4 - La TVA

La TVA est un impôt sur la consommation, payé en principe par le consommateur final, mais
collecté par les entreprises.
En principe, toutes les entreprises sont redevables de la TVA calculée sur la valeur ajoutée
qu'elle a produite. Ces entreprises doivent appliquer la TVA sur le prix de vente hors taxe des
opérations réalisées, en utilisant le taux fixé par la loi.
L’entreprise :
- Facture et encaisse les prix de vente, taxe comprise, à ses clients ;
- Reverse la taxe ainsi collectée (TVA collectée) au Trésor public, déduction faite de la
TVA que l'entreprise a déjà versée à ses fournisseurs à l'occasion de ses achats (TVA
déductible).
Ainsi : TVA à payer = TVA collectée - TVA déductible
Il existe 4 taux de TVA en vigueur en France :
- Le taux normal : 20 %
- Le taux intermédiaire : 10 %,
- Le taux réduit : 5,5 %
- Le taux particulier : 2,1 %.

Livraisons de biens meubles sur le territoire français (France

continentale, Corse, Monaco)

Ces opérations sont imposables à la TVA.

•Achats de marchandises
Exemple :
Facture 32 : Achat le 3 février 2017 de 30 clés USB destinées à la revente. Cout total 300 €
HT.
03/02/2017

Compte Intitulé Débit Crédit

607 Achats de marchandises 300
44566 TVA déductible sur ABS (300*20%) 60
401 Fournisseurs 360
Facture n° 32

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•Ventes de marchandises
Exemple :
Facture 32 : Vente le 3 février 2017 de 30 clés USB destinées à la revente. Cout total 300 €
HT.
03/02/2017

Compte Intitulé Débit Crédit

411 Clients 360
707 Ventes de marchandises 300
44571 TVA collectée 60
Facture n° 32

Livraisons de biens meubles hors territoire français

Livraison intracommunautaire : Vente par une entreprise française à un client de l'Union

Européenne (qui n’est pas Français).
• Si le client est un assujetti à la TVA, la livraison est exonérée au départ de la France et
taxée dans le pays de destination.
• Si le client n'est pas assujetti à la TVA, la livraison est taxée au départ de la France et
exonérée dans le pays de destination

Exemple :
Facture 452 : Vente le 4/04/2017 de 400 € de marchandises à un client espagnol
04/04/2017

Compte Intitulé Débit Crédit

4112 Clients UE 400
7072 Ventes de marchandises UE 400

Facture n° 452

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 Acquisition intracommunautaire : Achat par une entreprise
française à un fournisseur de l'Union Européenne

- Si l'entreprise française est assujettie à la TVA, l'acquisition est taxée en France.

- Si l'entreprise française n'est pas assujettie à la TVA, l'acquisition est taxée à la TVA
dans le pays de départ et ne subit pas la TVA française.
L’entreprise doit avoir fourni un numéro de TVA intracommunautaire pour que la TVA soit
déductible.

Compte Intitulé Débit Crédit

6072 Achats de marchandises U E Montant HT
445662 TVA déductible sur ABS – intracommunautaire Montant TVA
4012 Fournisseurs – UE Montant HT
4452 État, TVA due intracommunautaire Montant TVA
Facture n° 452
Dans le cas où le fournisseur européen n’a pas fourni de son numéro intracommunautaire,
on enregistrera la facture sans TVA. La facture sera enregistrée au montant TTC avec le taux
de TVA du fournisseur européen.

Compte Intitulé Débit Crédit

6072 Achats de marchandises U E Montant TTC
4012 Fournisseurs – UE Montant TTC

Exemple :
Facture 42 : Achat le 6/04/2017 de 400 € de marchandises à un client espagnol par
une entreprise française assujettie à la TVA. Le fournisseur espagnol a fourni son
numéro intracommunautaire.
06/04/2017

Compte Intitulé Débit Crédit

6072 Achats de marchandises U E 400
445662 TVA déductible sur ABS – intracommunautaire 80
4012 Fournisseurs – UE 400
4452 État, TVA due intracommunautaire 80
Facture n° 42

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 Exportation vers un pays hors union européenne

Les ventes effectuées à l'international sont exonérées de TVA.

Compte Intitulé Débit Crédit

411 Clients Montant TTC
70713 Ventes - Exportations Montant TTC

Importation depuis un pays hors union européenne

L'enregistrement s'effectue en deux temps : lors de l'achat des marchandises et une fois que
la TVA à l'importation a été facturée par la douane.
La facture est d'abord enregistrée hors taxes, sur la base d'une conversion en euro. Le
montant payé est déterminé par rapport au cours du jour. Par exemple, si l’entreprise a
acheté 500 $ de marchandises aux Etats-Unis et que le cours du jour était 1 EUR = 1,12 USD ;
le montant à comptabiliser est de 500/1,12 = 446,42.
La TVA due est facturée plus tard par la douane. Elle se calcule sur le prix converti en euro
que vous avez payé.
Lors de la facturation :

Compte Intitulé Débit Crédit

60713 Achat de marchandises - importation Montant HT
40113 Fournisseurs - importations Montant HT

Lors de la facturation de la TVA à l’importation (douane) :

Compte Intitulé Débit Crédit

44566 TVA déductible Montant TVA
40113 Fournisseurs - importations Montant TVA

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 8 - Les effets de commerce

L'effet de commerce est un moyen de paiement non rattaché à un organisme

bancaire propre aux entreprises. Il est représentatif d’une créance. Il existe le
billet à ordre qui est à l’initiative du client ou la lettre de change qui est créée
par le fournisseur.

L'effet de commerce implique la présence de trois acteurs :

- un tireur (celui qui l'émet, le fournisseur)
- un tiré (celui qui reçoit l'ordre de payer, le client)
- un porteur (celui qui en bénéficie).

Le tireur demande au tiré d’accepter une lettre de change au profit d’un

bénéficiaire (qui peut être une autre personne que le tireur) pour régler une
certaine somme d’argent à une date déterminée appelé l’échéance.
Il faut attendre l’acceptation de l’effet de commerce pour pouvoir enregistrer
l’effet de commerce dans le compte 413.
Lors de l’envoi de la lettre de change : Aucune écriture
Lors de l’acceptation de la lettre de change ou de la réception du billet à ordre :

Compte Intitulé Débit Crédit

413 Client effet à recevoir x
411 Client x
Acceptation effet n°

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Remettre à l’encaissement signifie que l’effet est porté à la banque accompagné
d’un bordereau de remise de traite (remis à la banque) à l’échéance de l’effet.
Dans la pratique, il s’agit de quelques jours avant l’échéance.
Journal de Banque
Compte Intitulé Débit Crédit
5113 Effet à l’encaissement x
413 Client Effet à recevoir x
Remise à l’encaissement effet n°

 Soit vous déposez cette lettre de change à votre banque, à l'encaissement.

Vous serez alors crédité à la date d'échéance convenue entre votre client
et vous-même et inscrite sur la traite sous réserve de l'avoir déposée
suffisamment à l'avance (différent selon chaque banque).

 Soit vous déposez cette lettre de change à votre banque, à l'escompte.

Sous réserve de l'acceptation de celle-ci, vous serez alors crédité
immédiatement, sans attendre la date d'échéance. C'est un financement
professionnel à court terme que vous aurez pris soin de solliciter auprès
de votre conseiller au préalable.

Vous aurez des intérêts à verser à la banque qui vous fait l'avance de cette
somme. Ces intérêts sont calculés sur le montant et le nombre de jours utilisés.

Compte Intitulé Débit Crédit

5114 Effets à recevoir x
413 Clients, effets à recevoir x
Remise à l’escompte effet n°

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L'écriture comptable de l'avis de crédit sera :
Journal de Banque
Compte Intitulé Débit Crédit
512 Banque x
661 Charges d'intérêts x
627 Services bancaire x
44566 TVA déductible x
5113/5114 Effet à l’encaissement Total
Avis de crédit

Exemple :
Le fournisseur Robert souhaite disposer de l'argent de la LCR 30 jours avant son
échéance. Le 12 octobre N Il remet sa LCR n°32 à l'escompte à la banque. Cette
dernière lui verse le 15 octobre N le montant de la LCR sous déduction d'agios :
escompte au taux d'intérêt de 12 %, commissions : 10 € HT, TVA : 20 %.
OD 12/10/N
Compte Intitulé Débit Crédit
51140 Effets à recevoir 2400,00
41300 Clients, effets à recevoir 2400,00
Remise à l’escompte effet n°32
BQ 15/10/N
Compte Intitulé Débit Crédit
51200 Banques 2 364,00
62700 Services bancaires 10,00
44566 État, TVA déductible sur autres 2,00
biens et services
66100 Charges d'intérêts 24,00
(2 400 x 12 % x 30/360)
51140 Effets à l'escompte 2400,00
Règlement LCR n°32
La TVA ne s'applique pas à l'escompte.

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 Comptabilisation chez le tiré (client)

Compte Intitulé Débit Crédit

401 Fournisseur x
403 Fournisseur, effet à payer x
Effet N°

Compte Intitulé Débit Crédit

403 Fournisseur, effet à payer x
512 Banque x
Paiement effet n°

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 14 - Le crédit-bail

Le crédit-bail est un moyen de financement des acquisitions d’immobilisations ou de

financement des investissements.
C’est un contrat de location assorti d'une option d'achat à l'échéance du contrat
(possibilité d'acquérir le bien loué contre une somme à verser à la fin du contrat).
Il met en relation :
• le fournisseur (d’immobilisations), vendeur des biens destinés à la location,
• le crédit-bailleur (organisme propriétaire du bien loué),
• le preneur, utilisateur des biens (locataire).
Les sommes versées par l'utilisateur du bien constituent des charges dénommées
redevances, payables d’avance ou terme à échoir.

Comptabilisation du dépôt de garanti (en début de contrat, remboursé en fin de

contrat)
Journal de Banque
Compte Intitulé Débit Crédit
275 Dépôt et Cautionnement Total
512 Banque Total
Règlement chèque n°

Comptabilisation du crédit-bail : le loyer

Journal Achat
Compte Intitulé Débit Crédit
6122/6125 Redevances de crédit-bail HT
mobilier /immobilier
44562 TVA déductible sur autres TVA
biens et services
401 Fournisseurs TTC
Facture loyer crédit-bail n°

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Comptabilisation levée d’option d’achat
Journal d’Achat
Compte Intitulé Débit Crédit
2… Immobilisation HT
44562 TVA déductible sur autres TVA
biens et services
401 Fournisseurs TTC
Levée option crédit-bail

Journal de Banque
Compte Intitulé Débit Crédit
401 Fournisseurs TTC
512 Banque TTC
Règlement chèque n°

Remboursement Dépôt de cautionnement

Journal de Banque
Compte Intitulé Débit Crédit
512 Banque Montant
275 Dépôts et cautionnements Montant
versés
Encaissement chèque n°

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