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UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA

VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN DE EVALUACIÓN ACADÉMICA

TAREA
TRABAJO PRACTICO X
ASIGNATURA: CONTABILIDAD FISCAL
CÓDIGO: 673
FECHA DE ENTREGA AL ESTUDIANTE: 10-03-2006
FECHA DE DEVOLUCIÓN: 10-06-2006
NOMBRE DEL ESTUDIANTE: XXXXXXXXXXXXXX
CÉDULA DE IDENTIDAD: V-XXXXXXXXX
CENTRO LOCAL: CARABOBO
CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA

NÚMERO DE ORIGINALES:
FIRMA DEL ESTUDIANTE:
INTRODUCCIÓN

En nuestro país el tema de la inflación ha sido posiblemente, el


tema más discutido en cualquiera de los congresos realizados en estas
últimas décadas, pero el Sacro Santo principio de Costos Históricos,
unido a las presiones ejercidas por intereses foráneos y al facilismo de
copiar normas y reglamentaciones externas no permitieron la creación de
normas contables propias. Por lo que podemos definir a la inflación
como un flagelo que viene padeciendo la humanidad desde la creación de
la moneda como signo de cambio pero es a partir del siglo XX, cuando se
ha incrementado en forma alarmante, en especial en los denominados
tercermundistas, donde las grandes masas son las sufren los efectos de la
inflación sobre los sueldos fijos que percibimos a cambio del único bien
material que posee: Su capacidad de trabajo.

Por otra parte también explicaremos el ajuste por inflación en


términos fiscales, el cual se divide en dos facetas: Ajuste Inicial por
Inflación y Ajuste Regulares o Continuos. Estos ajustes por inflación con
fines fiscales pueden versar sobre partidas determinadas del balance del
contribuyente o más ampliamente sobre la integridad de los mismos.
MODULO I. UNIDAD 1, OBJETIVO 1

1) ¿Explique en que consiste el Ajuste Inicial Integral por


Inflación

La inflación es producto del aumento de la masa monetaria cuando


el volumen de transacciones y la velocidad del dinero se mantienen
constantes, donde los precios varían proporcionalmente en función de la
oferta monetaria. La inflación se genera producto de las heterogeneidades
estructurales provocadas por déficit fiscal, fallas del sistema tributario,
devaluaciones, mercados oligopólicos, bajo crecimiento industrial, alta
concentración de ingreso.

La inflación se clasifica en:

- Inflación Baja
- Inflación Galopante
- Hiperinflación

El Art. 173 dice así a los solos efectos tributarios los


contribuyentes, que iniciaron sus operaciones a partir del 1ero. de Enero
del año 1993, y realicen actividades comerciales, industriales, bancarias y
financieras, de seguros, reaseguros, explotación de minas e hidrocarburos
y actividades conexas, que estén obligados a llevar libros de contabilidad
deberán al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una
actualización inicial de sus Activos y Pasivos no monetarios, según las
normas previstas en esta ley, la cual traerá como consecuencia una
variación en el monto del patrimonio neto para esa fecha.

Una vez practicada la actualización inicial de los activos y pasivos


no monetarios, el Balance General Fiscal actualizado servirá como punto
inicial de referencia al sistema de reajuste regular por inflación previsto
en el Capítulo II del Título IX de esta ley.

Los contribuyentes que cierren su ejercicio después del 31 de


diciembre de 1992 y estén sujetos al sistema de ajuste por inflación,
realizarán el ajuste inicial a que se contrae este artículo, el día de cierre
de ese ejercicio.
2) Realice una Clasificación de las Partidas Monetarias y No
Monetarias

Partidas Monetaria No Monetaria


Inversiones especulativas a corto plazo X
Bonos a cobrar convertibles X
Valores negociables por su facilidad de conversión de X
dinero en la bolsa
Otros bonos a cobrar X
Acciones preferentes convertibles a participantes X
Otras acciones preferentes X
Depósitos a plazo X
Cuentas a cobrar X
Provisión para cuentas incobrables X
Inventarios X
Gastos prepagados X
Intereses pagados por anticipado X
Cuentas a cobrar a asociados o subsidiarias X
Propiedades planta y equipos X
Depreciación acumulada X
Impuestos diferidos X
Cuentas a pagar X
Reserva para riesgos en curso X
Anticipos a proveedores X
Se garantizan precio fijo X
Mercancía en transito X
Patentes marcas y otros intangibles X
Plusvalía o créditos mercantil X
Cargos diferidos X
Incentivo a las exportaciones X
Ingresos diferidos por bienes o servicios a suministrar X
Interés minoritarios en asociadas o subsidiarias X
consolidadas
Obligaciones y bonos a pagar no convertibles X
Bonos a pagar convertibles X
Capital preferente X
Capital contable (todas las partidas) X
Cuentas a pagar asociadas o subsidiarias X
Dividendos a pagar X
Prima de seguro cobradas por anticipados X
Efectivo en caja y banco en moneda nacional y X
extranjera
Títulos valores valorados y precio de mercado X
Títulos y otros valoradas por el Método de partidas X
patrimoniales o de consolidación
Títulos valores valorados y precio entre el costo y el X
mercado
Activos fijos X
Edificio X
Terrenos X
Mobiliario X
Equipo X
Construcciones en proceso X
Inversiones permanentes X
Inversiones convertible en acciones X
Cargo y crédito diferidos X
Activo intangible X
3) ¿Explique el tratamiento del ajuste fiscal por inflación de
las partidas en moneda extranjera?

Según el artículo 94 Parágrafo único: El efectivo y otras


acreencias y obligaciones en moneda extranjera o con cláusulas de
reajustabilidad se consideran partidas monetarias y serán ajustadas a la
tasa de cambio de la fecha de cierre del ejercicio gravable o de acuerdo
con las respectivas cláusulas de reajustabilidad respectivamente, en la
contabilidad del contribuyente, antes del ajuste por inflación de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados
en Venezuela.

Esto quiere decir que las partidas monetarias se reflejan


en el Balance General expresadas en valores nominales por cantidades
fijas de dinero y su tenencia, en época de inflación originan pérdidas
cuando sus activos monetarios son mayores a sus pasivos monetarios y
ganancia cuando sus pasivos monetarios son mayores a sus activos
monetarios.

Tanto el efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda


extranjera serán ajustadas a la tasa de cambio de la fecha de cierre del
ejercicio gravable o de acuerdo con las respectivas cláusulas de
reajustabilidad, aunque la ley dejo establecido en su art. 173 pág. 2° que
los créditos y deudas en moneda extranjera son partidas monetarias (y
por lo tanto quedan fuera del ajuste por inflación), comentábamos en
nuestro libro de la ley que esto no impedía que se actualizaran solo que
dicha actualización se realizaba con base a la cotización oficial de cada
divisa y no según el IPC. El reglamento nos da la razón en su Art. 94 par
único y destaca además que el efectivo en moneda extranjera, o sea, el
dinero que tenga el contribuyente en bancos del exterior, forma parte de
los créditos de los que habla la ley cos que, aunque parezca que se
sobreentiende, parece que ha originado discrepancias entre el fisco y
algunos contribuyentes.
4) ¿Explique el tratamiento contable de la cuenta de
actualización del patrimonio?

Según el art. 173 Parágrafo Tercero a los solos efectos de esta ley,
la actualización inicial de activos y pasivos no monetarios, traerá como
consecuencia un débito a las respectivas cuentas del pasivo y el neto se
registrará en una cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que se
denominará: Actualización del Patrimonio.

Esto quiere decir que al realizar la actualización de los activos y


pasivos no monetarios, el ajuste inicial por inflación se registrará en una
partida que se denominará actualización del patrimonio.

Tratamiento Contable Fiscal de la Actualización

Activo No Monetario
Aumento Disminución
Debe Haber Debe Haber
Aumento del Disminución del
Actualización Actualización
activo no activo no
del Patrimonio del Patrimonio
monetario monetario

Pasivo No Monetario
Aumento Disminución
Debe Haber Debe Haber
Aumento del Disminución del
Actualización Actualización del
Pasivo No Pasivo No
del Patrimonio Patrimonio
Monetario Monetario
5) Una empresa realiza el ajuste inicial por inflación de un
inmueble, cuyo costo de Bs. 10.000.000,00 adquirido el 02 de
enero del año 2004, con una vida útil estimada de 20 años.
¿Se requiere determinar el tributo correspondiente al 3% al
31 de diciembre de 2004?

Costo Neto Costo Fiscal Ajuste Inicial


Inmueble 10.000.000,00 11.626.000,00 1.626.000,00
1 Total Ajuste Activos Depreciables 1.626.000,00
Calculo del Tributo 3% 48.780,00
Pago en tres porciones 16.260,00

Nota: para obtener este cuadro, llegamos hacer el factor de corrección


que sería así:

Factor de fecha de Cierre 459,65073


= = 1,16260
Factor de fecha de adquisición 395,36114

Luego de esto el factor de corrección (1,16260) se multiplica por el


costo histórico (10.000.000) y el resultado sería el costo fiscal
(11.626.000) luego a este se le resta el costo neto y nos daría el ajuste
inicial (1.626.000).

6) Aplique las diferentes fórmulas contempladas en el artículo


91 del reglamento de Impuesto Sobre La Renta para
determinar la base de cálculo del ajuste por inflación con el
siguiente ejemplo: Una empresa adquiere un equipo el 04 de
enero de 2004 por Bs. 50.000.000,00, con una vida útil
probable de 5 años al cierre del 2004.

Aplicamos la fórmula a:

[(Indice Final / Indice Inicial) 1000] – 100 =

IPC 31/12/04 x 100 – 100 = 459,65073


IPC 04/01/04 395,36114

1,16260 x 100 – 100 = 16,26097%

Aplicamos la fórmula b:

[(Indice Final – Indice Inicial) / Indice Inicial] 100 =

  IPC 31/12/2004 - IPC 04/01/04 


 IPC 04/01/04 100 

 459,65073  395,36114 
 .100  16,26097%
 395,36114 

e f
a b C d
dxc e-c
Fecha de Costo Factor de Valor
Ajuste
Adquisición Histórico Actualización Ajustado
a Equipo 4/01/2004 50.000.000 16,26097 813.048.500 763.048.500
b Equipo 4/01/2004 50.000.000 16,26097 813.048.500 763.048.500

MÓDULO I. UNIDAD 1, OBJETIVO 1


7) Al cierre del ejercicio del año 2004, se requiere determinar
el ajuste inicial por inflación de un terreno adquirido el 01
de enero de 2004, por Bs. 100.000.000,00

1er. paso:

IPC al 31/12/04 = 459,65073 = 1,16260


IPC al 30/01/04 395,36114

2do. Paso:

e f
a b c d
cxd d-c
Fecha de Costo Factor de Costo de Ajuste Inicial
Adquisición Histórico Corrección Adquisición Inflación
Actualizado
Terreno 01/01/2004 100.000.000,00 1,16260 116.260.000,00 16.260.000,00

3er. Paso.

Debe Haber
Terreno 16.260.000,00
Actualización del Patrimonio 16.260.000,00
Asiento de Ajuste Inicial por Inflación

8) Al cierre del ejercicio del año 2004, se requiere determinar


el ajuste inicial por inflación, así como la amortización de la
depreciación de un equipo adquirido el 01 de enero de 2004,
con un costo histórico de Bs. 20.000.000,00 y una vida útil
probable de 10 años.

1er. Paso:

Determinación del factor de actualización:

459,65073 = 1,16260
395,36114

2do. Paso:

Hoja de Trabajo para determinar el ajuste inicial por inflación del


equipo y su depreciación acumulada

e f
a b c d
dxc e-c
Fecha de Costo Factor de Valor Ajuste
Adquisición Histórico Actualización Ajustado Inicial
Equipo 01/01/2004 20.000.000,00 1,16260 23.252.000,00 3.252.000,00
Dep. acum. -2.000.00,00 1,16260 -2.325.200,00 -325.200,00
Costo Neto 18.00.000,00 20.926.800,00 2.926.800,00

3er. Paso:

Tratamiento Contable
Debe Haber
Equipo 3.252.000,00
Depreciación Acumulada Fiscal del Equipo 325.200,00
Actualización del Patrimonio 2.926.800,00
Asiento de Ajuste Inicial por Inflación

4to. Paso:

La nueva cuota de depreciación se obtendra al dividir el costo neto


del monto ajustado del equipo de Bs. 20.926.800,00 entre la vida útil
restante de 9 años y nos dará el nuevo valor a depreciar de Bs.
2.325.200,00.

El valor resultante del ajuste inicial del activo fijo de Bs.


2.926.800,00, deberá amortizarse en el período originalmente previsto en
el transcurso de los próximos 9 años. Con un cargo a la cuenta de
actualización de patrimonio de Bs. 2.926.800,00 y con un abono a
Depreciación Acumulada del equipo por Bs. 325.200,00.

5to. Paso:

Tratamiento Contable Fiscal


Debe Haber
Actualización del Patrimonio 325.200,00
Depreciación Acumulada Fiscal del Equipo 325.200,00

Asiento para amortizar el monto del ajuste inicial por inflación, el


cual se amortizará en los 9 años restantes; este asiento deberá realizarse
todos los años hasta la amortización completa del ajuste inicial por
inflación.

MODULO 1. UNIDAD 2, OBJETIVO 2

1) Un equipo adquirido durante el 30 de junio del año 2004


por Bs. 40.000.000,00 con una vida útil probable de 5 años.
Se requiere determinar el ajuste inicial y regular por
inflación al cierre del año 2005

Hoja de Cálculo para determinar el ajuste inicial por inflación al


31/12/2004

e f
a b c d
dxc e-c
Fecha de Costo de Factor de Costo de Reajuste
Adquisición Actualización Actualización Adquisición Regular por
Histórico Actualizado Inflación
Acumulada
Equipo 30/06/04 40.000.000 1,07331 42.932.400 2.932.400

Determinar el factor de actualización:

IPC 31/12/04 = 459,65073 = 1,07331


IPC 30/06/04 428,25433

Tratamiento Contable Fiscal del Ajuste Inicial

Debe Haber
Equipo 2.932.400,00
Actualización del Patrimonio 2.932.400,00
Asiento de Ajuste Inicial por Inflación

En segundo lugar debemos realizar el reajuste según la variación


del IPC para el año 2005

g h i j k
gxh i-g j-f
Costo de Factor de Costo de Reajuste por Reajuste
Adquisición del Actualización Adquisición Inflación regular neto por
Activo a la del Ejercicio Actualizado acumulada al inflación del
fecha Actual Actual desde la fecha cierre del ejercicio
de Adquisición ejercicio actual
40.000.000,00 1,22742 49.096.800,00 9.096.800,00 6.164.400,00

Determinación del Factor de Corrección

IPC al 31/12/05 = 525,64893 = 1,22742


IPC al 30/06/04 428,25433

Tratamiento Contable Fiscal del Reajuste Regular por Inflación

Debe Haber
Equipo 6.164.400,00
Reajuste por Inflación 6.164.400,00
Asiento del Reajuste por Inflación

e f
a b c d
cxd c-e
Fecha de Costo de Factor de Costo de Reajuste
Adquisición Histórico Actualización Adquisición Regular por
Actualizado Inflación
Equipo Junio-04 40.000.000,00 1,22742 49.096.800,00 9.096.800,00
Deprec.
Acum. -8.000.000,00 1,22742 -9.819.360,00 -1.819.360,00
32.000.000,00 39.277.440,00 7.277.440,00
Determinación del Factor de Corrección

IPC al 31/12/05 = 525,64893 = 1,22742


IPC al 30/06/04 428,25433
Tratamiento Contable Fiscal

Debe Haber
Equipo 9.096.800,00
Depreciación Acumulada de Equipo Fiscal 1.819.360,00
Reajuste por Inflación 7.277.440,00

2) Explique en qué consiste el ajuste regular por inflación y


establezca su tratamiento contable?
El propósito es actualizar al cierre de cada ejercicio fiscal por la
variación anual del IPC si provienen del ejercicio fiscal anterior o desde
su fecha de adquisición, hasta el cierre de ejercicio fiscal si fueron
adquiridos posteriormente al inicio del ejercicio fiscal, los activos y
pasivos no monetarios y determinar así el incremento o disminución del
patrimonio resultante de dicho procedimiento.

La actualización mencionada producirá efectos en la determinación


de la renta fiscal futura en cuanto modifica, por ejemplo, entre otros el
gasto de depreciación futura, el costo de venta de los inventarios de
mercancía, las ganancias o pérdidas en la enajenación de activos no
monetarios.

La contrapartida de las actualizaciones de los activos no


monetarios y pasivos no monetarios así como el patrimonio neto fiscal e
inicial se registrarán a los solos fines fiscales, en una partida de
conciliación fiscal que se denominará “Ajuste por Inflación” y que se
tomara en consideración a los efectos de la determinación de la renta
gravable.

Tratamiento Contable Fiscal


Activo No Monetario
Aumento Disminución
Debe Haber Debe Haber
Aumento del Disminución del
Reajuste por Reajuste por
activo no activo no
Inflación Inflación
monetario monetario

3) De conformidad al reajuste por aumento del patrimonio


durante el ejercicio, se requiere determinar al cierre fiscal,
el tratamiento contable con el siguiente ejemplo: El 20 de
enero del año 2004, la Asamblea de Accionistas decide un
aumento del capital, de Bs. 10.000.000,00 y el 30 de Julio los
accionistas hacen su correspondiente aporte en efectivo

d e
a b c
bxc d-b
Factor de
Fecha Monto Monto Ajustado Reajuste Regular
Corrección
30/07/04 10.000.000,00 1,05872 10.587.200,00 587.200,00

Determinación del Factor de Corrección

IPC Final Dic-2004 = 459,65073 = 1,05872


IPC Inicial Julio-2004 434,15567

Tratamiento Fiscal

Debe Haber
Reajuste por Inflación 587.200,00
Actualización del Patrimonio 587.200,00

4) De conformidad al artículo 186 dela Ley de Impuesto Sobre


la Renta se requiere determinar el tratamiento contable
fiscal al cierre del 2004 del siguiente ejemplo: Una empresa
realiza durante el mes de Junio del año 2004, decreta y paga
dividendos por la cantidad de Bs. 10.000.000,00

Determinar el factor de corrección:

IPC Final Dic-2004 = 459,65073 = 1,07331


IPC Inicial Julio-2004 428,25433

d e
a b c
cxb d-b
Factor de
Fecha Monto Monto Ajustado Reajuste Regular
Corrección
31/06/2006 10.000.000,00 1,07331 10.733.100,00 733.100,00

Tratamiento Contable Fiscal

Debe Haber
Actualización del Patrimonio 733.100,00
Reajuste por Inflación 733.100,00

5) ¿Explique el reajuste del Patrimonio neto al inicio del


ejercicio gravable?
Según el artículo 184 de la L.I.S.L.R. dice así: Se acumularán en la
partida de reajuste por inflación, como una disminución o aumento de la
renta gravable, el incremento o disminución de valor qe resulte de
reajustar anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable,
con base en la variación experimentada por el Indice de Precios al
Consumidor (IPC) del área Metropolitana de Caracas elaborado por el
Banco Central de Venezuela en el ejercicio gravable. Para estos fines se
entenderá por patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y
pasivos monetarios y no monetarios.

Partidas que deben excluirse de los Activos, Pasivos y


Patrimonio Neto

Deberán excluirse de los activos y pasivos y del patrimonio neto, la


cuenta y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliados,
filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con
lo establecido en el artículo 117 de esta ley. También deberán excluirse
los bienes, deudas y obligaciones de utilidades o enriquecimientos
presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por
esta ley.

Cuenta de Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio


Parágrafo Primero: las exclusiones previstas en el párrafo anterior
se acumularán a los solos efectos de esta ley en una cuenta de patrimonio
denominada exclusiones fiscales históricas al patrimonio.

Tratamiento de las Disminuciones de la Cuenta Exclusiones


Fiscales Históricas al Patrimonio

Parágrafo Segundo: Las modificaciones a las cuentas exclusiones


fiscales históricas al patrimonio durante el ejercicio se tratarán como
aumentos o disminuciones del patrimonio de conformidad con lo
establecido en los artículos 185 y 186 de esta ley.

Bueno para explicar este art. Hay que saber qué se entiende por
patrimonio neto y el patrimonio neto es la diferencia entre el total de los
activos y pasivos ajustados por inflación, el legislador establece que las
siguientes partidas deben excluirse para la determinación del patrimonio
neto:

- Cuenta y Efectos por Cobrar a los Administradores


- Cuenta por Accionistas
- Cuenta por Cobrar Empresas Filiales Nacionales
- Cuenta por Cobrar Filiales en Exterior
Cuenta por Cobrar: otras empresas relacionadas y/o vinculadas de
conformidad con lo establecido en el Art. 117.
- Cuenta de Superávit por Revalorización de los Activos Fijos.

- Los Bienes, Deudas y Obligaciones aplicadas en su totalidad a


la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos,
exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por la
ley.

Un incremento en el monto del patrimonio neto, tendrá como


efecto una disminución de la renta gravable y una disminución del
patrimonio neto tendrá como efecto un aumento de la renta gravable.

Tratamiento Contable Fiscal

La revalorización del patrimonio neto constituye un aumento en el


patrimonio del contribuyente y tal aumento hay que reflejarlo
contablemente de la siguiente manera:

Debe Haber
Reajuste por Inflación xxxxxx
Actualización del Patrimonio xxxxxx

Ya sabemos, el Impuesto Sobre La Renta se aplica a la ganancia


obtenida en el ejercicio, generalmente se considera que si el patrimonio
final es mayor que el inicial, es por que hubo un beneficio que es gravado
por el Impuesto. Pero en épocas de inflación, es necesario hacer tal
comparación en términos reales o sea, hay que expresar el patrimonio
inicial en valores equivalentes de la moneda a la fecha de cierre del
ejercicio. Si no se hiciera así, estaríamos mostrando ganancias ficticias
que serían pechadas injustamente. Para evitar esto se corrige el valor de
dicho patrimonio inicial de acuerdo a la variación del IPC en el ejercicio
económico.

6) De conformidad a lo establecido en el artículo 188 de la Ley


de Impuesto Sobre La Renta se requiere determinar el
ajuste por de la cuenta por pagar de US$ 10.000,00 dólares
expresados al tipo de cambio de Bs. 1.500,00 por dólar
cuando se realizó la operación el 02/02/2005 y al 30/12/2005,
al cierre del ejercicio económico el tipo de cambio para la
compra es de Bs. 1.800,00 por dólar

c e f
A b d
axb axd e-c
Monto de Tasa de Costo Tasa de Valor
la Deuda cambio al Histórico cambio al Ajustado Ajuste
02/02/2005 30/12/2005
10.000,00 1.500,00 15.000.000,00 1.800,00 18.000.000,00 3.000.00,00

Tratamiento Contable

Debe Haber
Ingresos por Variación Cambiaria 3.000.000,00
Deuda en Moneda Extranjera 3.000.000,00

MÓDULO 2, UNIDAD 3, OBJETIVO 3


Se le suministra el Balance General de la empresa inversiones 112,
C.A., a fin de que usted, determine el balance general inicial fiscal
ajustado por inflación.

Ejercicio de Ajuste Inicial por Inflación


INVERSIONES 112, C.A.
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2004
(Expresado en bolívares)
Activo 2.002
Efectivo 2.679.900,00
Cuentas por Cobrar Comerciales 61.000.000,00
Cuentas por Cobrar Accionistas 4.00.000,00
Cuentas por Cobrar Empleados 1.666.667,00
Inventario 147.661.100,00
Total Circulante 217.007.667,00
Fijo
Terreno 13.350.000,00
Edificio 66.600.000,00
Depreciación Acum. (3.330.000,00)
Equipo 20.000.000,00
Depreciación Acum. (2.000.000,00)
Total Activo Fijo 94.620.000,00
Total Activos 311.627.667,00
Pasivo
Cuentas por Pagar 50.000.000,00
Otros Pasivos 681.667,00
Total Pasivo 50.681.667,00
Capital
Capital Social 200.000.000,00
Utilidades Retenidas 37.224.000,00
Reserva Legal 23.722.000,00
Total Capital 260.946.000,00
Total Pasivo y Capital 311.627.667,00
MÓDULO 2, UNIDAD 3, OBJETIVO 3
Hoja de Trabajo de Ajuste Inicial de los Inventarios Valorados por los Promedios Existentes al Inicio de las Operaciones
A B C D E(c/d) Factor F G(fxe) Inv. H I(h-f) Inventario Actualizado a la Ajuste Inicial por Inflación
Descripción Fecha Inicio IPC al Cierre IPC al Inicio de Suma Total Inicial Suma Total Incremento fecha de Cierre
J1(g+i) Inv. J2(hxg)/f Inv. K1(j1-h) K2(j2-h)
de las de las Actualización Histórica al Actualizado Histórica al del Valor del
Final Final
Operaciones Operaciones Inicio Cierre Inv.
Ajustado Ajustado
Producto A Enero 2004 459,65073 395,36114 1,16261 33.335.000 38.755.604,35 41.660.000 8.325.000 47.080.604,35 - 5.420.604,35
Producto B Enero 2004 459,65073 395,36114 1,16261 35.000.000 40.691.350,00 38.501.100 3.501.100 44.192.450,00 - 5.691.350,00
Producto C Enero 2004 459,65073 395,36114 1,16261 53.332.000 62.004.316,52 67.500.000 14.168.000 76.172.316,52 - 8.672.316,52
121.667.000 141.451.279,87 147.661.100 25.994.100 167.445.370,87 19.784.270,87

Tratamiento Fiscal

Inventario 19.784.270,87
Actualización del Patrimonio 19.784.270,87

P/Req. Ajuste Inicial de los Inventarios

Hoja de Trabajo de Ajuste Inicial de los Activos Fijos


A B C D E(c/d) F G(fxe) H I(hxe) Dep. J(g-f) Ajuste K(i-h) L(j-k) Ajuste M1 M2 M3 M4 (3%)
Descripción Fecha de IPC al IPC a la Factor de Costo Hist. Costo Dep Acum. Acum. Inicial al Ajuste Inicial Neto Ajuste Inicial Ajuste Ajuste Inicial % de Ajuste
Adquisición Cierre fecha de Actualización de Adquisición Histórica Actualizada Costo Inicial Dep. al Costo Inicial Dep. Neto al Inicial
Adquisición Adquisición Actualizado Acum. Acum. Cierre
Terreno Enero 2004 459,65073 395,36114 1,16261 13.350.000 15.520.843,50 0 0 2.170.843,50 0 2.170.843,50 2.170.843,50 0 2.170.843,50 65.125,31
Edificio Enero 2004 459,65073 395,36114 1,16261 66.600.000 77.429.826 3.330.000 3.871.491,30 10.829.826 541.491,30 10.288.334,70 10.829.826 541.491,30 10.288.334,70 308.650,04
Equipos Junio 2004 459,65073 428,25433 1,07331 20.000.000 21.466.200 2.000.000 2.146.620 1.466.200 146.620 1.319.580 1.466.200 146.620 1.319.580 39.587,40
99.950.000 114.416.869,50 5.330.000 6.018.111,30 14.466.869,50 688.11,30 13.778.758,20 14.466.869,50 688.111,30 13.778.758,20 413.362,75

Tratamiento Contable Fiscal

Terreno 2.170.843,50
Edificio 10.289.826,00
Equipos 1.466.200,00
Dep. Acum. Edificio 541.491,30
Dep. Acum. Equipos 146.620,00
Actualización de Patrimonio 13.778.758,20
P/Req. Ajuste Inicial por Inflación de los Activos Fijos
INVERSIONES 112, C.A.
Mayor de la Cuenta del Libro Fiscal
Actualización del Patrimonio
Al 31/12/2004

Fecha Ref Descripción Debe Haber


Dic 04 A1 Ajuste Inicial Inventarios 19.784.270,87
Dic 04 A2 Ajuste Inicial Terreno 2.170.843,50
Dic 04 A2 Ajuste Inicial Edificio 10.288.334,70
Dic 04 A2 Ajuste Inicial Equipo 1.319.580,00
Saldo al 31/12/04 33.563.029,07

INVERSIONES 112, C.A.


BALANCE GENERAL FISCAL
AL 31/12/04

Activo Saldo Histórico Debe Haber Saldo Ajustado


al 31/12/04 al 31/12/04
Efectivo 2.679.900 2.679.900
Ctas. x Cob. Comerciales 61.000.000 61.000.000
Ctas. x Cob. Accionistas 4.000.000 4.000.000
Ctas. x Cob. Empleados 1.666.667 1.666.667
Inventario 147.661.000 19.784.270,87 167.445.370,87
Total Circulante 217.007.667 236.791.937,87
Fijo
Terreno 13.350.000 2.170.843,50 15.520.843,50
Edificio 66.600.000 10.829.826 77.424.826
Dep. Acum. Edificio (3.330.000) 541.491,30 (3.871.491,30)
Equipos 20.000.000 1.466.200 21.466.200
Dep Acum. Equipos (2.000.000) 146.620 (2.146.620)
Total Activos Fijos 94.620.000 108.398.758,20
Total Activos 311.627.667 345.190.696,10
Pasivo
Cuentas por Pagar 50.000.000 50.000.000
Otros pasivos 681.667 681.667
Total Pasivo 50.681.667 50.681.667
Capital
Capital Social 200.000.000 200.000.000
Utilidades Retenidas 37.224.000 37.224.000
Reserva Legal 23.722.000 23.722.000
Total Capital 260.946.000 260.946.000
Actualización del Patri. ____________ 33.563.029,07 33.563.029,07
Total Pasivo y Capital 311.627.667 34.251.140,37 34.251.140,37 345.190.696,10

MODULO 4, UNIDAD 4, OBJETIVO 4


Se le suministra el Balance General de la empresa Inversiones 112, C.A., a fin
de que usted, determine el balance general reajustado fiscal para el año 2005.

INVERSIONES 112, C.A.


BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de 2005
(Expresado en miles de bolívares)

Activo
Efectivo 19.699.900,00
Cuentas por Cobrar Comerciales 46.000.000,00
Cuentas por Cobrar Accionistas 4.00.000,00
Cuentas por Cobrar Empleados 1.666.667,00
Inventarios 165.000.000,00
Total Circulante 236.366.567,00
Fijo
Terrenos 13.350.000,00
Edificio 66.600.000,00
Depreciación Acumulada Edificio -6.660.000,00
Equipo N° 1 20.000.000,00
Depreciación Acumulada Equipo -6.000.000,00
Equipos N° 2 10.000.000,00
Depreciación Acumulada -1.000.000,00
Total Activo Fijo 96.290.000,00
Total Activos 332.656.567,00
Pasivo
Cuentas por Pagar 40.000.000,00
Otros Pasivos 381.667,00
Total Pasivo 40.381.667,00
Capital
Capital Social 210.000.000,00
Utilidades Retenidas 57.486.455,00
Reserva Legal 24.788.445,00
Total Capital 292.274.900,00
Total Pasivo más Capital 332.656.567,00

INVERSIONES 112, C.A.


BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005

INVENTARIO FINAL

Artículos Inventario Costo Costo Según


al Unitario Libros
31/12/2003 Promedio
Producto A 7.000 7.000 49.000.000
Producto B 4.000 12.000 48.000.000
Producto C 4.500 14.000 68.000.000
165.000.000

Activos Costo Adquisición Util (Años)


Fijos Tipo
Terreno 13.350.000,00 01/01/2004 -
Edificio 66.600.000,00 01/01/2004 20
Equipo N° 1 20.000.000,00 30/06/2004 5
Equipo N° 2 10.000.000,00 30/06/2005 5
HOJA DE TRABAJO PARA EL REAJUSTE DE LOS INVENTARIOS

H(g-f) K(j-f) Actualización Inventario Final Resumen de Detalle por Asiento


B C D E (c/d) F G(fxe) I(gxe)
Ajuste J Inc. Inv. M(l-j) Ajuste N(m-h)
A Fecha de Cierre IPC de Cierre IPC Cierre Factor de Total Hist. Inv. Inicial Inv. Actualiz.
Descripción
Inv. Final L1 L2 L3 acum. Inv. Reajuste por O1 O2 O3
Actualiz. Acum. Inv. Final
Anterior Actual Anterior Inicial Actualizado por IPC Historico (j>f=i+k) (j<f=j*i/f) (j=f=i) Final Inflación (m>h) (m<h) (m=h)
Inicial Histórico
Producto A 31/12/04 525,64893 459,65073 1,14358 41.660.000 47.641.542,80 5.981.542,80 54.481.915,52 49.000.000 7.340.000 61.821.915,52 0 0 12.824.915,52 6.840.372,72 6.840.372,72 0 0
Producto B 31/12/04 525,64893 459,65073 1,14358 38.501.100 44.029.087,94 5.527.987,91 50.350.784,39 48.000.000 9.498.900 59.849.684,39 0 0 11.849.684,39 6.321.696,45 6.321.696,45 0 0
Producto C 31/12/04 525,64893 459,65073 1,14358 67.500.000 77.191.650,00 9.691.650 88.274.827,11 68.000.000 500.000 88.774.827,11 0 0 20.774.827,11 11.083.177,11 11.083.177,11 0 0
147.661.100 168.862.270,74 21.201.180,71 193.107.527 165.000.000 17.338.900 210.446.427 45.446.427 24.245.246,28 24.245.246,28

Tratamiento Contable Fiscal

Inventario Producto A 6.840.372,72


Inventario Producto B 6.321.696,45
Inventario Producto C 11.083.177,11
Reajuste por Inflación Producto A 6.840.372,72
Reajuste por Inflación Producto B 6.321.696,45
Reajuste por Inflación Producto C 11.083.177,11
P/Reg. Reajuste Regular de los Inventarios

_____________x_____________

Actualización del Patrimonio 21.201.180,44


Reajuste Regular por Inflación 21.201.180,74
P/Reg. el Ajuste Inicial por Inflación
HOJA DE TRABAJO DE LOS REAJUSTES DE LOS INVENTARIOS
I(hxf) K(jxf) N(mxg) P(oxg) Reajuste Regular por Inflación
C D E F(d/c) G(e/c) H J L(i-h)-(k-j) M O R(q-l)
B Costo Dep. Acum. Costo Dep. Acum. Q(n-m)-(p-o)
A IPC de IPC al IPC al Factor Factor Costo Dep. Acum Reaj. Req. Costo Dep. Acum. Reaj. Req. S3=r
Fecha de Histórico Act. Al Histórico Act. Al Reaj. Req. S1(n-m)-(i-h) S2(p-o)-(k-j)
Descripción Fecha Cierre Cierre Actualiz. Al Actualiz. Al Histórico Al Cierre Acum. Histórico Al Cierre Por Inflac. Reaj.
Adquisición Actualiz. Cierre Actualiz. Cierre Acum. Actual Costo Adquis. Dep. Acum.
Adquisición Anterior Actual Cierre Ant. Cierre Act. Anterior Anterior Anterior Actual Actual Neto Regular
Anterior Anterior Actual Actual
Terreno 01/01/04 395,36114 459,65073 525,64893 1,16261 1,32954 13.350.000 15.520.543,50 - - 2.170.843,50 13.350.000 17.749.359 - - 4.399.359 2.228.515,50 2.228.515,50 - 2.228.515,50
Edificio 01/01/04 395,36114 459,65073 525,64893 1,16261 1,32954 66.600.000 77.429.826 3.330.000 3.871.491,30 10.288.334,70 66.600.000 88.547.364 6.660.000 8.854.736,40 19.752.627,60 9.464.292,90 11.117.538 1.653245,10 9.454.292,90
Equipo N° 1 30/06/04 428,25433 459,65073 525,64893 1,07331 1,22742 20.000.000 21.466.200 2.000.000 2.146.620 1.319.580 20.000.000 24.545.400 6.000.000 7.977.240 2.571.160 1.251.580 3.082.200 1.830.620 1.251.580
Equipo N° 2 30/06/05 496,25113 - 525,64893 - 1,05924 - - - - - 10.000.000 10.592.400 1.000.000 1.059.240 533.160 533.160 592.400 59.240 533.160
99.950.000 114.416.869,50 5.330.000 6.018.111,30 13.778.758,20 109.950.000 141.437.523 13.660.000 17.891.216,40 27.256.306,60 13.477.548,40 17.020.653,50 3.543.105,10 13.477.548,40

Tratamiento Contable Fiscal

Terreno 2.228.515,50
Reajuste Regular por Inflación 2.228.515,50
_______x________
Edificio 11.117.538
Dep. Acum. Edificio Fiscal 1.653.245,10
Reajuste Regular por Inflación 9.464.292,90
_______x________
Equipo N° 1 3.082.200
Dep. Acum. Equipo N° 1 1.830.620
Reajuste Regular por Inflación 1.251.580
_______x________
Equipo N° 2 592.400
Dep. Acum. Equipo N° 2 59.240
Reajuste Regular por Inflación 533.160
_______x________
Actualización del Patrimonio 541.491,80
Dep. Acum. Edificio Fiscal 541.491,80
P/Reg. Amortización Anual de la Depreciación del Ajuste Inicial por Inflación
_______x________
Actualización del Patrimonio 293.240
Dep. Equipo N° 1 Fiscal 293.240
P/Reg. Inflación36ón Anual de la Inflación36ón del Ajuste Inicial por Inflación
INVERSIONES 112, C.A.

HOJA DE TRABAJO PARA REALIZAR EL REAJUSTE


REGULAR POR INFLACIÓN DE:

Aumento o Disminución del Capital Social al 31/12/05

Tipo Fecha Monto Factor de Monto Reajuste por


Corrección Ajustado al Inflación
31/12/2005
Aumento Enero 05 10.000.000 1,12211 11.221.100 1.221.100

Factor de Corrección= IPC Dic 05 = 525,64893 = 1,12211


IPC Ene 05 468,44844

Tratamiento Contable

Reajuste por Inflación 1.221.100


Capital Social 1.221.100
P/Reg. Aumento del Capital Social
CONCLUSIÓN

Es evidente que el fenómeno de la inflación, afecta la cifra de los estados


financieros, por lo que en períodos diferentes arrojan cifras variables en cuanto al
poder adquisitivo; gracias a los índices de precios podemos medir cuanto a
aumentado y disminuido el nivel inflacionario en partidas que son afectadas por
dichos fenómenos, por ende es importante hacer notar que hay partidas que son
susceptibles a tal fenómeno y otras que no, pues estas las llamaremos partidas
monetarias y no monetarias por otro lado tenemos que no todas las partidas se
reexpresan, e aquí las partidas que se reexpresan: activos no monetarios: pasivos no
monetarios, partidas patrimoniales, partidas no monetarias del estado de resultados,
partidas monetarias del estado de resultado de fechas anteriores.