Área: TRIBUTARIA

I
Contenido:
INFORME TRIBUTARIO:
- El Sistema Tributario ......................................................................................................................................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA:
- Casos de Reintegro del Crédito Fiscal del Impuesto General a las Ventas .................................................................................. I-4
LEGISLACIÓN COMENTADA:
- Modifican Reglamento de Comprobantes de Pago ............................................................................................................................. I-11
- Modifican el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los combustibles .............................................................................. I-13
- Ley que dispone la extinción del IGV al servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros .............................. I-14
TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
- Determinación del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo para el Ejercicio 2006 ............................................................ I-15
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL ........................................................................................................................................................................ I-18
JURISPRUDENCIA AL DÍA ................................................................................................................................................................................ I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ........................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ....................................................................................................................................................................... I-22

Carmen del Pilar Robles Moreno*
Martha Pebe Díaz**
Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Católica del Perú y de UNMSM
1. Introducción
La Norma II del Título Preliminar del
Códi-go Tributario señala lo siguiente:
«Este Código rige las relaciones
jurídicas origi-nadas por los tributos».
En este sentido, entendemos que, las dis-
posiciones del Código Tributario son
aplicables a todos los tributos (impues-tos,
tasas, contribuciones) que conforman el
Sistema Tributario peruano.
Por ello que en esta oportunidad, inten-
taremos un acercamiento al Sistema
Tri-butario Peruano, pero antes de ello,
ana-lizaremos algunos conceptos
generales del Sistema Impositivo y del
Sistema Tri-butario en general.
2. Bases de un Sistema Impo-
sitivo
Debe existir simplicidad en relación al
nú-mero de impuestos que el Estado
esta-blezca.
Debe haber estabilidad en el Sistema Tri-
butario, para lo cual se debe considerar la
estructura económica del país y las ca-
El Sistema Tributario I
Debe existir una discriminación adecuada tema sean productivos y que originen
N
entre las rentas del capital y las rentas prove- un rendimiento suficiente, tanto en F
nientes del trabajo, con la finalidad de con- épocas normales como anormales. O
cederles a éstas (rentas provenientes del tra- 2. Desde el punto de vista económico es R
bajo) un trato tributario más favorable. necesario que el sistema tenga la flexibi- M
Se debe organizar el sistema tributario en lidad funcional suficiente para convertir la E
fiscalidad en un instrumento de pro-
tal forma que permita ser aplicado con
fines económico-nacionales, tanto en las moción económica, y no, por el contra-rio, T
que trabe la producción nacional.
relaciones a las materias imponibles como R
en las alícuotas de los impuestos. 3. Desde el aspecto social, los tributos
deben ocasionar un sacrificio mínimo
I
Lo ideal es que exista una clara reglamen- B
tación legal de cada impuesto, de tal for- al contribuyente y distribuirse equita-
tivamente entre los ciudadanos según U
ma que se facilite a los contribuyentes el
cumplimiento de las leyes tributarias. Fi- su aptitud de prestación patrimonial. T
nalmente debe existir prevención y fuer- 4. Desde el aspecto administrativo, es ne- A
tes sanciones al fraude fiscal. cesario que el sistema sea lo más sim-ple R
posible, de manera que produzca certeza I
en el contribuyente con respec-to al modo
O
3. El Sistema Tributario de pago, lugar y fecha, etc. Todo ello
debe surgir de normas claras y precisas,
3.1. Concepto y con la publicación debida; además, el
Sistema Tributario es el conjunto de tri- pago debe resultar cómodo en cuanto a
butos interrelacionados que se aplican en la época en que el contri-buyente se halle
un país en un momento determinado. presumiblemente en mejores condiciones
En este sentido, se debe tener presente que, económicas para efectuar la erogación
el conjunto de tributos vigentes reunidos no que significa el tributo; por último, es
constituye de por sí solo un «Sistema necesario que el fisco recaude sus
Tributario», ya que, el concepto de sistema impuestos con el menor costo posible.
tiene implícito que se trate de un conjunto
ordenado y coordinado de tributos, de tal
3.2. Límites al Sistema Tributario
manera que se trate de un «todo» orgánica y
sistemáticamente ordenado. Antes de describir los límites al
Sistema Tributario tenemos que tener
La coordinación que debe tener todo
en cuenta un concepto más amplio
SE G U N D A QU I N C E N A - AB R I L 2006

racterísticas de la economía nacional. sis-tema tributario puede ser obra del

Asimismo, hay que dar preferencia a los
impuestos directos cuya incidencia es
co-nocida o fácilmente determinable.
Se debe buscar un mínimo de renta
total-mente exenta de impuestos
directos, así como la supresión de los
impuestos indi-rectos, que grave
artículos de primera necesidad.
* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia
Universi-dad Católica del Perú y de la UNMSM
** Asistente de Docencia de Derecho Tributario de la
PUCP
que es el Siste-ma Jurídico.
legis-lador o el resultado de la evolución
histó-rica. En este sentido, como Según el profesor Marcial Rubio Correa(2):
«Cada Estado contemporáneo establece
veremos más adelante un sistema
su propio sistema jurídico y, en términos
tributario puede ser racional o histórico.
generales, sus disposiciones se rigen así:
Veamos, que señala Villegas(1) como
ca-racterísticas generales del sistema - En el ámbito espacial, dentro del
terri-torio del Estado del que se trate.
tribu-tario racional, tenemos:
1. Desde un aspecto fiscal, es necesario - En el ámbito temporal, a partir de su
que los tributos que constituyen el sis- plena entrada en vigencia. (…)».
(2) RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurídico.
(1) Curso de finanzas, derecho financiero y tributario Edicio- Introducción al Derecho. Colección de textos jurídicos
nes Depalma, Buenos Aires, Edición 1998. p. 524 de la PUCP. Fondo Editorial. 2006. p.321.

AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N.° 109 1-1

 I INFORME TRIBUTARIO
Entonces el Sistema Tributario por perte-
necer al Sistema Jurídico Peruano tiene
que partir de esa premisa para establecer
sus límites: espacial y temporal.
3.2.1. Limitación Espacial
Como sabemos, el Sistema Tributario debe
estudiarse en relación a un país concreto, no
obstante ello, pueden haber Sistemas
Tributarios semejantes en varios países, pero
siempre existen peculiaridades na-cionales
que lo diferencian de los otros.
En este sentido, cada conjunto de tributos es
el resultado de las instituciones jurídicas y
políticas de un país, de su estructura so-cial,
de la magnitud de sus recursos, de la forma
de distribución de ingresos, de su sistema
económico, entre otros aspectos.
Esa es la razón por la cual no se puede
establecer un Sistema Tributario modelo
para todos los países, (como se ha podi-
do hacer con el Modelo de Código Tribu-
tario para América Latina) ya que el Siste-
ma Tributario está integrado con los va-
riados tributos que cada país adopta, se-
gún su producción, su naturaleza geo-
gráfica, su forma política, sus necesida-
des, sus tradiciones. En este sentido, así
como no puede prescindirse del pasado
tampoco se puede despreciar los factores
políticos, morales, psicológicos, inclusive
los religiosos de cada país.
3.2.2. Limitación Temporal
Así como hay límite espacial, también existe
el límite temporal, en este sentido, debe limi-
tarse el estudio de un Sistema Tributario a
una época determinada, ya que, la evolución
social y económica general necesita la ade-
cuación de las normas legales. Por ello, se
dice, que el derecho debe seguir a la vida, ya
que, de lo contrario se convierte en algo ca-
rente de significado humano.
En este orden de ideas, consideramos que
en alto grado, las normas tributarias se
distinguen por su multiplicidad, variabili-
dad e inestabilidad, es por ello necesario
dar a los estudios del Sistema Tributario
un contenido temporal concreto.
Es por ello que, para estudiar la parte es-
pecial del Derecho Tributario, diremos en
nuestro caso, el Impuesto a la Renta, el
Impuesto General a las Ventas, Impuesto
Selectivo al Consumo, entre otros, es ne-
cesario conocer los lineamientos ge-
nerales del Sistema Tributario.
Por ello, será necesario: i) examinar
cuales son los problemas que derivan de
SE G U N D A Q U I N C E N A - AB R I L 2006
la tributación considerada como un todo,
ii) como se combinan entre sí los tributos,
iii) cuales son las tendencias que siguen
en su evolución, iv) cuales son los proble-
mas de política económica, de política fi-
nanciera y de administración fiscal a que
se ve avocado el Sistema Tributario al cual
pertenecen determinados tributos.
3.2.3. Régimen y Sistema Tributario
La totalidad de los tributos vigentes en un
país, no es siempre a la vez un conjunto o
1-2 I NSTITUTO P ACÍFICO
sistema razonable y eficaz, por ello, se dice
que el concepto de Sistema Tri-butario es
inadecuado para el conjunto caótico de
tributos que pueden existir en la práctica en
un país en determinado momento.
Por ello, Sistema Tributario se considera a
un conjunto racional y armónico de par-tes
que forman un todo reunidos cientí-
ficamente por unidad de fin.
En cambio cuando las reglas se imponen
o se siguen en forma inorgánica, sin or-
den y sin investigación de causas, con el
solo propósito de lograr más fondos para
el fisco, podríamos señalar que estamos
en presencia de un régimen tributario y no
de un sistema tributario.
En razón de ello, se dice que debería
acep-tarse que el concepto de Sistema
Tributa-rio aparece como meta o como
una aspi-ración, como una ilusión, una
quimera, más que como una explicación
de algo verdaderamente existente.
El profesor Jorge Bravo Cucci(3) por el con-
trario sostiene que el sistema tributario no
es sinónimo de perfección ni refiere, nece-
sariamente, a un todo lógico y coherente:
por el contrario, pocas veces un sistema
tiene tales cualidades (nosotros conside-
ramos que el hecho que pocas veces el
sistema tributario sea lógico y coherente
no significa que no deba serlo, todo lo
contrario, a ello debemos aspirar). El mis-
mo autor señala que cuando se hace alu-
sión al sistema tributario, debe entender-
se por tal al conjunto de normas jurídicas
que establecen tributos (normas de con-
ducta) y las que regulan los procedimien-
tos y deberes formales necesarios para
hacer posible el flujo de tributos al Estado,
así como las que contienen los principios
del Derecho Tributario, usualmente sedi-
mentadas en el texto Constitucional (nor-
mas de estructura). Por tanto Sistema Tri-
butario es el conglomerado de normas
jurídicas que regulan en su integridad el
fenómeno tributario, sean estas normas
de estructura o normas de conducta. En
consecuencia, el sistema tributario es más
amplio que el régimen tributario, el cual
sólo comprende a las normas referidas a
los tributos (normas de conducta)(4).
Por otro lado, debemos señalar que el éxito
de un Sistema Tributario descansa en la efi-
ciencia de su Administración Tri-butaria y en
la conciencia tributaria de los ciudada-nos. El
contribuyente debe saber y tomar conciencia
de que si le asigna un determi-nado rol al
Estado, es su deber dotarlo de los recursos
necesarios para que pueda cumplirlos, ya
que de lo contrario, sin recur-sos el Estado
por más buena voluntad que tenga, no podrá
asumir los gastos que de-mandan satisfacer
las necesidades públi-cas de los ciudadanos
en su conjunto.
3.3. Tipos de Sistemas Tributarios
1. Racional
Un sistema tributario es racional cuan-
(3) BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho
Tributario. Palestra Editores. Lima. 2003. p. 134.
(4) Ibidem pp.133-134.
do el legislador es quien crea
delibera-damente la armonía entre
los objeti-vos que se persigue y los
medios em-pleados
2. Histórico
Un sistema tributario es histórico, cuan-
do tal armonía se produce sola, por es-
pontaneidad de la evolución histórica.
Como sabemos, los sistemas tributarios son
el resultado de procesos evolutivos his-
tóricos, y cuando el teórico actúa armoni-
zando la estructura tributaria, no hace otra
cosa que recibir la esencia de instituciones
tributarias tales como se pre-sentan en ese
momento y darles la máxima racionalidad
posible. Es por ello que, no puede hacerse
una clara distinción entre sistemas tributa-
rios racionales e históricos.
Nosotros consideramos que no existe un sis-
tema tributario sólo racional o solo histórico,
lo que sucede es que probablemente uno de
ellos prime más que el otro, pero en todo
sistema tributario confluyen ambos.
Requisitos del Sistema Tributario Racional:
1. Aspecto Fiscal.- Es necesario que
los tributos que constituyen el
Sistema Tri-butario sean productivos
y originen un rendimiento suficiente.
2. Aspecto Económico.- Es necesario que
el sistema tributario tenga flexibilidad
funcional suficiente para convertir la
fiscalidad en un instrumento de pro-
moción económica y no que trabe la
producción nacional.
3. Aspecto Social.- Los tributos deben
ocasionar un sacrificio mínimo al con-
tribuyente y distribuirse equitativamen-
te entre los ciudadanos según su ca-
pacidad económica.
4. Aspecto Administrativo. Es necesario
que el Sistema Tributario sea lo más
simple posible, de manera que pro-
duzca certeza en el contribuyente
con respecto del pago, lugar y fecha,
etc. Normas claras, precisas, el pago
debe resultar cómodo en relación a
los in-gresos del contribuyente. Es
necesario que el fisco recaude los
tributos con el menos costo posible.
4. Características del Sistema
Tributario
El profesor Ruiz de Castilla (5), señala
como las características del Sistema
Tributario a las siguientes:
1) Respecto del principio de equidad
El tributo debe guardar proporciones
razo-nables.
1.1Presión Tributaria
La equidad significa que debe existir una
relación prudente entre el total de in-
gresos de los contribuyentes y la por-ción
que de éstos se detrae para desti-
(5) RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON. Francisco.
"Sistema Tributario y Equidad". En Revista El Foro del
Colegio de Abogados De Lambayeque, Año 2002, p. 55.

narla al pago de tributos. La presión
tributaria mide la proporción entre el pro-
ducto bruto interno y el total recaudado
por el Estado por concepto de tributos.
1.2.Clases de Equidad
La equidad horizontal significa que los
contribuyentes que se encuentran en una
misma situación deben soportar idéntica
carga tributario. La equidad ver-tical
implica que los contribuyentes que tienen
menor capacidad contributiva asumen
menor presión tributaria, mien-tras que
los contribuyentes que poseen una mayor
riqueza soportan una carga tributaria más
elevada.
1.3.Progresividad y regresividad
Un sistema tributario es progresivo cuan-
do afecta más a los que más tienen y
grava menos a los que menos riqueza
poseen…. Un sistema tributario es re-
gresivo cuando afecta más a los que
menos tienen. El impuesto también
es regresivo si grava menos a los
que más riqueza poseen.
2) Respeto del principio de simplicidad
Los tributos se deben traducir en fórmulas
que deben ser las más elementales posi-
bles, para facilitar su entendimiento y apli-
cación por parte de los contribuyentes y
para propiciar la eficiencia de la Adminis-
tración Tributaria en sus labores de recau-
dación y fiscalización.
3) Coherencia de objetivos entre la
polí-tica económica, política fiscal
y, por ende, política tributaria
Los países desarrollados trabajan la refor-
ma de sus sistemas tributarios acentuando
su preocupación en los efectos económi-cos
de los tributos, más que en los proble-mas
de financiamiento del Estado. A la in-versa,
los países en vías de desarrollo sue-len
enfrentar la reforma de sus sistemas
tributarios más preocupados en el modo de
cubrir los déficit fiscales, que en el im-pacto
económico de las nuevas medidas
tributarias. En el Perú, es frecuente advertir
incoherencias entre la política económica y
la política tributaria. Por ejemplo, existe débil
infraestructura vial en la amazonía. Entonces
¿Cómo se va alentar la produc-ción en la
amazonía, si las empresas no cuentan con
carreteras para transportar su mercadería?.
4) Articulación entre los tributos
Un sistema tributario supone la acumula-ción
de tributos que apuntan a las familias y
empresas. Esta serie de tributos se debe
encontrar debidamente ensamblada para
lograr la presión tributaria deseada y para
producir determinados efectos en la eco-
nomía. Lo contrario genera distorsiones.
5) Eficiencia de las Administraciones
Tributarias
Los sistemas tributarios deben adaptarse a
las posibilidades y limitaciones de las
Administraciones Tributarias competentes.
ÁREA TRIBUTARIA
En el Perú existe una marcada diferencia
entre los niveles de eficiencia de SUNAT y
la mayoría de las Administraciones
Tributarias de las 1828 Municipalidades.
El sistema tributario municipal no parece
tomar en cuenta las limitaciones
institucionales de la mayoría de los go-
biernos locales y las carencias de sus Ad-
ministraciones Tributarias
Asimismo, el profesor Ruiz de Cas-tilla (6)
señala, en relación a la "equidad versus la
simplicidad", que a lo largo de la historia, se
advierte una constante tensión entre los
principios de equidad y simplicidad. Es difí-cil
lograr sistemas tributarios que ofrezcan un
equilibrio perfecto entre la equidad y
simplicidad. Los sistemas tributarios deben
tener una estructura justa. La idea de justi-cia
distributiva dice que se debe dar a cada uno
lo que le corresponde. La asignación de
cargas tributarias para los contribuyen-tes
tiene que ser razonable. La paradoja es que
cuanto más esfuerzos hace el legisla-dor
para llegar a fórmulas impositivas jus-tas, las
reglas resultan más numerosas y men tributario»
complicadas, alejándose del ideal de sim-
plicidad.
Luego de revisar lo que señala el profesor
Ruiz de Castilla, podemos afirmar que nues-
tro sistema tributario no respeta el principio
de equidad, tampoco se ajusta al principio de
simplicidad, lamentablemente no hay co-
herencia entre los objetivos entre la política
económica y la política tributaria, la eficiencia
de la Administración Tributaria debe mejo-rar,
y alcanzar además de SUNAT a las Admi-
nistraciones Tributarias de las Municipalida-
des, se debe evaluar la eficiencia de las
Admi-nistraciones Tributarias por la
disminución de las brechas de
incumplimiento y no por la recaudación.
En el caso de los beneficios tributarios e
incentivos ( como sucede en el caso de la
amazonía), que se otorguen, no es sufi-
ciente con la norma que otorgue estos be-
neficios, sino que el Estado debe dar o
implementar de manera conjunta, tanto los
incentivos,todas las facilidades operativas
para que efectivamente se desarrolle la
zona o sector que se esta buscando
beneficiar con estos. Ya que, si esto no se
cumple, la norma tributaria puede tener
muy buenas intenciones, pero no va lograr
los objetivos que busca.
Por otro lado, nuestro sistema tributario no
logra todavía el equilibrio necesario entre la
equidad y la simplicidad, cada vez, tenemos
más complicaciones, tecnicismos y normas
reglamentarias que no están al alcance de
todos los ciudadanos contribuyentes, por lo
tanto en lugar de ir camino a un sistema
tributario simple, vamos encaminados a un
sistema tributario complejo y que se aleja de
la simplicidad que debe tener todo buen
Sistema Tributario.
De la misma opinión es Rosendo Huamaní(7):
«(…), si bien puede señalarse que en nues-
tro país existe formalmente un sistema tribu-
(6) OP Cit, p. 57
(7) HUAMANÍ CUEVA… Op. Cit. .- pp.22-23.
AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N.° 109
I
tario, éste aun cuando la pretensión del De-
creto Legislativo Nº 771 fue enmarcar un
sistema tributario racional, no alcanza para
ser calificado como tal; adolecemos de tribu-
tos antitécnicos, creados y mantenidos bá-
sicamente por un afán recaudatorio co-
yuntural, de incontrolados beneficios, in-
centivos o exoneraciones tributarias (que han
llevado a la inocuidad del principio de
neutralidad y han permitido el crecimiento de
la evasión tributaria), de una tributación
inequitativa (priman los ingresos por impues-
tos indirectos sobre los ingresos por impues-
tos directos), y de esquemas legales que pro-
gresivamente, por la imposibilidad de con-trol
de la Administración y por la comodidad de
ésta, van generando complejidad y ma-yores
costos para el deudor tributario en el
cumplimiento de sus obligaciones. Esta si-
tuación, aunada a la falta de certeza, cohe-
rencia y estabilidad del sistema (hechos que
generan inseguridad jurídica), nos permite
sostener sobre el conjunto de tributos apli-
cados en el Perú que estamos ante un régi-
5. Actual Sistema Tributario
Peruano
Nuestro Sistema Tributario vigente (Decre-to
Legislativo N.º 771), desde enero de 1994,
es denominado como la Ley Marco del
Sistema Tributario Nacional.
No obstante ello, es importante señalar
que en la década del noventa, el Ejecuti-
vo, con la pretensión de contar con un
sistema tributario racional y autorizado por
la Ley 26249 del 25-11-93, dictó el
Decreto Legislativo N.º 771 que se publi-
có el 31-12-93 aprobando la Ley Marco
del Sistema Tributario Nacional, el mismo
que entró en vigencia el 01-01-94.
Sobre esto es importante recordar lo se-
ñalado por Rosendo Huamaní(8) al hacer
referencia al Decreto Legislativo N.º 771
(Ley Marco del Sistema Tributario Nacio-
nal) quien considera, al igual que noso-
tros, incorrecta la inclusión del Código
Tributario (de principios generales) den-tro
del sistema tributario peruano.
En este sentido, Rosendo Huamaní cita al
profesor Luis Hernández Berenguel quien
explica tal inclusión del siguiente modo:
«…a posteriori y de manera equivocada, la
Ley Marco pretende sostener –contra toda
opinión– que el Código Tributario siempre ha
formado parte del sistema tributario nacional,
SE G U N D A QU I N C E N A - AB R I L 2006
con el propósito de convalidar la
promulgación y publicación por el Poder
Ejecutivo de un nuevo Código Tributario.
Recordemos que la correspondiente ley de
delegación de facultades, Ley N.º 26249, sólo
autorizó al Poder Ejecutivo a «modificar la le-
gislación del Sistema Tributario del Gobierno
Central y de los gobiernos locales tendiendo a
su simplificación», por lo que –a estar por la
correcta definición de lo que es un sistema
tributario– el Poder Ejecutivo no habría tenido
(8) HUAMANÍ CUEVA. Op. Cit.pp.22-23.
1-3
 I INFORME TRIBUTARIO
la facultad de aprobar –como la ha
hecho– un nuevo Código Tributario».
Ahora bien, en relación al Decreto
Legis-lativo N.º 771, regula la estructura
del sis-tema tributario peruano,
identificando tres grandes sub-conjuntos
de tributos en función del destinatario
de los montos recaudados:
1. Tributos para el Gobierno Nacional,
2. tributos para los Gobiernos Locales, y
3. tributos para otras reparticiones
pú-blicas diferentes del Gobierno
Nacio-nal y Local.
Es importante hacer hincapié en que
con-sideramos un error que en el
artículo 2 numeral I de la Ley Marco del
Sistema Tributario Nacional se señale
que el Códi-go Tributario forma parte del
Sistema Tri-butario Nacional.
Finalmente, veamos lo que acabamos
de señalar:
En la década del noventa, el Ejecutivo
con la pretensión de contar con un
sistema tributario racional y autorizado
por la Ley N.º 26249 (25-11-93), dictó el
Decreto Legislativo N.º 771 (31-12-93)
aproban-do la Ley Marco del Sistema
Tributario Na-cional.
El artículo 2 de este Decreto
Legislativo, establece lo siguiente:
«Artículo 2°.- El Sistema Tributario
Nacional se encuentra comprendido por:
I. El Código Tributario(9)
II. Los tributos siguientes:
1. Para el Gobierno Central: (Hoy
Gobierno Nacional)
a) Impuesto a la Renta;
b) Impuesto General a las Ventas;
c) Impuesto Selectivo al Consumo…
2. Para los Gobiernos Locales: los
estableci-dos de acuerdo a la Ley de
Tributación Municipal,
3. Para otros fines:
a) Contribuciones de Seguridad
Social, de ser el caso;
c) Contribución al SENATI…»
Ahora bien, en el cuadro adjunto deno-
minado «Sistema Tributario Peruano»,
donde podemos apreciar un número
ma-yor de tributos a los indicados se
puede apreciar, entre otras, las
siguientes defi-ciencias legislativas:
Tanto en el caso del Impuesto a la Renta
como para el caso del Impuesto General a
las Ventas, se carece del principio de sim-
plicidad; sus normas, cada vez mayores,
con tecnicismos innecesarios,no ayudan a
los contribuyentes, sino todo lo contra-rio,
lo alejan.
Podemos apreciar también, cómo por
ejemplo, para el caso del Impuesto a la
Renta de las Personas naturales, que per-
(9) El subrayado es nuestro.
1-4
ciben Renta de Primera Categoría, no es
fácil efectuar la determinativa correspon-
diente, sino que necesita necesariamen-te
de un especialista que muchas veces no
está en condición de contratar.
De la misma forma el que se siga
mante-niendo deducciones presuntas
que evi-dentemente facilitan la labor
de recau-dación y fiscalización de la
Administra-ción Tributaria, no es
equitativo para los contribuyentes ya
que muchas veces por tener que
aplicar la deducción presunta, se dan
situaciones de inequidad entre ellos.
De otro lado, en el Impuesto Extraordina-
rio de Promoción y Desarrollo Turístico
Nacional, que grava con una alícuota de
$ 15 dólares fijos, el hecho imponible es el
ingreso al territorio nacional de las per-
sonas naturales que utilicen vías
aerocomerciales, el cobro de este impues-
to se hace cuando todavía la obligación
tributaria no ha nacido; es decir se cobra
con la emisión del boleto de viaje, y éste
(para las personas que se encuentran en
el Perú ) se emite antes del viaje.
Pero nos preguntamos qué sucede con
todos aquellos peruanos que salen del
país en busca de trabajo y no regresan;
en estricto, no se puede configurar el
he-cho imponible, en este caso cuál es
la na-turaleza del pago de los $ 15, y a
dónde van a ir a parar.
Es decir, si la obligación tributaria nace
al momento del ingreso al territorio,
¿cuál es la naturaleza jurídica del pago
de los US $15.00 dólares que se
efectúa con la compra del pasaje
aéreo?, ¿acaso un an-ticipo?
Aparentemente estamos ante el caso en
el cual mediante el instrumento normati-vo
correspondiente (principio de legali-dad)
se "obliga" al potencial contribuyen-te a
efectuar el pago anticipado de un
impuesto cuyo hecho imponible todavía no
ocurrió, cuya obligación de pago en
estricto todavía no existe, y que proba-
blemente en muchos casos no ocurrirá.
Ante este supuesto, qué hará el agente
de percepción, a quien también se le
obli-ga mediante la Ley a percibir el
impuesto y tenerlo en su poder hasta
que nazca la obligación tributaria, ¿si la
obligación tributaria no nace?
Finalmente, en relación a este impuesto
denominado por el propio legislador "ex-
traordinario", de acuerdo a la disposición
final primera en relación a la vigencia del
Impuesto, señala en forma expresa que
éste "será aplicable por un plazo de 10
años" a partir de su vigencia; esto es, que
a decir del propio legislador entrará en
vigencia el 17 de febrero de 2003 y cul-
minará el 17 de febrero del año 2013.
En este sentido, nos preguntamos a qué
se debe la denominación de "Impuesto
extraordinario", definitivamente conside-
ramos que el legislador no alude al
pla-zo, pues un impuesto creado por
10 años no podría ser calificado como
extraordi-nario.
Y en el caso del Impuesto a las Transaccio-
nes Financieras (ITF), aunque sabemos que
ha sido declarado Constitucional por el
Tribunal Constitucional, en su calidad de
máximo interprete de la Constitución, a
nuestro parecer no es un impuesto cons-
titucional, sino que violenta el artículo 74 de
la Constitución entre otros; es más no grava
ni capacidad contributiva y ni rique-za o
utilidad, simplemente grava opera-ciones
financieras que no son revelado-ras de
capacidad contributiva, no duda-mos que ha
servido como una herramien-ta a la
Administración Tributaria para ob-tener
información de muchos sujetos in-formales
que teniendo rentas no las de-terminaban ni
ponían en conocimiento de la Administración
tributaria la declara-ción de la misma, pero
ello no tiene nada que ver con la
constitucionalidad de un impuesto.
De la misma forma, en el caso del Im-
puesto al Patrimonio Vehicular, se ha cam-
biado las reglas, de tal manera que aho-
ra, el plazo de los 3 años para tributar se
cuenta a partir de su inscripción en el Re-
gistro Vehicular en el Perú.
Esto significa que no se está tratando
des-igual a los desiguales, situación
que atenta contra el principio de
igualdad, ya que si un sujeto compra un
vehículo nuevo (del año 2006) en el
Perú, será contri-buyente de este
impuesto por un perio-do de 3 años, a
partir del 1 de enero del próximo año.
En la misma situación se encontraría otro
sujeto, que no tiene capacidad contribu-
tiva para comprar un vehículo del año
2006 sino que trae un vehículo usado de
fuera, digamos que tiene como año de
fabricación 2000, lo inscribe en el Regis-
tro peruano en el año 2006, siendo que el
anterior, contribuyente por los siguien-tes
3 ejercicios contados a partir del 1 de
enero del siguiente año calendario. Si
alguien considera que el monto que van a
pagar es distinto, estamos de acuerdo,
pero el periodo de cobro de este impues-
to es de 3 años, y ahora, con la figura de
la inscripción en el Perú, para los suje-tos
de menores recursos el plazo real es
mayor.
Veamos lo que ha sucedido con el Im-
puesto de alcabala, cuyo contribuyente es
el adquirente del bien, siendo la alí-cuota
del 3% (antes sobre el valor del
autoevalúo del predio), sucede que aho-ra
con los cambios introducidos en la Ley de
Tributación Municipal, la alícuota del 3%
ya no se aplica sobre el autoevalúo del
predio, sino sobre el precio de venta, con
el agravante que se ha disminuido el
tramo de inafectación de 25 Unidades
Impositivas (UIT) a 10 UIT.
 ÁREA TRIBUTARIA I
Sistema Tributario Peruano

Tributos Gobierno Nacional Gobiernos Locales Otras Instituciones

• Impuesto a la Renta • Impuesto Predial
• Impuesto General a las Ventas • Impuesto de Alcabala
• Impuesto Selectivo al Consumo • Impuesto al Patrimonio Vehicular
• Impuesto de Solidaridad a favor de la niñez desamparada • Impuesto a las Apuestas
Impuestos • Impuesto a los Juegos de Casino y de Máquinas • Impuesto a los Juegos
Tragamonedas • Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
• Impuesto Temporal a los Activos Netos. • A los Espectáculos Públicos no Deportivos
• Impuesto Extraordinario de Promoción y Desarrollo Turís- • Promoción Municipal-IPM
tico Nacional • Al Rodaje
• Impuesto a las Transacciones Financieras
• Nuevo Régimen Único Simplificado
• Derechos Arancelarios
Contribuciones • Contribución de mejoras • Especial de Obras Públicas • ESSALUD / ONP
• SENATI / SENCICO
Tasas • Pasaportes • Arbitrios

• Registros Públicos
• Derechos
• Registro de Extranjería
• Licencias
• Poder Judicial

Casos de Reintegro del Crédito Fiscal del Impuesto General A

C.P.C. Josué Bernal Rojas
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1. Introducción
De acuerdo con el artículo 18º del TUO de la
Ley del IGV uno de los requisitos sustan-
ciales para tener derecho al crédito fiscal del
Impuesto General a las Ventas, es que la
adquisición sea destinada a operacio-nes por
las que se pagará dicho impuesto, sin
embargo existen hechos que imposibi-litan
que la adquisición pueda destinarse a tal fín,
lo que implica la pérdida de dicho crédito, y,
por consiguiente que el crédito fiscal sea
reintegrado a la ocurrencia del hecho,
podemos mencionar por ejemplo entre los
hechos que originan la pérdida de dicho
crédito la desaparición, destrucción o pérdida
de bienes por hechos fortuitos, de fuerza
mayor o hechos delictivos en perjui-cio del
contribuyente que no pueda acredi-tarlos
como tales, y, la venta de bienes
depreciables que forman parte del activo fijo
en caso se transfieran en la situación que
veremos mas adelante.
2. Desaparición, destrucción o
pérdida de bienes por he-chos
fortuitos o delictivos
a las Ventas C
T
Sin embargo, si la desaparición, destruc- puesto en el Reglamento de la Ley U
ción o pérdida de bienes se produjeron del Impuesto a la Renta. A
por casos fortuitos o fuerza mayor, por Base Legal:
L
delitos cometidos en perjuicio del contri- Art. 2º Num.4 del Reglamento de la Ley I
buyente por sus dependientes o terce-ros, del IGV, Art. 6º Num. 4 del Reglamento de D
por mermas, y destrucción por desmedros la Ley del IGV. A
y que se acrediten debida-mente de D
conformidad con el reglamen-to de la ley 4.1 Acreditación de mermas
La merma es la pérdida física en el
del IGV, se encuentran exclui-das de la Y
obligación de dicho reintegro. volu-men, peso o cantidad de los bienes
por causas inherentes a la naturaleza
Base legal: A
Art. 22º Inc. a), b) y d) del TUO de la Ley del IGV del bien o al proceso productivo. P
La merma se acredita mediante informe L
técnico emitido por un profesional inde- I
3. Acreditación de los hechos pendiente, es decir que no guarde algún C
fortuitos, fuerza mayor o hechos vínculo laboral con el contribuyente, que A
delictivos sea competente, osea que se encuentra C
capacitado para elaborar el respectivo in-
La pérdida, desaparición o destrucción por I
forme por ser su campo profesional, y
casos fortuitos o por delitos cometidos en Ó
colegiado en su colegio respectivo, o tam-
perjuicio del contribuyente se debe bién dicho informe puede ser elaborado
N
acreditar con el informe emitido por la por el organismo técnico competente.
compañía de seguros de ser el caso, y con P
El mencionado informe debe explicar la R
la denuncia policial que deberá ser trami-
metodología empleada para determinar Á
tada dentro de los diez días hábiles de
la merma y las pruebas realizadas. C
producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisión del delito Base Legal: T
Art. 2º Num.4 del Reglamento de la Ley
antes de ser requerido por la SUNAT por
del IGV, Art. 6º Num. 4 del Reglamento de
I
dicho período. la Ley del IGV. C
Base Legal: A
Art. 21º Inc. c) del Reglamento de la Ley
Art. 2º Num.4 del Reglamento de la Ley del IGV, Art.
del Impuesto a la Renta.
6º Num. 4 del Reglamento de la Ley del IGV.

4.2 Acreditación de los desmedros

En principio la desaparición, destrucción o
pérdida de bienes adquiridos que otor-
garon y se haya utilizado el crédito fiscal
determina la pérdida del mismo, inclusi-ve
si se trata de productos terminados en
cuya producción se haya utilizado
insumos y bienes que al ser adquiridos
generaron crédito fiscal.
Base legal:
Art. 22º del TUO de la Ley del IGV
4. Acreditación de mermas y
desmedros
No solamente los hechos fortuitos, de
fuerza mayor y delictivos originan la pér-
dida, desaparición o destrucción de bie-
nes, sino también como consecuencia de
mermas y desmedros que también de-ben
acreditarse de acuerdo con lo dis-
Lo que debe acreditarse para fines de ex-
cluir el reintegro del crédito fiscal es la
destrucción de los bienes, ya que en si la
provisión del desmedro no implica el rein-
tegro del crédito, por lo tanto la acredita-
ción es con la comunicación a SUNAT de
realizar la destrucción de los bienes con
seis días hábiles antes de llevar a cabo la
destrucción y la destrucción se haga en

AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N.° 109 1-5

 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

presencia de un Notario Público o dedica a la elaboración de conservas de

7. Forma de efectuar el reintegro pescado realiza la venta de una maquinaria
Juéz de Paz a falta de Notario.
que estaba utilizando para la elaboración de
Base Legal: Para efectos de reintegrar el Cédito Fiscal
Art. 2º Num.4 del Reglamento de la Ley sus productos, dicha maquinaria fue
se debe deducir el correspondiente im-
del IGV, Art. 6º Num. 4 del Reglamento de adquirida en el mes de setiembre del 2004
porte del Crédito Fiscal del mes en que se
la Ley del IGV. por un valor de S/. 1160 000 más IGV, la
produce el hecho que origina el reinte-gro,
Art. 21º Inc. c) del Reglamento de la Ley venta se realiza en el mes de marzo de 2006
es decir se resta a la base imponible de
del Impuesto a la Renta. por un monto de S/. 620,000 más IGV, en
las compras realizadas en dicho mes para
vista que dicha maquinaria ya no es
efectos de presentación del PDT 621, de
necesaria para el proceso productivo al
5. Venta de activos fijos ser el crédito a reintegrar mayor al Cré-dito
haber implementado un nuevo proce-so de
Fiscal del mes, el exceso se deberá
Cuando se vendan bienes depreciables producción.
deducir de las compras del mes siguiente
que conforman parte del activo fijo antes hasta agotarlo, quedando reintegrado así Las ventas del mes de marzo de 2006 as-
de transcurrido dos años de haberse el Crédito Fiscal, el cual constituye gasto cienden a S/.1 070 000 más IGV que in-
pues-to en funcionamiento y a un precio para fines del Impuesto a la Renta. cluye la venta de la maquinaria según el
me-nor al de su adquisición, el crédito Registro de ventas y las compras del mis-
Base Legal:
fiscal utilizado debe ser reintegrado en la Art. 6º Num. 3 del Reglamento de la Ley mo mes a S/. 320 000 más IGV de acuer-
parte que corresponda a la diferencia de del IGV. do al Registro de Compras.
precio de adquisición y el de la venta. Art. 69º TUO de la Ley del IGV. Se asume que la mencionada
Como vemos, para que proceda el reinte- empresa realiza sus pagos a cuenta
gro deben darse dos condiciones, que la Aplicación Práctica Nº 01 mensuales del Impuesto a la Renta
venta se efectúe antes de los dos años de por el sistema del porcentaje.
haberse puesto en funcionamiento y ven- Empresa que vende un activo an-tes Se pide determinar el reintegro del
derse a un precio menor al de adquisi- de los dos años y el crédito a cré-dito fiscal y los asientos contables
ción, por lo tanto si aun la venta se hiciera reintegrar es mayor al crédito fis-cal de di-cha operación.
antes de los dos años de haberse puesto del mes de producida la venta
en funcionamiento, pero a un precio ma- La empresa "Visión Empresarial S.A. que se Solución
yor al de adquisición, no procede el rein-
tegro del crédito fiscal. Registro de Ventas mes de Marzo 2006
Y por consiguiente si la venta se hiciera a Fecha Cód. Ser. y Nº RUC Cliente V. Venta IGV Total
un precio menor al de su adquisición pero Doc. S/. S/. S/.
01/03/06 001 001-2568 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 20,000.00 3,800.00 23,800.00
transcurrido mas de dos años de haberse
puesto en funcionamiento, tampoco pro- 05/03/06 001 001-2569 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
05/03/06 001 001-2570 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 12,000.00 2,280.00 14,280.00
cede el reintegro del crédito fiscal.
08/03/06 001 001-2571 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 30,000.00 5,700.00 35,700.00
En el caso de bienes del activo, que por 09/03/06 001 001-2572 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 35,000.00 6,650.00 41,650.00
su naturaleza tecnológica requieran de re- 11/03/06 001 001-2573 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 13,000.00 2,470.00 15,470.00
posición en un plazo menor a dos años, la 11/03/06 001 001-2574 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 62,000.00 11,780.00 73,780.00
venta del activo obsoleto no origina el 13/03/06 001 001-2575 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 9,000.00 1,710.00 10,710.00
13/03/06 001 001-2576 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 32,000.00 6,080.00 38,080.00
reintegro del crédito fiscal, siempre que 14/03/06 001 001-2577 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
dicha situación se encuentre debidamen- 19/03/06 001 001-2578 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
te acreditada con un informe técnico del 22/03/06 001 001-2579 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
ministerio del sector correspondiente, en 23/03/06 001 001-2580 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 36,000.00 6,840.00 42,840.00
dicho caso sólo procede el reintegro si la 23/03/06 001 001-2581 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
24/03/06 001 001-2582 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,500.00 2,945.00 18,445.00
venta se produce antes de transcurrido un
26/03/06 001 001-2583 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 39,000.00 7,410.00 46,410.00
año desde que dichos bienes fueron 26/03/06 001 001-2584 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 620,000.00 117,800.00 737,800.00
puestos en funcionamiento. 27/03/06 001 001-2584 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 28,000.00 5,320.00 33,320.00
Base legal: 31/03/06 001 001-2585 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 17,000.00 3,230.00 20,230.00
31/03/06 001 001-2586 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 37,500.00 7,125.00 44,625.00
Art. 22º TUO de la Ley del Impuesto a la ––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––
Renta 1,070,000.00 203,300.00 1,273,300.00

Registro de Compras mes de Marzo 2006

6. Reintegro del crédito fiscal en
Fecha Cód. Ser. y Nº RUC Proveedor V. Compra IGV Total
caso de variación de tasa Doc. S/. S/. S/.
01/03/06 001 001-256 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 12,000.00 2,280.00 14,280.00
Cuando se haya producido variación en 05/03/06 001 001-15298 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
la tasa del impuesto entre el período de 05/03/06 001 006-2569 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 6,000.00 1,140.00 7,140.00
la adquisición del activo y el de la venta, 08/03/06 001 001-2354 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 12,000.00 2,280.00 14,280.00
para efectos del reintegro debe 09/03/06 001 010-15623 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 6,000.00 1,140.00 7,140.00
efectuarse de acuerdo a la tasa vigente 11/03/06 001 001-12573 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 13,000.00 2,470.00 15,470.00
11/03/06 001 001-5257 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 18,000.00 3,420.00 21,420.00
a la fecha de adquisición.
13/03/06 001 011-1548 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 19,000.00 3,610.00 22,610.00
Por ejemplo si un activo adquirido en el mes 13/03/06 001 001-3214 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
de junio de año 2003 cuando la tasa vigente 14/03/06 001 001-9521 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 23,000.00 4,370.00 27,370.00
del IGV era de 18% se vende en el mes de 19/03/06 001 001-47858 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,000.00 2,850.00 17,850.00
abril de 2006, siendo la tasa vigen-te de 22/03/06 001 012-2579 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 18,000.00 3,420.00 21,420.00
23/03/06 001 001-2532 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 14,000.00 2,660.00 16,660.00
19%, la tasa a aplicar a la diferencias de 23/03/06 001 003-2581 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
precios para efectos de reintegrar el IGV sera 24/03/06 001 001-1243 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 19,000.00 3,610.00 22,610.00
de 18% por que esa era la tasa con que se 26/03/06 001 001-3687 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 21,000.00 3,990.00 24,990.00
aplicó el crédito fiscal de IGV. 27/03/06 001 001-2619 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 28,000.00 5,320.00 33,320.00
31/03/06 001 001-2147 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 17,000.00 3,230.00 20,230.00
Base Legal: 31/03/06 001 001-642 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 38,000.00 7,220.00 45,220.00
Art. 6º Num. 3 del Reglamento de la Ley ––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––

del IGV. 320,000.00 60,800.00 380,800.00

1-6 IN S T I T U T O PA C Í F I C O
 ÁREA TRIBUTARIA I
Determinamos el valor en libros y de- Asientos contables marzo 2006 ...viene
—————— x —————— DEBE HABER
preciación de la maquinaria. —————— x —————— DEBE
HABER 42 PROVEEDORES 380,800
La depreciación es el 10% anual
68 PROVISIONES DEL EJERC. 421 Facturas por pagar
Costo de adquisición 1,160,000 19,333
x/x Por las compras del mes de marzo
Depreciación año 2004 (3 meses) -29,000 681 Deprec. de inmuebles,
según registro de compras.
Depreciación año 2005 (12 meses) -116,000 maquin. y equipo
Depreciación año 2006 ( 2 meses) -19,333 —————— x ——————
–––––––––––
39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUM. 19,333
Valor Neto 20 MERCADERÍAS 320,000
S/. 995,667 393 Depreciación inm.,
maquinaria y equipo 61 VARIACIÓN DE EXIST. 320,000
Determinamos la base imponible de x/x Por la depreciación del período. x/x Por el destino de las compras.
IGV a reintegrar —————— x ——————
—————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINIST. xxxx
Valor de adquisición 1,160,000 95 GASTOS DE VENTA xxxx 66 CARGAS EXCEPCIONALES 995,667
Valor de venta -620,000 662 Costo neto de
Base imponible para el reintegro —————— 79 CARGAS IMPUTABLES
S/. 540,000 enajenación de IME
A CUENTA DE COSTOS 19,333
x/x Por el destino del gasto por deprec. 39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. 164,333

Determinamos el IGV a reintegrar —————— x —————— 393 Depreciación de Inm.,

maquinaria y equipo
12 CLIENTES 535,500 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 1,160,000
Base imponible 540,000
IGV 19% 102,600 121 Facturas por cobrar 333 Maquinaria, equipo y
16 CTAS. POR COBRAR DIV. 737,800 otras unidades de explot.
Comprobación 168 Otras cuentas por x/x Para registrar la baja del
cobrar diversas activo fijo por venta
IGV utilizado como crédito fiscal 40 TRIBUTOS POR PAGAR 203,300
—————— x ——————
en la compra de la maquinaria 401 Gobierno central
(1160 000 x 19%) 220,400 4011 I2GV 64 TRIBUTOS 102,600
IGV a pagar por la venta de la
70 VENTAS 450,000 641 Impuesto a las ventas
maquinaria (620,000) -117,800
—————
701 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 102,600
IGV a reintegrar
S/.102,600 401 Gobierno central
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 620,000
762 Enajenación de inm., 4011 IGV
Determinamos la base imponible del maquinaria y equipo x/x Por el reintegro del crédito
crédito fiscal del mes de marzo 2004 x/x Por la ventas del mes de marzo fiscal por la venta del activo fijo.
según registro de ventas —————— x ——————
Base imp. de las compras del mes 320,000
—————— x ——————
Menos: Base imponible del credito 94 GASTOS DE ADMINIST. XXX
fiscal a reintegrar -540,000 10 CAJA Y BANCOS 1,273,300
Base imp. de las compras del mes —————
104 Cuentas corrientes 95 GASTOS DE VENTAS XXX
S/. -220,000
12 CLIENTES 535,500 79 CARGAS IMPUTABLES
Se deduce de las compras del mes siguiente 121 Facturas por cobrar A CUENTA DE COSTOS 102,600
16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 737,800 x/x Por el destino del gasto por
Como el PDT no permite colocar montos reintegro del crédito fiscal.
168 Otras cuentas por
negativos, debe colocarse el importe cobrar diversas —————— x ——————
"cero" en la base imponible de compras. x/x Por la cobranza de las ventas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 203,300
del mes según libro caja.
Determinamos el crédito fiscal del mes —————— x —————— 401 Gobierno central
60 COMPRAS 320,000 4011 IGV
IGV de las compras 60,800 10 CAJA Y BANCOS 203,300
Menos: IGV a reintegrar -102,600 601 Mercaderías
104 Cuentas corrientes
Crédito Fiscal —————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 60,800
S/. -41,800 Por el pago de IGV del mes
401 Gobierno central
Se reintegra al mes siguiente el crédito fiscal
de marzo 2006.
4011 IGV
es cero
Continúa...
Llenado del PDT 621 del mes de marzo de 2006
Determinamos el IGV a pagar por el
mes de marzo 2006
1
Impuesto Bruto 203,300
Crédito fiscal 0
——————
IGV a pagar
S/. 203,300

Comprobación
SE G U N D A QU I N C E N A - AB R I L 2006

Impuesto bruto 203,300

Crédito fiscal sin considerar reintegro -60,800
————
Impuesto neto
142,500
Mas: Reintegro parcial 60,800
—————
IGV a pagar S/.
S/. 203,300

Determinamos el IGV pendiente de

reintegro para el mes siguiente
IGV a reintegrar 102,600
IGV reintegrado en marzo -60,800
—————
IGV pendiente de reintegro
S/. 41,800
para el mes siguiente

AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N.° 109 1-7

 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

2 5

4 7

Al mes siguiente la misma empresa ha obtenido las siguientes ventas y compras:

Registro de Ventas mes de Abril 2006

Fecha Cód. Ser. y Nº RUC Cliente V. Venta IGV Total
Doc. S/. S/. S/.
01/03/06 001 001-2587 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,000.00 2,850.00 17,850.00
05/03/06 001 001-2588 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 18,000.00 3,420.00 21,420.00
05/03/06 001 001-2589 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 6,000.00 1,140.00 7,140.00
08/03/06 001 001-2590 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 30,000.00 5,700.00 35,700.00
09/03/06 001 001-2591 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 35,000.00 6,650.00 41,650.00
11/03/06 001 001-2592 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 13,000.00 2,470.00 15,470.00
11/03/06 001 001-2593 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 62,000.00 11,780.00 73,780.00
13/03/06 001 001-2594 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 9,000.00 1,710.00 10,710.00
SE G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2006

13/03/06 001 001-2595 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 32,000.00 6,080.00 38,080.00

14/03/06 001 001-2596 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
19/03/06 001 001-2597 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
22/03/06 001 001-2598 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
23/03/06 001 001-2599 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 36,000.00 6,840.00 42,840.00
23/03/06 001 001-2600 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
24/03/06 001 001-2601 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,500.00 2,945.00 18,445.00
26/03/06 001 001-2602 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 39,000.00 7,410.00 46,410.00
26/03/06 001 001-2603 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 30,000.00 5,700.00 35,700.00
27/03/06 001 001-2604 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 28,000.00 5,320.00 33,320.00
31/03/06 001 001-2605 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 17,000.00 3,230.00 20,230.00
31/03/06 001 001-2606 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 37,500.00 7,125.00 44,625.00
––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––
462,000.00 87,780.00 549,780.00
1-8 I NSTITUTO P ACÍFICO
Á
R
E Registro de Compras mes de Abril 2006

A Fecha Cód.
Doc.
Ser. y Nº RUC Proveedor V. Compra
S/.
IGV
S/.
01/03/06 001 001-2565 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00
05/03/06 001 001-152 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 6,000.00 1,140.00
T
05/03/06
08/03/06
001
001
006-25692
001-2350
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
3,000.00
7,000.00
570.00
1,330.00
R
09/03/06
11/03/06
001
001
010-156
001-125733
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
2,000.00
3,200.00
380.00
608.00

I
11/03/06
13/03/06
13/03/06
001
001
001
001-52570
011-1545
001-32144
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
11,000.00
19,000.00
25,000.00
2,090.00
3,610.00
4,750.00
B
14/03/06
19/03/06
001
001
001-952
001-4785
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
23,000.00
15,000.00
4,370.00
2,850.00

U
22/03/06
23/03/06
001
001
012-25791
001-2538
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
18,000.00
14,000.00
3,420.00
2,660.00
23/03/06 001 003-25812 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00
T
24/03/06
26/03/06
001
001
001-1248
001-3696
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
19,000.00
21,000.00
3,610.00
3,990.00
A
27/03/06
31/03/06
001
001
001-26195
001-21472
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
28,000.00
17,000.00
5,320.00
3,230.00

R
31/03/06 001 001-64200 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 29,000.00
–––––––––––––––
276,200.00
5,510.00
–––––––––––––
52,478.00

I
1 4

I
AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N.° 109 1-9
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Para efectos de efectuar el reintegro

7
debe disminuir de la base imponible de
sus compras del mes, el importe que
corres-ponda para obtener el crédito
fiscal que debe utilizar en dicho periodo
descon-tando el reintegro.
Entonces:
IGV de las compras del mes 9,120
Menos el reintegro -4,320
————
Crédito fiscal a utilizar
4,800

En vista que en el PDT 621 IGV- Renta no

es posible disminuir el importe de S/. 24
000 que es la base imponible de S/. 4 320
por que automáticamente la tasa que
aplica dicho PDT es de 19%, mediante
regla de tres simple determinamos la base
imponible a colocar en la casilla 402 del
asistente del la casilla 107 del PDT.
Aplicación Práctica 2 —————— x —————— DEBE HABER Entonces:
10 CAJA Y BANCOS 124,000.00
4,800 19%
Empresa que sufre robo de mer- 104 Cuentas corrientes
x 100%
caderías por asalto ocurrido en sus 16 CUENTAS POR COB. DIV. 124,000.00
almacenes y los bienes se encuen- 162 Reclamaciones a terceros 4, 800 x 100
tran asegurados x/x Por la cobranza del monto x= ––––––––––––––

La empresa La venturosa S.A. tiene un al- reembolsado por el seguro. 19

macén de mercaderías en el cual ocurre
x = 25,263
un asalto, el monto de las mercaderías Aplicación Práctica 3
roba-das es por un costo de S/. 124 000
dichos bienes contaban con un seguro El importe que debe colocar como
Empresa que sufre pérdida de mer- base imponible de compras es S/. 25
contra todo riesgo, la compañía de
caderías en sus almacenes y los bie- 263 y no S/. 48 000.
seguros re-embolsara a la empresa por el
nes no se encuentran asegurados
importe de las mercaderías perdidas Comprobación:
La empresa "La Descuidada S.A". tiene un alma-cén
según contrato de seguro. Base IGV
de mercaderías en el cual, al practicarse el
Se pide determinar si debe reintegrarse el Impo.
inventario mensual se detecta un faltante por el
Crédito Fiscal, sabiendo que la empresa Ventas 85,000 16,150
costo de S/. 24 000 dichos bienes no con-taban con
cuenta con la denuncia policial respectiva, Compras 25,263 -4,800
un seguro, y tampoco se hecho la denuncia policial ––––––––
pero no se ha podido identificar a los auto- IGV por pagar S/.
respectiva. Las mercaderías se adquirieron con la 11,350
res, lo que imposibilita ejercitar alguna ac-
tasa del Impuesto Ge-neral a las Ventas del 18%.
ción judicial contra los autores del delito. Asientos Contables
Se pide determi-nar si debe reintegrarse el Crédito
Fiscal. —————— x —————— DEBE HABER
Solución 66 CARGAS EXCEPC. 24,000.00
Por tratarse de un hecho delictivo y en vis-ta Solución
que la empresa contaba con un contra-to de En el presente caso, la empresa al practi- 669 Otras cargas excepc.
seguro, la empresa aseguradora emite el car el inventario mensual en sus almace- 20 MERCADERÍAS 24,000.00
informe respectivo que servirá para acreditar nes ha detectado faltantes, lo que impli-ca 201 Almacén
el robo de los bienes producto del asalto y la desaparición o pérdida de dichos x/x Por la baja de las mercad.
perdidas en el almacén.
además se cuenta con la de-nuncia policial bienes, al no contar con seguro y no ha-
—————— x ——————
respectiva tramitada den-tro de los diez días ber hecho la denuncia policial respectiva,
64 TRIBUTOS 4,320
hábiles de ocurrido el asalto, no procede el dicha pérdida implica que debe reinte-grar
reintegro del Crédito Fiscal por las el Crédito Fiscal utilizado en la adqui- 641 Impuesto a las venta
mercaderías robadas. sición de dichas mercaderías. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,320
Como las mercaderías se adquirieron con una 401 Gobierno central
Asientos Contables tasa de IGV de 18%, debe reintegrarse tam-bién 4011 IGV
—————— x —————— DEBE HABER a esa misma tasa, aunque el robo haya ocurrido x/x Por la provisión del IGV
66 CARGAS EXCEPC. 124,000.00 cuando la tasa vigente es de 19%. a reintegrar.
Por lo tanto el IGV a reintegrar es el —————— x ——————
669 Otras cargas excepc.
SE G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2006

20 MERCADERÍAS 124,000.00 18% de S/. 24 000 que es S/. 4 320. 94 GASTOS DE ADMINIST. 4,320
201 Almacén Asimiendo que la empresa mencionada 79 CARGAS IMPUTABLES
x/x Por la baja de las merc. en el mes de detectado el flatante ha A CUENTA DE COSTOS 4,320
robadas en el almacén. teni-do las siguientes ventas y compras: x/x Por el destino del gasto por
reintegro del crédito fiscal
—————— x —————— por la pérdida de mercad.
Base IGV
16 CUENTAS POR COB. DIV. Impo. —————— x ——————
124,000.00 162 Reclamaciones a terc. Ventas 85,000 16,150 40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,350
76 INGRESOS EXCEPC. 124,000.00 Compras 48,000 -9,120 401 Gobierno central
––––––––
769 Otros ingresos excepc. IGV por pagar
7,030 10 CAJA Y BANCOS 11,350
x/x Por la provisión del reembolso Mas el IGV por reintegrar 4,320 104 Cuentas corrientes
––––––––
Total S/.
de la compañía aseguradora. 11,350 x/x Por el pago de IGV del mes.

1-10 I NSTITUTO P ACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA I
Modifican Reglamento de Comprobantes de Pago L
E

Dr. Christian Arias Scipión
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
Norma : Resolución de Superinten-
dencia N.° 064-2006/SUNAT
Publicación : 25.04.06
Vigencia : 01.05.06
1. Introducción
Mediante Resolución de Superinten-
dencia N.° 007-99/SUNAT, publicada el 24
de enero de 1999, se aprobó el Regla-
mento de Comprobantes de Pago, nor-ma
que regula entre otros aspectos, los
documentos que serán considerados
comprobantes de pago, los supuestos en
los que se emiten estos, los requisi-tos y
características que deben cumplir, etc.
Asimismo, la norma en mención regula la
emisión de documentos dis-tintos a los
comprobantes de pago, como son las
notas de débito, notas de crédito y las
guías de remisión.
La norma que comentaremos, introdu-
ce varias modificaciones al Reglamento
de Comprobantes de Pago, dentro de
las cuales una de las más importantes
es la relacionada con la sustitución de
todo el Capítulo V, el mismo que está
referido a la emisión de las Guías de
Remisión.
2. Principales modificaciones
efectuadas
2.1 Una primera modificación que con-
viene resaltar es la efectuada al nu-
meral 6.3 del artículo 4 del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago. De
acuerdo a la nueva disposición los
sujetos que se encuentren acogidos al
Nuevo Régimen Único Simplifica-do
podrán emitir, a partir del 1 de mayo
de 2006, guías de remisión re-
mitente.
2.2 Una segunda modificación es la in-
corporación de un nuevo requisito
no necesariamente impreso en las
factu-ras el mismo se refiere al
Código de autorización emitido por
el Sistema de Control de Órdenes
de Pedido apro-bado por la
Resolución de Consejo Directivo
OSINERG N.° 048-2003-OS/CD.
2.3 Una tercera modificación que convie-
ne mencionar es la referida a todo el
capítulo V del Reglamento de Com-
probante de Pago, el mismo que está
referido a las guías de remisión.
Dentro de estos cambios
podemos comentar los siguientes:
- Se considera dentro de los supues- G
tos de "Transporte privado" a los I
casos en los que se remita bienes S
utilizando unidades tomadas en
arrendamiento financiero, supues-to
L
que no estaba contemplado en la A
norma anterior pero que, en la C
práctica, venía siendo aplicado por I
los fedatarios de la SUNAT.
Ó
- Asimismo, excepcionalmente se
considera dentro del "Transporte N
privado" a aquel que es prestado
en el ámbito provincial para el re- C
parto o distribución exclusiva de O
bienes en vehículos de propiedad
del fabricante o productor de los
M
E
bienes repartidos o distribuidos,
tomados en arrendamiento por el N
que realiza la actividad de reparto T
o distribución.
A
- A partir del 1 de mayo se dispone
que en el caso que un remitente
D
envíe bienes para un mismo desti- A
natario ha varios puntos de llega-
da, una sola guía de remisión remi-
tente podrá sustentar dicho trasla-
do, siempre que en ésta se detallen
los puntos de llegada.
- Se establece una distinción de cuan-
do se entenderá que no existe guía de
remisión y cuando se considera-rá
que un documento no reúne los
requisitos y características para ser
considerado como guía de remi-sión.
Así se establece que:

No existe Guía
No cumplen los requisitos
- Cuando el documento no ha sido impreso de acuerdo a lo previsto en el numeral 1 del artículo 12º del
Reglamento de Comprobante de Pago.
- Cuando el remitente o transportista que emite el documento tiene la condición de "no habido" a la fecha de
inicio de traslado.
Cuando se incumplan lo requisitos previstos en el numeral 19.2 del artículo 19 del Reglamento de Comprobantes

y características de Pago.

- Se establecen nuevos supuestos en los cuales no se emitirá guía de remisión remitente ni guía remisión transportista,
los cuales son los siguientes

1. Traslado de bienes en vehículos de transporte interprovincial En este caso la SUNAT verificará al momento de la
regu-lar depasajeros. Este traslado será sustentado: intervención que tales envasesy/o embalajes vacíos
efectivamente son trasladados por motivo de su canje.
S E G U N D A Q U I N C E N A - AB R I L 2006

a) Con boleta de venta, cuando los bienes sean

trasladados por consumidoresfinales, considerando lo
dispuesto en el numeral 3.1.2 del presente artículo.
b) Con la factura de compra, cuando los bienes sean trasladados
por personasnaturales que requieran sustentar crédito fiscal, o
gasto o costo para efectotributario, siempre que el traslado se
realice hacia una localidad donde seencuentre su domicilio fis-
cal o algún establecimiento anexo declarado ante la SUNAT.
2. En el caso del recojo de envases y/o embalajes vacíos que
sean entregados porlos destinatarios o clientes por la normal
reposición de los mismos al entregaruevos productos.
3. En el caso de venta dentro de una misma provincia, a
consumidores finales cuyaventa sea concertada por Internet,
teléfono, telefax u otros medios similares. Elcomprobante de pago
emitido por el ven-dedor sustentará el traslado de los bienes
siempre que dicho trasla-do sea realizado en vehículos no
motorizados, o en vehículos tales como bicimotos, motonetas,
motocicletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y similares.
4. En el caso de traslado de los siguientes bienes:
a) Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde
conste laadquisición de créditos o de derechos personales.

AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N.° 109 1-11

 I LEGISLACIÓN COMENTADA

b) Los documentos que representen las acciones o participaciones
que cada sociotenga en sociedades o asociaciones.
c) Envíos postales a los que se refiere el artículo 3º del Reglamento de
Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo Nº
032-93-TCC, conexcepción de las encomiendas postales.
d) Afiches publicitarios impresos en papel.
5 En la compra a personas naturales productoras de productos prima-
rios a que serefiere el numeral 3 del artículo 6º, la liquidación de
compra podrá sustentar eltraslado de los bienes por parte del remi-
tente, siempre que contenga la siguiente información adicional:
a) Marca y placa del vehículo. De tratarse de una combinación
se indicará elnúmero de placa del camión, remolque, tracto
remolcador y semirremolque, según corresponda.
b) Número(s) de licencia(s) de conducir.
c) Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de
transporte público, noserá necesario consignar en la liquidación de
compra los datos requeridos en elliteral a), debiendo en este caso
indicarse el nú-mero de RUC y nombres yapellidos, o
denominación o razón social, del transportista.

- Se agrega un nuevo motivo de traslado el mismo que a

la letra dice: 1. Consignación.
"Venta con entrega a terceros. Esta opción será utilizada 2. Traslado entre establecimientos de la misma empresa.
cuando el comprador solicita al remitente que los bienes sean
3. Traslado Zona primaria.
entregados a un tercero, quien será considerado como
destinatario para efecto de la información a consignar en la 4. Importación.
guía de remisión. Asimismo, se indicará el número de RUC del 5. Exportación.
comprador, o en su defecto, el tipo y número de su documento
de identidad y sus apellidos y nombres". No obstante, la norma precisa que si el domicilio fiscal
Cabe indicar que esta opción deberá agregarse a la guía del contribuyente se encuentra en zona de frontera
de remisión remitente sólo en el caso que sea utilizada por podrán con-signar los motivos referidos a "Traslado
el contribuyente, ello conforme a lo indicado por el artículo zona primaria" e "Im-portación".
19 de la Resolución de Superintendencia N.° 007- - Por otro lado, en lo relacionado a los requisitos
99/SUNAT modificada por la resolución bajo comentario. adicionales para la emisión e información
- En el caso de los sujetos del Nuevo Régimen Único complementaria de las guías de remisión se realizan,
Simpli-ficado, éstos no consignarán los siguientes motivos: entre otros, dos cambios que con-viene resaltar:

1. En el caso de transbordo a otra unidad, dentro de la información a consignar en la guía de remisión se debe
añadir la dirección(1) del punto de partida y punto de llegada. Al respecto debemos recordar que antes de la
modificación la norma sólo requería que se consigne el distrito y departamento del punto de partida y llegada.
2. En el caso de los traslados de bienes realizados por transportistas que en un solo vehículo trasladen bienes que
corresponden a más de veinte (20) remitentes, podrá ser sustentado con una guía de remisión del transportista
que contenga, a manera de resumen, en el rubro "Datos del Bien Transportado" la siguiente información:
- Número de la guía de remisión del remitente o de la factura o de la liquidación de compra que
Antes del inicio permitan sustentar el traslado de los bienes.
del traslado - Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes.
En los casos que se deba emitir unasola guía de remisión a cargo del transportista (2), se deberá
indicar lo siguiente:
- Número de la boleta de ventaemitida por el servicio de transporte
- Cantidad
- Unidad de medida
- Peso de los bienes por remitente
- Monto del flete cobrado

(1) La dirección incluye los siguientes datos: tipo de vía, nombre de la vía, número, interior, zona, distrito, provincia y departamento.
(2) Conforme al numeral 2.2 del artículo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se emitirá una sola guía en los siguientes casos: a) sujetos no obligados a emitir
comprobantes de pago o guía de remisión; b) personas obligadas a emitir recibos por honorarios y, c) sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.

sanción por parte de la

3. Uso de guías de remisión im- 4. Inaplicación de sanciones
Administración Tributaria.
presas anteriormente
SE G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2006

Conforme a los incisos 4, 5, 8, 9 y 10 del No obstante, sobre la base del artículo 82

La norma bajo comentario establece
que las guías de remisión impresas
antes del 1 de mayo de 2006, podrán
utilizarse hasta el 31 de diciembre de
2007, siem-pre que los nuevos
requisitos impresos y aquellos nuevos
motivos de traslado sean consignados
mediante algún me-dio mecanizado
computarizado o un se-llo legible.
artículo 174 del TUO del Código Tribu-
tario, aprobado por Decreto Supremo N.°
135-99-EF y normas modificatorias, los
contribuyentes incurren en infracciones
tributarias cuando trasladan y/o remiten
bienes sin guías de remisión o lo hacen
con documentos que no cumplen los
requisitos o características para ser con-
sideradas como tales. En este sentido,
son pasibles de la imposición de una
de la norma antes acotada, la SUNAT
tiene la facultad discrecional de impo-ner
las sanciones que correspondan por la
comisión de las infracciones detalla-das
en el párrafo precedente.
En este orden de ideas, la norma bajo
comentario ha dispuesto que, por un
período de treinta (30) días calendarios
computados a partir del 01 de mayo de
2006, esto es, hasta el 30 de mayo del

1-12 I NSTITUTO P ACÍFICO


presente año, la SUNAT no sancionará a
los contribuyentes que incurran en las
infracciones relacionadas con el incum-
plimiento de las nuevas obligaciones y
requisitos previstos en la Resolución de
Superintendencia N.° 064-2006/SUNAT.
Para tales efectos, de detectarse algún
incumplimiento durante ese período se
levantarán únicamente "Actas Preventi-
vas" documentos mediante los cuales
se comunica a los contribuyentes las
obli-gaciones inobservadas.
5. Autorización de aplicativos
informáticos para la emisión de
tickets
Mediante una evaluación objetiva de la
realidad del sector empresarial de nues-
tro país, se podrá corroborar que -al rea-
ÁREA TRIBUTARIA
lizar sus operaciones cotidianas- muchos
contribuyentes expiden documentos que
son emitidos por impresoras conectadas a
computadoras que cuentan con siste-mas
informáticos adquiridos para tales efectos.
Esto ocurre porque los referidos
contribuyentes asumen que los docu-
mentos que emiten son los denomina-dos
"tickets emitidos por máquinas re-
gistradoras", lo cual evidentemente cons-
tituye un error.
Ahora bien, lo correcto en esos casos
es que el contribuyente solicite una
autori-zación a la SUNAT para la
emisión de esos documentos, de
modo tal que cons-tituyan verdaderos
comprobantes de pago.
Es en este contexto que, la Tercera Dis-
posición Complementaria y Transitoria de
la resolución bajo comentario, dispone
I
que, hasta el 31 de diciembre del año
2007, se permitirá el uso de los
sistemas informáticos utilizados para
la emisión de tickets (incluso los que
hayan sido declarados como
máquinas registrado-ras).
No obstante, se establece que la autori-
zación antes acotada surtirá efectos en
tanto los contribuyentes cumplan con el
requisito de presentar(3), hasta el 30 de
noviembre de 2006, el Formulario N.°
845 el cual estará a disposición en a
tra-vés de la página web de la SUNAT a
par-tir del 4 de septiembre de 2006.
El Formulario en cuestión contendrá
la siguiente información:
(3) La presentación se realizará en cualquier Centro de
Servi-cios al Contribuyente o dependencia de la
SUNAT o a través de SUNAT Operaciones en Línea

- Número de RUC del contribuyente.

- Datos del software de emisión de tickets.
- Apellidos y nombres, denominación o razón social del fabricante o proveedor nacional o extranjero del software,
Formulario N.° 845 según corresponda.
- Lugar de almacenamiento informático de información de los tickets emitidos.
- Características del número correlativo.
- Datos por dispositivo de impresión a declarar, en relación al software.

Por último, la norma precisa que en los tickets se deberá consignar como N.° de serie de fabricación el número de serie
del dispositivo de impresión.

Modifican el Impuesto Selectivo al Consumo

aplicable a los combustibles
Dr. Christian Arias Scipión 1. Introducción Específico". Dentro de estos bienes se en-
cuentran los combustibles; en tal senti-do,
El inciso b) del artículo 55 del TUO de la Ley el Decreto Supremo bajo comentario
del Impuesto General a las Ventas e realiza algunas modificaciones que im-
Norma : Decreto Supremo Impuesto Selectivo al Consumo señala que plican la disminución de la carga tributaria
N.° 051-2006-EF los bienes contenidos en el Apéndi-ce III y en (ISC) aplicable a la importación y venta de
Publicación : 25-04-06 los combustibles señalados en el siguien-
el literal B del Apéndice IV se encuentran
Vigencia : 26-04-06
sujetos al ISC bajo el "Sistema te cuadro.

PARTIDAS PRODUCTOS MONTO EN

ARANCELARIAS NUEVOS SOLES
Gasolinas para motores
2710.11.19.10 - Hasta 84 octanos - S/. 2,25 por galón
2710.11.20.21
2710.11.20.90
2710.11.12.10 - Más de 84 hasta 90 octanos - S/. 2,96 por galón
SE G U N D A QU I N C E N A - AB R I L 2006

2710.11.19.20
2710.11.20.22
2710.11.20.90 - Más de 90 hasta 95 octanos
2710.11.12.20 - S/. 3,22 por galón
2710.11.20.23
- Más de 95 octanos
2710.11.20.90
2710.11.12.30 - S/. 3,5 por galón
2710.11.20.24
2710.11.20.90
2710.19.11.10 Queroseno y carburoreac-tores tipo queroseno para reactores y turbinas - S/. 2,11 por galón
(Turbo A1) destinados al mercado interno, excepto el destinado a las
empresas de aviación.
2710.19.21.10/ Gasoils - S/. 1,74 por galón

2710.19.21.90

AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N.° 109 1-13

 I LEGISLACIÓN COMENTADA

No obstante, aun cuando los montos antes indicados son los vigentes, es pertinente señalar que el importe que
correspon-de a ciertos productos de los detallados en la tabla anterior habían sido previamente modificados en el mismo
mes de abril; en tal sentido, en el periodo comprendido entre el 14-04-06 y el 25-04-06, el impuesto se calculará de
acuerdo a la siguiente Tabla:

PARTIDAS PRODUCTOS MONTO EN NUEVOS SOLES

ARANCELARIAS
Gasolinas para motores
2710.11.19.10 - Hasta 84 octanos - S/. 2,35 por galón
2710.11.20.21
2710.11.20.90
2710.11.12.10 - Más de 84 hasta 90 octanos - S/. 3,06 por galón

2710.11.19.20
2710.11.20.22
2710.11.20.90
2710.11.12.20 - Más de 90 hasta 95 octanos - S/. 3,32 por galón

2710.11.20.23
2710.11.20.90
2710.11.12.30 - Más de 95 octanos - S/. 3,55 por galón

2710.11.20.24
2710.11.20.90

Ley que dispone la extinción del IGV al servicio de

transporte terrestre interprovincial de pasajeros

Dr. Christian Arias Scipión
Norma : Ley N.º 28713
Publicación : 18-04-06
Vigencia : 19-04-06
1. Introducción
Como se recordará, con fecha 6 de febre-
ro del año 2003 se publicó en el Diario
Oficial El Peruano el Decreto Supremo N.°
013-2003-EF norma que modificó el nu-
meral 2 del Apéndice II de la Ley del IGV.
De acuerdo a dicho dispositivo, a partir del
día siguiente de su publicación, se
encontraban exonerados del IGV los ser-
SE G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2006
siguiente de su publicación, sólo estuvie-
ron exonerados del IGV los servicios de
transporte público urbano de pasajeros, es
decir, se redujo considerablemente el
beneficio tributario excluyendo incluso a
los servicios públicos de transporte
interprovincial de pasajeros.
Luego de muchas críticas y tras un
poco más de ocho meses de vigencia,
el Poder Ejecutivo emitió un nuevo
Decreto Supre-mo cuyo número es el
036-2004-EF, pu-blicado el 4 de marzo
de 2004, median-te el cual modifica
nuevamente el nu-meral 2 del Apéndice
II y se regresa a la fórmula prevista en
el Decreto Supremo N.° 013-2003-EF.
Es en este contexto que se ha publicado
la Ley que comentaremos a continuación.
2. Extinción del IGV adeudado
en su oportunidad y que –a su vez–
ha generado intereses moratorios
hasta la fecha.
La norma bajo comentario establece
que –excepcionalmente– queda
extinguida la deuda tributaria
mencionada en el párra-fo precedente
debiendo, por consiguien-te, darse por
concluido cualquier proce-dimiento de
cobranza coactiva que exista respecto
de saldos pendientes de cance-lación.
Asimismo, se indica que en el caso que
el contribuyente haya iniciado
procedimien-tos contenciosos en la vía
administrativa o demanda contencioso-
administrativa en la vía judicial, deberá
desistirse del re-curso que corresponda.
3. Devolución de pagos realizados

vicios de transporte público de pasajeros

dentro del país, excluyendo de este bene-
ficio al transporte público ferroviario y al
transporte aéreo.
Posteriormente, el 16 de junio de 2003, se
publica el Decreto Supremo N.° 084-2003-
EF, norma que –entre otros– modi-fica el
numeral 2 citado en el párrafo pre-
cedente. En este sentido, a partir del día
Sobre la base de lo indicado en el nume-
ral anterior, resulta evidente que desde el
17-06-03 hasta el 04-03-04 muchos
transportistas generaron deudas
tributarias por concepto del Impuesto Ge-
neral a las Ventas originado en los servi-
cios de transporte que brindaron, impues-
to que no fue debidamente cancelado
Finalmente, cabe indicar que las disposi-
ciones de la Ley bajo comentario de modo
alguno señalan que el IGV generado du-
rante la vigencia del Decreto Supremo N.°
084-2003-EF, no ha existido; por consi-
guiente, los pagos que se hayan efectua-
do por dicho concepto constituirán pa-gos
debidos y no serán materia de devo-lución
por parte de la SUNAT.

1-14 I NSTITUTO P ACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA I
Determinación del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo T
para el Ejercicio 2006 R
I
 Dra. Sandra Rojas Novoa Miembro
del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
En el presente artículo ofrecemos los as-
pectos principales a tomar en cuenta a
efectos de cumplir con las obligaciones
relacionadas al Impuesto a las Embarca-
ciones de Recreo, entre ellos, su ámbito
de aplicación, el sujeto pasivo de la obli-
gación, la forma en que se debe determi-
nar el Impuesto, los medios para presen-
tar la declaración, entre otros.
2. Marco normativo
- Artículos 81 al 85 del Texto Único Or-
denado (TUO) de la Ley de Tributación
Municipal, aprobado por Decreto Su-
premo N.º 156-2004-EF, publicado el
15 de noviembre de 2004.
- Reglamento del Impuesto a las Embar-
caciones de Recreo, aprobado por De-
creto Supremo N.° 057-2005-EF, pu-
blicado el 10 de mayo de 2005.
- Dictan disposiciones referidas a la de-
claración y pago del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, aprobadas
por Resolución de Superintendencia
N.º 091-2005/SUNAT, publicada el 14
de mayo de 2005.
3. Definición de embarcación de
recreo
Para obtener una definición de lo que se
considera como «embarcación de recreo»,
podemos remitirnos al concepto conte-
nido en el Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo:
«A las embarcaciones de recreo, incluidas
las motos náuticas, que tienen propul-sión a
motor y/o vela y que no están ex-ceptuados
de la inscripción de la matrícu-la de acuerdo
a lo establecido en el artícu-lo C-010410 del
Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia
de las Actividades Marí-timas, Fluviables y
Lacustres, aprobado por el Decreto Supremo
N.° 028-DE/MGP o nor-ma que la sustituya o
modifique.
4. Ámbito de aplicación
El Impuesto a las Embarcaciones de
Re-creo grava la propiedad o posesión
de las embarcaciones de recreo y
motos náuti-cas obligadas a registrarse
en las Capita-nías de Puerto según lo
dispone el Regla-mento de la Ley de
Control y Vigilancia de las Actividades
Marítimas, Fluviales y Lacustres.
Se considerará que las embarcaciones se
encuentran dentro del campo de aplica-
ción del Impuesto, siempre que las mis-
mas estén matriculadas en las
Capitanías de Puerto o en trámite de
inscripción, aún cuando al 1 de enero
del año al que co-rresponde la
obligación no se encuen-tren en el país.
5. Sujetos de la obligación
5.1 Sujeto pasivo
Son sujetos obligados al pago del Im-
puesto, las personas naturales, sucesio-
nes indivisas, sociedades conyugales y/o
personas jurídicas, propietarias o posee-
doras a cualquier título de las embarca-
ciones de recreo afectas.
El carácter del sujeto del Impuesto se atri-
buirá con arreglo a la situación jurídica
configurada al 1 de enero del año al que
corresponda la obligación tributaria. Asi-
mismo, cuando se efectúe cualquier trans-
ferencia, el adquirente asumirá la condición
de contribuyente a partir del 1 de enero del
año siguiente de producido el hecho.
5.2 Sujeto activo
La administración del Impuesto estuvo a
cargo de la Dirección General de Capita-
nías y Guardacostas a través de las Capi-
tanías de Puerto hasta el 31 de diciembre
de 2004. A partir del ejercicio 2005, con-
forme a lo dispuesto en el artículo 83 del
TUO de la Ley de Tributación Municipal(1),
se estableció que el Impuesto pasaría a
ser fiscalizado y recaudado por la SUNAT.
6. Base imponible
La base imponible se determina según el
valor de adquisición, construcción, impor-
tación o de ingreso al patrimonio de las
embarcaciones, de acuerdo al contrato de
compra-venta o al comprobante de pago o
a la Declaración Única de Aduanas, según
corresponda, incluidos los impuestos.
En ese sentido, para determinar la
base imponible se tomarán en cuenta
los si-guientes valores:
- Para embarcaciones adquiridas a título
oneroso: El valor original de
adquisición, importación o de ingreso al
patrimonio de la embarcación afec-ta,
de acuerdo al contrato de compra-
venta o al comprobante de pago o a la
Declaración Única de Aduanas, según
correspondan, incluidos los impuestos.
- Para el caso de embarcaciones que
se construyan por encargo, cuyo
valor total no se establezca en el
comprobante de pago emitido por la
empresa constructora: El valor de
ingreso al patrimonio a consi-derar
para efecto de la base imponible del
impuesto, será el que declare el
(1) Artículo modificado por el Decreto Legislativo N.º
952, pu-blicado el 3 de febrero de 2004.
AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N.° 109
sujeto obligado ante la SUNAT
B
inclui-dos los impuestos.
- En el caso de embarcaciones afec- U
tas que hubieran sido construidas T
por el propio sujeto del Impuesto: Se A
considerará como valor de ingreso al
patrimonio, el valor o la suma de los
C
valores comprendidos en la I
construc-ción de la embarcación. Ó
- Tratándose de embarcaciones ob-
N
tenidas a título gratuito: Se consi-
derará valor de ingreso al patrimonio
el que le hubiera correspondido al M
cau-sante o donante al momento de U
la transmisión.
- Respecto a las embarcaciones ad-
N
quiridas por remate público o ad- I
judicación en pago: Se considerará C
como valor original de adquisición el
I
monto pagado en el remate o el valor
de adjudicación, según sea el caso, in- P
cluidos los impuestos que afecte di-cha A
adquisición, a la fecha en la cual se L
configure la situación jurídica.
- Tratándose de embarcaciones ad-
quiridas en moneda extranjera: El valor
será convertido a moneda nacio-nal
aplicando el tipo de cambio pro-medio
venta publicado por la Superin-
tendencia de Banca y Seguros, corres-
pondiente al último día hábil del mes
en que fue adquirida la embarcación.
El valor determinado de acuerdo a lo es-
tablecido en los supuestos mencionados
anteriormente, será comparado con el
valor asignado al tipo de embarcación
afecta en la tabla de valores referenciales
que aprueba anualmente el Ministerio de
Economía Finanzas, la misma que para el
año 2006 fue aprobada por la Resolución
Ministerial N.° 064-2006-EF, publicada el 1
de febrero de 2006, debiendo conside-
rarse el mayor valor como base imponible
para la determinación del Impuesto.
7. Tasa del Impuesto
La tasa del Impuesto está constituida
por el 5% sobre la base imponible.
8. Inafectación al pago del
Impuesto
No se encontrarán afectas al Impuesto:
SE G U N D A QU I N C E N A - AB R I L 2006
- Las embarcaciones de recreo de
perso-nas jurídicas, que no formen
parte de su activo fijo(2).
(2) La SUNAT mediante el Informe N.º 177 -2005-SUNAT/2B0000
de fecha 15 de agosto de 2005, indica que son contribuyen-tes
del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, entre otras, las
personas jurídicas propietarias de aquellas embarca-ciones que
se encuentren dentro del ámbito de aplicación del Impuesto,
siempre que tales embarcaciones estén matriculadas en las
Capitanías de Puerto o en trámite de inscripción y formen parte
de su activo fijo; no habiéndose diferenciado el tipo de actividad
que debe desarrollar la persona jurídica o el uso que debe darse
a las citadas em-barcaciones a fin de establecer si se hallan o
no dentro del ámbito de aplicación del Impuesto.
1-15
 I TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
- Las embarcaciones no obligadas a ma-
tricularse en las Capitanías de Puerto(3).
9. Declaración del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo
A efectos de cumplir con la obligación de
declarar y pagar el Impuesto, los sujetos
obligados sean Medianos y Pequeños
(MEPECOS) o principales (PRICOS)
contri-buyentes deberán presentar el
Formula-rio Virtual N.° 1690 «Impuesto a
las Em-barcaciones de Recreo».
Existe también la obligación, en
determi-nados casos, de presentar
una declara-ción informativa acerca
de las embarca-ciones de recreo,
conforme veremos más adelante.
Asimismo, a fin de realizar ambas presen-
taciones, los sujetos del Impuesto debe-
rán obtener previamente el Código de
Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT
Operaciones en Línea, dado que el envío
de la(s) declaración(es) se efectúa(n) vía
Internet.
9.1. Declaración determinativa
La declaración y pago del Impuesto
se rea-liza mediante el Formulario
Virtual N.° 1690 el cual deberá
contener los siguientes datos:
- Año al que corresponde la declaración
jurada.
- Número de matrícula de la embarca-
ción.
- Características de la embarcación, de-
pendiendo de la embarcación que se
está declarando, tales como año, cate-
goría, tamaño, motor, existencia de
cubierta interior o exterior, puente de
mando, entre otros.
- Valor de la embarcación.
- Modalidad de pago elegida.
Una vez ingresada la información, deberá
imprimirse la constancia de presentación
de la declaración, la cual contendrá el
detalle de lo declarado, el respectivo nú-
mero de orden del formulario así como la
determinación del Impuesto efectuada.
9.1.1 Declaraciones y pago de ejerci-
cios anteriores al 2005
Los sujetos del Impuesto que no hubie-ran
presentado la declaración ni realiza-do el
pago del Impuesto correspondien-te a
ejercicios anteriores al año 2005, sin
perjuicio de la aplicación de las sanciones
correspondientes, podrán regularizar la
SE G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2006
presentación de la declaración a través del
Formulario Virtual N.° 1690 consignando el
año que se desea regularizar.
Para tal efecto, consignarán en este for-
mulario el código de tributo «7151- Im-
(3) El Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las
Acti-vidades Marítimas, Fluviales y Lacustres, aprobado
por De-creto Supremo N.º 028-DE/MGP, publicado el 2 de
junio de 2001, señala que quedan exceptuados de la
inscripción de la matrícula: los buques de guerra, las
naves y/o artefactos navales inflables, las embarcaciones
propulsadas exclusi-vamente a remo y las embarcaciones
náuticas recreativas que no cuenten con propulsión a
motor, con eslora menor al tipo sunfish.
1-16 I NSTITUTO P ACÍFICO
puesto a las Embarcaciones de Recreo» y rán las embarcaciones de recreo
como periodo el mes y año al que corres- propias de cada cónyuge, las co-
ponda el vencimiento de la obligación. munes y las correspondientes a
los hijos menores de edad.
9.1.2 Casos especiales para la - De corresponder al régimen de se-
declara-ción del Impuesto paración patrimonial, cada cónyu-ge
A continuación veremos algunas declarará en forma independien-te sus
consi-deraciones especiales para la embarcaciones y realizará el pago
declaración y pago del Impuesto: respectivo. Las embarcaciones
a) En los casos que las embarcaciones correspondientes a los hijos meno-res
afectas sean de propiedad de sucesio- de edad se incluirán en la decla-ración
nes indivisas, el pago y la presenta-ción del cónyuge con embarca-ciones de
de la declaración jurada será rea-lizada mayor valor. No obstan-te, cuando los
por el albacea o representante legal cónyuges sean pro-pietarios de
consignado en el RUC; y, a falta de éstos, embarcaciones de igual valor o no
por cualquiera de los herederos. Las tengan embarca-ciones que declarar,
embarcaciones de las sucesiones cualquiera de ellos podrá declarar y
indivisas serán declaradas a nombre de la pagar las de los hijos menores de
sucesión hasta el año en que se dicte la edad.
declaración judicial de herederos o se c) En el caso de copropiedad, la declara-
inscriba el testamento en la oficina ción y el pago serán efectuados por
registral correspondiente. cualquiera de los propietarios.
b) Tratándose de las sociedades
9.1.3 Formas y plazos para el pago
conyu-gales, según el régimen
del Impuesto
patrimonial que hayan optado, se
tendrá en cuen-ta lo siguiente: El pago del Impuesto puede ser realizado
- Si están incluidas en el régimen de al contado o de manera fraccionada has-
sociedad de gananciales, quien ta en cuatro cuotas trimestrales.
debe cumplir con la declaración y Para el ejercicio 2006, de conformidad
pago del Impuesto es el represen- con la Resolución de Superintendencia
tante de la sociedad conyugal que N.° 060-2006/SUNAT, publicada el 8 de
puede ser cualquiera de los cónyu- abril de 2006, la declaración se realizará
ges. En dicha declaración se inclui- dentro de los plazos siguientes:
Forma de pago Vencimiento
Pago al contado: 31 de mayo de 2006
Pago fraccionado:(*)
Primera cuota: 31 de mayo de 2006
Segunda cuota: 31 de julio de 2006
Tercera cuota: 31 de octubre de 2006
Cuarta cuota: 31 de enero de 2007
( En este caso cada cuota será equivalente a un cuarto (1/4) del total del Impuesto a pagar. Dichas cuotas serán
reajustadas de acuerdo a la variación acumulada del Índice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadística e Informática (INEI) por el período comprendido desde el vencimiento del pago de la
primera cuota y el mes precedente al del pago de la cuota respectiva.
El sujeto obligado al pago del Impuesto el Formulario Virtual N.° 1691 «Declara-
deberá realizar el pago del mismo a través
ción Jurada Informativa de las Embarca-
del Sistema Pago Fácil mediante el Formu-ciones de Recreo», hasta el último día
lario Virtual N.° 1662 - Boleta de Pago, en
hábil del mes siguiente de producidos
efectivo o cheque, en el cual colocará como
los siguientes hechos:
código de tributo «7151 – Impuesto a las a) Cuando se registre la embarcación
Embarcaciones de Recreo» y como perio- ante la Capitanía de Puerto por prime-
do, el que corresponda al mes y al año dera vez, en cuyo caso el propietario de-
vencimiento de la obligación. berá proporcionar la siguiente infor-
En el caso de transferencias de propie- mación:
dad, el transferente deberá efectuar el - Número de matrícula de la embar-
pago total del impuesto hasta el último cación registrada en la Capitanía de
día hábil del mes siguiente de producida Puerto.
la transferencia. - Características de la embarcación,
Cuando los sujetos del Impuesto opten por tales como: año, categoría, tama-
una forma de pago al momento de pre- ño, motor, existencia de cubierta in-
sentar la declaración del Impuesto, la mis- terior o exterior, puente de mando,
ma no podrá ser variada con posterioridad. entre otros, dependiendo de la em-
9.2 Obligación de presentar declara- barcación que se está declarando.
- Valor de adquisición de la embar-
ción informativa sobre las Embarcacio- cación.
nes de Recreo b) Cuando se transfiera la propiedad de
El sujeto obligado al pago del Impuesto la embarcación, el transferente deberá
deberá comunicar a la SUNAT mediante proporcionar la siguiente información:

- Número de RUC del adquirente,
de ser el caso.
- Apellidos y nombres, denomina-
ción o razón social del adquirente.
- Número de matrícula de la
embar-cación transferida.
- Valor de la transferencia.
- Fecha de la transferencia.
c) Cuando se cancele la matrícula, el
pro-pietario deberá proporcionar la
si-guiente información:
- Número de matrícula de la
embar-cación dada de baja.
- Número y fecha de la Resolución
de la Capitanía de Puerto.
Una vez ingresada la información, deberá
imprimirse la constancia de presentación
de la declaración, la cual contendrá el
detalle de lo declarado y el respectivo
número de orden del formulario.
10. Declaraciones sustitutorias o
rectificatorias
La sustitución o rectificación de la decla-
ración determinativa, según correspon-da,
se presentará a través del Formulario
Virtual N.° 1690, a tal efecto, se deberán
ingresar nuevamente todos los datos de la
declaración que se sustituye o rectifica,
incluso aquella información que no se
desea sustituir o rectificar.
Si como resultado de la declaración
rectificatoria se determina un mayor Im-
puesto resultante al declarado inicialmen-
te, se procederá de acuerdo a lo siguiente:
- De haberse optado por la modalidad
de pago al contado, la diferencia en-
tre el Impuesto declarado en la
rectificatoria y el Impuesto declarado
se cancelará con los respectivos
inte-reses moratorios.
- De haberse optado por la modalidad
de pago fraccionado, la diferencia
en-tre el Impuesto declarado en la
rectificatoria y el Impuesto declarado
originalmente se dividirá entre cuatro
(4) y el resultado se agregará a cada
una de las cuatro (4) cuotas. El mayor
Impuesto agregado a las cuotas venci-
das devengará los intereses moratorios
previstos en el Código Tributario.
11. Obligación de obtener el Re-
gistro Único de Contribuyen-tes
(RUC)
Previamente a la presentación de la de-
claración y pago del Impuesto o de la pre-
sentación de la declaración informativa,
los sujetos del Impuesto deberán obtener
el número de RUC en las dependencias
de la SUNAT, según lo dispone el artículo
2 de la Resolución de Superintendencia
N.° 210-2004/SUNAT(4).
(4) Por la citada resolución, publicada el 18 de setiembre
de 2004, se aprobaron las disposiciones
reglamentarias del Decreto Legislativo N.º 943 «Ley
del Registro Único de Con-tribuyentes».
ÁREA TRIBUTARIA
12. Resumen Final
- El Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo grava la propiedad o posesión
de las embarcaciones de recreo y mo-
tos náuticas obligadas a registrarse en
las capitanías de puerto según lo dis-
pone el Reglamento de la Ley de Con-
trol y Vigilancia de las Actividades
Marítimas, Fluviales y Lacustres.
- El carácter del sujeto obligado al pago del
mismo se atribuirá con arreglo a la
situación jurídica configurada al 1 de
enero del año al que corresponda la obli-
gación tributaria. Asimismo, cuando se
efectúe cualquier transferencia, el
adquirente asumirá la condición de con-
tribuyente a partir del 1 de enero del año
siguiente de producido el hecho.
- La base imponible se determina según
el valor de adquisición, construcción,
importación o de ingreso al patrimo-nio
de las embarcaciones, de acuerdo al
contrato de compra-venta o al
comprobante de pago o a la Declara-
ción Única de Aduanas, según corres-
ponda, incluidos los impuestos. En el
caso de no contar con los documentos
que acrediten el valor antes menciona-
do, se tomará como base imponible el
valor fijado en la Tabla de Valores
Referenciales que anualmente
aprueba el Ministerio de Economía y
Finanzas. Debe tenerse en cuenta que
se conside-rará como base imponible
el mayor va-lor resultado de la
comparación del va-lor establecido por
el sujeto obligado con el consignado
en la tabla antes mencionada.
- La declaración y pago del Impuesto, así
como la presentación de la declaración
informativa se realizará mediante los
Formularios Virtuales N.°s 1690 y 1691
respectivamente, vía SUNAT Operacio-nes
en Línea, para lo cual los sujetos obli-gados
deberán obtener previamente el Código de
Usuario y la Clave de Acceso.
- Los sujetos obligados a la declaración
y pago del Impuesto, así como para la
presentación de la declaración infor-
mativa, deberán tramitar el número de
RUC en las dependencias de la
SUNAT a fin que puedan efectuar las
declara-ciones que correspondan.
13. Caso práctico
a) Planteamiento:
El 1 de octubre del año 2005 el señor
Cristhian Bernal Torres adquirió una
moto náutica por un valor de S/. 12
000 y desea saber cómo calcular su
Impuesto a las Embarcaciones de Re-
creo para el año 2006, teniendo en
cuenta que la embarcación tiene las
siguientes características:
Concepto Moto náutica con casco
de fibra de vidrio.
Fecha de adquisición 01 de octubre de 2005.
Valor de adquisición S/.12 000.
AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N.° 109
I
b) Determinación de la base imponible:
Según lo dispone el Reglamento a las
Embarcaciones de Recreo, para deter-
minar la base imponible en el caso de
embarcaciones adquiridas a título one-
roso debe tenerse en cuenta el valor
de adquisición, construcción, impor-
tación o de ingreso al patrimonio de las
embarcaciones, de acuerdo al con-
trato de compra-venta o al compro-
bante de pago o a la Declaración Úni-
ca de Aduanas, según corresponda,
incluidos los impuestos.
Asimismo, el valor determinado debe-
rá ser comparado con el valor asigna-
do al tipo de embarcación afecta en la
tabla de valores referenciales que
aprueba anualmente el Ministerio de
Economía Finanzas, la misma que para
el año 2006 fue aprobada por la Reso-
lución Ministerial N.° 064-2006-EF, de-
biendo considerarse el mayor valor
como base imponible para la determi-
nación del Impuesto.
Siendo así, tenemos que según la
ta-bla en referencia, el bien se
ubica en la siguiente escala:
Tabla de Valores Referenciales a
fin de determinar la base Imponible
del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo correspondiente al año
2006 (valores expresados en
Nuevos Soles) (...)
2. Embarcaciones a motor con casco
de fibra de vidrio, acero naval o
alu-minio
2.1 Moto Náutica
Concepto 2005
Moto Náutica S/. 19 270
Por tanto, el valor asignado para la
moto náutica adquirida en el año
2005 de acuerdo a la tabla es de S/.
19 270, y constituyendo dicho valor
un mayor valor que el de adquisición,
deberá tomarse el valor de la tabla
como base imponible.
c) Determinación del Impuesto
Valor de adquisición S/.12 000
Valor según la tabla S/. 19 270
Base imponible S/. 19 270
P R I M E R A QU I N C E N A - AB R I L 2006
Tasa aplicable 5% x S/. 19 270
Impuesto a pagar S/. 963.5
En consecuencia, el propietario de la
moto náutica pagará por concepto
del Impuesto el importe de S/. 963.5,
de-biendo abonar este monto dentro
de los plazos establecidos por la
SUNAT, según la forma de pago que
haya ele-gido.
1-17
 I ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL

Análisis Jurisprudencial
A
N No se aplica intereses ni sanciones por la incorrecta determinación y pago del Impuesto a la Renta generado
Á por la interpretación equivocada del Dec. Leg. N.° 797 en virtud de la Directiva N.° 001-2002-SUNAT
L
I
S Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere Abogada
I egresada de la Universidad de Lima con estudios
S de Postgrado en Tributación en la Universidad de
Lima / Diplomado en Business English en Arizona
State University - USA
J minación y pago del Impuesto a la Renta
U que se hubiera generado por la interpre-
RTF N.° 01644-1-2006(*)
R EXPEDIENTE : 789-2004
I INTERESADO : Complejo Agroindustrial
S Cartavio SAA.
P ASUNTO : Impuesto a la Renta
PROCEDENCIA : La libertad
R FECHA : Lima, 28 de marzo de 2006
U go Tributario, establece como causal
D eximente del cobro de intereses y de la
E SUMILLA
«De conformidad con lo señalado por el nume-
N ral 1 del artículo 170 del Texto Único Ordenado
C del Código Tributario, aprobado por Decreto
I Supremo N.° 135-99-EF y modificado por el
Decreto Legislativo N.° 953, no procede aplicar
A intereses ni sanciones por la incorrecta determi-
L nación y pago del Impuesto a la Renta que se
hubiera generado por la interpretación equivo-
cada sobre los alcances de las normas conteni-
das en el Decreto Legislativo N.° 797 en virtud
de lo dispuesto por la Directiva N.° 001-2002/
SUNAT.
El plazo de diez (10) días hábiles a que se refiere el
citado numeral 1, se computará desde el día hábil
siguiente a la publicación de la presente resolución
en el Diario Oficial El Peruano, que se emite de
conformidad con lo previsto por el artículo 154 del
Código Tributario».
1. Sobre los Intereses y Sancio-
nes por la interpretación equi-
vocada del Dec. Leg. N.° 797 en
virtud de la directiva N.° 001-
2002-SUNAT
1. Controversia
En el presente caso la controversia vincu-
lada con el criterio de observancia obliga-
toria que establece la presente resolución
consiste en determinar si resulta proce-
dente la aplicación del numeral 1 del artí-
culo 170 del Código Tributario, (en virtud
del cual no procede aplicar intereses ni
sanciones si, producto de la interpreta-ción
equivocada de una norma, no se ha
pagado deuda tributaria relacionada con
dicha interpretación), respecto de la inco-
rrecta determinación y pago del Impues-to
a la Renta que se hubiera generado por la
SE G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2006
interpretación equivocada sobre los
alcances de las normas contenidas en el
Decreto Legislativo N.° 797 en virtud de lo
dispuesto por la Directiva N.° 001-2002/
SUNAT.
2. Posición del Tribunal
El Tribunal mediante Acuerdo de Sala
Plena del 22 de marzo de 2006 que
( Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada
en el Diario Oficial el Peruano el 17 de abril de 2006.
1-18 I NSTITUTO P ACÍFICO
consta en el Acta de Reunión de Sala
Plena N.° 2006-10, ha adoptado el crite-
rio, según el cual NO procede aplicar inte-
reses ni sanciones por la incorrecta deter-
tación equivocada sobre los alcances de
las normas contenidas en el Decreto Le-
gislativo N.° 797 en virtud de lo dispuesto
por la Directiva N.° 001-2002/SUNA T, en
base a los siguientes fundamentos:
- El numeral 1 del artículo 170 del Códi-
aplicación de sanciones, la interpreta-
ción equivocada de una norma, de lo
que se infiere que dicha interpretación
ha obedecido a la oscuridad de la nor-
ma, de allí que ésta requiera ser acla-
rada. En tal sentido, el artículo 170 del
Código Tributario establece como cau-
sal eximente de sanciones e intereses
la interpretación equivocada susten-
tada en la oscuridad de la norma que
impida a los administrados efectuar la
correcta determinación y pago de su
obligación tributaria.
- El Tribunal Fiscal mediante Resolución
N.° 07528-2-2005, publicada el 22 de
diciembre de 2005, con carácter de
jurisprudencia de observancia obli-
gatoria en el Diario Oficial El Perua-no,
estableció que el Decreto Legisla-tivo
N.° 797 no permitía un ajuste por
efecto deflacionario y que la Directiva
N.° 001-2002/SUNAT al ordenar dicho
ajuste excedía los alcances de lo dis-
puesto en el citado Decreto Legislati-
vo, por lo que, el criterio contenido en
la mencionada resolución consti-tuye
una "aclaración" sobre la impro-
cedencia de aplicar el Decreto Legis-
lativo N.° 797 en periodos en que no
existía inflación.
- Habida cuenta que la aclaración efec-
tuada por el Tribunal Fiscal es contra-
ria a la interpretación efectuada por
SUNAT mediante la Directiva N.° 001-
2002/SUNAT, que precisó que las nor-
mas de ajuste por inflación del balan-ce
general con incidencia tributaria
aprobadas por el Decreto Legislativo
N.° 797 sí resultaban aplicables en pe-
ríodos de deflación, no cabe duda que
el citado Decreto Legislativo no era lo
suficientemente claro en cuanto a su
aplicación en periodos que no hubie-ra
inflación.
- Por tanto, al amparo del numeral 1
del artículo 170 del Código Tributa-
rio citado, procede eximir de intere-
ses y sanciones a aquellos deudores
tributarios que en aplicación de la
Directiva N.° 001-2002/SUNAT
hubie-ran efectuado una incorrecta
deter-minación y pago del Impuesto
a la Renta, pues ello obedeció a una
in-terpretación equívoca de los
alcances del Decreto Legislativo N.°
797, indu-cida por la propia
interpretación de la SUNAT.
Asimismo, el Tribunal, en el Acuerdo de
Sala Plena antes referido, señala que el
plazo de diez (10) días hábiles a que se
refiere el citado numeral 1 del artículo 170
del Código Tributario, se computará desde
el día hábil siguiente a la publica-ción de la
presente resolución en el Diario Oficial El
Peruano, como jurisprudencia de
observancia obligatoria en aplicación del
artículo 154(1) del Código Tributario, en
mérito al siguiente fundamento:
- La publicación de la resolución de ob-
servancia obligatoria que se emita de
conformidad con el artículo 154 del
Código Tributario y que expresamen-te
señale la dispensa de intereses y san-
ciones, completará los requisitos que
exige el numeral 1 del artículo 170 del
Código Tributario para que opere tal
dispensa y, a su vez, determinará el ini-
cio del cómputo del plazo de los diez
días hábiles a que alude el citado nu-
meral. Será recién con la publicación
de la resolución que disponga la
inaplicabilidad de intereses y sancio-
nes, que los deudores tributarios co-
nocerán que se encuentran incursos en
los alcances del citado numeral y que,
por tanto, gozan de un plazo le-gal que
les permitirá adecuar su ac-tuación
según los alcances de la nor-ma
aclaratoria, lo cual no ocurriría si se
señala que el plazo habría operado
hasta los diez días hábiles siguientes
de la publicación de la RTF N.° 7528-2-
2005, la cual fue realizada el 22 de
diciembre de 2005.
2. Sobre la aplicación del crite-rio
adoptado al caso plantea-do en
la presente resolución
1. Controversia
En el caso planteado en la presente reso-
lución, la controversia consiste en esta-
blecer si resultan procedentes los reparos
(1) El artículo 154 establece que las resoluciones del Tribunal
Fiscal que interpreten de modo expreso y con carácter
general el sentido de normas tributarias, así como las emi-
tidas en virtud del artículo 102, constituirán jurisprudencia
de observancia obligatoria para los órganos de la Adminis-
tración Tributaria, mientras dicha interpretación no sea
modificada por el mismo Tribunal, por vía reglamentaria o
por ley, debiendo, en la resolución correspondiente el
Tribu-nal Fiscal señalar dicho carácter y disponer su
publicación en el Diario Oficial.

al Impuesto a la Renta del ejercicio
2001 formulados por la Administración a
la re-currente sobre el resultado por
exposi-ción a la inflación de las partidas
no mo-netarias correspondientes a
existencias, terrenos e inversiones.
Asimismo, si co-rresponde la aplicación
del numeral 1 del artículo 170 del
Código Tributario al res-pecto.
2. Argumentos de la recurrente
La recurrente señala que con relación al
reparo por valoración de los activos no
monetarios, que el valor mínimo a consi-
derar para efectos de tomar el valor más
alto como el valor de ajuste por inflación,
no puede ser el valor de adquisición más
los ajustes precedentes, sino simplemen-
te el valor de adquisición. Señala además
el contribuyente que la Directiva N.° 001-
2002/SUNAT es ilegal.
3. Argumentos de la Administración
La Administración señala que producto de
la fiscalización efectuada determinó
reparos al Impuesto a la Renta del ejerci-
cio 2001 de la recurrente, por concepto de
resultado por exposición a la infla-ción de
las partidas no monetarias co-
Cuenta Descripción
24 Materias Primas
26 Suministros Diversos
31 Valores
331 Terrenos
Total Variación Negativa
Al respecto, el Tribunal se remite al Acuer-
do de Sala Plena del 9 de diciembre de
2005, recogido en la RTF N.° 07528-2-
2005 de fecha 13 de diciembre de 2005 y
publicada en el Diario Oficial El Peruano el
22 de diciembre de 2005, la misma que
fue emitida como jurisprudencia de
observancia obligatoria, y en la que se ha
establecido el siguiente criterio:
«El Decreto Legislativo N.° 797, que
aprue-ba las normas de ajuste por
inflación del balance general con
incidencia tributaria, no resulta aplicable
en un período en que no existe inflación.
En ese sentido, la Directiva N° 00 1-
2002/ SUNAT, que precisa la aplicación
de nor-mas de ajuste por inflación del
balance general con incidencia
tributaria en casos en que el factor de
reexpresión calcula-do según dichas
normas resulte infe-rior a la unidad,
excede los alcances de lo dispuesto en
el Decreto Legislativo N.° 797».
En tal sentido, señala el Tribunal que el
Decreto Legislativo N.° 797 no permite un
ÁREA TRIBUTARIA
rrespondientes a existencias,
terrenos e inversiones.
La Administración señala que el factor de
ajuste por inflación para el ejercicio 2001
era de 0.978, inferior a la unidad, y dado
que las partidas no monetarias correspon-
dientes a existencias, terrenos e inversio-
nes están sujetas a límite según el Decre-
to Legislativo N.° 797, el valor ajustado no
podía ser menor al valor de adquisi-ción o
de ingreso al patrimonio.
4. Posición del Tribunal
El Tribunal al resolver la materia contro-
vertida señala que la Administración soli-
citó a la recurrente sustentar la no adición
a la renta neta imponible del ajuste por
inflación contable de las partidas no mo-
netarias sujetas al límite que se señalaba
en el Anexo N.° 05, el mismo que consig-
na el cuadro que se detalla a continua-
ción y que determina una variación nega-
tiva ascendente a S/. 1 393 736,00, seña-
lando como base legal el inciso e) del artí-
culo 19 del Decreto Legislativo N.° 797, el
segundo párrafo del artículo 20 del De-
creto Supremo N.° 006-96-EF y la Directi-
va N.° 001-2002/SUNAT:
Valor en Valor Variación
Libros Actualizado Negatlva
anterior al a Tribunal se remite al criterio adoptado en
al Ajuste 31-12-01 Sustentar
816 645 813 232 -3322
9 661 162 9 606 656 -54 506
4 176 567 4 084 683 -91 884
56 546 518 55 302 494 -1 244 023
71 200 892 69 807 156 -1 393 736
ajuste por efecto deflacionario, por lo que
sólo procede considerar en el ejercicio
2001, en que no existió inflación, el valor
histórico de las partidas no monetarias, sin
ningún tipo de ajuste.
Por tanto, señala el Tribunal que en el
presente caso, teniendo en cuenta que el
Decreto Legislativo N.° 797 no resulta-ba
aplicable en el ejercicio 2001, proce-día
que se mantuviera el valor en libros de las
partidas no monetarias sin nin-gún ajuste,
por lo que resulta proceden-te el reparo de
la Administración, seña-lando además que
el monto del reparo establecido por la
Administración ascien-de a S/. 1 393
736,00 y corresponde úni-camente a
cuatro partidas no monetarias, debiendo
reliquidarse el mismo toda vez que para
efecto de la ganancia o pérdida por el
Resultado por Exposición a la Infla-ción
deben considerarse todas las parti-das no
monetarias del Balance General, el mismo
que de acuerdo a lo consignado por la
recurrente en sus papeles de trabajo del
ajuste por corrección monetaria así como
en su Declaración Jurada Anual del
AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N.° 109
I
Impuesto a la Renta de 2001, asciende
a una pérdida de S/. 1 332 478,85,
importe al que asciende el reparo que
deberá to-mar en cuenta la
Administración al deter-minar el
Impuesto a la Renta del ejercicio 2001.
De otro lado, el Tribunal señala que la
RTF N.° 07528- 2-2005, que establece
como criterio de observancia obligatoria
la inaplicabilidad del Decreto Legislati-
vo N.° 797 en un periodo que no exis-ta
inflación, como es el caso del año 2001,
tiene, entre otros, los siguientes efectos:
- Si en el año 2001, el contribuyente
declaró pérdida por REI (resultado de
exposición por inflación), tendría que
calcular nuevamente su renta sin de-
ducir dicha pérdida, y podría resultar
una omisión al pago del impuesto.
- Si la pérdida producida en el ejercicio
2001 como consecuencia del ajuste
por REI, se aplicó a los ejercicios si-
guientes, por efecto del criterio de la
RTF N.° 7528-22005 al no proceder
el ajuste tampoco existiría la pérdida,
desconociéndose su aplicación en
ejer-cicios futuros.
Ahora bien, respecto a lo alegado por el
recurrente sobre la aplicación del nu-meral
1 del artículo 170 del Código Tri-butario el
el acuerdo de sala plena del 22 de marzo
de 2006, que consta en el Acta de Reunión
de Sala plena N.° 2006- 10, en mérito al
cual procede aplicar al caso de autos, lo
dispuesto por el numeral 1 del artículo 170
del Código Tributario, y exonerar del cobro
de intereses y sanciones el no pago opor-
tuno de la deuda tributaria que se deri-va
de la interpretación equivocada del
decreto legislativo N.° 797, siendo que
los intereses que no procede aplicar son
aquellos devengados desde el día si-
guiente del vencimiento de la obliga-
ción tributaria hasta los diez (10) días
hábiles siguientes a la publicación de la
presente resolución de observancia obli-
gatoria en el Diario Oficial El Peruano,
así como la sanción originada por la in-
terpretación equivocada de la norma
hasta el plazo antes indicado.
Finalmente, el tribunal en el presente
caso, confirma el reparo en el
extremo al resultado por exposición a
SE G U N D A QU I N C E N A - AB R I L 2006
la inflación, sin perjuicio del recálculo
que deberá efectuar la Administración
consideran-do lo señalado en la
presente resolu-ción.
3. Análisis Jurisprudencial
Como se recuerda, al emitirse la RTF N.°
07528-2-2005, y establecerse como cri-
terio de observancia obligatoria que el
Decreto Legislativo N.° 797, que aprue-
1-19
 I JURISPRUDENCIA AL DÍA

ba las normas de ajuste por inflación del
balance general con incidencia tributaria,
no resulta aplicable en un periodo en el
que no existe inflación. En ese sentido,
la Directiva N.° 001-2002/SUNAT, que
precisa la aplicación de normas de ajus-
te por inflación del balance general con
incidencia tributaria en casos en que el
factor de reexpresión calculado según
dichas normas resulte inferior a la uni-
dad, excede los alcances de lo dispues-
to en el Decreto Legislativo N.° 797, no
se señaló expresamente en la misma
que respecto de la incorrecta determi-
nación y pago del Impuesto a la Renta
que el contribuyente hubiere efectua-
do por la interpretación equivocada so-
bre los alcances del Decreto Legislativo
N.° 797 en observancia de lo dispuesto
por la Directiva N.° 001-2002/SUNAT, se-
ría de aplicación lo dispuesto por el nu-
meral 1 del artículo 170 del Código tri-
butario que establece la improcedencia
de la aplicación de intereses y sanciones
en tal caso.
Por tanto, el contribuyente que en apli-
cación de criterio en mención determi-
naba nuevamente la deuda tributaria
correspondiente se encontraba en la
situación de tener que pagar el impor-
te de la deuda determinada en aplica-
ción de dicho criterio, más los intere-
ses correspondientes y las multas por
haber declarado datos falsos, infrac-
ción tipificada en el numeral 1 del ar-
tículo 178 de la Tabla I del Código Tri-
butario, toda vez que para que proce-
da la no aplicación de intereses y san-
ciones ello debe estar expresamente
señalado en la norma aclaratoria o en
este caso en la resolución del Tribunal
Fiscal que efectúa la aclaración corres-
pondiente.
Esta situación es corregida al emitirse la
presente resolución cuyo criterio de ob-
servancia obligatoria señala que, no
procede aplicar intereses ni sanciones
por la incorrecta determinación y pago
del Impuesto a la Renta que se hubiera
generado por la interpretación equivoca-
da sobre los alcances de las normas con-
tenidas en el Decreto Legislativo N.° 797
en virtud de lo dispuesto por la Directi-
va N.° 001-2002/SUNAT, estableciéndo-
se que los intereses que no procede
aplicar son aquellos devengados desde
el día siguiente del vencimiento de la obli-
gación tributaria (la que será determina-
da por el contribuyente en observancia
del criterio establecido en la RTF N.°
07528-2-2005 presentado la declaración
rectificatoria correspondiente) hasta los
diez (10) días hábiles siguientes a la pu-
blicación de la aclaración en el Diario Ofi-
cial El Peruano, debiendo computarse el
plazo de diez días desde el día hábil si-
guiente a la publicación de la presente
resolución, hecho que ocurrió el 17 de
abril de 2006, por tanto el plazo en men-
ción vence el 2 de mayo de 2006. Respec-
to a las sanciones por la infracción de
declarar datos falsos tipificada en el nu-
meral 1 del artículo 178 del Código Tri-
butario que se originen al presentar la
declaración rectificatoria correspondien-
te, no se aplicará la sanción correspon-
diente a la comisión de dicha infracción
hasta el plazo antes indicado.
De otro lado, debemos resaltar que al
emitirse la presente resolución se seña-
la que la RTF N.° 07528-2-2005, tiene,
entre otros, los siguientes efectos:
- Si en el año 2001, el contribuyente
declaró pérdida por REI (resultado por
exposición a la inflación), tendría que
calcular nuevamente su renta sin de-
ducir dicha pérdida, y podría resultar
una omisión al pago del impuesto.
Es decir, si el contribuyente obtuvo pér-
dida por REI ello dio lugar a que se
disminuyó la base imponible del Im-
puesto a la Renta que a su vez dio lu-
gar a menor impuesto calculado o una
mayor pérdida. Al respecto, el contri-
buyente tendrá que recalcular la deter-
minación del Impuesto a la Renta.
- Si la pérdida producida en el ejercicio
2001 como consecuencia del ajuste
por REI, se aplicó a los ejercicios si-
guientes, por efecto del criterio de la
RTF N.° 7528-2-2005 al no proceder
el ajuste tampoco existiría la pérdida,
desconociéndose su aplicación en
ejercicios futuros.
De ello se desprende que el contribu-
yente, en este caso, rectificara las de-
claraciones de los ejercicios vinculados
a la aplicación de dicha pérdida.
Finalmente, debemos señalar que en la
práctica el hecho de efectuar nuevamen-
te el cálculo del Impuesto a la Renta en
observancia del criterio establecido en la
RTF N.° 07528-2-2005 está generando al
contribuyente un sin número de contin-
gencias, siendo el plazo para la "regulari-
zación" o la presentación de las declara-
ciones rectificatorias muy corto, teniendo
en cuenta que el contribuyente, según
cada caso, podría verse obligado a pre-
sentar declaraciones rectificatorias de va-
rios periodos.

Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere

J
U
R IMPUESTO A LA RENTA
I
S GASTOS POR ADQUISICIÓN DE FLORERO Y LÁMPARAS
P
R RTF N.° 02070-1-2004 (07-04-2004)
U Resulta razonable el desembolso efectuado para la adquisición de un flo-
D rero y lámparas por encontrarse las mismas relacionadas a la generación
E de rentas toda vez que dichos bienes acostumbran encontrarse en el local
de una Notaría
N Respecto a lo alegado por la Administración Tributaria en el extremo que
C Se señala que la Tercera Disposición Final de la Ley N.° 27356, precisa que
I para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir
A y mantener la fuente, éstos deberán ser normales para la actividad que
genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como
A razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad
L para los gastos a que se refiere el inciso 1) de dicho artículo, entre otros.
Al respecto, en relación con la adquisición de un florero y lámparas, se
D señala que, resulta razonable el desembolso efectuado por tales concep-
tos, por lo que encontrándose dichas compras relacionadas a la actividad
Í generadora de renta, y siendo también razonable que hayan sido utiliza-
A das para dicha actividad, ya que constituyen elementos que acostum-
bran encontrarse en el local de una Notaría, procede que sea levantado
el reparo en ese extremo.
Jurisprudencia al Día
COPARTICIPACIÓN DE GASTOS
RTF N.º 01275-2-2004 (05-03-2004)
No existe norma tributaria que obligue a los contribuyentes a adoptar un
criterio técnico para la participación en los gastos siendo suficiente que se
cumpla con el principio de causalidad
la recurrente no acreditó con un criterio técnico la coparticipación en los
gastos de publicidad con Embotelladora Latinoamericana S.A., cabe
indicar que no existe en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su reglamento,
norma que obligue a los contribuyentes a adoptar un determinado
criterio técnico para la participación en los gastos, bastando únicamente
que se cumpla con el principio de causalidad, que el gasto sea necesario
y que se encuentre sustentado en comprobantes de pago emitidos de
acuerdo con la legislación de la materia, para que el gasto sea deducible.
En ese sentido, teniendo en cuenta que el negocio de las bebidas
gaseosas COCA-COLA beneficia tanto al embotellador como a la recu-
rrente, resulta lógico y razonable que los gastos de marketing,
publicidad y mercadeo materia del reparo, sean asumidos por ambas
partes, siendo irrelevante el porcentaje acordado por éstas.

1-20 IN S T I T U T O PA C Í F I C O
 ÁREA TRIBUTARIA I
Preguntas y Respuestas Área: Tributaria P
R
Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de abril de 2006 E
G
U
1. ¿Se puede registrar una Declaración
Única de Aduanas en un mes poste-
rior a su emisión con el objeto de uti-
lizar el crédito fiscal?
La Ley del Impuesto General a las Ventas
esta-blece ciertos requisitos sustanciales y
formales para que el contribuyente pueda
ejercer el derecho el crédito fiscal. Así, uno de
los requi-sitos formales, previsto en el inciso
c) del artícu-lo 19, consiste en que los
comprobantes de pago, las notas de débito,
los documentos emitidos por la SUNAT o el
formulario donde conste el pago del impuesto
en el caso de la utilización de servicios
prestados por no domi-ciliados hayan sido
anotados en el Registro de Compras dentro
del plazo que señala el regla-mento.
Por su parte, el numeral 3.2 del articulo 10 del
reglamento de la Ley del IGV establece que
los documentos emitidos por la SUNAT que
sus-tenten el crédito fiscal en operaciones de
im-portación (dentro de los que se encuentran
las Declaraciones Únicas de Aduanas), las li-
quidaciones de compra y aquéllos que sus-
tentan la utilización de servicios, deberán ano-
tarse a partir de la fecha en que se efectúo el
pago del impuesto.
En este sentido, tomando en consideración
que la norma dispone que la Declaración
Única de Aduanas (DUA) deberá registrarse a
partir de la fecha en que se acredite el pago
del impuesto, podemos concluir que la DUA
puede ser registrada en un mes posterior al
pago del impuesto para efectos de la
utilización del crédito fiscal.
Normas relacionadas:
• Artículo 19 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, TUO aprobado
por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF
(15.04.99) y normas modificatorias.
• Artículo 10 del Reglamento de la Ley del
Im-puesto General a las Ventas aprobado
por De-creto Supremo N.° 136-96-EF
(31.12.96) y normas modificatorias.
2. Una empresa proporciona el diseño
de un bien a otra empresa, el mismo
que será utilizado para la prestación
del servicio de fabricación de joyas
¿En este caso el servicio está sujeto
al Sis-tema de Detracciones como
fabrica-ción de bienes por encargo?
El Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
N.° 183-2004/SUNAT y normas modificatorias,
detalla los servicios que se encuentran sujetos a
la Detracción. Uno de estos servicios es el de
"Fabricación por encargo", el mismo que es
descrito de la siguiente manera:
«Aquel servicio mediante el cual el prestador del
mismo se hace cargo de una parte o de todo el
proceso de elaboración, producción, fabricación,
o transformación de un bien. Para
Las preguntas planteadas serán respondidas en la edición de la primera quincena de mayo.
1. ¿Cuáles son las operaciones que se encuentran excluidas de la percepción del IGV aplicable a la venta de bienes?
2. ¿Qué consecuencias genera el ser considerado como contribuyente no habido?
3. ¿Cuál es el orden de prelación para la aplicación de los créditos contra el Impuesto a la Renta?
tal efecto, el usuario del servicio entregará
todo o parte de las materias primas,
insumos, bienes intermedios o cualquier otro
bien ne-cesario para la obtención de aquéllos
que se hubieran encargado elaborar,
producir, fabri-car o transformar.
Se incluye en la presente definición a la venta de
bienes, cuando las materias primas, insumos,
bienes intermedios o cualquier otro bien con los
que el vendedor ha elaborado, producido,
fabricado o transformado los bienes vendidos,
han sido transferidos bajo cualquier título por el
comprador de los mismos.
No se incluye en esta definición:
a) Las operaciones por las cuales el usuario en-
trega únicamente avíos textiles, en tanto el
prestador se hace cargo de todo el proceso
de fabricación de prendas textiles. Para efec-
to de la presente disposición, son avíos texti-
les, los siguientes bienes: etiquetas,
hangtags, stickers, entretelas, elásticos,
aplicaciones, botones, broches, ojalillos,
hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones,
cintas twill, sujetadores, alfileres, almas,
bolss, platafor-mas y cajas de embalaje
b) Las operaciones por las cuales el usuario
en-trega únicamente diseños, planos o
cualquier bien intangible, mientras que el
prestador se hace cargo de todo el
proceso de elabora-ción, producción,
fabricación o transforma-ción de un bien.»
De acuerdo a lo antes señalado podemos
concluir que el servicio de fabricación de
joyas encargado no se encontrará sujeto al
Sistema de Detracciones por cuanto, en el
presente caso, el usuario del servicio
proporcionó al prestador del mismo el diseño.
Normas relacionadas:
• Normas para la aplicación del Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central al que se refiere el
Decreto Legislativo N.° 940, aprobado por
Resolución de Superintendencia N.° 183-
2004/SUNAT y nor-mas modificatorias.
• Modifican Resolución de Superintendencia N.°
183-2004/SUNAT que aprobó normas para la
aplicación del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central, aprobada por la Resolución de
Superintendencia N.° 056-2006/SUNAT.
3. La presentación del Formulario 4888
- Declaración Jurada de acogimiento
a la Ley de promoción del Sector
Agra-rio ¿Es requisito constitutivo
para go-zar de los beneficios
otorgados por dicha Ley, aprobada
por la Ley N.° 27360?
La Ley N.° 27360 aprueba una serie de bene-
ficios para el Sector Agrario, entre otros suje-
tos, para las personas naturales o jurídicas
que desarrollen cultivos y/o crianzas, con ex-
clusión de la industria forestal. Dicha norma,
en el artículo 6, establece como único requisi-
to para gozar de los beneficios tributarios pre-
vistos en el mencionado dispositivo que los
AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N.° 109
contribuyentes se encuentren
al día en el pago de sus N
obliga-ciones tributarias. T
No obstante, posteriormente se publi-ca el A
reglamento de la Ley acotada, nor-ma que
en su artículo 3 señala que el acogi-miento
S
a los beneficios se deberá realizar en la
forma, plazo y condiciones que la SUNAT Y
establezca. Asimismo, precisa que dicho
aco-gimiento será anual y tendrá carácter
consti-tutivo. R
En este orden de ideas, la SUNAT emitió la E
Resolución de Superintendencia N.° 024-98/ S
SUNAT, dispositivo que aprobó el Formulario
N.° 4888 denominado "Declaración Jurada de
P
Acogimiento a la Ley de promoción del Sector U
agrario" y señaló que el plazo de pre- E
sentación es el 31 de enero de cada ejercicio
S
gravable o, tratándose de personas que ini-
cien actividades en el transcurso del ejercicio, T
hasta el último día hábil del mes siguiente a A
aquél en que inicien actividades. S
Como se puede observar, el requisito,
deno-minado constitutivo, creado a través
del regla-mento no se encontraba previsto
en la Ley N.° 27360.
Es en ese contexto que el Tribunal Fiscal
emitió la RTF N.° 05835-1-05, que constituye
prece-dente de Observancia Obligatoria y en
la que se recoge el siguiente criterio:
«El articulo 3º del Decreto Supremo N.º 049-
2002-AG, que aprueba el reglamento de la
Ley N.º 27360 - Ley que aprueba las Normas
de Promoción del Sector Agrario, en la parte
que dispone que el acogimiento a los benefi-
cios a que se refiere la ley y que se efectuará
anualmente, tendrá carácter constitutivo, vul-
nera el principio de legalidad, así como los
alcances de lo dispuesto en la Ley N.º 27360,
dado que la misma no estableció como requi-
sitos y/o condiciones para el goce de los
dere-chos que otorgaba dicha norma el que
los beneficiarios presentaran una solicitud de
aco-gimiento.»
Sobre la base del criterio establecido por la
máxima instancia de resolución de conflictos a
nivel administrativo en temas tributarios, re-
sulta claro que la presentación del Formulario
N.° 4888, no constituye un requisito para el
goce de los beneficios tributarios previstos en
la Ley que aprueba las Normas de Promoción
del Sector Agrario.
Normas relacionadas:
• Ley que aprueba las Normas de
Promoción del Sector Agrario, aprobada
por la Ley N.° 27360 (31.10.00).
• Aprueban el Reglamento de la Ley N.º 27360
- Ley que aprueba las Normas de Promoción
del Sector Agrario, aprobado por Decreto
Supre-mo N.° 049-2002-AG (11.09.02).
• RTF N.° 05835-1-05, resolución que
A B R I L 2006
constituye un precedente de
Observancia Obligatoria (05.11.05).
NA-
SE G U N D A Q U I N C E
1-21
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA (1)
I
N ENERO-MARZO

D Remuneración mensual por el nú- ID =R

mero de meses que falte para ter- 12
I minar el ejercicio (incluye mes de ABRIL
C retención) Hasta 27 UIT ID =R
A Gratificaciones ordinarias mes de
15%

9
D julio y diciembre
Otras MAYO-JULIO

O ID =R
Participación en las utilidades 8
R
Deducciones:

Deduc- Renta De 27 UIT a - Retención

IMPUESTO
E Gratificaciones extraordinarias a dis-
-- ción de

7 UIT
=

Anual
54 UIT

21% ANUAL
-- meses an-

teriores
= ID
AGOSTO

ID =R
S posición en el mes de retención - Saldos a fa- 5
vor

SET. - NOV.
Otros ingresos puestos a disposi-
ID =R
T ción en el mes de retención
Exceso de 54 UIT 4
R Remuneraciones de meses ante- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
I riores ID : Impuesto determinado
ID = R
B
U Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría Ejercicio 2006: S/. 1,700
T (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
A
R (1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

I
O VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
TASAS DE DEPRECIACIÓN(*)
S 2006 2005 2004 2003 2002
Bienes Porcentaje anual
máximo de
1. Persona Jurídica Depreciación
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 27% 27% 1 Edificios y otras construcciones. 3% (1)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de 25%
2. Personas Naturales
pesca.
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 3 Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% ferrocarriles); hornos en general.
4 Maquinaria y equipo utilizados por las acti-
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 27%
Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 30% 27% vidades minera, petrolera y de construc- 20%
ción; excepto muebles, enseres y equipos
de oficina.
5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
TABLAS DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
D. LEG. N° 937 (14.11.03) 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%
01.01.91.
TABLA 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan Rentas 7 Otros bienes del activo fijo 10%
de Tercera Categoría provenientes de la realización de actividades de
comercio y/o industria 8 Gallinas 75% (2)

Parámetros en un cuatrimestre calendario Mensual

Cate- Total Total Consumo Consumo Precio unit. Número máximo ( Art. 22° del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04)
ingresos adquisi- energía de servicio máximo de personas CUOTA (1) Tasa de depreciación fija anual.
goría brutos ciones eléctrica telefónico de venta afectadas a la (S/.) (2) R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.) activ. (hasta)
11 14,000 14,000 2,000 1,200 250 2 20 OBLIGACIÓN DE DECLARAR Y EFECTUAR PAGOS A
12 24,000 24,000 2,000 1,200 250 3 50 CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA - 2006
13 36,000 36,000 3,000 2,000 500 4 140 Tipo de Referencias Si supera Obligados a
14 54,000 54,000 3,500 2,700 500 4 280 rentas (a) (b)
Total de rentas Declarar y efectuar el
15 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500
Rentas de pago a cuenta del im-
4ta. catego- de 4ta. catego- S/. 2,479 puesto a la renta que
Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta ría exclusi- ría percibidas en corresponda por la to-
Categoría por la realización de actividades de oficios, según corresponda, con vamente. el mes talidad de los ingresos
excepción de aquellos a los que sólo les es aplicable la Tabla 1 de 4ta. categoría obte-
nidos en el mes.
Parámetros en un cuatrimestre calendario Mensual Rentas de Declarar y efectuar el
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Número máximo
SE G U N D A Q U I N C E N A - AB R I L 2006

Cate- ingresos adquisi- energía de servicio máximo de personas CUOTA Total de rentas de pago a cuenta del im-
goría brutos ciones eléctrica telefónico de venta afectadas a la 4ta. y 5ta.
(S/.) 4ta. y 5ta. cate- puesto a la renta que
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.)(1) activ. (hasta)(2) categoría S/. 2,479
goría percibidas corresponda por la to-
21 14,000 7,000 2,000 1,200 250 2 20 exclusiva-
en el mes. talidad de los ingresos
mente.
22 24,000 12,000 2,000 1,200 250 3 50 de 4ta. categoría obte-
nidos en el mes.
23 36,000 18,000 3,000 2,000 500 4 180
24 54,000 27,000 3,500 2,700 500 4 380 (a) Para la determinación del total de rentas no se tomará en cuenta los
25 80,000 40,000 4,000 4,000 500 5 600 ingresos percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
(b) Para el cálculo de las rentas de cuarta categoría por el desempeño de funciones
de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y ac-
(1) Aplicable sólo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con tividades similares, se tomará como referencia la suma de S/. 1,983.00.
actividades de servicios y/o actividades de oficios. De conformidad con la R.S. N.° 020-2006/SUNAT (31-01-06).
(2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen
por el segundo párrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artículo 3 del D. Leg. N.° 937.

1-22 I NSTITUTO P ACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA I
DETRACCIONES y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N.º 940 (20.12.03)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT.

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES

001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo 10%
que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones
1 ANEXO

correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.

- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de
adjudicación con ocasión del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entida-
des que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o Liquidación de Compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

004 Recursos hidrobiológicos No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:(*) (1)
9% y 15%
005 Maíz amarillo duro - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos S/. 700,00. 7%
(5) (2)
006 Algodón - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del 10% y 15%
(5)
007 Caña de azúcar exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como 10 %
008 Madera gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector
Público Nacional. 9 % (3)
(5)
009 Arena y piedra - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del 10 %
ANEXO 2

(5)
010 Residuos, subproductos desechos, recortes y desperdicios artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por 10 %
011 Bienes del inciso A) del apéndice I de la Ley del IGV las bolsas de productos. 10%
016 Aceite de pescado - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de 9%
017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos Comprobantes de Pago. 9%
y demás invertebrados acuáticos
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: (*) 12% ( 5 )
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700,00. 12% ( 4 )
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del 9%
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como
3

021 Movimiento de carga 12% ( 5 )

ANEXO

gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector
022 Otros servicios empresariales Público Nacional. 12% ( 5 )
024 Comisión mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del 12% ( 4 )
025 Fabricación de bienes por encargo artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 12% ( 4 )
026 Servicio de transporte de personas - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo 12% ( 4 )
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Notas: (2) El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado

(1) El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del lGV es el 15%.
embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el «Listado de (3) La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22.09.05) se aplicará de
proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el la siguiente forma:
porcentaje de 15%. - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del Num.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que 2.1 del Art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligación tributaria al 01.10.2005.
publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del Reglamento de la Ley - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del Num. 2.1 del Art. 2º: a aquellas que se produzcan
General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N.° 012-2001-PE. a partir del 01.10.2005.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, (4) Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29.12.2005 se aplicarán respecto de aquellas operaciones
hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente para cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente (5) Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 3 de
a la fecha en que se deba realizar el depósito. abril de 2006, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).
(*) Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN DEL
IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES (1) RELACION DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL
1er. Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
el monto de la operación ANEXO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Condición Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Cuando el importador a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI; 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 1101.00.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración tributaria. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
registros de la Administración Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2203.00.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 2811.21.00.00
2do. Método: Considerando el mayor monto 6 Poli(tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.° 2(2) de la R. 244-
2005/SUNAT, la alícuota será lo que resulte mayor de comparar: 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli(tereftalato de
a) El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un de etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida
"monto fijo" señalado en el mencionado anexo; y nacional: 3923.30.90.00
b) El resultado de aplicar al importe de la operación el "porcentaje" establecido 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispo- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
SE G U N D A QU I N C E N A - AB R I L 2006

según el primer método. sitivos de cierre 3923.50.00.00

Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
importe de la percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1er. método. rros, envases tubulares, ampollas y demás subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/
(1) R.S N.° 203-2003/Sunat (01.11.03), N.° 274-2004/Sunat (10.11.04) vigente desde el 15.11.04, R.S. recipientes para el transporte o envasado, 7010.90.40.00
N.° 224-2005/ SUNAT (01.11.05) de vidrio; bocales para conservas, de vi-
(2) Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como «discos ópticos», en sus
drio; tapones, tapas y demás dispositivos
variedades de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., según se mencionan en la Circular N.° 020-2005/SUNAT/A.
de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapo- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y demás subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE (*) accesorios para envases, de metal común 8309.90.00.00
Operación Comprende Percepción 11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Com- Uno por ciento (1%)
dos derivados del bustibles Líquidos y otros Productos derivados de adquisición se efectué por consultores y/o
petróleo, que se en- los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supre- sobre el precio de promotores de ventas del agente de percepción.
cuentren gravadas mo N.º 045-2001-EM y normas modificatorias, con venta 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
con el IGV. excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/
acabado del cuero. 3210.00.90.00.
( * ) Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT (17.09.02), vigente desde el 14.10.02.

AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N.° 109 1-23

 I INDICADORES TRIBUTARIOS

Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o 16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
laminado, estirado o soplado, flotado, des- placas, baldosas, losetas, cubos, dados subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
bastado o pulido; incluso curvado, bisela- y artículos Similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
do, grabado, taladrado, esmaltado o tra- Bienes comprendidos en alguna de las 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
bajado de otro modo, pero sin enmarcar ni pedestales de lavabo, bañeras, bidés,
combinar con otras materias; vidrio de se- siguientes subpartidas nacionales: inodoros, cisternas (depósitos de agua) subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
guridad constituido por vidrio templado o 7003.12.10.00/7009.92.00.00. para inodoros, urinarios y aparatos fijos 6910.90.00.00.
contrachapado; vidrieras aislantes de pa- similares, de cerámicas, para usos sani-
redes múltiples y espejos de vidrio, inclui- tarios.
do los espejos retrovisores. 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
15 Productos laminados; alambrón; barras;
subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios Bienes comprendidos en alguna de las 2009.90.00.00.
de tuberías; cables, trenzas, eslingas y ar- siguientes subpartidas nacionales: 19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
tículos similares; de fundición hierro o ace-
ro; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7219.11.00.00/ comprendidos en alguna de las siguientes
7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
grapas y artículos similares; de fundición, 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
materias, excepto de cabeza de cobre. 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00. 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.

LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO

PLAZO MÁXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Resolución de Superintendencia N.º 078-98/SUNAT (20.08.98)
Tipo de Libro y/o registro
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Compras
Libro de Ingresos y Gastos -
Rentas de 4ta. (1)
Libro de Ingresos y Gastos -
Rentas de 2da. (2)
Libro Caja y Bancos (3)
Libro de Retenciones inciso e) Diez (10)
y f) del Art. 34 de la Ley del
días hábiles
Impuesto a la Renta (4)
Registros de Inventario
Permanente en unidades
Libro de Planillas de Pagos
Libro Diario, Libro Mayor, Libro
de Inventarios y Balances, Regis-
tro de Inventario Permanente Va-
lorizado, Libro Auxiliar, tarjeta o
cualquier sistema de control de
los bienes del Activo Fijo
Nota: Si el contribuyente elabora
un balance para modificar el co-
eficiente o porcentaje aplicable al
cálculo de los pagos a cuenta del
Régimen General del Impuesto a
la Renta
Registro de Huéspedes (5)
Registro del Régimen
de Retenciones (6)
Registro del Régimen
de Percepciones (7)
Libro de Inventarios y Balances
SE G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2006
CODIFICACIÓN DE LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR
EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Plazo de Conteo del Plazo Resolución de Superintendencia N.° 025-97/SUNAT (20.03.97)
atraso de vencimiento Cód. Denominación completa
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
01 Factura
guiente a aquel en que se emita el 02 Recibo por Honorarios
días hábiles
comprobante de pago respectivo. 03 Boleta de Venta
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
04 Liquidación de Compra
guiente a aquel en que se recepcione el 05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de
días hábiles
comprobante de pago respectivo. pasajeros
Desde el primer día hábil del mes si- 06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea
Diez (10) guiente a aquel en que se emita el 07 Nota de Crédito
días hábiles comprobante de pago respectivo. 08 Nota de Débito
Guía de Remisión - Remitente
– – 09(1)
10 Recibo por Arrendamiento
Desde el primer día hábil del mes si- Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de
guiente a aquel en que se realice el 11 Intermediación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o
pago. Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV
Desde la fecha de recepción del docu- 12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora
Diez (10) mento que sustente el ingreso de las Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que
13 se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros
existencias o de emisión del documen-
días hábiles to que sustente la salida de las mis- Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex
mas, según corresponda. 14 y telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo
de servicio público
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros
guiente al periodo al que corresponde
días hábiles 16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de
la remuneración. pasajeros dentro del país
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se
Tres (3) Desde el mes siguiente de realizadas 18 encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras
meses las operaciones. Privadas de Fondos de Pensiones
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
Sesenta Desde el primer día del mes siguiente a Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de bienes por
(60) días 23 venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten
calendario enero o junio, según corresponda.
bienes por cuenta de terceros
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A.
(2) Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si- 25 al Consumo, art. 19, último párrafo, R.S. N.° 98-SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el
guiente a aquel en que se emita el
días hábiles
comprobante de pago respectivo. 26 pago de la Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada
Desde el primer día hábil del mes si- por la Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el
Diez (10) guiente a aquel en que se recepciona o Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N° 003-90-AG, arts. 28 y
emita el documento que sustenta las
días hábiles transacciones realizadas con los pro- 48).
27(3) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
veedores.
Desde el primer día hábil del mes si- 28(3) Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
(4) Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los
Diez (10) guiente a aquel en que se emita el 29
días hábiles documento que sustenta las transac- correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta.
ción realizada con los clientes. (4) Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los
Diez (10) Para el registro de las operaciones de sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y débito

30

carácter mensual o anual, segú corres- 31(5) Guía de Remisión - Transportista

Régimen Especial de Renta (8) días hábiles
ponda. Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la 32(6) Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley
N.° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
Registro del IVAP (9) fecha de retiro de los bienes del moli- Documento del Operador
días hábiles 34(7)
no, según corresponda.
35(7) Documento del Partícipe
Base Legal: 36(8) Recibo de Distribución de Gas Natural
(1) Art. 65 inc. b) del D.S. N.° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. 37(9) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares,
(2) El Art. 65 Inc. a) del D.S. N.° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es por la prestación de dicho servicio.
obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categoría excedan las 20 UIT’s.
(3) Art. 65 del D.S. N.° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. (1) Modificado por la Única Disposición Final de la R. S. N.° 004-2003/SUNAT (09.01.03)
(4) Art. 21 inc. j) del D.S. N° 122-94-EF, Reglamento del I.R. (2) Incluido por la R.S. N.° 022-98/SUNAT (11.02.98)
(5) Segunda Disposición Final de la R.S. Nº 093-2002/SUNAT (25.07.02)
(3) Incorporados por la R.S. N° 007-99/SUNAT (24.01.99)
(4) Incorporados por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 058-2000/SUNAT (15.04.00)
(6) Art. 13 de la R.S. N.° 037-2002/SUNAT (19.04.02)
(5) Modificado por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 004-2003/SUNAT (09.01.03)
(7) Art. 11 de la R.S. N.° 128-2002/SUNAT (17.09.02) y Art. 16 de la R.S. N.° 189-2004/SUNAT (22.08.04)
(6) Incorporado por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 006-2003/SUNAT (10.01.03)
(8) Art. 3 de la R.S. N.° 071-2004/SUNAT (26.03.04) (7) Incorporados por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 179-2004/SUNAT (04.08.04)
(9) Art. 27 de la R.S. N.° 266-2004/SUNAT (04.11.04) (8) Incorporado por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 197-2004/SUNAT (28.08.04)
(9) Incorporado por Tercera Disposición Final de la R.S. N.° 244-2005/SUNAT (01.12.05)

1-24 I NSTITUTO P ACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTÚA LA SUNAT (*)

VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

Periodo BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario ! " # $ % & '
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene.-06. 17-Feb. 20-Feb. 21-Feb. 22-Feb. 09-Feb. 10-Feb. 13-Feb. 14-Feb. 15-Feb. 16-Feb. 24-Feb. 23-Feb.
Feb.-06. 20-Mar. 21-Mar. 22-Mar. 09-Mar. 10-Mar. 13-Mar. 14-Mar. 15-Mar. 16-Mar. 17-Mar. 23-Mar. 24-Mar.
Mar.-06. 24-Abr. 25-Abr. 10-Abr. 11-Abr. 12-Abr. 17-Abr. 18-Abr. 19-Abr. 20-Abr. 21-Abr. 26-Abr. 26-Abr.
Abr.-06. 23-May. 10-May. 11-May. 12-May. 15-May. 16-May. 17-May. 18-May. 19-May. 22-May. 24-May. 25-May.
May.-06. 09-Jun. 12-Jun. 13-Jun. 14-Jun. 15-Jun. 16-Jun. 19-Jun. 20-Jun. 21-Jun. 22-Jun. 26-Jun. 23-Jun.
Jun.-06. 11-Jul. 12-Jul. 13-Jul. 14-Jul. 17-Jul. 18-Jul. 19-Jul. 20-Jul. 21-Jul. 10-Jul. 24-Jul. 25-Jul.
Jul.-06. 11-Ago. 14-Ago. 15-Ago. 16-Ago. 17-Ago. 18-Ago. 21-Ago. 22-Ago. 09-Ago. 10-Ago. 24-Ago. 23-Ago.
Ago.-06 14-Set. 15-Set. 18-Set. 19-Set. 20-Set. 21-Set. 22-Set. 11-Set. 12-Set. 13-Set. 25-Set. 26-Set.
Set.-06 16-Oct. 17-Oct. 18-Oct. 19-Oct. 20-Oct. 23-Oct. 10-Oct. 11-Oct. 12-Oct. 13-Oct. 25-Oct. 24-Oct.
Oct.-06 17-Nov. 20-Nov. 21-Nov. 22-Nov. 23-Nov. 10-Nov. 13-Nov. 14-Nov. 15-Nov. 16-Nov. 24-Nov. 27-Nov.
Nov.-06 19-Dic. 20-Dic. 21-Dic. 22-Dic. 11-Dic. 12-Dic. 13-Dic. 14-Dic. 15-Dic. 18-Dic. 27-Dic. 26-Dic.
Dic.-06 19-Ene.-07 22-Ene.-07 23-Ene.-07 10-Ene.-07 11-Ene.-07 12-Ene.-07 15-Ene.-07 16-Ene.-07 17-Ene.-07 18-Ene.-07 24-Ene.-07 25-Ene.-07

(*) Resolución de Superintendencia N° 257-2005 (24-12-2005)

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*) INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN(*)
Mes al que Vencimiento semanal Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
corresponde la N.° Semana Vencimiento Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
obligación Desde Hasta
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
1 30-Abril-06 06-Mayo-06 03-Mayo-06
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
MAYO 2 07-Mayo-06 13-Mayo-06 09-Mayo-06 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
2006 3 14-Mayo-06 20-Mayo-06 16-Mayo-06 Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
4 21-Mayo06 27-Mayo-06 23-Mayo-06 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
5 28-Mayo-06 03-Junio-06 30-Mayo-06 Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
(*) Resolución de Superintendencia N.º 257-2005/SUNAT (24-12-05) Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Del 07.02.2003 Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06.02.03) Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
Del 01.11.01
( Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría N.º 179-2005-EF
al 06.02.03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31.10.01) / 93.01 (13-01-05).
Del 01.01.01

al 31.10.01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30.12.00) UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
Del 03.02.96
UIT S/. UIT S/.
al 31.12.00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02.02.96) 2006 3,400 2002 3,100
Del 01.10.94
2005 3,300 2001 3,000
al 02.02.96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30.09.94) 2004 3,200 2000 2,900
2003 3,100 1999 2,800

TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Vigencia Mensual Diaria Base Legal TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
Del 01.02.2004
DÓLARES EUROS
a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31.01.04) AÑO Activos Pasivos Activos Pasivos
SE G U N D A QU I N C E N A - AB R I L 2006

Del 07.02.03
COMPRA VENTA COMPRA VENTA
2005 3,429 3.431 3.951 4.039
al 31.01.04 0.84% 0.02800% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06.02.03)
Del 01.11.01
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
al 06.02.03 0.90% 0.03000% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31.10.01) 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
Del 01.08.00
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
al 31.10.01 1.10% 0.03667% R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30.07.93)
Del 01.12.92 2001 3.441 3.446 3.052 3.110

al 31.07.00 1.50% 0.05000% R.S. N.° 214-92-EF/SUNAT (02.12.92) 2000 3.523 3.527 3.206 3.323

AC T U A L I D A D EM P R E S A R I A L | N.° 109 1-25

 I INDICADORES TRIBUTARIOS

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)

D Ó L A R E S E U R O S
DÍA FEBRERO-2006 MARZO-2006 ABRIL-2006 DÍA FEBRERO-2006 MARZO-2006 ABRIL-2006
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta

01 3.310 3.314 3.290 3.293 3.356 3.358 01 3.967 4.024 3.851 3.969 4.025 4.109
02 3.307 3.310 3.303 3.306 3.356 3.358 02 3.983 4.051 3.885 3.977 4.025 4.109
03 3.313 3.314 3.331 3.335 3.356 3.358 03 3.972 4.043 3.938 4.025 4.025 4.109
04 3.298 3.301 3.326 3.329 3.361 3.361 04 3.943 3.992 3.970 4.063 4.056 4.133
05 3.298 3.301 3.326 3.329 3.360 3.361 05 3.943 3.992 3.970 4.063 4.047 4.119
06 3.298 3.301 3.326 3.329 3.371 3.373 06 3.943 3.992 3.970 4.063 4.126 4.154
07 3.293 3.293 3.328 3.331 3.362 3.364 07 3.910 3.999 3.947 4.046 4.097 4.174
08 3.288 3.289 3.332 3.333 3.366 3.367 08 3.917 3.966 3.924 4.019 4.056 4.103
09 3.280 3.281 3.339 3.340 3.366 3.367 09 3.895 3.949 3.935 3.994 4.056 4.103
10 3.286 3.287 3.328 3.329 3.366 3.367 10 3.895 3.949 3.948 4.018 4.056 4.103
11 3.289 3.291 3.330 3.331 3.323 3.323 11 3.937 3.960 3.956 3.981 3.998 4.096
12 3.289 3.291 3.330 3.331 3.344 3.351 12 3.937 3.960 3.956 3.981 4.001 4.107
13 3.289 3.291 3.330 3.331 3.327 3.329 13 3.937 3.960 3.956 3.981 4.008 4.084
14 3.287 3.288 3.345 3.347 3.327 3.329 14 3.863 3.954 3.927 4.039 4.008 4.084
15 3.287 3.289 3.339 3.341 3.327 3.329 15 3.866 3.948 3.979 4.017 4.008 4.084
16 3.288 3.289 3.334 3.335 3.327 3.329 16 3.900 3.948 3.996 4.026 4.008 4.084
17 3.284 3.285 3.325 3.326 3.327 3.329 17 3.893 3.920 4.003 4.052 4.008 4.084
18 3.283 3.284 3.324 3.327 3.314 3.315 18 3.883 3.927 4.024 4.076 4.029 4.100
19 3.283 3.284 3.324 3.327 3.308 3.309 19 3.883 3.927 4.024 4.076 4.037 4.084
20 3.283 3.284 3.324 3.327 3.310 3.312 20 3.883 3.927 4.024 4.076 4.067 4.125
21 3.281 3.287 3.348 3.352 3.315 3.316 21 3.878 3.942 3.993 4.105 4.046 4.125
22 3.280 3.282 3.348 3.350 3.312 3.313 22 3.889 3.967 4.019 4.109 4.037 4.131
23 3.279 3.280 3.343 3.344 3.312 3.313 23 3.859 3.940 4.028 4.066 4.037 4.137
24 3.281 3.282 3.359 3.360 3.312 3.313 24 3.860 3.962 4.029 4.063 4.037 4.137
25 3.281 3.282 3.371 3.373 3.317 3.318 25 3.873 3.953 4.031 4.062 4.086 4.152
26 3.281 3.282 3.371 3.373 3.318 3.318 26 3.873 3.953 4.031 4.062 4.073 4.151
27 3.281 3.282 3.371 3.373 3.316 3.317 27 3.873 3.953 4.031 4.062 4.108 4.150
28 3.282 3.285 3.354 3.357 3.320 3.322 28 3.893 3.972 3.991 4.097 4.118 4.191
29 - - 3.346 3.347 3.310 3.312 29 - - 3.996 4.096 4.139 4.177
30 - - 3.324 3.324 3.310 3.312 30 - - 3.979 4.019 4.139 4.177
31 - - 3.350 3.351 - - 31 - - 4.030 4.075 - -
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación
tributaria. Base Legal: Numeral 17 del Art. 5 del D.S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)

D Ó L A R E S E U R O S
DÍA FEBRERO-2006 MARZO-2006 ABRIL-2006 DÍADIA FEBRERO-2006 MARZO-2006 ABRIL-2006

Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.307 3.310 3.303 3.306 3.356 3.358 01 3.983 4.051 3.885 3.977 4.025 4.109
02 3.313 3.314 3.331 3.335 3.356 3.358 02 3.972 4.043 3.938 4.025 4.025 4.109
03 3.298 3.301 3.326 3.329 3.361 3.361 03 3.943 3.992 3.970 4.063 4.056 4.133
04 3.298 3.301 3.326 3.329 3.360 3.361 04 3.943 3.992 3.970 4.063 4.047 4.119
05 3.298 3.301 3.326 3.329 3.371 3.373 05 3.943 3.992 3.970 4.063 4.126 4.154
06 3.293 3.293 3.328 3.331 3.362 3.364 06 3.910 3.999 3.947 4.046 4.097 4.174
07 3.288 3.289 3.332 3.333 3.366 3.367 07 3.917 3.966 3.924 4.019 4.056 4.103
08 3.280 3.281 3.339 3.340 3.366 3.367 08 3.895 3.949 3.935 3.994 4.056 4.103
09 3.286 3.287 3.328 3.329 3.366 3.367 09 3.895 3.949 3.948 4.018 4.056 4.103
10 3.289 3.291 3.330 3.331 3.323 3.323 10 3.937 3.960 3.956 3.981 3.998 4.096
11 3.289 3.291 3.330 3.331 3.344 3.351 11 3.937 3.960 3.956 3.981 4.001 4.107
12 3.289 3.291 3.330 3.331 3.327 3.329 12 3.937 3.960 3.956 3.981 4.008 4.084
13 3.287 3.288 3.345 3.347 3.327 3.329 13 3.863 3.954 3.927 4.039 4.008 4.084
14 3.287 3.289 3.339 3.341 3.327 3.329 14 3.866 3.948 3.979 4.017 4.008 4.084
15 3.288 3.289 3.334 3.335 3.327 3.329 15 3.900 3.948 3.996 4.026 4.008 4.084
16 3.284 3.285 3.325 3.326 3.327 3.329 16 3.893 3.920 4.003 4.052 4.008 4.084
17 3.283 3.284 3.324 3.327 3.314 3.315 17 3.883 3.927 4.024 4.076 4.029 4.100
18 3.283 3.284 3.324 3.327 3.308 3.309 18 3.883 3.927 4.024 4.076 4.037 4.084
19 3.283 3.284 3.324 3.327 3.310 3.312 19 3.883 3.927 4.024 4.076 4.067 4.125
20 3.281 3.287 3.348 3.352 3.315 3.316 20 3.878 3.942 3.993 4.105 4.046 4.125
21 3.280 3.282 3.348 3.350 3.312 3.313 21 3.889 3.967 4.019 4.109 4.037 4.131
22 3.279 3.280 3.343 3.344 3.312 3.313 22 3.859 3.940 4.028 4.066 4.037 4.137
23 3.281 3.282 3.359 3.360 3.312 3.313 23 3.860 3.962 4.029 4.063 4.037 4.137
24 3.281 3.282 3.371 3.373 3.317 3.318 24 3.873 3.953 4.031 4.062 4.086 4.152
SE G U N D A Q U I N C E N A - AB R I L 2006

25 3.281 3.282 3.371 3.373 3.318 3.318 25 3.873 3.953 4.031 4.062 4.073 4.151
26 3.281 3.282 3.371 3.373 3.316 3.317 26 3.873 3.953 4.031 4.062 4.108 4.150
27 3.282 3.285 3.354 3.357 3.320 3.322 27 3.893 3.972 3.991 4.097 4.118 4.191
28 3.290 3.293 3.346 3.347 3.310 3.312 28 3.851 3.969 3.996 4.096 4.139 4.177
29 - - 3.324 3.324 3.310 3.312 29 - - 3.979 4.019 4.139 4.177
30 - - 3.350 3.351 3.310 3.312 30 - - 4.030 4.075 4.139 4.177
31 - - 3.356 3.358 - - 31 - - 4.025 4.109 - -
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operación. Base
Legal: Art. 61 del D.S. N.º 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N.º 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.05 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.05
COMPRA 3.429 VENTA 3.431 COMPRA 3.951 VENTA 4.0
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1-26 I NSTITUTO P ACÍFICO