EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL 560

HECHOS QUE YA EXISTÍAN AL CIERRE DEL EJERCICIO.

La Sociedad RCRCR tiene una demanda interpuesta por otra empresa por
incumplimiento de sus obligaciones contractuales con fecha 15-10-2012 por importe
de 50.000 euros.
A la finalización del ejercicio económico, el departamento jurídico de RCRCR
no contempla la posibilidad de que la demanda prospere por lo que no se produce
asiento contable alguno, si bien se informa en la memoria.
En febrero de 2016, antes de la formulación de las cuentas por los
administradores, el juez dicta sentencia en contra de RCRCR obligándola al pago
del importe inicial más las costas del procedimiento.
SOLUCIÓN
De acuerdo con la del Plan General de Contabilidad Pyme, los hechos
posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que ya
existían durante el mismo, deberán tenerse en cuenta para la formulación de las
cuentas anuales.
Así, estos hechos motivarán en las cuentas anuales, en función de su
naturaleza, un ajuste, información en la memoria o ambas cosas.
En este ejemplo concreto, nos encontramos ante un hecho posterior al cierre
que modifica condiciones existentes a la fecha de elaboración del balance y, por
tanto, que debe tenerse en cuenta para la formulación de las cuentas anuales,
motivando el reconocimiento del pasivo correspondiente (provisión) y la inclusión de
las nuevas condiciones en la memoria.

HECHOS QUE NO EXISTÍAN AL CIERRE DEL EJERCICIO.

La sociedad RCRCR, en marzo de 2016, antes de la formulación de las

cuentas por los administradores, sufre un incendio en sus instalaciones, lo que le
supone unas pérdidas de 100.000 euros.
SOLUCIÓN
De acuerdo con la del Plan General de Contabilidad Pyme, los hechos
posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que NO
existían durante el mismo, NO supondrán un ajuste en las cuentas anuales.
Ahora bien, si los hechos fuesen de tal importancia que el no facilitar la
información al respecto de los mismos pudiera distorsionar la capacidad de
evaluación de los usuarios de las cuentas anuales, deberá incluirse en la memoria
información respecto a la naturaleza del hecho posterior al cierre, conjuntamente
con una estimación de su efecto o, en su caso, una manifestación acerca de la
imposibilidad de realizar dicha estimación.
Evidentemente, en este ejemplo, nos encontramos ante un hecho posterior al
cierre del ejercicio que no podía conocerse a la fecha de elaboración del mismo, por
tanto, no implica ajuste alguno.

En este sentido, no se reconocerá como una pérdida en el ejercicio 2015

aunque sí deberá informarse del hecho en la memoria.

EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 580

Ejemplo de carta de manifestaciones
El siguiente ejemplo incluye manifestaciones escritas requeridas por esta y por otras
NIA aplicables a auditorías de estados financieros. En este ejemplo se supone que
el marco de información financiera aplicable son las Normas Internacionales de
Información Financiera, que el requerimiento de la NIA 57010 de obtener
manifestaciones escritas no es aplicable y que no hay excepciones en las
manifestaciones escritas solicitadas. Si hubiera excepciones, las manifestaciones
tendrían que modificarse para reflejarlas.
(Membrete de la entidad)
(Al auditor) (Fecha)
Esta carta de manifestaciones se proporciona en relación con su auditoría de los
estados financieros de la sociedad ABC correspondiente al ejercicio terminado el 31
de diciembre de 20XX11, a efectos de expresar una opinión sobre si los citados
estados financieros expresan la imagen fiel (o se presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales), de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera.
Confirmamos que (según nuestro leal saber y entender, tras haber realizado las
indagaciones que hemos considerado necesarias a los efectos de informarnos
adecuadamente):
Estados financieros
Hemos cumplido nuestras responsabilidades, tal como se establecen en los
términos del encargo de auditoría de [fecha], con respecto a la preparación de los
estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera; en concreto, los estados financieros expresan la imagen fiel (o se
presentan fielmente), de conformidad con dichas Normas.
Las hipótesis significativas que hemos empleado en la realización de estimaciones
contables, incluidas las estimaciones medidas a valor razonable, son razonables.
(NIA 540) Las relaciones y transacciones con partes vinculadas se han contabilizado
y revelado de forma adecuada, de conformidad con los requerimientos de las
Normas Internacionales de Información Financiera. (NIA 550)

Todos los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros y
con respecto a los que las Normas Internacionales de Información Financiera exigen
un ajuste, o que sean revelados, han sido ajustados o revelados. (NIA 560) Los
efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, ni individualmente ni
de forma agregada, para los estados financieros en su conjunto. Se adjunta a la
carta de manifestaciones una lista de las incorrecciones no corregidas. (NIA 450)
Información proporcionada
Les hemos proporcionado:
 Acceso a toda la información de la que tenemos conocimiento y que es
relevante para la
 preparación de los estados financieros, tal como registros, documentación y
otro material;
 Información adicional que nos han solicitado para los fines de la auditoría; y
 Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales ustedes
consideraron necesario
 obtener evidencia de auditoría.
 Todas las transacciones se han registrado en los registros contables y se
reflejan en los estados
 financieros.
 Les hemos revelado los resultados de nuestra valoración del riesgo de que
los estados financieros
 puedan contener una incorrección material debida a fraude. (NIA 240)
 Les hemos revelado toda la información relativa al fraude o a indicios de
fraude de la que tenemos
 conocimiento y que afecta a la entidad e implica a:
 La dirección;
 Empleados que desempeñan funciones significativas en el control interno; u
 Otros, cuando el fraude pudiera tener un efecto material en los estados
financieros. (NIA 240)
 Les hemos revelado toda la información relativa a denuncias de fraude o a
indicios de fraude que
 afectan a los estados financieros de la entidad, comunicada por empleados,
antiguos empleados,
 analistas, autoridades reguladoras u otros. (NIA 240)
 Les hemos revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o
sospecha de incumplimiento de
 las disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos deberían
considerarse para preparar los
 estados financieros. (NIA 250)
 Les hemos revelado la identidad de las partes vinculadas con la entidad y
todas las relaciones y
  transacciones con partes vinculadas de las que tenemos conocimiento. (NIA
550)
 [Cualquier otra cuestión que el auditor pueda considerar necesaria (véase el
apartado A11 de esta
 NIA).]
 La Dirección La Dirección
 De acuerdo con lo establecido en el apartado 8, la Carta de Manifestaciones
de la Dirección, en
 general, deberá ser firmada, al menos, por algún miembro del órgano de
administración de la entidad
 con competencia para ello.

EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 610

La empresa DALAIS S.A.C se dedica al rubro de la compra y venta de artefactos
domésticos.
Quien empezó sus actividades en julio del 2011, cuenta dentro de su organización
con departamento de auditoria interna, quienes realizaban revisiones para luego
emitir un informe que contiene recomendaciones.
La empresa observa que sus ventas no se elevan si no que por el contrario van
disminuyendo por lo que contrata los servicios de RODRIGUEZ Y ASOCIADOS S.C
equipo de auditoria externa, quienes efectuaran la evaluación de la auditoria interna,
la cual se realizara, e iniciara con los documentos proporcionados por parte de los
auditores internos de dicha empresa.
El equipo de auditoria realizara sus procedimientos, su documentación pertinente
según los requiera, par poder determinar la eficiencia y su correcto funcionamiento y
de esta manera emitir su informe señalando si la auditoria interna trabajo
objetivamente o con deficiencias, si identifico riesgos dentro de la empresa o si
aplico métodos deficientes que no beneficia a la empresa.
 EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 620
En la práctica de auditoría a la corporación Lindley AQP kola se detectó un
inconveniente respecto al funcionamiento de ciertas maquinarias (máquinas
llenadoras de botellas PET 1500-2500 botellas/ hora para la producción de bebidas,
dichas maquinarias ya habían generado problemas similares años atrás, esto se
debió por el uso de servicios de personas ajenas al mantenimiento de dichas
maquinarias empleados de la misma corporación encargados del etiquetado de las
bebidas. Para ello los auditores externos solicitaron el servicio de un experto, de un
ingeniero mecánico para la revisión técnica y a su vez realizar trabajo de peritaje a
las maquinarias, puesto que la corporación no contaba con la documentación
correspondiente de la compra de las máquinas defectuosas, en dichos documentos
se exponían datos como precio de compra, su depreciación aproximada,
mantenimiento en periodos aproximados, rendimiento y otras características.
El ingeniero mecánico determinó su informe, dando como respuesta a la consulta
de los auditores , en donde expresa que la maquinaria contó con un mal
procedimiento de mantenimiento, puesto que repuestos no han sido cambiados
debidamente, asimismo reflejo en su informe que la maquinaria tiene una vida útil
de cinco años lo cual indica el ingeniero que dichas maquinas ya estaban en su
último año de vida, y el valor arrojado en la pericia realizada a cada maquinaria es
de 40,000 en este último año.