Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
incluye tanto a las modificaciones en el valor del dinero en
el tiempo, como a los riesgos específicos asociados al pasivo
en cuestión).
3. Un incremento que refleje el paso del tiempo (también
denominado reversión del descuento).
Acuerdo
Los cambios en la medición de un pasivo existente por retiro, res-
tauración y similares, que se deriven de cambios en el calendario
estimado o importe de las salidas de recursos que incorporan
beneficios económicos requeridos para cancelar la obligación, o
un cambio en la tasa de descuento, se contabilizarán de acuerdo
con los párrafos 5 a 7 siguientes.
Modelo del costo
Si el activo correspondiente se mide utilizando el modelo del costo:
1. Los cambios en el pasivo se añadirán o deducirán del costo
del activo correspondiente en el periodo actual, respetando
lo establecido en el párrafo siguiente.
2. El importe deducido del costo del activo no será superior a
su importe en libros. Si la disminución en el pasivo excedie-
se el importe en libros del activo, el exceso se reconocerá
inmediatamente en el resultado del periodo.
3. Si el ajuste diese lugar a una adición al costo del activo, la
entidad considerará si esto es un indicio de que el nuevo
importe en libros del mismo podría no ser completamente
recuperable. Si existiese dicho indicio, la entidad realizará
una prueba del deterioro del valor estimando su importe
recuperable, y contabilizará cualquier pérdida por deterioro
del valor del activo de acuerdo con la NIC 36.
Modelo de revaluación
Si el activo correspondiente se mide utilizando el modelo de
revaluación:
1. Los cambios en el pasivo modificarán la revaluación o la deva-
luación reconocidas previamente en ese activo, de forma que:
• Una disminución en el pasivo (con sujeción a lo establecido
en el párrafo siguiente se reconocerá en otro resultado
integral e incrementará el superávit de revaluación en el
patrimonio, salvo que se haya de reconocer en el resultado
en la medida en que sea la reversión de un déficit de reva-
luación en el activo previamente reconocido en resultados;
Tratamiento de las diferencias temporarias de
partidas con base fiscal cero y otros
(nic 12 impuesto a la ganancias) (Parte II)
Ficha Técnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Título : Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal
cero y otros (nic 12 impuesto a la ganancias) (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 329 - Segunda Quincena de Junio 2015
Gastos preoperativos en honorarios profesionales
——————————— x ——————————— DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS-TERCEROS 50,000
632 Asesoría y consultoría van...
N.° 329 Segunda Quincena - Junio 2015
• Un aumento en el pasivo se reconocerá en resultados,
excepto que sea reconocido directamente en otro resul-
tado integral y reducirá el superávit de revaluación en el
patrimonio, en la medida en que existiera saldo acreedor
en el superávit de revaluación en relación con ese activo.
2. En el caso de que la disminución del pasivo sea superior al
importe en libros que habría sido reconocido si el activo se
hubiera contabilizado según el modelo del costo, el exceso
se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo.
3. Un cambio en el pasivo es un indicio de que el activo podría
tener que ser revaluado para garantizar que su importe en
libros no difiere significativamente del que se habría deter-
minado utilizando el valor razonable al final del periodo
sobre el que se informa. Cualquiera de estas revaluaciones
se tendrá en cuenta al determinar los importes a reconocer
en el resultado en otro resultado integral de acuerdo con el
numeral 1 del modelo de revaluación. Si fuera necesaria una
revaluación, se revaluarán todos los activos de esa clase.
11. Revelación en el estado del resultado integral
(CINIIF 1)
La NIC 1 requiere la revelación en el estado del resultado integral
de cada componente de otro ingreso o gasto integral. Al cumplir
con este requerimiento, el cambio en el superávit de revalua-
ción que surja por una variación en el pasivo, se identificará y
revelará por separado.
12. Cambios del pasivo después de la vida útil del
elemento (CINIIF 1)
El importe depreciable ajustado del activo, se depreciará a lo
largo de su vida útil. Por lo tanto, una vez que el activo co-
rrespondiente haya alcanzado el final de su vida útil, todos los
cambios posteriores en el pasivo se reconocerán en el resultado
del periodo a medida que ocurran. Esto se aplicará tanto para el
modelo del costo como para el modelo de revaluación.
13. El descuento es gasto en la estimacion del
desmantelamiento (CINIIF 1)
La reversión periódica del descuento se reconocerá en el resul-
tado como un costo financiero, a medida que se produzca. La
capitalización, según la NIC 23, no está permitida.
vienen... ——————— x ——————————— DEBE HABER
40 TRIB., CONTRAPR. Y APORT. AL SIST.
DE PENSIONES 5,000
4017 Impuesto a la renta
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES
-TERCEROS 45,000
421 Facturas, boletas y otros documentos
por pagar
Por los gastos preoperativos de expansión que se compone por
honorarios profesionales
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicación Práctica

——————————— x ——————————— DEBE HABER vienen...

Diferencia
Contable Base fiscal Diferencia
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 50,000 temporaria
79 CARGAS IMPUTABLES A LA Pasivo y patrimonio        
CUENTA DE COSTOS 50,000 Sobregiros bancarios 33,600 33,600 0  
Ctas. por pagar comerciales 32,430 32,430 0  
Otras cuentas por pagar 139,740 139,740 0 0
Obligaciones financieras 173,220 173,220 0  
Asiento por destino de los gastos preoperativos Pasivos diferidos 19,140 19,140 0  
Capital 1,280,000 1,280,000 0  
Por otros gastos preoperativos relacionados con la expansión Resultados acumulados     0  
del negocio Resultado del ejercicio 84,600 148,400 (63,800)  
Total pasivo y patrimonio 1,762,730 1,826,530    
——————————— x ——————————— DEBE HABER  
Dif. por activos intangibles (63,800)
63 GASTOS POR SERVICIOS-TERCEROS 45,700 63,800
639 Otros gastos prestados Impuesto a la renta 30% 19,140
por terceros
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.
Impuesto a la renta del ejercicio
DE PENSIONES 8,226
Resultado contable Resultado tributario
4011 Impuesto general
a las ventas Resultado del ejercicio 84,600 148,400
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.-TERCEROS 53, 926 30% de impuesto a la renta 25,380 44,520
421 Fact., boletas y otros doc. por pagar
Contabilizando

——————————— x ——————————— DEBE HABER

Por los gastos preoperativos de expansión que se compone por
honorarios profesionales 88 IMPUESTO A LA RENTA 25,380
——————————— x ——————————— DEBE HABER 37 ACTIVOS DIFERIDOS 19,140
371 Impuesto a la renta diferido
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 45,700 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
79 CARG. IMPUT. A LA CTA. DE COSTOS 45,700 DE PENSIONES POR PAGAR 44,520
4017 Impuesto a la renta

Asiento por destino de los gastos preoperativos
Al final del ejercicio, los gastos preoperativos resultan en total
S/. 95,700 que se muestra en los estados financieros de acuerdo
con los siguientes análisis.
Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, consideran-
do el activo diferido por la diferencia temporaria
Año 2

Año 1 Activos
Activos contabilizados Amortización Diferencia 
Intangibles
Activos Gastos preoperativos     0
Activos contabilizados Amortización Diferencia 
intangibles 0 0 0
Gastos preoperativos     0 Activos de base fiscal
95,700 (63,800) 31,900
0 0 0 Gastos preoperativos
Activos de base fiscal       95,700 (63,800) 31,900
Gastos preoperativos 95,700 (31,900) 63,800 Diferencia   (63,800) 31,900
95,700 (31,900) 63,800
Diferencia   31,900 (63,800)
Año 2
Año 1 Estado de situación financiera
Estado de situación financiera Diferencia
Contable Base fiscal Diferencia
temporaria
Diferencia
Contable Base fiscal Diferencia Activo        
temporaria
Activos corrientes        
Activo        
Activos corrientes         Cuentas por cobrar comerc. 1,650 1,650 0
Ctas. por cobrar comerciales 4,200 4,200 0   Existencias 34,600 34,600 0
Existencias 29,800 29,800 0   Otras cuentas por cobrar 158,600 158,600 0
Otras cuentas por cobrar 129,000 129,000 0   Gast. pagados por anticipado 220,500 220,500 0
Gastos pagad. por anticipado 236,500 236,500 0   Inm., maquinarias y equipo 1,960,000 1,960,000 0
Inm., maquinarias y equipo 1,363,230 1,363,230 0 0 Activos intangibles 0 31,900 (31,900) (31,900)
Intangibles 0 63,800 (63,800) (63,800) Activos diferidos 0
       
Total activos 2,375,350 2,407,250    
Total activos 1,762,730 1,826,530    
      van... 
      van... 

IV-12 Instituto Pacífico N.° 329 Segunda Quincena - Junio 2015

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
vienen... vienen...
Diferencia Diferencia
Contable Base fiscal Diferencia Contable Base fiscal Diferencia
temporaria temporaria
Pasivo y patrimonio         Pasivo y patrimonio        
Sobregiros bancarios 44,600 44,600 0  
Sobregiros bancarios 44,600 44,600 0  
Ctas. por pagar comerciales 32,600 32,600 0  
Otras cuentas por pagar 333,430 333,430 0 0 Ctas. por pagar comerciales 32,600 32,600 0  
Obligaciones financieras 94,620 94,620 0   Otras cuentas por pagar 421,000 421,000 0
Pasivos diferidos 9,570 9,570 0   Obligaciones financieras 126,400 126,400 0  
Capital 1,375,700 1,375,700 0   Pasivos diferidos  
Resultados acumulados 63,800 (63,800)   Capital 1,375,700 1,375,700 0  
Resultado del ejercicio 484,830 452,930 31,900  
Resultados acumulados 31,900 (31,900)  
Total pasivo y patrimonio 2,375,350 2,407,250  
  Resultado del ejercicio 412,600 380,700 31,900  
Dif. por activos intangibles (31,900) Total pasivo y patrimonio 2,412,900 2,412,900  
Diferencia periodo anterior 0 63,800  
Diferencia del ejercicio (31,900) Dif. por activos intangibles 0
Impuesto a la renta 30% (9,570) Diferencia periodo anterior 0 (31,900)
Diferencia del ejercicio 31,900
Impuesto a la renta del ejercicio Impuesto a la renta 30% 9,570
Resultado contable Resultado tributario
Resultado del ejercicio 484,830 452,930 Impuesto a la renta del ejercicio
30% de impuesto a la renta 145,449 135,879
Resultado contable Resultado tributario

Resultado del ejercicio 412,600 380,700

Contabilizando
30% de impuesto a la renta 123,780 114,210
——————————— x ——————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 145,449

Contabilizando
37 ACTIVOS DIFERIDOS 9,570
371 Impuesto a la renta diferido ——————————— x ——————————— DEBE HABER
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES POR PAGAR 135,879
88 IMPUESTO A LA RENTA 123,780
4017 Impuesto a la renta
37 ACTIVOS DIFERIDOS 9,570
371 Impuesto a la renta diferido
Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, consideran- 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES POR PAGAR 114,210
do el activo diferido por la diferencia temporaria
4017 Impuesto a la renta

Año 3

Activos contabilizados
Gastos preoperativos
Activos de base fiscal
Gastos preoperativos
Diferencia
Estado de situación financiera
Activo
Activos corrientes
Cuentas por cobrar comerc.
Existencias
Otras cuentas por cobrar
Gast. pagados por anticipado
Inm., maquinarias y equipo
Activos intangibles
Activos diferidos
Total activos
Activos
Amortización Diferencia  Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, consideran-
Intangibles
   
do el activo diferido por la diferencia temporaria
0 0 0
• Comentario
95,700 (95,700) 0
El presente caso práctico desarrollado, se trata de la empresa
95,700 (95,700) 0 ALCÁZAR SRLtda que realiza gastos diversos denominados
  95,700 0 preoperativos de expansión del negocio. Estos desembolsos
no cumplen con el criterio de reconocimiento como activo,
por lo que se registran como gastos en una cuenta de resul-
Año 3 tados.
Sin embargo, estos desembolsos preoperativos de expansión
Diferencia del negocio, de acuerdo con las normas tributarias pueden
Contable Base fiscal Diferencia
temporaria ser reconocidos como activos intangibles y ser amortizados
        en forma proporcional por espacio de diez (10) años.
        En el presente caso, de acuerdo con la casuística planteada,
1,330 1,330 0 se ha utilizado el método de balance donde el valor de esta
54,600 54,600 0 partida en la contabilidad es cero (0), mientras que tiene
220,500 220,500 0 una base fiscal de S/. 95,700 que se amortiza en un periodo
36,450 36,450 0 de tres años.
2,100,020 2,100,020 0 0 Las cifras de las demás partidas sirven para completar el
0 0 estado de situación financiera, son valores supuestos que
0 se muestran para fines didácticos y se puede notar que la
diferencia solo se presenta en la cuenta de intangibles y en
2,412,900 2,412,900 van...
los resultados del ejercicio y resultados acumulados.

N.° 329 Segunda Quincena - Junio 2015 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica

3. Diferencias temporarias por activos contabili- De acuerdo con sus políticas de empresa, decide revaluarlo,
zados por valor razonable contratando los servicios de profesionales quienes opinan que el
nuevo valor de estos activos es de S/. 1,700,000, manteniéndose
Párrafo 20 la vida útil estimada inicialmente.
Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a su Se procede a la revaluación y sus depreciaciones correspondien-
valor razonable, o bien que sean objeto de revaluación (véase, por
ejemplo, la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, la NIC 38 Activos
tes de cada ejercicio.
intangibles, la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
medición y la NIC 40 Propiedades de inversión). En algunos países, Desarrollo
la revaluación o cualquier otra reexpresión del valor del activo, para Con los datos formulados en el enunciado, se realiza la revalua-
acercarlo a su valor razonable, afecta a la ganancia (perdida) fiscal del
periodo corriente. Como resultado de esto, se puede ajustar igualmente ción con los montos calculados de acuerdo con el siguiente
de la base fiscal del activo, y no surge ninguna diferencia temporaria. cuadro:
En otras jurisdicciones, sin embargo, la revaluación o reexpresión de un
activo no afecta a la ganancia fiscal del periodo en que una u otra se Conceptos Valor Valor
llevan a efecto, y por tanto no ha de procederse al ajuste de la base fiscal. Diferencia
  histórico revaluado
No obstante, la recuperación futura del importe en libros producirá un
flujo de beneficios económicos imponibles para la entidad, puesto que
Valor de los activos 1,250,000 2,266,667 1,016,667
los importes deducibles a efectos fiscales serán diferentes de las cuantías
de esos beneficios económicos. La diferencia entre el importe en libros Depreciación acumulada (312,500) (566,667) (254,167)
de un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria,
y da lugar por tanto a un activo o pasivo por impuestos diferidos. Esto Total 1,562,500 1,700,000 137,500
se cumple incluso cuando:
La entidad no desea disponer del activo. En estos casos, el importe
en libros revaluado se recuperará mediante el uso, lo que generará Asiento contable
beneficios fiscales por encima de la depreciación deducible fiscalmente
en periodos futuros; o ——————————— x ——————————— DEBE HABER
Se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condición de
que el importe de la disposición de los activos se reinvierta en otros 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,016.667
similares. En estos casos del impuesto se acabará pagando cuando se 333 Maquinaria y equipo de explotación
vendan los nuevos activos, o bien a medida que vayan siendo utilizados.
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUM. 254,167
NIC 16 Propiedades, planta y equipo 391 Depreciación acumulada
Párrafo 40 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 533,750
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia 571 Excedente de revaluación
de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del
periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado 49 PASIVO DIFERIDO 228,750
integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de 491 Impuesto a la renta diferido
revaluación en relación con ese activo. La disminución reconocida en
otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio
contra la cuenta de superávit de revaluación. Asiento para registrar el aumento del valor del activo fijo por
Párrafo 41
la revaluación
El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y Depreciaciones del ejercicio
equipo incluido en el patrimonio podrá ser transferido directamente
a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del
activo. Esto podría implicar la transferencia total del superávit cuando 25% de S/. 1,250,000 es S/. 312,500
la entidad disponga del activo. No obstante, parte del superávit podría 25% de S/. 2,266,667 es S/. 566,667
transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En
ese caso, el importe del superávit transferido sería igual a la diferencia Diferencia S/. 254,167
entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la
calculada según su costo original. Las transferencias desde las cuentas
de superávit de revaluación a ganancias acumuladas no pasarán por el
resultado del periodo. Año 1

Activos
Depreciación  Diferencia 
fijos

Activos contabilizados      

Caso N.º 3 Muebles y enseres 134,600 (15,000) 119,600

Equipo de transporte 205,000 (23,057) 181,943
Maquinaria y equipo 1,506,000 (347,343) 1,158,657
MALVINAS SA es una empresa minera situada en un campa- Excavadoras hidráulicas 2,266,667 (566,667) 1,700,000
mento minero del departamento de Ancash, que cuenta con
dos excavadoras con martillos hidráulicos registradas en su 4,112,267 (952,067) 3,160,200
contabilidad en la fecha de la siguiente manera: Activos de base fiscal      
Muebles y enseres 134,600 (15,000) 119,600
Activo fijo S/. 1,250,000 Equipo de transporte 205,000 (23,057) 181,943
Depreciación acumulada S/. ( 312,500)
---------------------------------------- Maquinaria y equipo 1,506,000 (347,343) 1,158,657
Valor neto S/. 937,500
---------------------------------------- Excavadoras hidráulicas 1,250,000 (312,500) 937,500
3,095,600 (697,900) 2,397,700
Al inicio se estimó una vida útil de cuatro años, con una de-
preciación del 25% cada año. Contando en la fecha con una Diferencia 1,016,667 (254,167) 762,500
antigüedad de un año, la depreciación contable es la misma que
Continuará en la siguiente edición.
se aplica de acuerdo con las normas tributarias.

IV-14 Instituto Pacífico N.° 329 Segunda Quincena - Junio 2015