¡La Universidad para todos!

Curso: Auditoria Tributaria

Docente: Dr. Luis Yucra Rodriguez

Escuela Profesional Periodo académico: 2018 - 1

DERECHO Semestre: XI
Unidad: II
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OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA, DERECHOS Y OBLIGACIONES
DE LOS ADMINISTRADOS
PARTE I
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Orientaciones

• Se recomienda al alumno revisar el

campus virtual y reforzar sus estudios
con el material enviado en Word, enlaces
bibliográficos e interesantes, ingresar al
foro y realizar las autoevaluaciones.
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Contenidos temáticos

• Procedimiento de auditoria tributaria.

• Programas de fiscalización.
• Alcance de la reserva tributaria.
• Derechos de los administrados.
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PROCEDIMIENTO DE
AUDITORIA TRIBUTARIA
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PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

FISCALIZACIÓN
INICIO: Mediante carta notificada al deudor tributario donde se
indique alcance de auditoría (tributos, períodos, libros y registros
requeridos, etc.).
LUGAR:
• Si es por IGV o renta de tercera categoría: En el domicilio fiscal
del deudor tributario.
• Si se examina documentos y correspondencia comercial distintos
as libros contables y documentación sustentatoria se podrá
requerir presentación en oficinas de la AT.
• Si se verifica contribuyentes del RUS o rentas de 1ª, 2ª, 4ª y 5ª
categorías la verificación se realiza en oficinas de SUNAT,
domicilio fiscal o donde se realicen las actividades.
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PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

FISCALIZACIÓN
HORARIO:
• Oficinas Fiscales: Horario de atención al
público.
• Fueras de las oficinas de la SUNAT: Jornada
laboral de la oficina o de la actividad del
contribuyente.
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PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

FISCALIZACIÓN
DEUDORES TRIBUTARIOS Y SUS
REPRESENTANTES:
• Personas físicas con capacidad
de obrar atenderán al Auditor.
• Personas jurídicas (públicas o
privadas) serán representadas
por personas que ocupen los
órganos a los cuales
corresponda su representación
(legal o por acuerdo).
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PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

DEUDORES TRIBUTARIOS Y SUS
REPRESENTANTES:
• En caso de disolución y liquidación
de sociedad incumbe a los
liquidadores comparecer ante el
auditor.
• Sociedades conyugales o sucesiones
indivisas, las obligaciones las
cumplen los representantes legales,
administradores, albaceas o
cualquiera de los interesados.
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PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

FISCALIZACIÓN
FACULTADES DEL AUDITOR:
• Examen de los bienes, libros y
documentación que obre en poder del deudor
tributario.
• Petición de información a terceros (cruces)
para verificar la situación tributaria del deudor
tributario objeto de fiscalización.
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PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

PAPELES DE TRABAJO:
Son elementos materiales básicos donde se
reflejan los resultados de la fiscalización y se
demuestra la calidad técnica y el alcance de la
Auditoría Tributaria realizada. Además dejan
constancia de hechos o circunstancias con
relevancia tributaria y plasman información
obtenida en la auditoría, reflejando el proceso de
determinación de la obligación tributaria.
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PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

FISCALIZACIÓN
TÉRMINO
• Si el auditor detecta omisión en pago de tributos
dejará constancia de ello. El contribuyente
justificará dichas omisiones o presentará las
DDJJ rectificatorias que correspondan. En este
último caso no se procede a la emisión de la
resolución de determinación correspondiente
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PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

TÉRMINO
Si transcurrido el plazo el deudor tributario no
presenta la DDJJ rectificatoria se emitirá las
resoluciones de determinación y de multa, de
ser el caso.
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PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

FISCALIZACIÓN
–REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE
DETERMINACIÓN
• Deudor Tributario.
• Tributo y período al que corresponda
• Base imponible.
• La tasa (alícuota).
• Cuantía del tributo y sus intereses.
• Motivos determinantes del reparo u
observación.
• Los fundamentos y disposiciones legales
que la amparen.
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PROGRAMAS DE FISCALIZACIÓN
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MEDIDAS ADOPTADAS
Se tienen medidas normativas y administrativas que permiten mayores
niveles de control y eficiencia en la recaudación:

• Tipos de fiscalización (parcial y definitiva).

• Norma XVI del T.P del Código Tributario (antielusión).
• Libros electrónicos aplicable a los principales contribuyentes y se
prevé que a mediano plazo se incluya al resto de contribuyentes.
• Inclusión de nuevos tipos penales en el delito de defraudación
tributaria.
• Ley de Fortalecimiento de la SUNAT.
• Contratación de personal para áreas de fiscalización.
• Asignación de bonos de productividad.
• Capacitación en áreas de fiscalización.
• Incremento de metas de recaudación.
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PROGRAMA DE FISCALIZACIÓN
Un programa de fiscalización es un lineamiento que permite el auditor
(fiscal o independiente) efectuar una revisión ordenada y cubriendo
aquellos aspectos esenciales del procedimiento de fiscalización o
auditoria tributaria ejecutada.
En el caso de la SUNAT comprende, entre otros, lo siguiente:
• Objetivos
• Criterios de selección.
• Normas legales.
• Alcance de la acción de fiscalización.
• Procedimientos a realizar.
• Sanciones.
• Papeles de trabajo.
Es necesario advertir que existe un programa para cada tipo de acción
de fiscalización a realizar.
El programa de fiscalización no resulta siendo un límite para la revisión,
estos significa que se pueden aplicar otros procedimientos.
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PROGRAMAS DE
DEFINITIVA
FISCALIZACIÓN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
PARCIAL

VERIFICACIÓN POR
DEVOLUCIÓN

ACCIONES CONTROL DE
DE OBLIGACIONES
FORMALES
FISCALIZACIÓN
CRUCES DE
INFORMACIÓN

ESQUELAS
ACCIONES INDUCTIVAS
CARTAS
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FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
 Se trata de revisiones que ordinariamente comprenden
uno o varios tributos y normalmente abarca todo un
ejercicio fiscal.
 Es posible ampliar la fiscalización a otro tributos o periodos
no prescritos, no incluidos al iniciar el procedimiento.
 Concluye con la notificación de resolución de
determinación.
Ejemplo:
• Empresas: IGV enero a diciembre 2012. Renta 2012. IGV-
Renta 2012.
• Personas Naturales: Renta 2012. (Incremento Patrimonial
No Justificado – Enajenación de Inmuebles).
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FISCALIZACIÓN PARCIAL
 Comprende de la revisión de una o más aspectos
de un tributo.
 Es posible ampliar la revisión a periodos o aspectos
no incluidos.
 Es posible cambiar a fiscalización definitiva.
 Concluye con la notificación de la resolución de
determinación, implica una determinación temporal.
Ejemplo:
• IGV de agosto de 2013 a enero 2014 – Crédito Fiscal.
• Renta 2012 - Ingresos.
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VERIFICACIÓN POR DEVOLUCIÓN

 Son procedimientos iniciados a solicitud del contribuyente y
tienen como objetivo comprobar la existencia del crédito en
favor del contribuyente .
 Concluye con la emisión de una Resolución de Intendencia u
Oficina Zonal en la que decide el resultado de la solicitud
(denegado, procedente, procedente en parte, improcedente).
 Es posible que ante una solicitud de devolución se inicie un
procedimiento de fiscalización, o habiéndose iniciado como
verificación por devolución luego se inicie un procedimiento
de fiscalización, en estos casos se emitirá además la
resolución de determinación, en cuyo caso la deuda es
compensada con el crédito (de ser el caso se impugna
ambas resoluciones).
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VERIFICACIÓN POR DEVOLUCIÓN

Ejemplo:
• Devolución del Saldo a Favor del Exportador.
• Devolución de Reintegro Tributario.
• Devolución de ISC – Transportistas.
• Devolución de pagos indebidos y en exceso.
• Devolución de retenciones.
• Devolución de Percepciones.
• Recuperación Anticipada del IGV.
Nota: existen devolución automáticas o
semiautomáticas en las que no se realiza verificación.
La liberación de fondos de detracciones tiene
tratamiento distinto.
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CONTROL DE OBLIGACIONES FORMALES

 Acciones direccionadas a constatar que el contribuyente cumpla
adecuadamente con las obligaciones formales vinculadas
principalmente con libros contables y comprobantes de pago.
 Se emiten requerimientos de documentación, puede ser con plazo
de exhibición o de exhibición inmediata.
 Como resultado de la acción se detectan infracciones y se emiten
resoluciones de multa, de ser el caso. Incluye aplicación de sanción
por no exhibir (artículo 177º del TUO del C.T.).
 No constituye un procedimiento de fiscalización, por lo que no se
emite resolución de determinación.
 Cuando el auditor detecta omisiones sustanciales induce al
contribuyente la regularización de manera voluntaria. Es posible que
ante la negativa se inicie un procedimiento de fiscalización.
 En algunos caso se utiliza para detectar infracciones y con ello
ingresar el dinero en cuentas de detracciones del Banco de la
Nación a Recaudación.
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CRUCES DE INFORMACIÓN
 Son acciones realizadas con la finalidad de comprobar hechos
que se vienen investigando en un procedimiento de
fiscalización u otro procedimiento administrativo seguido ante la
SUNAT.
 No constituyen un procedimiento de fiscalización por lo que no
se emiten resoluciones de determinación y solo procede el
cierre de requerimiento.
 Es posible se emita resolución de multa por no exhibir lo
requerido.
 Es posible que se tome como base para programar una
fiscalización.
Ejemplo:
• Fehaciencia de operaciones de compra (operaciones no
reales).
• Acreditación de propiedad en la solicitud de bienes comisados.
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ACCIONES INDUCTIVAS
 Son acciones masivas que tiene por finalidad la regularización voluntaria
de las obligación tributaria omitida mediante la comunicación de
inconsistencias detectadas al confrontar la declaración jurada
determinativa y las fuentes de información que mantiene la SUNAT.
 No constituyen un procedimiento de fiscalización por lo que no se emite
resoluciones de determinación.
 Concluye con la asistencia a la solicitud de comparecencia o entrega de
información, de ser el caso.
 No se conoce el resultado de la acción inductiva. Es posible solicitar
acceso al expediente.
 En caso el contribuyente no regularice o lo haga de manera parcial es
posible se inicie un procedimiento de fiscalización.
 Aun cuando se haya regularizado es posible que se inicie una
fiscalización por el mismo periodo, tributo o elemento.
 En algunos casos se advierte que la deuda se determina de manera
arbitraria (margen de utilidad del sector) y el monto a pagar se establece
por negociación.
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ACCIONES INDUCTIVAS
ESQUELAS INDUCTIVAS
 Mediante estas acciones se cita en comparecencia al
contribuyente a fin de presentar sus descargos sobre las
inconsistencias detectadas.
 En algunos casos se emiten requerimientos de documentación.
 En caso de no asistir a la comparecencia el contribuyente es
sancionado (Art. 177 Num. 7). 50% UIT / 25% UIT o 0.3% IN.
 Es obligatorio reitera la comparecencia a fin de acogerse al
régimen de gradualidad.
 Es posible ser sancionado por no exhibir la información
requerida.
Ejemplos:
• Incremento Patrimonial No Justificado.
• IGV por debajo del sector.
• Proyección de ventas según detracciones.
• Margen de utilidad por debajo del sector.
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ACCIONES INDUCTIVAS
CARTAS INDUCTIVAS
 Mediante este procedimiento se comunica al
contribuyente las inconsistencias encontradas en su
información con la finalidad de presentar sus descargos
por mesa de partes.
 No es necesario comparecer.
 En caso el descargo sea convincente para el fiscalizador
el procedimiento se archiva, de lo contrario hay riesgo de
que se inicie una fiscalización.
 No se aplican sanciones.
 En caso de no sustentar, se puede programar esquela.
Ejemplo:
• Omisión en la determinación del Impuesto a la renta en
personas naturales.
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PRINCIPALES OBSERVACIONES EN
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
• No exhibir la información.
• Atraso en libros por legalización extemporánea
• Los libros no cumplen con los formatos previstos
(empastado, dígitos del plan contable, rayado).
• Contabilidad de costos incluso para prestadores de
servicios.
• Operaciones no reales
• Bancarización
• Detracciones no pagadas
• Gastos deducibles
• Aplicación de presunciones
• Sustento del costo de ventas
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RECOMENDACIONES
1. Es importante mantener la contabilidad y documentación
sustentatoria al día, a fin de evitar sanciones y
contingencias tributarias.
2. Se debe establecer fechas limites al área de contabilidad
para la entrega de la información y declaraciones.
3. Es necesario mantener en permanente capacitación al
personal involucrado con el cumplimiento de obligaciones
tributarias.
4. Es conveniente realizar auditorias tributarias preventivas o
implementar áreas de control interno que a través de un
programa de auditoria controlen el cumplimiento de las
normas tributarias.
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RESERVA TRIBUTARIA

Tiende a asegurar la Implica: La cuantía y la

confidencialidad de la fuente de las rentas, los
información proporcionada gastos, la base imponible
a la Administración o, cualesquiera otros datos
Tributaria relativos a ellos

Excepciones: El segundo
párrafo del artículo 85º del
código tributario ha establecido
que constituyen excepciones a la
reserva tributaria un conjunto de
situaciones expresamente
establecidas.
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LA CONSTITUCIÓN:
REGIMEN TRIBUTARIO. NORMATIVIDAD
Artículo 74°.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y
tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas,
dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El Estado,
al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva
de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales
de la persona. Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden
contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos
de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año
siguiente a su promulgación. No surten efecto las normas tributarias
dictadas en violación de lo que establece el presente artículo.
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RESERVA TRIBUTARIA
• Constitución Política. Art. 2° inciso 5 (2° párrafo).-
El secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a
pedido del juez, del Fiscal de la Nación, o de una comisión
investigadora del Congreso con arreglo a ley y siempre que se
refieran al caso investigado

• Art. 85º CT. Tendrá carácter de información reservada y

únicamente podrá ser utilizada por la AT para sus fines propios:
La cuantía.
La fuente de las rentas
Los gastos.
La base imponible.
cualesquiera otros relacionados
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Reserva Tributaria (Confidencialidad)

La SUNAT garantiza que la información que usted

proporcione será empleada solo para fines
tributarios. La información relativa al monto y fuente
de sus rentas, los gastos, base imponible o
cualquier otro dato relativo a ellos, no será
entregada a terceros, salvo las excepciones
previstas en el artículo 85° del Código Tributario.
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY

(i) Principio de Legalidad:

- Subordinación de los poderes públicos a las leyes.
- Utilización del instrumento legal pertinente, por su
respectivo titular en el ámbito de su competencia.
Ejemplo: Norma Reglamentaria modifica o trasgrede
la Ley.

(ii) Principio de Reserva de la Ley:

- La Constitución determina ciertas materias para que
sean regulados por Ley.
- Solo por la Ley se debe regular los tributos.
Ejemplo: Norma reglamentaria regula los elementos
del tributo.
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY

• Contenido del Principio.-
- Aspecto material: materia imponible
hecho generador

- Aspecto personal: Sujeto activo

Elementos
Sujeto pasivo
esenciales
Reserva
absoluta - Aspecto temporal: hecho generador

- Aspecto espacial: jurisdicción

Elementos - Aspecto mensurable: Base imponible

cuantitativos alícuota/tasa/%

Reserva
relativa
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD- RESERVA DE LEY

TRIBUNAL CONSTITUCIONAL RECONOCE RESERVA LEGAL RELATIVA

- STC Nro. 3309-2003-AA/TC

“ la reserva de ley en materia tributaria es una reserva relativa, ya
que puede admitir excepcionalmente derivaciones al Reglamento,
siempre y cuando los parámetros estén claramente establecidos”
- STC Nro. 2762-2002-AA/TC
“Al crearse un cobro tributario, podrá decirse que se ha respetado la
reserva de ley cuando, vía ley o norma habilitada, se regulen los
elementos esenciales y determinantes para reconocer dicho tributo
como tal, de modo que todo aquello adicional pueda ser delegado
para su regulación a la norma reglamentaria en términos de
complementariedad, mas nunca de manera independiente. Respecto
a los elementos esenciales que deben integrar la materia reservada,
se señala que son aquellos que mínimamente deben estar contenidos
en la creación de un tributo; es decir, “[...] los hechos imponibles, los
sujetos pasivos de la obligación que va a nacer, así como el objeto y
la cantidad de la prestación; por lo que todos esos elementos no
deben quedar al arbitrio o discreción de la autoridad administrativa”
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TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

• Artículo 92º.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS.

• Artículo 93°.- CONSULTAS INSTITUCIONALES.
• Artículo 94°.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS.
• Artículo 95°.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISION
NORMATIVA.
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DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

El objetivo del estado era Crear un clima de seguridad

difundir los derechos, crear en la materia de tributario y
un clima de seguridad en la así buscar el equilibrio entre
materia de tributario y así la administración tributaria y
buscar el equilibrio. los deudores tributarios.

Los contribuyentes, debe

buscar permanente
referencia de los preceptos
constitucionales de pautas
inspiradoras.
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GARANTÍAS DE LOS CONTRIBUYE

Algunos de los derechos que están

dictados en el artículo 92º se podrían
considerar como garantía de los
contribuyentes como así presentando
una apelación e incluso una queja.

Serán instrumentos o medios

procesales tendientes asegurar la
protección respeto a los derechos
de los administrados y afianzar la
seguridad.
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LOS DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS SON:

1. Ser Tratados con respeto y consideración.

2. Devolución de pagos indebidos o en exceso.
3. Rectificar sus declaraciones juradas.
4. Interponer recursos impugnatorios.
5. Conocer el estado de sus recursos presentados.
6. Interponer Quejas por omisión o demora.
7. Formular consultas tributarias.
8. Asesorarse con particulares y ser representado.
9. Confidencialidad (Reserva Tributaria).
10. Obtener copias de las Declaraciones Juradas.
11. No proporcionar documentación ya presentada.
12. Otros derechos de los contribuyentes.
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ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN SUGERIDAS

• Identifique el marco jurídico relacionado

a la reserva tributaria.
• Elabore un cuadro comparativo sobre
legislación comparada de la reserva
tributaria en otros países.
• Analice e identifica los beneficios y
derechos de los administrados.
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¡Gracias!