.076,51
set/13 17 30 0,034387651 - 187,42 - 812,58 187,42 - 1.000,00 17.263,93
out/13 18 30 0,034387651 - 178,99 - 821,01 178,99 - 1.000,00 16.442,92
nov/13 19 30 0,034387651 - 170,48 - 829,52 170,48 - 1.000,00 15.613,40
dez/13 20 30 0,034387651 - 161,88 - 838,12 161,88 - 1.000,00 14.775,28

63
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual
Demonstrações Contábeis para PME

jan/14 21 30 0,034387651 - 153,19 - 846,81 153,19 - 1.000,00 13.928,47

fev/14 22 30 0,034387651 - 144,41 - 855,59 144,41 - 1.000,00 13.072,87
mar/14 23 30 0,034387651 - 135,54 - 864,46 135,54 - 1.000,00 12.208,41
abr/14 24 30 0,034387651 - 126,58 - 873,42 126,58 - 1.000,00 11.334,99
mai/14 25 30 0,034387651 - 117,52 - 882,48 117,52 - 1.000,00 10.452,51
jun/14 26 30 0,034387651 - 108,37 - 891,63 108,37 - 1.000,00 9.560,88
jul/14 27 30 0,034387651 - 99,13 - 900,87 99,13 - 1.000,00 8.660,01
ago/14 28 30 0,034387651 - 89,79 - 910,21 89,79 - 1.000,00 7.749,79
set/14 29 30 0,034387651 - 80,35 - 919,65 80,35 - 1.000,00 6.830,14
out/14 30 30 0,034387651 - 70,81 - 929,19 70,81 - 1.000,00 5.900,95
nov/14 31 30 0,034387651 - 61,18 - 938,82 61,18 - 1.000,00 4.962,14
dez/14 32 30 0,034387651 - 51,45 - 948,55 51,45 - 1.000,00 4.013,58
jan/15 33 30 0,034387651 - 41,61 - 958,39 41,61 - 1.000,00 3.055,19
fev/15 34 30 0,034387651 - 31,68 - 968,32 31,68 - 1.000,00 2.086,87
mar/15 35 30 0,034387651 - 21,64 - 978,36 21,64 - 1.000,00 1.108,51
abr/15 36 30 0,034387651 - 11,49 - 1.108,51 11,49 - 1.120,00 (0,00)

Totais 6.120,00 30.000,00 6.120,00 36.120,00

3.3. Contabilização

Contas Contábeis Débito Crédito

No momento da contratação:
Veículos Arrend. Merc. Financeiro (Ativo Imob.) 30.000,00
Juros a Apropriar Arrend.Merc.Financeiro (PC) 3.244,32
Juros a Apropriar Arrend.Merc.Financeiro (PNC) 2.875,68
Arrend. Mercantil Financeiro (PC) 12.000,00
Arrend. Mercantil Financeiro (PNC) 24.120,00

No final do primeiro mês:

Arrend. Mercantil Financeiro (PC) – pgto 1ª parcela 1.000,00
Disponível (AC) 1.000,00

Arrend. Mercantil Financeiro (PNC) – Transf. p/ PC 1.000,00

Arrend. Mercantil Financeiro (PC) – Transf. do PNC 1.000,00

Despesas Financeiras – Arrend. Merc. Financ. (DRE) 311,04

Juros a Apropriar Arrend.Merc.Financeiro (PC) 311,04

Juros a Apropriar Arrend.Merc.Financeiro (PC) 220,26

Juros a Apropriar Arrend.Merc.Financeiro (PNC) 220,26

Despesas Depreciação – Arrend.Merc.Financ. (DRE) 500,00

Depreciação Acumulada–Arrend.Merc.Financ. (ANC) 500,00

4. Demonstração dos efeitos societários e fiscais em decorrência da operação de

leasing financeiro.

64
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual
Demonstrações Contábeis para PME

DRE SOCIETÁRIA - COM AS NOVAS REGRAS CONTÁBEIS A PARTIR 2008

Recita Bruta 100.000,00

( - ) Imp. Inc. s/Vendas (20.000,00)
( = ) Receita Líquida 80.000,00
( - ) Custos - CPV-CMV-CSP (10.000,00)
( = ) Lucro Bruto 70.000,00
( + ) Receitas Operacionais 30.000,00
( - ) Despesas Operacionais (25.000,00)
( - ) Arrendamento Mercantil Financeiro (prestações) -
( - ) Depreciação do Arrendamento Financ./Nova Regra (6.000,00)
( - ) Outras Despesas (perda capital) / Nova Regra (10.000,00)
Redução do Ativo (10.000,00)
( - ) Despesas Oriundas Diferido (7.000,00)
(34.000,00)
Novas Regras AVP (5.000,00)
Redução Imobilizado (Impairment) (12.000,00)
( + ) Receitas Oriundas
Subvenção para Investimentos 65.000,00
Novas Regras
( = ) Lucro Operacional 90.000,00
( - ) PLR Empregados (20.000,00)
( = ) Lucro Líquido antes dos Tributos sobre Lucro 70.000,00
( - ) Provisão IRPJ/CSLL ???
( = ) Lucro Líquido do Exercício

DRE FISCAL - REGRAS CONTÁBEIS VIGENTES ATÉ 31/12/2007

Recita Bruta 100.000,00

( - ) Imp. Inc. s/Vendas (20.000,00)
( = ) Receita Líquida 80.000,00
( - ) Custos - CPV-CMV-CSP (10.000,00)
( = ) Lucro Bruto 70.000,00
( + ) Receitas Operacionais 30.000,00
( - ) Despesas Operacionais (25.000,00)
( - ) Arrendamento Mercantil Financeiro (prestações) (20.000,00)
( - ) Depreciação do Arrendamento Financ./Nova Regra -
( - ) Outras Despesas (perda capital) / Nova Regra (10.000,00)
Redução do Ativo (10.000,00)
( - ) Despesas Oriundas Diferido (7.000,00)
-
Novas Regras AVP (5.000,00)
Redução Imobilizado (Impairment) (12.000,00)
( + ) Receitas Oriundas
Subvenção para Investimentos -
Novas Regras
( = ) Lucro Operacional 45.000,00

65
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual
Demonstrações Contábeis para PME

( - ) PLR Empregados (20.000,00)

( = ) Lucro Líquido antes dos Tributos sobre Lucro 25.000,00
( - ) Provisão IRPJ/CSLL ???
( = ) Lucro Líquido do Exercício

5. Contabilização das subvenções para investimentos ou incentivos fiscais (CPC 07)

Exemplo: Incentivo Fiscal – ICMS – subvenção para investimentos

Contas Contábeis Débito Crédito

Lançamento do imposto como se devido fosse:
Impostos sobre Vendas – ICMS (DRE) 50.000,00
ICMS a Recolher (PC) 50.000,00

Lançamento do incentivo fiscal:

ICMS a Recolher (PC) 50.000,00
Receita Subvenção p/Investimentos ou conta retificadora
de Impostos s/vendas - ICMS (DRE) 50.000,00

Lançamento da destinação do resultado do exercício – Art.

195-A da Lei 6.404/76 e Art. 18, inciso III, Lei 11.941/09:

Lucro do Exercício ou Lucros Acumulados (PL) 50.000,00

Reservas de Lucros – Reservas de Incentivos Fiscais (PL) 50.000,00

Observações:

a) Caso o lucro do exercício seja inferior ao valor do incentivo fiscal, o saldo remanescente deverá ser
constituído como reserva nos exercícios subsequentes até sua absorção completa.

b) LALUR – Contabilidade Fiscal – Art. 18, inciso II, da Lei 11.941/2009:

Exclusão do Lucro Real referente ao Incentivo Fiscal (Subvenção ICMS). Valor total do Incentivo Fiscal
contabilizado na conta de resultado (conta retificadora ou receita de subvenção), no exemplo acima,
corresponde a R$ 50.000,00.

c) DIPJ - Preencher os campos correspondentes da DIPJ, espelhando o LALUR.

6. OPERAÕES BÁSICAS UTILIZANDO A CALCULADORA FINANCEIRA

6.1. TIR – Taxa Interna de retorno: é a taxa que iguala o valor presente dos
pagamentos futuros ao valor da captação líquida.

Exemplo:
$ 1.870.000 em PV;
$ 2.420.000 ( - ) ou CHS FV;
2 em N;
Pressionando “i” obtém-se 13,76%.
66
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual
Demonstrações Contábeis para PME

6.2. Transformando taxa anual para mensal:

Exemplo:
Taxa efetiva de 13,76% a.a. = 1,08% a.m.
113,76 em FV;
100 ( - ) ou CHS em PV;
12 em N;
Pressionando “i” obtém-se 1,080131587%.

6.3. Transformando taxa mensal para diária:

Exemplo:
Taxa efetiva de 1,08% a.m. = 0,0358134% ao dia.
101,08 em FV;
100 ( - ) ou CHS em PV;
30 em N;
Pressionando “i” obtém-se 0,0358134%.

6.4. Encontrando a taxa quando conhecemos os seguintes dados:

Exemplo:
. valor presente (preço à vista) $ 4.800,00
. valor da prestação $ 1.000,00
. quantidade de parcelas 5

$ 4.800,00 ( - ) ou CHS em PV;

$ 1.000,00 em PMT;
5 em N;
Pressionando “i” obtém-se 1,376347147% a.m.

67
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual
Demonstrações Contábeis para PME

7. EXERCÍCIOS – BALANÇO PATRIMONIAL – DRE – DRA – DMPL - DFC

7.1. Operações realizadas durante o período 20x1 geraram as seguintes movimentações:

a) Vendas de bens e serviços no valor de $ 3.630.000;

b) As deduções da receita bruta representam $ 471.900;
c) Os custos de produção, sem encargos de depreciação/amortização, correspondem a
$ 1.089.000;
d) As despesas operacionais (vendas, adm. e gerais) são de $ 357.910;
e) As disponibilidades (caixa e equivalentes) em 20x1 passaram para $250.000;
f) As duplicatas a receber de clientes (AC), em 20x1, aumentaram em $ 400.000 em
relação ao ano de 20x0;
g) Os clientes de longo prazo (ANC) tiveram as seguintes variações: Recebimento do
saldo do ano anterior de $ 200.000, sendo que havíamos contabilizado na época AVP
de $ 4.000 e realizamos nova venda a longo prazo de $ 300.000, cujo AVP
corresponde a $ 6.000;
h) Após análise criteriosa da carteira de clientes, a administração constitui a provisão
para crédito de liquidação duvidosa em 31/12/20x1, cujo montante dos títulos
representam R$ 15.000;
i) Os estoques existentes em 31/12/20x1 totalizam $ 1.200.000;
j) A empresa “A” adquiriu 20% da empresa “B” calculado e pago com base no valor do
PL que corresponde aproximadamente ao valor justo. Essa operação ocorreu no
curso do período e o PL da empresa “B”, na data do evento, representava $
1.000.000;
k) Considerando que a empresa “A”, através de sua administração, exerce influência
significativa nas decisões da empresa “B”, logo a avaliação do investimento deverá
ser pelo método da equivalência patrimonial (MEP). No final do exercício a empresa
“B” elaborou seu balanço patrimonial e encaminhou para a empresa “A”, sendo que
o valor do PL totalizava $ 1.100.000. Reconhecer os efeitos na conta de
investimentos e no resultado do exercício, procedendo ao ajuste da equivalência
patrimonial;
l) Imobilizado: os bens da operação não tiveram movimentação nesse exercício,
permanecendo o saldo de $ 100.000, porém foi reconhecida a depreciação de $
12.000, sendo que a depreciação acumulada dessa conta, no final do exercício,
corresponde a $ 24.000; aquisição de bens por arrendamento mercantil financeiro
por $ 30.000 com depreciação $ 500; aquisição de bens sujeitos ao teste de
recuperabilidade por $ 200.000 com depreciação de $ 30.000;
m) Teste de Recuperabilidade: No final de cada exercício a empresa realiza o teste de
recuperabilidade, através do fluxo de caixa descontado para cada unidade geradora
de caixa, neste caso o imobilizado. Quando o valor contábil comparado com fluxo de
caixa projetado, for maior, deverá ser constituído o valor da perda estimada,
reduzindo os valores do imobilizado ou intangível e em contrapartida reconhecer no
resultado do exercício. O teste resultou na perda estimada de $ 10.000;
n) Intangível: aquisição de direitos autorais no valor de $ 20.000 com amortização de $
2.000;
o) O saldo de fornecedores (PC) aumentou em $ 200.000 comparado ao ano anterior;

68
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual
Demonstrações Contábeis para PME

p) O saldo de contas a pagar em 31/12/20x1 é de $ 50.000;

q) Empréstimos e financiamentos (PC): considerando o saldo anterior, mais os juros
contabilizados, mais a transferência da parcela do PNC e menos a amortização da
parcela do período, o saldo atual permaneceu em $ 15.968;
r) Duplicatas Descontadas (PC): como esta operação refere-se a um empréstimo com
garantia de recebíveis, deve ser classificada no passivo e não como conta redutora do
ativo (essência sobre a forma). O saldo em 31/12/20x1 é de R$ 40.000;
s) Arrendamento mercantil financeiro (PC): considerando o saldo anterior, mais a
transferência da parcela do PNC e menos a amortização da parcela do período, o
saldo atual permaneceu em $ 12.000;
t) Juros (a transcorrer) a apropriar sobre arrendamento mercantil financeiro (PC),
conforme planilha: saldo inicial ($ 3.244), mais a transferência do PNC ($ 220) e
menos a apropriação ao resultado do exercício referente aos juros do período de $
311, o saldo em 31/12/20x1 corresponde a $ (3.153);
u) Lucros/Dividendo a pagar: No encerramento do exercício a administração da
sociedade propôs a distribuição de lucros no valor de $ 200.000 a serem pagos no
próximo exercício;
v) Os fornecedores de longo prazo (PNC) tiveram as seguintes variações: pagamento do
saldo do ano anterior de $ 100.000, sendo que havíamos contabilizado na época AVP
de $ 2.000 e realizamos nova compra a longo prazo para o estoque de $ 50.000, cujo
AVP é de $ 1.000.
w) Empréstimos e financiamentos (PNC): saldo anterior, mais juros contabilizados no
período, menos a transferência para PC, o saldo atual é de $ 46.574;
x) Arrendamento mercantil financeiro (PNC): saldo inicial, menos a transferência para
PC, o saldo atual é de $ 23.120;
y) Juros (a transcorrer) a apropriar sobre arrendamento mercantil financeiro (PNC),
conforme planilha: saldo inicial ($ 2.876), menos a transferência para PNC $ 220, o
saldo em 31/12/20x1 corresponde a $ (2.656);
z) Despesas financeiras reconhecidas no resultado do exercício, derivadas de:
empréstimos e financiamentos $ 694 = (499 + 195); arrendamento mercantil
financeiro $ 1.476;
aa) Incentivos Fiscais: Reconhecer no resultado do exercício o valor correspondente a
receita de doações e subvenções para investimentos no valor de $ 50.000 e no PL a
destinação da parcela do lucro como reserva de incentivo fiscal de $ 50.000;
bb) A provisão para IRPJ e CSLL contabilizada no resultado, representa $ 530.000;
cc) Lucro Líquido do Exercício $ 1.190.520.

69
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual
Demonstrações Contábeis para PME

BALANCETE PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31/12/20X1

ATIVO 20X1 20X0 PASSIVO + PATRIM.LIQUIDO 20X1 20X0

Ativo Circulante 2.334.000 1.438.000 Passivo Circulante 914.815 465.968

Caixa e Equivalentes de Caixa 150.000 Fornecedores 400.000
Clientes 500.000 Contas a Pagar 30.000
( - ) Prov. Créd. Liq. Duvidosa (10.000) Empréstimos Inst. Financeiras 15.968
Estoque 800.000 Duplicatas Descontadas 20.000
( - ) AVP - Estoque - Juros (2.000) Arrend. Mercantil Financeiro -
Créditos - - ( - ) Juros apropriar Arred.Merc.Fin. -
Lucros/Dividendos a Pagar -
Ativo Não Circulante 1.297.500 784.000
Realizável a Longo Prazo 294.000 196.000 Passivo não Circulante 116.038 145.905
Clientes Sujeitos AVP 200.000 Fornecedores - Sujeitos AVP 100.000
( - ) AVP - Clientes - Juros (4.000) ( - ) AVP - Fornecedores - Juros (2.000)
Investimentos 720.000 500.000 Empréstimos Inst. Financeiras 47.905
Partic. Aval. MEP - Empresa B - Arrend. Mercantil Financeiro -
Propriedade para Invest-Terrenos 500.000 500.000 ( - ) Juros apropriar Arred.Merc.Fin. -
Imobilizado 265.500 88.000
Imob - Bens Operação 100.000 Patrimônio Líquido 2.600.647 1.610.127
( - ) Deprec - Bens Operação (12.000) Capital Social 600.000 600.000
Imob - Arrend. Merc. Financ. - ( - ) Gastos c/Emissão de Ações - -
( - ) Depr - Arrend. Merc. Fin. - Reservas de Capital - -
Imob - Suj.Teste Recuperab. - Reservas de Lucros - -
(-) Depr - Suj.Teste Recup. - Reserva Incentivos Fiscais -
(-) Perdas Estimadas - Teste Recup Ajustes Avaliação Patrimonial - -
Intangível 18.000 - Lucros (Prej.) Acumulados 1.010.127
Direitos Autorais -
( - ) Amort. Direitos Autorais -

Total do Ativo 3.631.500 2.222.000 Total Passivo + Patrim.Liquido 3.631.500 2.222.000

70
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual
Demonstrações Contábeis para PME

Demonstração do Resultado do Exercício

01 Janeiro a 31 de Dezembro

Demonstração do Resultado do Exercício 20X1 20X0

Receita Bruta
Venda de Bens e Serviços
(-) Ajuste a Valor Presente Vendas - AVP
(-) Deduções da Receita Bruta
(=) Receita Líquida 3.152.100
(-) Custo dos Produtos, Mercadorias e Serviços (1.133.500)
Custos de Produção
Encargo de Depreciação e Exaustão - Bens Operação
Encargo de Amortização - Intangível
Encargos Deprec.Imob.Objeto Arrend.Merc.Financeiro
Encargos Deprec.Amort.Imob.e Intang. Obj.Teste Recup.
(=) Lucro Bruto 2.018.600
(-) Despesas Operacionais (Vendas, Administrativas e Gerais)
(+/-) Outras Receitas ou Despesas 60.000
Resultado Positivo Equivalência Patrimonial
Lucros ou Dividendos Recebidos - Avaliados Custo -
Receita Doações e Subvenções para Investimento
Perdas Decorrentes Teste Recuper. Imobiliz. e Intangível
(-)Rev. Perdas Estim.Decorr.Teste Recuper.Imob.e Intang. -
(=) Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras 1.720.690
(+/-) Receitas e Despesas Financeiras (170)
Receitas Fianc. Decorrentes de Ajustes a Valor Presente - Contas ANC
Desp. Fin. Relativas Emprestimos e Financiamentos
Desp. Fin. Relativas Arrend.Merc.Financ.
Desp. Fin. Decorrentes de Ajustes a Valor Presente - Contas do PNC
(=) Resultado antes dos Tributos s/Lucros 1.720.520
(-) Despesas com tributos sobre os Lucros/IRPJ e CSLL
(=) Resultado Líquido das Operações Continuadas 1.190.520
(+/-) Vendas/Custos (itens do não circulante) Resultado de Operações
Descontinuadas -
(=) Resultado Líquido do Período

Demonstração do Resultado Abrangente

01 de Janeiro a 31 de Dezembro

Resultado Líquido do Período -

(+/-) Outros Resultados Abrangentes

Variação de Reserva de Reavaliação (Quando Existente)

Ganhos/Perdas em Planos Previdência Complementar ou conversão das

Demonstrações Contábeis p/Exterior
Ajuste de Avaliação Patrimonial
(+/-) Resultados Abrangentes de Empresas Investidas (quando reconhecidas
pela Eq. Patrimonial)

(=) Resultado Abrangente do Período -

71
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual
Demonstrações Contábeis para PME

DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Capital Reserva Reserva Lucros ou Outros Patrimônio
Social de de Prejuízos Resultados Líquido
Integralizado Capital Lucros Acumulados Abrangentes Consolidado
Saldos Iniciais 20X0 600.000 1.010.127 1.610.127

Integralização ou Aumento de Capital

Ações/quotas em Tesouraria Adquiridas

Ações/quotas em Tesouraria Vendidas

Lucros ou Dividendos - -
Transações de Capital com os
Sócios

Ajustes de Instrumentos Financeiros

Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de

Coligadas

Ajustes de Conversão do Período

Outros Resultados Abrangentes

Ajustes de Instrum. Financ.

Reclassificado p/ Resultado

Realização da Reserva Reavaliação

Tributos sobre a Realização da Reserva
de Reavaliação
Reclassificações de Resultados
Abrangentes

Lucro (Prejuízo) Líquido do Período - -

Constituição de Reservas - Inc.Fiscais - - -

Saldos Finais 20X1 600.000 50.000 1.950.647 2.600.647

72
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual
Demonstrações Contábeis para PME

DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA (EM REAIS)

01 de Janeiro a 31 de Dezembro

Demonstração dos Fluxos de Caixa - Método Indireto 20X1 20X0

ATIVIDADES OPERACIONAIS
Lucro líquido antes da contribuição social e do imposto de renda
Ajustes por:
Depreciações, amortizações e perdas teste recup.
Resultado de equivalência patrimonial
Despesas de juros
1.759.190
Redução (Aumento) nos Ativos Operacionais
Contas a receber de clientes e outros
Provisão devedores duvidosos
Estoques
Despesas Antecipadas -

Aumento (Redução) nos Passivos Operacionais

Contas a pagar de fornecedores e outras
Contas de tributos a recolher -
Salário e encargos sociais -
Obrigações contratuais -
Provisões férias e contingências trabalhistas -
Receita diferida subvenção para investimento -

Caixa proveniente das operações 1.036.190

Juros pagos sobre empréstimos
Imposto de renda e contribuição social pagos
Caixa líquido proveniente das atividades operacionais 502.020

ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS
Investimentos em coligadas e Controladas
Aquisição Propriedade para Investimentos -
Compra de ativo imobilizado e intangível
Recebimento Subvenção para Investimento -
Caixa líquido usado nas atividades de investimento (450.000)

ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS
Recebimento por empréstimo
Pagamento de empréstimos (valor principal)
Pagamento passivo por arrendamento merc. financ.
Pagameto de Lucros ou Dividendos -
Caixa líquido usado nas atividades de financiamento 47.980

Aumento líquido de caixa e equivalentes

Caixa e equivalente de caixa no início do período

Caixa e equivalente de caixa no fim do período
Variação das contas Caixa/Bancos/Equivalentes 100.000

73
Aspectos Práticos – Elaboração e Apresentação Conceitual
PLANILHA DE EMPRÉSTIMO: BANCO X
OPERAÇÃO: CDC - Data Contratação: 10/05/2012 - Valor Contratado: R$ 63.873,12 - Parcelas: 48
AMORTIZAÇÃO JUROS: Juntamente com a Parcela
ENCARGOS: Juros 0,40% am + Variação CDI https://www3.bcb.gov.br/CALCIDADAO/jsp/index.jsp Fonte CDI = www.cetip.com.br

Transformar a taxa de juro mensal para diário: 0,013307623% - Usando a Calculadora Financeira: 30 N; 100 CHS PV; 100,40 FV; i ?

PASSIVO CIRCULANTE (PC) - CURTO PRAZO - EM REAIS

PRINCIPAL R$ % ENCARGOS VALORES ENCARGOS R$ TOTAL R$
Qtde. Qtde.
Data Amortiz. Transf. do % Juros % Variação Valor Juros Valor Var. Amortiz. Transf. do Saldo Saldo Amortiz.
Dias Parcelas Saldo
1.330,69 PNC Fixos ao dia CDI Fixos CDI Encargos PNC Encargos Devedor Mensal

10/05/2012 12 15.968,28 15.968,28 0,00

31/05/2012 21 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,5000000000 44,68 80,06 - - 124,75 16.093,03 0,00
10/06/2012 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,1687822477 21,43 27,20 693,51 520,13 0,00 15.968,28 2.024,20
30/06/2012 20 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,4786468597 42,55 76,64 - - 119,19 16.087,47 0,00
10/07/2012 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,2003810041 21,42 32,28 677,15 504,26 0,00 15.968,28 2.007,84
31/07/2012 21 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,4212717284 44,68 67,46 - - 112,14 16.080,42 0,00
10/08/2012 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,2705104110 21,41 43,56 678,93 501,82 0,00 15.968,28 2.009,62
31/08/2012 21 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,4477327986 44,68 71,70 - - 116,38 16.084,66 0,00
10/09/2012 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,0907661117 21,42 14,62 571,56 419,14 -0,00 15.968,28 1.902,25
30/09/2012 20 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3950276685 42,55 63,25 - - 105,80 16.074,08 0,00
10/10/2012 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,40 96,57 820,52 596,74 0,00 15.968,28 2.151,21
31/10/2012 21 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/11/2012 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 754,66 544,06 0,00 15.968,28 2.085,35
30/11/2012 20 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 42,55 48,03 - - 90,59 16.058,87 0,00
10/12/2012 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,38 96,48 729,58 521,13 0,00 15.968,28 2.060,27
31/12/2012 21 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/01/2013 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 719,56 508,96 0,00 15.968,28 2.050,25
31/01/2013 21 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/02/2013 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 702,01 491,41 0,00 15.968,28 2.032,70
28/02/2013 18 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,3000000000 38,29 48,02 - - 86,31 16.054,59 0,00
10/03/2013 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,38 96,46 663,48 459,33 0,00 15.968,28 1.994,17
31/03/2013 21 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/04/2013 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 666,91 456,31 0,00 15.968,28 1.997,60
30/04/2013 20 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,3000000000 42,55 48,03 - - 90,59 16.058,87 0,00
10/05/2013 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,38 96,48 642,72 434,27 0,00 15.968,28 1.973,41
31/05/2013 21 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/06/2013 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 631,81 421,21 0,00 15.968,28 1.962,50
30/06/2013 20 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 42,55 48,03 - - 90,59 16.058,87 0,00
10/07/2013 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,38 96,48 607,98 399,53 0,00 15.968,28 1.938,67
31/07/2013 21 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/08/2013 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 596,71 386,11 0,00 15.968,28 1.927,40
31/08/2013 21 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/09/2013 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 579,16 368,56 0,00 15.968,28 1.909,85
30/09/2013 20 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 42,55 48,03 - - 90,59 16.058,87 0,00
10/10/2013 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,38 96,48 555,87 347,42 0,00 15.968,28 1.886,56
31/10/2013 21 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/11/2013 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 544,06 333,46 0,00 15.968,28 1.874,75
30/11/2013 20 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,3000000000 42,55 48,03 - - 90,59 16.058,87 0,00
10/12/2013 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,38 96,48 521,13 312,68 0,00 15.968,28 1.851,82
31/12/2013 21 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/01/2014 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 508,96 298,36 0,00 15.968,28 1.839,65
31/01/2014 21 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/02/2014 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 491,41 280,81 0,00 15.968,28 1.822,10
28/02/2014 18 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 38,29 48,02 - - 86,31 16.054,59 0,00
10/03/2014 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,38 96,46 459,33 255,18 0,00 15.968,28 1.790,02
31/03/2014 21 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/04/2014 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 456,31 245,70 0,00 15.968,28 1.787,00
30/04/2014 20 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 42,55 48,03 - - 90,59 16.058,87 0,00
10/05/2014 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,38 96,48 434,27 225,82 0,00 15.968,28 1.764,96
31/05/2014 21 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/06/2014 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 421,21 210,60 0,00 15.968,28 1.751,90
30/06/2014 20 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,3000000000 42,55 48,03 - - 90,59 16.058,87 0,00
10/07/2014 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,38 96,48 399,53 191,08 0,00 15.968,28 1.730,22
31/07/2014 21 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/08/2014 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 386,11 175,50 0,00 15.968,28 1.716,80
31/08/2014 21 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/09/2014 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 368,56 157,95 0,00 15.968,28 1.699,25
30/09/2014 20 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 42,55 48,03 - - 90,59 16.058,87 0,00
10/10/2014 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,38 96,48 347,42 138,97 0,00 15.968,28 1.678,11
31/10/2014 21 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/11/2014 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 333,46 122,85 0,00 15.968,28 1.664,15
30/11/2014 20 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 42,55 48,03 - - 90,59 16.058,87 0,00
10/12/2014 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,38 96,48 312,68 104,23 0,00 15.968,28 1.643,37
31/12/2014 21 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/01/2015 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 298,36 87,75 0,00 15.968,28 1.629,05
31/01/2015 21 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/02/2015 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 280,81 70,20 0,00 15.968,28 1.611,50
28/02/2015 18 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,3000000000 38,29 48,02 - 86,31 16.054,59 0,00
10/03/2015 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,38 96,46 255,18 51,04 0,00 15.968,28 1.585,87
31/03/2015 21 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/04/2015 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 245,70 35,10 0,00 15.968,28 1.576,39
30/04/2015 20 12 15.968,28 - - 0,0133076230 0,3000000000 42,55 48,03 - - 90,59 16.058,87 0,00
10/05/2015 10 12 15.968,28 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,38 96,48 225,82 17,37 0,00 15.968,28 1.556,51
31/05/2015 21 12 15.968,28 - 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 - - 92,72 16.061,00 0,00
10/06/2015 10 11 14.637,59 1.330,69 - 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 210,60 - 0,00 14.637,59 1.541,29
30/06/2015 20 11 14.637,59 - 0,0133076230 0,3000000000 39,01 44,03 - - 83,04 14.720,63 0,00
10/07/2015 10 10 13.306,90 1.330,69 - 0,0133076230 0,6000000000 19,60 88,44 191,08 - 0,00 13.306,90 1.521,77
31/07/2015 21 10 13.306,90 - 0,0133076230 0,3000000000 37,24 40,03 - - 77,27 13.384,17 0,00
10/08/2015 10 9 11.976,21 1.330,69 - 0,0133076230 0,6000000000 17,82 80,41 175,50 - 0,00 11.976,21 1.506,19
31/08/2015 21 9 11.976,21 - 0,0133076230 0,3000000000 33,51 36,03 - - 69,54 12.045,75 0,00
10/09/2015 10 8 10.645,52 1.330,69 - 0,0133076230 0,6000000000 16,04 72,37 157,95 - 0,00 10.645,52 1.488,64
30/09/2015 20 8 10.645,52 - - 0,0133076230 0,3000000000 28,37 32,02 - - 60,39 10.705,91 0,00
10/10/2015 10 7 9.314,83 1.330,69 - 0,0133076230 0,6000000000 14,26 64,32 138,97 - 0,00 9.314,83 1.469,66
31/10/2015 21 7 9.314,83 - - 0,0133076230 0,3000000000 26,07 28,02 - - 54,09 9.368,92 0,00
10/11/2015 10 6 7.984,14 1.330,69 - 0,0133076230 0,6000000000 12,48 56,29 122,85 - 0,00 7.984,14 1.453,54
30/11/2015 20 6 7.984,14 - - 0,0133076230 0,3000000000 21,28 24,02 - - 45,29 8.029,43 0,00
10/12/2015 10 5 6.653,45 1.330,69 - 0,0133076230 0,6000000000 10,69 48,24 104,23 - 0,00 6.653,45 1.434,92
31/12/2015 21 5 6.653,45 - - 0,0133076230 0,3000000000 18,62 20,02 - - 38,63 6.692,08 0,00
10/01/2016 10 4 5.322,76 1.330,69 - 0,0133076230 0,6000000000 8,91 40,21 87,75 - 0,00 5.322,76 1.418,44
31/01/2016 21 4 5.322,76 - 0,0133076230 0,3000000000 14,89 16,01 - - 30,91 5.353,67 0,00
10/02/2016 10 3 3.992,07 1.330,69 - 0,0133076230 0,6000000000 7,13 32,16 70,20 - 0,00 3.992,07 1.400,89
29/02/2016 19 3 3.992,07 - 0,0133076230 0,3000000000 10,11 12,01 - - 22,11 4.014,18 0,00
10/03/2016 10 2 2.661,38 1.330,69 - 0,0133076230 0,6000000000 5,35 24,12 51,57 - 0,00 2.661,38 1.382,26
31/03/2016 21 2 2.661,38 - 0,0133076230 0,3000000000 7,45 8,01 - - 15,45 2.676,83 0,00
10/04/2016 10 1 1.330,69 1.330,69 - 0,0133076230 0,6000000000 3,56 16,08 35,10 - 0,00 1.330,69 1.365,79
30/04/2016 20 1 1.330,69 - 0,0133076230 0,3000000000 3,55 4,00 - - 7,55 1.338,24 0,00

C:\Users\biblioteca1\AppData\Local\Microsoft\Windows\Temporary Internet Files\Content.Outlook\42KCI8C8\Planilha 1 - Emprestimo - Bancário

 10/05/2016 10 0 0,00 1.330,69 - 0,0133076230 0,6000000000 1,78 8,04 17,37 - 0,00 0,00 1.348,06

PLANILHA DE EMPRÉSTIMO: BANCO X

OPERAÇÃO: CDC - Data Contratação: 10/05/2012 - Valor Contratado: R$ 63.873,12 - Parcelas: 48
AMORTIZAÇÃO DOS JUROS: Juntamente com a Parcela
ENCARGOS: Juros 0,40% am + Variação CDI

Transformar Juros Mensal para Diário: 0,013307623% - Usando a Calculadora Financeira: 30 N; 100 CHS PV; 100,40 FV; i ?

PASSIVO NÃO CIRCULANTE (PNC) - LONGO PRAZO - EM REAIS

PRINCIPAL R$ % ENCARGOS ENCARGOS R$ TOTAL R$
Qtde. Qtde.
Data Transf. p/ % Juros % Variação Valor Juros Valor Var. Transf. p/ Saldo Saldo Transf
Dias Parcelas Saldo
PC Fixos ao dia CDI Fixo CDI PC Encargos Devedor p/ PC

10/05/2012 36 47.904,84 - - - - 47.904,84 0,00

31/05/2012 21 36 47.904,84 - 0,0133076230 0,5000000000 134,05 240,19 - 374,25 48.279,09 0,00
10/06/2012 10 35 46.574,15 1.330,69 0,0133076230 0,1687822477 64,29 81,60 520,13 0,00 46.574,15 1.850,82
30/06/2012 20 35 46.574,15 - 0,0133076230 0,4786468597 124,12 223,52 347,63 46.921,78 0,00
10/07/2012 10 34 45.243,46 1.330,69 0,0133076230 0,2003810041 62,48 94,15 504,26 0,00 45.243,46 1.834,95
31/07/2012 21 34 45.243,46 - 0,0133076230 0,4212717284 126,61 191,13 317,74 45.561,20 0,00
10/08/2012 10 33 43.912,77 1.330,69 0,0133076230 0,2705104110 60,67 123,41 501,82 0,00 43.912,77 1.832,51
31/08/2012 21 33 43.912,77 0,0133076230 0,4477327986 122,88 197,16 320,04 44.232,81 0,00
10/09/2012 10 32 42.582,08 1.330,69 0,0133076230 0,0907661117 58,90 40,20 419,14 0,00 42.582,08 1.749,83
30/09/2012 20 32 42.582,08 0,0133076230 0,3950276685 113,48 168,66 282,14 42.864,22 0,00
10/10/2012 10 31 41.251,39 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 57,08 257,53 596,74 0,00 41.251,39 1.927,43
31/10/2012 21 31 41.251,39 0,0133076230 0,3000000000 115,43 124,10 239,54 41.490,93 0,00
10/11/2012 10 30 39.920,70 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 55,25 249,28 544,06 0,00 39.920,70 1.874,75
30/11/2012 20 30 39.920,70 0,0133076230 0,3000000000 106,38 120,08 226,47 40.147,17 0,00
10/12/2012 10 29 38.590,01 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 53,46 241,20 521,13 0,00 38.590,01 1.851,82
31/12/2012 21 29 38.590,01 0,0133076230 0,3000000000 107,99 116,09 224,08 38.814,09 0,00
10/01/2013 10 28 37.259,32 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 51,68 233,19 508,96 0,00 37.259,32 1.839,65
31/01/2013 21 28 37.259,32 0,0133076230 0,3000000000 104,26 112,09 216,35 37.475,67 0,00
10/02/2013 10 27 35.928,63 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 49,90 225,15 491,41 0,00 35.928,63 1.822,10
28/02/2013 18 27 35.928,63 0,0133076230 0,3000000000 86,16 108,04 194,20 36.122,83 0,00
10/03/2013 10 26 34.597,94 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 48,10 217,03 459,33 0,00 34.597,94 1.790,02
31/03/2013 21 26 34.597,94 0,0133076230 0,3000000000 96,82 104,08 200,90 34.798,84 0,00
10/04/2013 10 25 33.267,25 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 46,34 209,07 456,31 0,00 33.267,25 1.787,00
30/04/2013 20 25 33.267,25 0,0133076230 0,3000000000 88,65 100,07 188,72 33.455,97 0,00
10/05/2013 10 24 31.936,56 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 44,55 201,00 434,27 0,00 31.936,56 1.764,96
31/05/2013 21 24 31.936,56 0,0133076230 0,3000000000 89,37 96,08 185,45 32.122,01 0,00
10/06/2013 10 23 30.605,87 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 42,77 192,99 421,21 0,00 30.605,87 1.751,90
30/06/2013 20 23 30.605,87 0,0133076230 0,3000000000 81,56 92,06 173,62 30.779,49 0,00
10/07/2013 10 22 29.275,18 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 40,98 184,92 399,53 0,00 29.275,18 1.730,22
31/07/2013 21 22 29.275,18 0,0133076230 0,3000000000 81,92 88,07 169,99 29.445,17 0,00
10/08/2013 10 21 27.944,49 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 39,21 176,91 386,11 0,00 27.944,49 1.716,80
31/08/2013 21 21 27.944,49 0,0133076230 0,3000000000 78,20 84,07 162,27 28.106,76 0,00
10/09/2013 10 20 26.613,80 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 37,43 168,87 368,56 0,00 26.613,80 1.699,25
30/09/2013 20 20 26.613,80 0,0133076230 0,3000000000 70,92 80,05 150,98 26.764,78 0,00
10/10/2013 10 19 25.283,11 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 35,64 160,80 347,42 0,00 25.283,11 1.678,11
31/10/2013 21 19 25.283,11 0,0133076230 0,3000000000 70,75 76,06 146,81 25.429,92 0,00
10/11/2013 10 18 23.952,42 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 33,86 152,78 333,46 0,00 23.952,42 1.664,15
30/11/2013 20 18 23.952,42 0,0133076230 0,3000000000 63,83 72,05 135,88 24.088,30 0,00
10/12/2013 10 17 22.621,73 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 32,08 144,72 312,68 0,00 22.621,73 1.643,37
31/12/2013 21 17 22.621,73 0,0133076230 0,3000000000 63,30 68,06 131,36 22.753,09 0,00
10/01/2014 10 16 21.291,04 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 30,30 136,70 298,36 0,00 21.291,04 1.629,05
31/01/2014 21 16 21.291,04 0,0133076230 0,3000000000 59,58 64,05 123,63 21.414,67 0,00
10/02/2014 10 15 19.960,35 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 28,51 128,66 280,81 0,00 19.960,35 1.611,50
28/02/2014 18 15 19.960,35 0,0133076230 0,3000000000 47,87 60,02 107,89 20.068,24 0,00
10/03/2014 10 14 18.629,66 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 26,72 120,57 255,18 0,00 18.629,66 1.585,87
31/03/2014 21 14 18.629,66 0,0133076230 0,3000000000 52,13 56,05 108,18 18.737,84 0,00
10/04/2014 10 13 17.298,97 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 24,95 112,58 245,70 0,00 17.298,97 1.576,39
30/04/2014 20 13 17.298,97 0,0133076230 0,3000000000 46,10 52,04 98,14 17.397,11 0,00
10/05/2014 10 12 15.968,28 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 23,17 104,52 225,82 0,00 15.968,28 1.556,51
31/05/2014 21 12 15.968,28 0,0133076230 0,3000000000 44,68 48,04 92,72 16.061,00 0,00
10/06/2014 10 11 14.637,59 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 21,39 96,49 210,60 0,00 14.637,59 1.541,29
30/06/2014 20 11 14.637,59 0,0133076230 0,3000000000 39,01 44,03 83,04 14.720,63 0,00
10/07/2014 10 10 13.306,90 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 19,60 88,44 191,08 0,00 13.306,90 1.521,77
31/07/2014 21 10 13.306,90 0,0133076230 0,3000000000 37,24 40,03 77,27 13.384,17 0,00
10/08/2014 10 9 11.976,21 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 17,82 80,41 175,50 0,00 11.976,21 1.506,19
31/08/2014 21 9 11.976,21 0,0133076230 0,3000000000 33,51 36,03 69,54 12.045,75 0,00
10/09/2014 10 8 10.645,52 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 16,04 72,37 157,95 0,00 10.645,52 1.488,64
30/09/2014 20 8 10.645,52 0,0133076230 0,3000000000 28,37 32,02 60,39 10.705,91 0,00
10/10/2014 10 7 9.314,83 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 14,26 64,32 138,97 0,00 9.314,83 1.469,66
31/10/2014 21 7 9.314,83 0,0133076230 0,3000000000 26,07 28,02 54,09 9.368,92 0,00
10/11/2014 10 6 7.984,14 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 12,48 56,29 122,85 0,00 7.984,14 1.453,54
30/11/2014 20 6 7.984,14 0,0133076230 0,3000000000 21,28 24,02 45,29 8.029,43 0,00
10/12/2014 10 5 6.653,45 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 10,69 48,24 104,23 0,00 6.653,45 1.434,92
31/12/2014 21 5 6.653,45 0,0133076230 0,3000000000 18,62 20,02 38,63 6.692,08 0,00
10/01/2015 10 4 5.322,76 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 8,91 40,21 87,75 0,00 5.322,76 1.418,44
31/01/2015 21 4 5.322,76 0,0133076230 0,3000000000 14,89 16,01 30,91 5.353,67 0,00
10/02/2015 10 3 3.992,07 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 7,13 32,16 70,20 0,00 3.992,07 1.400,89
28/02/2015 18 3 3.992,07 0,0133076230 0,3000000000 9,57 12,00 21,58 4.013,65 0,00
10/03/2015 10 2 2.661,38 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 5,34 24,11 51,04 0,00 2.661,38 1.381,73
31/03/2015 21 2 2.661,38 0,0133076230 0,3000000000 7,45 8,01 15,45 2.676,83 0,00
10/04/2015 10 1 1.330,69 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 3,56 16,08 35,10 0,00 1.330,69 1.365,79
30/04/2015 20 1 1.330,69 0,0133076230 0,3000000000 3,55 4,00 7,55 1.338,24 0,00
10/05/2015 10 0 0,00 1.330,69 0,0133076230 0,6000000000 1,78 8,04 17,37 0,00 0,00 1.348,06

C:\Users\biblioteca1\AppData\Local\Microsoft\Windows\Temporary Internet Files\Content.Outlook\42KCI8C8\Planilha 1 - Emprestimo - Bancário

 PLANILHA 2 - EMPRÉSTIMO MÚTUO
OPERAÇÃO DE MÚTUO - PRAZO INDETERMINADO
SEM VALOR PRINCIPAL DETERMINADO - CONTA CORRENTE (CRÉDITO ROTATIVO)
JUROS: 1% am = 0,033173271% ao dia
IRRF: 22,5% IOF: 0,0041%

MOVIMENTAÇÃO DO MÊS 03

Dia Entrada Saída % Juros/dia Juros IRRF Saldo Anterior Saldo Atual
50.000,00 50.000,00
1 100.000,00 0,033173271% 16,59 150.016,59
2 0,033173271% 49,77 150.066,35
3 0,033173271% 49,78 150.116,13
4 0,033173271% 49,80 150.165,93
5 0,033173271% 49,81 150.215,75
6 0,033173271% 49,83 150.265,58
7 0,033173271% 49,85 150.315,43
8 0,033173271% 49,86 150.365,29
9 0,033173271% 49,88 150.415,17
10 0,033173271% 49,90 104,64 150.360,43
11 30.000,00 0,033173271% 49,88 120.410,31
12 0,033173271% 39,94 120.450,25
13 0,033173271% 39,96 120.490,21
14 0,033173271% 39,97 120.530,18
15 0,033173271% 39,98 120.570,16
16 0,033173271% 40,00 120.610,16
17 0,033173271% 40,01 120.650,17
18 0,033173271% 40,02 120.690,20
19 40.000,00 0,033173271% 40,04 160.730,23
20 0,033173271% 53,32 95,20 160.688,35
21 0,033173271% 53,31 160.741,65
22 0,033173271% 53,32 160.794,98
23 0,033173271% 53,34 160.848,32
24 0,033173271% 53,36 160.901,68
25 0,033173271% 53,38 160.955,05
26 0,033173271% 53,39 161.008,45
27 0,033173271% 53,41 161.061,86
28 0,033173271% 53,43 161.115,29
29 0,033173271% 53,45 161.168,74
30 0,033173271% 53,46 161.222,20
31 0,033173271% 53,48 132,15 161.143,53

Totais 140.000,00 30.000,00 1.475,53 331,99 4.609.084,63

CÁLCULO DO IRRF - DECENDIAL Rend. Alíquota Valor

Rendimento do primeiro decêndio 465,07 22,50% 104,64

Rendimento do segundo decêndio 423,12 22,50% 95,20
Rendimento do terceiro decêndio 587,33 22,50% 132,15
Total do IRRF 1.475,53 331,99

CÁLCULO DO IOF - PRIMEIRO DIA ÚTIL DO MÊS SEGUINTE 04

Soma dos saldos diários 4.609.084,63

Alíquota do IOF 0,0041%
Alíquota adicional do IOF 0,38%
IOF antes do adicional 188,97
Adicional do IOF sobre os acréscimos no mês (140.000,00 + 1.475,53 - 331,99) 536,35
Total do IOF 725,32
 PLANILHA 3 - LEASING FINANCEIRO
OPERAÇÃO: Leasing Financeiro - Data Contratação: maio/12 - Valor Contratado: R$ 30.000,00 - Parcelas: 36
CONTRAPRESTAÇÃO MENSAL: R$ 1.000,00 - vencimento final de cada mês
VALOR RESIDUAL: R$ 120,00 - no final do 36. mês
TAXA DE JUROS EFETIVA: 1,03679% am (implícita na contrato)
VIDA ÚTIL ESTIMADA: 5 anos = Depreciação 20% aa.

Transformar a taxa de juro mensal para diário: 0,034387651% ao dia - Usando a Calculadora Financeira: 30 N; 100 CHS PV; 101,03679 FV; i ?

Qtde % Encargos Valores Encargos R$ Amortizações R$ Saldo

Data Parc.
Dias JRS Pré-Fixado Var.CDI Juros Pre Var. CDI Principal Juros CDI Total Devedor R$
A B C D E F G H I J K L
Fórmulas Transformar taxa de www.cetip.co =VF(D16%;C16;0;-
Informado informado H= I=(F0+F1) K=(H+I+J) L=(L0+F+G-K)
==> mês para dia m.br L15;0)-L15

30 N; 0,034387651 i;
30 N; 100 CHS PV;
Cálculos 30000 CHS PV; FV ? (688,96 + 311,04 (30000 + 311,04 +
Informado 30 101,03679 FV; i Informado (1.000,00 - F) (0 + 311,04)
==> =(30311,04 - + 0) 0 - 1000)
?
30000,00)

mai/12 30.000,00
mai/12 1 30 0,034387651 - 311,04 - 688,96 311,04 - 1.000,00 29.311,04
jun/12 2 30 0,034387651 - 303,89 - 696,11 303,89 - 1.000,00 28.614,93
jul/12 3 30 0,034387651 - 296,68 - 703,32 296,68 - 1.000,00 27.911,61
ago/12 4 30 0,034387651 - 289,38 - 710,62 289,38 - 1.000,00 27.200,99
set/12 5 30 0,034387651 - 282,02 - 717,98 282,02 - 1.000,00 26.483,01
out/12 6 30 0,034387651 - 274,57 - 725,43 274,57 - 1.000,00 25.757,58
nov/12 7 30 0,034387651 - 267,05 - 732,95 267,05 - 1.000,00 25.024,63
dez/12 8 30 0,034387651 - 259,45 - 740,55 259,45 - 1.000,00 24.284,09
jan/13 9 30 0,034387651 - 251,77 - 748,23 251,77 - 1.000,00 23.535,86
fev/13 10 30 0,034387651 - 244,02 - 755,98 244,02 - 1.000,00 22.779,88
mar/13 11 30 0,034387651 - 236,18 - 763,82 236,18 - 1.000,00 22.016,06
abr/13 12 30 0,034387651 - 228,26 - 771,74 228,26 - 1.000,00 21.244,32
mai/13 13 30 0,034387651 - 220,26 - 779,74 220,26 - 1.000,00 20.464,58
jun/13 14 30 0,034387651 - 212,17 - 787,83 212,17 - 1.000,00 19.676,75
jul/13 15 30 0,034387651 - 204,01 - 795,99 204,01 - 1.000,00 18.880,76
ago/13 16 30 0,034387651 - 195,75 - 804,25 195,75 - 1.000,00 18.076,51
set/13 17 30 0,034387651 - 187,42 - 812,58 187,42 - 1.000,00 17.263,93
out/13 18 30 0,034387651 - 178,99 - 821,01 178,99 - 1.000,00 16.442,92
nov/13 19 30 0,034387651 - 170,48 - 829,52 170,48 - 1.000,00 15.613,40
dez/13 20 30 0,034387651 - 161,88 - 838,12 161,88 - 1.000,00 14.775,28
jan/14 21 30 0,034387651 - 153,19 - 846,81 153,19 - 1.000,00 13.928,47
fev/14 22 30 0,034387651 - 144,41 - 855,59 144,41 - 1.000,00 13.072,87
mar/14 23 30 0,034387651 - 135,54 - 864,46 135,54 - 1.000,00 12.208,41
abr/14 24 30 0,034387651 - 126,58 - 873,42 126,58 - 1.000,00 11.334,99
mai/14 25 30 0,034387651 - 117,52 - 882,48 117,52 - 1.000,00 10.452,51
jun/14 26 30 0,034387651 - 108,37 - 891,63 108,37 - 1.000,00 9.560,88
jul/14 27 30 0,034387651 - 99,13 - 900,87 99,13 - 1.000,00 8.660,01
ago/14 28 30 0,034387651 - 89,79 - 910,21 89,79 - 1.000,00 7.749,79
set/14 29 30 0,034387651 - 80,35 - 919,65 80,35 - 1.000,00 6.830,14
out/14 30 30 0,034387651 - 70,81 - 929,19 70,81 - 1.000,00 5.900,95
nov/14 31 30 0,034387651 - 61,18 - 938,82 61,18 - 1.000,00 4.962,14
dez/14 32 30 0,034387651 - 51,45 - 948,55 51,45 - 1.000,00 4.013,58
jan/15 33 30 0,034387651 - 41,61 - 958,39 41,61 - 1.000,00 3.055,19
fev/15 34 30 0,034387651 - 31,68 - 968,32 31,68 - 1.000,00 2.086,87
mar/15 35 30 0,034387651 - 21,64 - 978,36 21,64 - 1.000,00 1.108,51
abr/15 36 30 0,034387651 - 11,49 - 1.108,51 11,49 - 1.120,00 (0,00)

Totais 6.120,00 30.000,00 6.120,00 36.120,00

Lançamentos contábeis na data da contratação

D - Veículo Arrendado (Ativo) 30.000,00

D - Juros a Transcorrer (Passivo Circulantes) 3.244,32

D - Juros a Transcorrer (Passivo Não Circulantes) 2.875,68

C - Financiamento por Arrendamento (Passivo Circulante) 12.000,00

C - Financiamento por Arrendamento (Passivo Não Circulante) 24.120,00

Lançamentos contábeis no primeiro mês subsequente à contratação

C:\Users\biblioteca1\Desktop\Cópia de Planilha 3 - Emprestimo - Leasing Financeiro

 PLANILHA 3 - LEASING FINANCEIRO
OPERAÇÃO: Leasing Financeiro - Data Contratação: maio/12 - Valor Contratado: R$ 30.000,00 - Parcelas: 36
CONTRAPRESTAÇÃO MENSAL: R$ 1.000,00 - vencimento final de cada mês
VALOR RESIDUAL: R$ 120,00 - no final do 36. mês
TAXA DE JUROS EFETIVA: 1,03679% am (implícita na contrato)
VIDA ÚTIL ESTIMADA: 5 anos = Depreciação 20% aa.

Transformar a taxa de juro mensal para diário: 0,034387651% ao dia - Usando a Calculadora Financeira: 30 N; 100 CHS PV; 101,03679 FV; i ?

Qtde % Encargos Valores Encargos R$ Amortizações R$ Saldo

Data Parc.
Dias JRS Pré-Fixado Var.CDI Juros Pre Var. CDI Principal Juros CDI Total Devedor R$

D - Arrend. Mercantil Financeiro (PC) – pgto 1ª parcela 1.000,00

C - Disponível (AC) 1.000,00

D - Arrend. Mercantil Financeiro (PNC) – Transf. p/ PC 1.000,00

C - Arrend. Mercantil Financeiro (PC) – Transf. do PNC 1.000,00

D - Despesas Financeiras – Arrend. Merc. Financ. (DRE) 311,04

C - Juros a Apropriar Arrend.Merc.Financeiro (PC) 311,04

D - Juros a Apropriar (transcorrer) Arrend.Merc.Financeiro (PC) 220,26

C - Juros a Apropriar (transcorrer) Arrend.Merc.Financeiro (PNC) 220,26

D - Custo ou Despesas Depreciação – Arrend.Merc.Financ. (DRE) 500,00

C - Depreciação Acumulada–Arrend.Merc.Financ. (ANC) 500,00

C:\Users\biblioteca1\Desktop\Cópia de Planilha 3 - Emprestimo - Leasing Financeiro