Teoria-Manual Contabilidad de Gestión II - 2013 - I - II

ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP),
EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)

Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MANUAL:
CONTABILIDAD DE GESTIÓN II
CICLO VI
SEMESTRE ACADÉMICO 2013 - I - II
Material didáctico para uso exclusivo de clase
LIMA - PERÚ
1
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES
RECTOR
ING. JOSÉ ANTONIO CHANG ESCOBEDO
VICE RECTOR
ING. RAÚL EDUARDO BAO GARCÍA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

DECANO
DR. DOMINGO FÉLIX SÁENZ YAYA
DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

DR. JUAN AMADEO ALVA GÓMEZ
DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMÍA

DR. LUIS CARRANZA UGARTE
DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMÍA Y FINANZAS

DR. LUIS HUMBERTO LUDEÑA SALDAÑA
DIRECTOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO

DR. AUGUSTO HIPÓLITO BLANCO FALCÓN
DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TÍTULOS

DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA
DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIÓN Y PROYECCIÓN UNIVERSITARIA

DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO
DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN

DR.SABINO TALLA RAMOS
SECRETARIO DE FACULTAD
DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO
JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADÉMICOS

SRA. BELINDA MARGOT QUICAÑO MACEDO
JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO

LIC. MARÍA RICARDINA PIZARRO DIOSES
JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIÓN

Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS
COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TURNO MAÑANA
DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO
COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TURNO NOCHE
DR. ANTONIO AMILCAR ULLOA LLERENA
COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMÍA

TURNO MAÑANA Y NOCHE
MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO
COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

DR. CRISTIAN YONG CASTAÑEDA
COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE ECONOMÍA

DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA
2
INTRODUCCIÓN
La Universidad de San Martín de Porres, en estos últimos años, está
empeñada en realizar importantes innovaciones en la concepción y práctica
educativas con el propósito de ofrecer a sus alumnos una formación profesional más
competitiva, que haga posible su ingreso con éxito al mundo laboral,
desempeñándose con eficacia y eficiencia en las funciones profesionales que les
corresponda asumir.
El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la sociedad

contemporánea, expresados en la globalización de los intercambios, los nuevos
paradigmas del conocimiento, de la educación y la pedagogía, así como los retos del
mundo laboral.
Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Contabilidad,

Economía y Finanzas, ha asumido la misión de lograr una formación profesional
científica, tecnológica y humanística. Constituye nuestro compromiso formar líderes
con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creación de una
nueva realidad universitaria, en base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser,
aprender a conocer, aprender a hacer, aprender a convivir, desarrollando
competencias de conocimientos, habilidades y actitudes.
Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye los

Manuales preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido
concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos,
desarrollar habilidades y destrezas, así como para orientar a la autoeducación
permanente, Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de
información y recreación, desempeña un papel motivador, se orienta a facilitar la
lectura comprensiva y crítica, ampliar conocimientos con otras fuentes, crear hábitos
y actitudes para el procesamiento de la información, adquisición y generación de
conocimientos.
El presente Manual de Contabilidad de Gestión II, constituye material de

apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y está organizado en cuatro
unidades didácticas: Unidad I: Sistema de Costos por Órdenes, II: Sistema de
Costos por Procesos, III: Costos Conjuntos, y Unidad IV Costos Predeterminados:
Estimado y Estándar
Cada unidad está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el

alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a través de temas. Cada
tema tiene una estructura modular que, además del desarrollo del contenido
incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluación. Al final de
cada tema se presentan además las referencias documentales, que han servido de
base para la elaboración de los contenidos.
Al término del documento, una vez desarrolladas las unidades didácticas,

presentamos un listado general de otras fuentes de información complementaria,
que constituyen fuentes bibliográficas y/o hemerográficas y electrónicos, de utilidad
para el aprendizaje del lenguaje Audiovisual.
3
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN
UNIDAD I
SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES 7
Naturaleza y concepto de los sistemas tradicionales

Naturaleza y concepto del sistema de costos por órdenes
Control de los costos por órdenes
Registro contable de las órdenes
UNIDAD II
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 31
Naturaleza y concepto del sistema de costos por procesos

Control de los costos por procesos
Producción en proceso métodos Promedio y PEPS
Registro contable de los costos por procesos
UNIDAD III
COSTOS CONJUNTOS 74
Naturaleza y concepto de los costos conjuntos

Bases de aplicación de los costos conjuntos
Producto principal y subproductos
Registro contable de los subproductos
UNIDAD IV
COSTOS PREDETERMINADOS: ESTIMADOS Y ESTÁNDAR 97
Naturaleza y concepto del costo predeterminado estimado

Registro contable de los costos estimados
Naturaleza y concepto del costo predeterminado estándar
Registro contable de los costos estándar
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COMPETENCIAS
COMPETENCIA GENERAL
Especifica los Sistemas de Costos que deben ser aplicados en los distintos
sectores empresariales, diseña una estructura de costos de acuerdo con los
procesos, y formula información para la toma de decisiones.
COMPETENCIA ESPECÍFICA
 Relaciona los elementos del costo con las órdenes de trabajo; localiza
los costos del producto y/ o servicio y revisa sus resultados
 Identifica los elementos del costo con los procesos operativos; crea un
formato de costos por procesos y discute sus resultados.
 Define los costos conjuntos y procedimientos; identifica etapas y

desarrolla un modelo de aplicación
 Describe los sistemas de costos predeterminados, identifica el costo

estimado y estándar y discute sus resultados
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS

TRABAJOS DE APLICACIÓN
 Este Manual deberá ser utilizado por el alumno como una guía de estudio, siendo
el objetivo que el alumno conozca con anticipación los temas a tratarse en cada
sesión o clases programada, a fin que se prepare leyendo el tema o temas
relacionados. No debe olvidar el alumno, que el estudio previo de los temas
indicados en este manual y las indicadas por el profesor, conducirá a un mejor
entendimiento de la cátedra. Y podrá propiciar un debate colectivo del tema leído;
en otros casos, servirá para una lectura que complemente las explicaciones
recibidas durante las sesiones de aprendizaje.
 Después de la lectura comprensiva efectuada deberás desarrollar las actividades

de aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros
son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de
trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de auto
aprendizaje del estudiante.
 También deberá resolver las cuestiones planteadas en la auto evaluación al final

de cada tema.
Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efectúa investigaciones puntuales.
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DIAGRAMA DE CONTENIDOS
SISTEMA DE
Contabilidad de Gestión II
COSTOS POR
ÓRDENES
SISTEMA DE
COSTOS POR
PROCESOS
COSTOS
CONJUNTOS
COSTOS
PREDETERMINADOS
ESTIMADOS Y
ESTÁNDAR
PROCESOS
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UNIDAD I
SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES

En esta unidad abordaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar y
explicar los conceptos relacionados con el sistema de costos por órdenes, control,
hoja de costos y registro contable.
Contenidos Procedimentales
 Esboza el contenido del curso y dialoga sobre la prueba de entrada.

 Identifica sistemas de costos
 Identifica los conceptos básicos de costos por órdenes
 Obtén un sistema de costos por órdenes
 Diseña un formato aplicado a los costos por órdenes
 Obtén el costo unitario del producto
 Identifica las órdenes y su registro contable
 Diseña reporte de costos
Contenidos Actitudinales
 Formula un esquema del contenido del curso y discute sus aciertos y

desaciertos
 Compara los sistemas de costos
 Desarrolla conocimiento de costos por órdenes
 Discute la aplicación de un sistema de costos por órdenes
 Formula formatos de costos por órdenes
 Juzga los resultados obtenidos
 Formula asientos contables e interpreta
 Compara resultados
Contenidos Conceptuales
 Tema N°1: Naturaleza y Concepto de los Sistemas Tradicionales

 Tema N°2: Naturaleza y Concepto del Sistema por Órdenes
 Tema N°3: Control de los Costos por órdenes
 Tema N°4: Registro Contable de las órdenes
7
SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES
NATURALEZA Y CONCEPTO
DE LOS SISTEMAS
TRADICIONALES
DEL SISTEMA POR
ÓRDENES
CONTROL DE LOS COSTOS

POR ÓRDENES
REGISTRO CONTABLE DE
LAS ÓRDENES
8
SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENES
TEMA Nº 1
NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS SISTEMAS TRADICIONALES
Al clasificar las industrias de transformación de acuerdo con su régimen de

producción específico, observaremos un orden creciente de complejidad, desde el
punto de vista de la contabilidad y el cálculo de costos. Partiendo de aquellas
industrias en que la producción sigue una línea de operaciones consecutivas de
manufactura, que concluye en los productos elaborados –régimen simple o lineal
hasta llegar a las más complicadas.
1) Régimen simple o lineal.- En este tipo de industrias, una o varias materias primas
principales se someten a uno o varios procesos consecutivos de transformación,
hasta la obtención del o de los productos elaborados.
La producción, en estas condiciones, asume la forma de una o varias líneas

rectas, de principio o fin.
Como ejemplo de este tipo de industrias teneros la fabricación del papel, en que
la madera se sujeta a varios procesos consecutivos: trozado, descortezado,
hervido, formación de pasta, coloración, refinación y secado, hasta la obtención
de papeles de diferentes pesos y para distintos usos.
2) Régimen convergente.- En estas industrias los productos se transforman

inicialmente a través de procesos separados y, posteriormente, las partes semi
elaboradas se arman en un proceso, que puede ser el final o el primero de otra
nueva línea de procesos consecutivos. Cuando las partes semi elaboradas en
varios procesos previos separados que se conjugan en el nuevo proceso
transformativo son dos: Un régimen doble de fabricación, como sucede en la
fabricación de cemento; y los regímenes de producción convergente múltiple, y
los ejemplos de este régimen de producción sería la industria automotriz, la
maquinaria en general la relojera, la naviera, etc.
3) Régimen conjunto, simultaneo o divergente.- En este industrias ocurre lo

contrario al de las industrias de producción convergente, ya que en ellas se
separan los productos que anteriormente representaban un conjunto, en tanto
que en éstas se unen los que originalmente constituían productos separados.
Como ejemplos podemos mencionar las industrias de procesamiento de leche
fresca, procesamiento de soya, refinación de petróleo crudo, la industria
empacadora de carne.
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SISTEMA DE COSTOS.-
Definición.- - Es el conjunto de procedimientos utilizados para:

- La recopilación de los gastos identificados con el proceso productivo.
- La asignación de los gastos a los distintos artículos elaborados.
- La determinación de los costos unitarios de producción.
Clasificación.- Los sistemas de costos se pueden clasificar:
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COSTEO POR ABSORCIÓN: COSTEO DIRECTO:
• Materiales directos • Materiales directos

• Mano de obra directa • Mano de obra directa
• Costos indirectos variables • Costos indirectos variables
de fabricación de fabricación
• Costos indirectos fijos de
fabricación
Según el tipo de producción: Las industrias de transformación por su forma de

producir, se dividen en dos grupos: PRODUCCION POR ORDEN y PRODUCCION
POR PROCESO.
-Por Ordenes Específicas.- Los costos por órdenes específicas son

aplicables a las industrias cuyo proceso de producción tiene un carácter
interrumpido, lotificado que responde en cada caso a órdenes o instrucciones
concretas y especificas de producir uno o varios artículos o un conjunto
similar de los mismos.
a) Características:
- Producción lotificada.
- Producción variada.
- Condiciones más flexibles de producción.
- Costos específicos.
- Control más analítico.
- Tendencia a costos individualizados.
- Sistema más costoso.
- Costos fluctuantes.
b) Ventajas:
- Da a conocer con todo detalle el costo de producción de
cada artículo.
- Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los
costos anteriores.
- Puede saberse que órdenes han dejado utilidad y cuáles
pérdida.
- Se conoce la producción en proceso sin necesidad de
estimarla.
c) Desventajas:
- Su costo de operación es muy alto.
- Se requiere mayor tiempo para obtener los costos.
- Existen serias dificultades en cuanto al costo de
entregas parciales.
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d) Industrias a las que se aplica este sistema:
- Juguetes
- Muebles
- Construcciones
- Maquinarias
- Alimentos balanceados.
- Por Procesos Continuos. Este proceso es aplicable a las industrias cuyo

proceso no está sujeto a interrupciones, sino que se desarrolla en forma
continua e interrumpida, mediante una afluencia constante de materias primas
a los procesos transformativos.
En el caso de que toda la producción se inicie y termine en dicho período, el
costo unitario se obtiene dividiendo el costo total acumulado entre las
unidades producidas. Las empresas que trabajan a base de procesos, miden
la producción en unidades como: kilos, litros, metros, etc.
En este tipo de industrias no es posible identificar en cada unidad terminada
los elementos del costo primo.
a) Características.-
- Producción continua.
- Producción uniforme
- Condiciones más rígidas de producción
- Costos promediados
- Control más global
- Tendencia a costos más generalizados
- Sistema más económico
- Costos estandarizados
b) Industrias a las que se aplica este sistema:

- Productoras de Lácteos
- Productoras de Bebidas Instantáneas (Café
Instantáneo), Bebidas achocolatadas (Milo, Nescao)
- Fundiciones
- Vidrio
- Cerveza
- Fósforos
- Cemento
- Harina de pescado
- Papel
- Azúcar
Según el momento en que se determinan.- Se dividen en:
Costos Históricos o Reales.- Son aquellos que se obtienen después de que

el producto ha sido elaborado. El hecho de esperar las conclusiones de cada
período de costos, para determinar los costos de producción de los artículos
terminados en él, se debe a la necesidad de acumular los costos indirectos a
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lo largo del período, para aplicarlos sobre diferentes bases a cada uno de los
artículos producidos.
Según sea el tipo de producción de la empresa, los costos reales puede operarse:
- Por órdenes específicas
-Por clases (grupo de productos similares en cuanto a su forma de
elaboración, presentación y costo).
- Por operaciones
- Por procesos.
- Combinados (por órdenes y por procesos).
Costos Predeterminados.- Son aquellos que se calculan antes de fabricarse

el producto y se dividen en: costos estimados y costo estándar; cualquiera de
estos tipos de costos predeterminados, pueden operarse por órdenes
específicas, por procesos, o por cualquiera de las derivaciones de estos, de
acuerdo al tipo de producción de la empresa.
- Costos estimados.- Son aquellos que se calculan sobre bases

experimentales antes de producirse el artículo, y tienen como finalidad
pronosticar los elementos del costo; dado que los costos estimados
solo indica lo que puede costar un artículo producido, al hacerse la
comparación con los reales, se obtendrán diferencias, que se tendrán
que ajustar.
- Costo estándar.- Es el cálculo hecho sobre bases técnicas para cada

uno de los elementos del costo, a efecto de determinar lo que un
producto debe costar; la aplicación del costo estándar requiere de la
integración y funcionamiento de un control presupuestal de todos los
elementos que intervienen en la producción, los costos estándar
pueden ser: CIRCULANTES (indican la meta a llegar) y FIJOS O
BASICOS (se utiliza como índice de comparación).
Según los elementos que lo integran.- Se clasifican:
Costos Directos.- En este sistema, sólo se asignan al producto los costos

variables de producción, al usar este sistema se elimina el problema del
efecto del volumen sobre los costos fijos.
Costos por Absorción.- En este sistema los costos unitarios de producción,

se determinan utilizando todos los costos incurridos, sean estos fijos o
variables.
Centros de costos.- Esta representado por el conjunto de actividades y

funciones relativamente homogéneas de las que se hace responsable a un
funcionario o supervisor determinado; y se clasifican:
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Directos o de producción.- Son aquellos en los que se lleva materialmente a
cabo la transformación física o química de los productos elaborados por la
empresa.
Indirectos o de servicio.- Son aquellos departamentos existentes dentro de

la planta fabril cuya misión no consiste precisamente en llevar a cabo la
transformación material de los productos, sino contribuir indirectamente al
desarrollo de actividades.
Mixtos.- Su propio nombre lo indica, son aquellos existentes dentro de

algunas industrias que participan de ambas características.
TEMA Nº 2
NATURALEZA Y CONCEPTO DEL SISTEMA POR ÓRDENES
Este sistema es el más apropiado cuando los productos manufacturados

difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de conversión. Cada
producto se fabrica de acuerdo a las especificaciones del cliente, y el precio cotizado
se asocia estrechamente al costo estimado. El costo incurrido en la elaboración de
una orden de trabajo específica debe asignarse, por tanto, a los artículos
producidos. Algunos ejemplos de tipos de empresas que pueden utilizar el costeo
por órdenes de trabajo son de impresión, astilleros, aeronáutica, de construcción y
de ingeniería
En este sistema, los tres elementos básicos del costo (materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se acumulan de acuerdo
con los números asignados a las órdenes de trabajo. El costo unitario de cada
elemento se obtiene dividiendo el costo total de éste por las unidades producidas.
Una hoja de costos se utiliza para resumir los costos aplicables a cada orden de
trabajo. Los gastos de venta y administrativos, que se basan en un porcentaje del
costo de manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo
total.
Para que un sistema de costos por órdenes de trabajo funcione de manera

adecuada es necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus
costos relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos de mano de
obra directa llevan el número de la orden de trabajo específica; los costos indirectos
de fabricación por lo general se aplican a órdenes de trabajos individuales con base
en una tasa de aplicación predeterminada de costos indirectos de fabricación. Es
posible determinar la ganancia o la pérdida para cada orden de trabajo.
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TEMA Nº 3
CONTROL DE COSTOS POR ÓRDENES

Resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación aplicados para cada orden de trabajo procesada. La información de
costos de los materiales directos y de la mano de obra directa se obtiene de las
requisiciones de materiales y de los resúmenes de mano de obra, y se registra en la
hoja de costos por órdenes trabajo diaria o semanalmente. Con frecuencia, los
costos indirectos de fabricación se aplican al final de la orden de trabajo, así como
los gastos de ventas y administrativos.
Las hojas de costos se diseñan para suministrar la información requerida por la

gerencia y, por tanto, variará según las necesidades de la gerencia.
TEMA Nº 4
REGISTRO CONTABLE DE LAS ÓRDENES
La empresa DASE S.A. recibe un pedido el 17 de junio de una mesa grande para
conferencias, hecha sobre medidas, con sillas de la misma madera y ciertas
unidades de estantería a un precio total de S/. 12,000.00, la empresa que hizo el
pedido desea la entrega más tardar el 10 de julio.
Se utilizará la orden de trabajo 85 para este pedido.
Compra de materiales.- El 3 de julio el departamento de compras recibió S/.

11,000.00 en materiales. Las compras de los materiales son a crédito y el
pago se efectúa después. (No todos los materiales serán utilizados en la
orden de trabajo 85).
20 láminas de madera caoba (73A61 a S/.500/lámina) 10,000

100 galones de tintura (27530, a S/. 5/galón) 500
15 cajas de pegante (67G21) a S/. 20/caja) 300
5 cajas de clavos (13N13 a S/. 40/caja) 200
11,000
Consumo de materiales.- El 3 de julio el departamento de producción solicitó
los siguientes materiales y comenzó a trabajar en la orden de trabajo 85:
Material directo:
Madera caoba (5 láminas a S/. 500/una) 2,500
Materiales indirectos:
(No se utilizarán todos los materiales indirectos)
Tintura (10 Gln. A S/.5) 50
Pegante (una caja a S/.20) 20
Clavos (una caja a S/.40) 40 110
2,610
15
Costo de la Mano de Obra.-
El departamento de producción incurrió en los siguientes costos de nómina
para la semana que termina el 7 de julio:
Mano de obra directa:

Para la orden de trabajo 73 300
Para la orden de trabajo 85 3,500
Mano de obra indirecta: 1,000
4,800
Costo indirectos de fabricación reales.-
Se incurrió en otros costos indirectos por un total de S/. 2,000.00, para la
semana que termina el 7 de julio. Los costos indirectos de fabricación reales
no se cargan directamente a las ordenes de trabajo; por el contrario, se utiliza
una tasa predeterminada para la aplicación de los costos indirectos de
fabricación.
Costos indirectos de fabricación aplicados.-

Los C.I.F. se aplicaron a una tasa del 75% del costo de la M.O.D. para la
orden de trabajo 85.
Terminación de la orden de trabajo.-

La orden de trabajo 85 se terminó el 7 de julio y se transfirió a la bodega de
artículos terminados.
Venta de la Orden de Trabajo.-

La empresa que solicitó el pedido retiró la orden de trabajo de orden 85 el 10
de julio. El pago se realizará en 20 días.
CONTABILIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS
Compra de Materiales.-
Las materias primas y los suministros empleados en la producción se solicitan
mediante el departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega
de materiales, bajo el control de un empleado y sólo se entregan en el momento de
presentar una solicitud a probada de manera apropiada. El asiento 1 registra al
compra de materiales (suponiendo que se emplea un sistema de inventario perpetuo
Asiento 1:
Materia prima/materiales 11,000
Tributos por pagar 1,980
Cuentas por pagar comerciales 12,980
Consumo de Materiales.-
El documento fuente para el consumo de materiales es la requisición de materiales:
Asiento 2:
Producción en proceso o/trabajo 85 2,500
Costos indirectos por distribuir 110
Materia prima/materiales 2,610
Cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se registra en un libro mayor auxiliar
16
Costo de la Mano de Obra.-
Los documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costeo por órdenes
de trabajo son: tarjeta de tiempo y una boleta de pago por remuneraciones.
Se dispone de la siguiente información:

1. 10 empleados trabajaron 40 horas cada uno, exclusivamente en la o/trabajo 85.
La tarifa salarial es de S/.8.00 la hora (10 x 40 x S/.8 por hora = S/. 3,200.00 de la
MOD) para la orden de trabajo 85.
2. Dos empleados (X y E) trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la
o/trabajo 85 y 20 horas en cada o/trabajo 73,, la tarifa salarial es de S/.7.50 por
hora (2 por 20xS/.7.5 = S/.300.00 para la MOD), para la o/trabajo 85 al igual que
la o/trabajo 73.
3. Los salarios de los supervisores y personal de mantenimiento en el departamento
de producción sumaban un total de S/.1,000.00.
El total de la planilla se calcula:

10 empleados (10x40=400Hr. X S/. 8.00 por hora) S/. 3,200.00
2 empleados (2 x40=80 Hr. X S/.7.50 por hora) 600.00
Supervisores y mantenimiento 1,000.00
4,800.00
Asiento 3
Inv. de trabj. en proceso, orden de trabajo 73 300.00
Inv. de trabj. en proceso o/trabj. 85 (3,200 + 300) 3,500.00
Control de CIF. Departamento de producción 1,000.00
Remuneraciones por pagar | 4,800.00
En este ejemplo se ignoran las retenciones a la planilla.
Costos Indirectos de Fabricación.-

Es el tercer elemento que debe incluirse en el cálculo del costo total en un sistema
por costo por órdenes. El documento fuente para su cálculo es la hoja de trabajo.
Los CIF incurridos por el departamento de producción para la semana que termina el
7 de julio totalizaron S/.3,110.00, este total comprende:
Materiales indirectos S/ 110.00

Mano obra Indirecta 1,000.00
Depreciación maquinaria 220.00
Depreciación fábrica 290.00
Servicios Generales 490.00
Varios 1,000.00
3,110.00
El asiento 4 registra los CIF (excepto los materiales indirectos, que se registraron en
el asiento 2 y la MOD, que se registraron en el asiento 3).
Asiento 4:
Costos indirectos por distribuir Cta. Control 2,000.00
Depreciación acumulada maquinaria 220.00
Depreciación fábrica 290.00
Servicios Generales por pagar 490.00
Cuentas varias por pagar 1,000.00
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En este ejemplo los departamento de producción acumulan los CIF; sin embargo, debe
tenerse en cuenta que estos costos pueden registrarse para toda la fábrica y luego
distribuirse a los departamentos de producción para su asignación final a las ordenes de
trabajo.
Para este caso el departamento de producción aplica los CIF con un porcentaje de 75%, del
costo de la MOD. El costo total de la MOD para la orden de trabajo 85 fue de S/. 3,500.00.
Por tanto los CIF aplicado, serán de S/. 2,625.00 (76% de 3,500).
En el asiento 5 se registra la aplicación del CIF a la o/trabajo:
Asiento 5:
Producción en proceso o/trab 85 2,625.00
Costos indirectos por distribuir Cta. Control 2,625.00
Hoja de costos por órdenes de trabajo.
Se transfiere los artículos terminados de la cuenta inventario de trabajo en proceso a

la cuenta de inventario de artículos terminados para la orden de trabajo 85 (mat.
directos S/.2,500 + MOD S/. 3,500.00 + CIF S/. 2,625.00)
Asiento 6
Productos terminados 8,625.00
Producción en proceso o/trab 085 8,625.00
Asiento 7 registra el despacho de la orden de trabajo 85.

Cuentas por cobrar 14,160.00
Ventas 12,000.00
Tributos por pagar 2,160,00
Costo de los artículos vendidos 8,625.00

Productos terminados 8,625.00
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DEFECTOS/PÉRDIDAS EN EL COSTEO POR ÓRDENES
En una situación de órdenes el tratamiento contable de pérdida depende de dos
aspectos 1) ¿Se incurre por lo general en la pérdida en la mayoría de las órdenes o
se identifica específicamente con una orden en particular? 2) ¿La pérdida es normal
o anormal?.
Generalmente anticipado sobre todos los trabajos

Si se anticipa un desperdicio normal sobre todos los trabajos, la tasa de aplicación
predeterminada de costos indirectos debe incluir una cantidad para el costo neto del
desperdicio normal, que es igual al costo del trabajo perdido menos el valor
estimado de disposición (venta) de ese trabajo. Este método supone que la pérdida
es naturalmente inherente e inevitable en la elaboración de productos de buena
calidad, y que su costo estimado debe asignarse en forma proporcional a todos los
productos de buena calidad que se hayan elaborado.
Suponga que lmpervious elabora una pintura especial para fabricantes. Cada corrida
de producción se considera una orden, porque cada productor indica las
especificaciones particulares de pintura que se requieren. Indistintamente de la
orden, siempre habrá alguna disminución debido a los procesos de mezclado. Al
calcular la tasa predeterminada de costos indirectos relacionada con las pinturas
elaboradas al gusto del cliente se hacen las siguientes estimaciones:
Costos indirectos sin incluir la pérdida $ 121500

Costo estimado de las unidades perdidas $ 10300
Ventas de pinturas inadecuadamente mezcladas
a distribuidores extranjeros (4300) 6000
Total de costos indirectos estimados $127500
Galones estimados de producción durante el año 150000
Tasa predeterminada de gastos indirectos por galón $0.85
======
Durante el año lmpervious Inc., aceptó la orden (#38) de la empresa Engineering
Co., para elaborar 500 galones de pintura. El costo de la materia prima activa directa
de ese trabajo fue de 4 660 dólares, el costo de la mano de obra directa alcanzó un
total de 640 dólares, y lo costos indirectos aplicados fueron de $425 ($0.85 X 500
galones), lo que dio un costo total para el trabajo de 5725 dólares. Impervious Inc.,
puso 500 galones de pintura en producción. Cinco galones (o 1 por ciento) de la
pintura se volvieron defectuosos durante el proceso de producción cuando un
trabajador añadió de manera accidental en un contenedor de pintura, un agente de
engrosamiento que originalmente correspondía a otra orden. El costo real de la
mezcla defectuosa fue de $57.25 (0.01 X $5725) y puede venderse en 22 dólares.
Para contabilizar el costo real del defecto se realizó el asiento que se presenta a
continuación:
19
Valor de disposición del trabajo defectuoso 22.00
Costos indirectos cuenta control 35.25
Inventarios de producción en proceso orden# 38 57.25
Para registrar el valor de disposición del trabajo
Defectuoso en que se incurrió en la orden #38
De Engineering Co.
El costo estimado de la pérdida se incluyó originalmente en la determinación de la

tasa predeterminada de costos indirectos. Por lo tanto, a medida que ocurren los
defectos o pérdidas reales, el valor de disposición de la orden no estándar se incluye
en una cuenta de inventarios (si es vendible), y el costo neto del trabajo dañado se
carga a la cuenta de costos indirectos cuenta control como se hace con cualquier
costo indirecto real.
Específicamente identificado con una orden en particular

Si por lo general no se anticipan los defectos o las pérdidas, sino que éstos se
experimentan de manera ocasional en trabajos específicos debido a características
relacionadas con la orden, el costo estimado no debería incluirse en la fijación de la
tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos. Como el costo de los
defectos/pérdidas se atribuye a la orden, el valor de disposición de tales productos
reduce el costo del trabajo con el que se crearon. Si no existe ningún valor de
disposición para los artículos defectuosos/perdidos, ese costo continúa
atribuyéndose a la orden que provocó los defectos o pérdidas.
Suponga que lmpervious Inc., no había experimentado típicamente pérdidas en su

proceso de producción. Los costos indirectos predeterminados de la empresa se
hubieran calculado como $0.81 por galón ($121 500 : 150 000). Por lo tanto, el costo
total para los trabajos de Engineering Co., hubiera sido de 5705 dólares ($4 660 +
$640 + ($0.81 X 500)). Cinco del lote se espesaron un poco más de lo normal por
petición expresa de Engineering Co. Después de verificar la mezcla de la pintura
especial, Engineering Co., rechazó los cinco galones y cambió la fórmula
ligeramente. Los cinco galones podrían venderse en 22 dólares; esta cantidad
reduciría el costo de la orden de Engineering Co., como se muestra en el siguiente
asiento:
Valor de disposición del trabajo defectuoso 22

Inventarios de producción en proceso, orden #38 22
Para registrar el valor de disposición del trabajo defectuoso
en que se incurrió en la orden #38 de Engineering Co.
Al costo de producción de cualquier mezcla nueva se le asignará un nuevo número

de orden.
20
Deterioro anormal
El costo de las pérdidas anormales (neto de cualquier valor de disposición) debe ser
anotado como un costo de periodo. El asiento que se presenta a continuación
supone que lmpervious prevé de ordinario la pérdida de algunas unidades sobre sus
órdenes de clientes y que el costo estimado de esas unidades fue incluido en el
desarrollo de una tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos. Suponga
que en la orden #135 el costo de las unidades defectuosas era de 198 dólares, pero
que 45 dólares del valor de disposición estaban asociados con estas unidades. De
los 153 dólares de costo restantes, 120 estaban relacionados con defectos normales
y 33 estaban relacionados con defectos anormales.
Valor de disposición del trabajo defectuoso 45

Costos indirectos cuenta control 120
Pérdida por desperdicios anormales 33
Inventarios de producción en proceso, orden #135 198
Para registrar la reasignación del costo de los trabajos
defectuosos y perdidos en la orden $135
El primer cargo representa el valor de disposición de los productos defectuosos; el
cargo a los costos indirectos cuenta control es por el costo neto de la pérdida
normal. El cargo a pérdidas provenientes de pérdidas anormales es por la porción
del costo neto de la pérdida que no había sido anticipado al establecer la tasa de
aplicación predeterminada.
21
APLICATIVA
Sistema de Costos por Órdenes
Objetivo:
Identifica y Aplica el sistema de costos por órdenes determinando el costo unitario
del producto
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarán el taller de costos de
sistema de costos por órdenes.
ORDENES DE TRABAJO
Caso 1
La Cía. Industrial Metalúrgica S.A. es una empresa metalúrgica que se dedica a

la fabricación de estructuras metálicas (plataforma para la industria) durante el
mes de Enero del 2010 efectuó trabajos para las Cías Eternit y Nicoll Eterplast.
COMPRAS
Para llevar a cabo estos trabajos realizó las siguientes compras:
- 90 planchas de acero 1/8” de 300 Kg. S/. 55,800.00

-180 planchas de acero 1/8” de 150 Kg. “ 42,480.00
-100 Kg de soldadura “ 1,100.00
-200 perfiles angulares “ 640.00
CONSUMOS
Durante el mes de Enero el departamento de Producción utilizó para la fabricación

de plataformas lo siguiente:
1. MATERIALES :
a) Para la fabricación de plataformas de Eternit :

- 60 planchas de 300 kg.
- 60 Kg. de soldadura
- 120 perfiles angulares
b) Para la fabricación de plataforma de Nicoll Eterplast.

- 30 kg. de soldadura
- 60 perfiles angulares
22
2. MANO DE OBRA DIRECTA.
a) Para la fabricación de plataformas de Eternit se utilizaron 2,040 horas de S/.

13.33 (costo por hora + 60 % de cargas sociales).
b) Para la fabricación de plataformas de Nicoll Eterplast se utilizaron 728 horas a

S/. 13.33 (costo por hora * 60 % de cargas sociales).
3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los costos indirectos de fabricación (Materiales indirectos, supervisión, mano de

obra de mantenimiento, sueldos, depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo,
seguros, luz, teléfono, etc.) ascendieron a S/. 20,300 a distribuirse en función a las
horas de mano de obra directa (2,040 horas + 728 = 2,768 horas)
DATOS ADICIONALES
1. La Cía. Eternit S.A. encargó 4 plataformas según diseño propio.

El precio de venta pactado por plataforma fue de S/. 33,000.00 + IGV.
2. La Cía. Nicoll Eterplast S.A. encargó 2 plataformas según diseño, diferente al de

Eternit. El precio de venta pactado por plataforma fue de S/. 23,000.00 + IGV.
SOLUCIÔN
A. MATERIALES
1) COMPRAS
COMPRA DE PLANCHAS DE ACERO DE 1/8”.
03-01 90 planchas de 300 Kg. S/. 55,800.00

IGV 10,602.00
S/. 66,402.00
17-01 180 planchas de 150 kegs S/. 42,480.00

IGV 8,071.00
S/. 50,551.00
COMPRA DE SOLDADURA
03-01 / 100 kg. de soldadura S/. 1,100.00

IGV 209. 00
S/. 1,209.00
23
COMPRA DE PERFILES ANGULARES
03-01 / 200 perfiles angulares S/. 640.00

IGV 122.00
S/. 762.00
2) CONSUMO DE MATERIALES
Orden de Trabajo 100 –ETERNIT S.A.
60 planchas de 300 kg x S/. 620.00 S/. 37,200
150 planchas de 150 kg x “ 236.00 “ 35,400
60 Kg. De soldadura x “ 11.00 “ 660
120 perfiles angulares x “ 3.20 “ 384
Total materiales S/. 73,644
Orden de Trabajo 101 – NICOLL ETERPLAST S.A.

30 planchas de 300 kg x S/. 620.00 S/. 18,600
30 planchas de 150 kg x “ 236.00 “ 7,080
30 Kg. de soldadura x “ 11.00 “ 330
60 perfiles angulares x “ 3.20 “ 192
S/. 26,202
UTILIZACIÓN DE MANO DE OBRA DIRECTA

Orden de Trabajo 100 –ETERNIT S.A.
Salarios obreros mes S/. 2,000 + 60% cargas.
Sociales (considera horas extras, horas dominical + feriados, horas de ausencia,
vacaciones, gratificaciones de julio y diciembre, transporte, uniformes de trabajo,
Essalud, CTS, ONP/AFP
- S/. 2 ,000 x 1.60 = S/. 3,200

- 1 mes = 30 días x 8 horas = 240 horas
S/. 3,200 /240 horas = S/. 13.33333/hora.
2,040 horas utilizadas x S/. 13.3333333 S/. 27,200
Orden de Trabajo 101 – NICOLL ETERPLAST S.A.
728 horas utilizadas x S/. 13.33 9,704

Total mano de obra directa: S/. 36,904
24
APLICACIÓN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Total Costos indirectos de fabricación S/. 20,300

Distribuidos en función de horas de mano de obra directa.
- Eternit S.A. 2,040 horas de M.O.

- Nicoll Eterplast S.A. 728 horas de M.O.
2,768 horas de M.O.
S/. 20,300 = S/. 7.333815 x hora de M.O
2,768 hrs
- Eternit S.A. 2,040 horas de M.O. x S/. 7.333815 S/. 14,961

- Nicoll Eterplast S.A. 728 horas de M.O x 7.333815 5,339
Total costos indirectos de fabricación S/ 20,300.
25
HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO
CLIENTE : ETERNIT S.A. ORDEN DE TRABAJO Nº 100

PRODUCTO : Plataformas FECHA DE PEDIDO : 03-01-10
CANTIDAD : 4 FECHA DE INICIO : 04-01-10
ESPECIFICO : Según Diseño FECHA DE TERMINO : 20-01-10
FECHA DE ENTREGA: 21-01-10
MANO DE OBRA COSTOS

MATERIALES DIRECTOS DIRECTA INDIRECTOS DE
FABRICACION
Fecha Nº Valor Fecha Valor Fecha Valor
Requisición
04/01 450 73,644.00 04.01 27,200 20.01 14,961
a
20-01
TOTALES 73,644.00 27,200 14,961
26
CLIENTE : ETERNIT S.A. ORDEN DE TRABAJO Nº 100

CANTIDAD : 4 FECHA DE EXPEDICIÓN: 04-01-10
UNIDAD : Pzas. FECHA DE INICIO : 04-01-10
ESPECIFICACIONES : Según Diseño FECHA DE ENTREGA : 21-01-10
FECHA DE TERMINO : 20-01-10
CONCEPTO COSTO
Total Unitario
Materiales directos S/. 73,644.00 S/.
Mano de Obra Directa 27,200.00 18,411.0
Costos Indirectos de Fabricación 14,961.00 0
Total Costo de Producción S/. 115,805.00
6,800.00
3,741.00
S/.
28,952.0
0
27
CLIENTE : NICOLL ETERPLAST ORDEN DE TRABAJO Nº 101

S.A. FECHA DE PEDIDO : 03-01-10
PRODUCTO : Plataformas FECHA DE INICIO : 04-01-10
ESPECIFICACIONES : Según Diseño FECHA DE TERMINO : 20-01-10
CANTIDAD : 2 FECHA DE ENTREGA : 21-01-10
MANO DE OBRA COSTOS

MATERIALES DIRECTA INDIRECTOS
DE FABRICACION
Fecha Nº Valor Fecha Valor Fecha Valor
Requisición
04/01 460 26,202.00 04.01 9,704 20-01 5,339
a
20-01
TOTALES 26,202.00 9,704 5,339
28
EMPRESA INDUSTRIAL METALURGICA S.A.
Orden de Trabajo
CLIENTE: NICOLL ETERPLAST S.A. ORDEN DE TRABAJO Nº 101

ESPECIFICACIONES: Según Diseño FECHA DE EXPEDICIÓN : 04-01-10
CANTIDAD : 2 FECHA DE INICIO : 04-01-00
UNIDAD : Pzas. FECHA DESEADA DE ENTREGA 21-01-10
FECHA DE TERMINO : 20-01-10
CONCEPTO COSTO
Total Unitario
Materiales directos S/. 26,202.00 S/. 13,101.00
Mano de Obra Directa 9,704.00 4,852.00
Costos Indirectos de Fabricación 5,339.00 2,670.00
Total Costo de Producción S/. 41,245.00 S/. 20,623.00
TOTAL PRECIO DE VENTA

A.- ETERNIT S.A.
Materiales: S/. 73,644.00
Mano de obra 27,200.00
Costos Indirectos de Fabricación 14,961.00
TOTAL COSTOS DE PRODUCCIÓN S/. 115,805.00

Costo por plataforma : S/. 115,805/4 plataformas S/. 28,951.00
Utilidad “ 4,049.00
Valor de venta por plataforma 33,000.00
IGV 19% S/. 6,270.00
Precio de venta por plataforma S/. 39,270.00
29
TOTAL PRECIO DE VENTA
B) NICOLL ETERPLAST S.A.

Materiales : S/. 26,202.00
Mano de obra “ 9,704.00
Costos indirectos de fabricación “ 5,339.00
Total Costo de Producción : “ 41,245.00
Costo por plataforma : S/.41,245.00/2 plataforma S/. 20,623.00
Utilidad “ 2,377.00
Valor de venta S/. 23,000.00
IGV 19% “ 4,370.00
Precio de venta por plataforma: S/. 27,370.00
30
ASIENTOS CONTABLES PARA REGISTRAR LAS COMPRAS Y LOS
CONSUMOS DE MATERIALES A PRECIOS DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA
CUENTA COMPRAS DEBE HABER
-1-
MATERIALES DIRECTOS S/. 55,800.00
Compra 90 planchas de 300 kg a S/. 620.00
c/u
TRIBUTOS POR PAGAR 10,602.00
IGV
A PROVEEDORES S/. 66,402.00
Para registrar compras
MATERIALES DIRECTOS 42,280.00
Compra 180 planchas de 150 Kg. A S/. 236.00 c/u
TRIBUTOS POR PAGAR 8,071.00
IGV
A PROVEEDORES 50,551.00
-3-
MATERIALES DIRECTOS S/.1,100.00
Compra de 100 Kg. De soldadura
TRIBUTOS POR PAGAR 209.00
IGV
A PROVEEDORES S/.1,309.00
-4-
MATERIALES DIRECTOS 640.00
Compra de 200 perfiles angulares a S/. 3.20 c/u
TRIBUTOS POR PAGAR 122.00
IGV
A PROVEEDORES 762.00
CONSUMO DE MATERIALES
-5-
PRODUCTOS EN PROCESO S/ 99,846.00
A MATERIALES DIRECTOS S/. 99,846.00
Consumo de materiales de las O,T.
O. T No. 100 de Eternit S/. 73,644.00
O. T. No. 101 de Nicoll Eterplast 26,202.00
S/. 99,846.00
31
-6-
PRODUCTOS EN PROCESO S/. 57,204.00
A VARIOS S/. 57,204.00
CONTABILIZACIÓN DE MANO DE OBRA
OT. 100 – ETERNIT S/. 27,200.00
O.T. 101 – NiCOLL ETERPLAST S/. 9,704.00
S/. 36,904.00
CONTABILIZACIÓN DE COSTOS
INDIRECTOS FAB.
O.T. 100- ETERNIT S/. 14,961.00
O.T. 101 NICOLL ETERPLAST S/. 5,339.00
S/. 20,300.00
-7-
PRODUCTOS TERMINADOS S/. 157,050.00
A PRODUCTOS EN PROCESO S/. 157,050.00
Por la Producción Terminada OT. 100 y 101
AUTOEVALUACIÓN
1. Defina el concepto de órdenes específicas, órdenes de trabajo y órdenes de
producción
2. Escriba los procedimientos para ajustar los costos indirectos de fabricación
32
UNIDAD II
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

explicar los conceptos, costeo y contabilización de los costos por procesos.
 Identifica los conceptos básicos de costos por órdenes
 Identifica departamentos y centro de costos
 Diseña formato de producción equivalente con y sin inventarios inicial
 Diseña formato producción en Proceso con incremento de la producción
 Diseña formato producción en Proceso con pérdida de producción
 Diseña formato Producción en Proceso y métodos de valuación de inventarios
 Identifica los procesos para sus registro contable
 Desarrolla conocimiento de costos por procesos
 Compara concepto de departamento con centro de costos
 Desarrolla conocimiento sobre producción equivalente
 Formula formatos con incremento de producción
 Formula formatos con incremento de producción
 Compara los resultados de los diferentes métodos
.
 Tema N°5: Naturaleza y Concepto del Sistema de Costos por Procesos
 Tema N°6: Hoja de Costos por Procesos
 Tema N°7: Producción en Proceso métodos PROMEDIO y PEPS
 Tema N°8: Registro Contable de los Costos por Procesos
33
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS DIAGRAMA DE CONTENIDOS
DEL SISTEMA DE COSTOS
POR PROCESOS
HOJA DE COSTOS POR

PROCESOS
PRODUCCION EN
PROCESO: PROMEDIO Y
PEPS
COSTEO Y
CONTABILIZACION DE LOS
COSTOS POR PROCESOS
34
TEMA Nº 5
NATURALEZA Y CONCEPTO DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento o centro

de costos. Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde
se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o más procesos se
ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental
en centros de costos. A cada proceso se le asignaría un centro de costos, y los
costos se acumularían por centros de costos en lugar de por departamentos.
Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes características:

1. Los costos se acumulan por departamento o centros de costos.
2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso
en el libro mayor general.
3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en
proceso en términos de las unidades terminadas al final de un periodo.
4. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para
cada periodo.
5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al
siguiente departamento o al inventario de artículos terminados.
6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan,
analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los informes del
costo de producción por departamento
Se utilizan:
1. En industrias de transformación (textiles, fundiciones, fábrica cemento).

2. En explotaciones mineras.
3. En servicios públicos.
Ejemplo:
En el mes de agosto se puso en proceso 2,000 unidades en el departamento A;

durante el mes, se incurrió en los siguientes costos: materiales directos S/. 2,000;
mano de obra directa S/.1,000 y costos indirectos de fabricación, $500. Al final del
mes, 1,500 unidades se terminaron y se transfirieron al departamento B.
El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qué cantidad de los

S/.2,000 por materiales directos, S/.1,000 en mano de obra directa y S/.500 en
costos indirectos de fabricación se aplica a las 1,500 unidades terminadas y
transferidas al departamento B, y qué cantidad se aplica a las 500 unidades en
proceso que aún se ubican en el departamento A.
35
36
FLUJO DE SISTEMA.- Hay cuatro tipos de flujos:
1 Flujo físico.- Las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de
costeo por procesos. La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades
en un departamento.
Unidades por contabilizar Unidades contabilizadas
Unidades iníciales en proceso Unidades transferidas

+ = +
Unidades que empiezan el proceso o Unidades terminadas y
son recibidas de otros departamentos aún disponibles.
+
Unid. finales en proceso.
2 Flujo secuencial.- En un flujo secuencial del producto, las materias primas

iniciales, se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través de
cada departamento de la fábrica; los materiales adicionales pueden o no
agregarse en los otros departamentos.
3 Flujo paralelo.- En un flujo paralelo del producto, el material directo inicial se

agrega durante diversos procesos, empezando en diferentes departamentos y
luego uniéndose en un proceso o procesos finales.
4 Flujo selectivo.- En un flujo selectivo del producto, se fabrican varios productos

a partir de la misma materia prima inicial.
TEMA Nº 6
HOJA DE COSTOS POR PROCESOS
Informe del Costo de Producción.- Es un análisis de la actividad del departamento

o centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento
o centro de costos se presentan según los elementos del centro de costo.
Un informe del costo de producción para cada departamento puede prepararse
siguiendo un enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y los
cuatro planes juntos constituyen un informe del costo de producción.
La estructura de la hoja de costos puede calcularse considerando 4 pasos, como los
que a continuación se detalla,
- Paso 1: Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de cantidades)
- Paso 2: Calcular las unidades de producción equivalente (plan de producción equivalente)
- Paso 3: Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizar por departamento
(plan de costos por contabilizar).
- Paso 4: Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso (plan
de costos contabilizados).
37
Asimismo el modelo de hoja de costos puede desarrollarse r considerando 5 pasos,
como a continuación se detalla.
- Paso 1: Resumir el flujo de unidades físicas de un producto o producción.

- Paso 2: Calcular el rendimiento en términos de unidades equivalentes
- Paso 3: Resumir el total de los costos de los que deben contabilizarse, que es
el total de los costos cargados (débito) a la producción en proceso.
- Paso 4: Calcular los costos unitarios equivalentes
- Paso 5: Asignar los costos a las unidades terminadas y a las unidades en

proceso.
Para el desarrollo de la hoja de costos, debe tenerse en cuenta los siguientes

casos:
1. Cuando se consume materia prima por única vez, las unidades producidas no
varían
2. Cuando se consume materia prima en varios departamentos, las unidades

producidas se incrementarán, Ejemplo:
Incrementos en unidades:
En el departamento 1 se coloca 6,000 galones en el proceso y durante el mes
transfiere los 6,000 galones al departamento 2; si éste agrega 2,000 galones
de otro ingrediente, ahora es responsable de 8,000 galones. Dependiendo de
si el ingrediente agregado tiene un costo o no, el costo total y el costo unitario
también podrían aumentar. La adición de materiales directos incrementa la
cantidad de unidades después del primer departamento.
A continuación elaboraremos un caso donde se incrementa las unidades por

agregar materiales:
La fábrica Jugos S:A: utiliza un proceso de manufactura de flujo constante y

cuenta con los dos departamentos siguientes:
- Departamento 1, extrae el jugo de las manzanas.
- Departamento 2, añade el azúcar y el agua, y empaca el jugo en
envases de plásticos de 10 galones para usar en restaurantes.
38
TEMA Nº 7
PRODUCCION EN PROCESO MÉTODO PROMEDIO PONDERADO Y PEPS
Inventarios iniciales de trabajo en proceso
En la primera parte estudiada sobre este tema, no se ha visto ejemplos con

inventario inicial de trabajo en proceso. Probablemente esta situación sólo puede
darse en el primer mes de un negocio nuevo o de un proceso nuevo de producción.
La existencia de inventarios iniciales de trabajo en proceso genera un problema en
el costeo por procesos, puesto que deben considerarse las siguientes preguntas:
¿Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de
trabajo en proceso y las unidades terminadas del periodo corriente?
¿Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en
la producción equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminación del inventario
inicial de trabajo en proceso?
¿Deben los costos del inventario inicial de trabajo en proceso sumarse a los costos
que durante el periodo corriente han sido agregados a la producción para determinar
los “costos agregados durante el periodo”?
Las repuestas a estas preguntas dependerán del método seleccionado para

contabilizar el inventario inicial de trabajo en proceso, el costeo por promedio
ponderado o el costeo por primeros en entrar, primeros en salir (Peps).
En el costeo por promedio ponderado; los costos del inventario inicial de trabajo
en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo, y este total se divide por
la producción equivalente para obtener un costo unitario equivalente por promedio
ponderado. Los costos asociados a las unidades aún en proceso pierden su
identidad debido a la fusión. Por tanto, el costo del inventario inicial de trabajo en
proceso se trata como si fuera un costo corriente del periodo. No se hace ninguna
diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y
las unidades terminadas de la nueva producción. Hay un solo costo final para todas
las unidades terminadas: un costo unitario por promedio ponderado.
En el costeo Peps, las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se

describen separadamente de las unidades del periodo corriente. Se supone que las
unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se terminan antes que las
unidades iniciadas durante este periodo. Los costos asociados con las unidades
iniciales en el inventario en proceso se separan de los costos de las unidades
iniciadas y terminadas durante el periodo. Como consecuencia de esta separación,
se dan dos cifras finales de costo unitario equivalente para las unidades terminadas.
39
COMPARACION ENTRE COSTEO POR PROMEDIO Y COSTEO PEPS
PROMEDIO PONDERADO PEPS
Cuadro general No se diferencia entre unidades Las unidades en el inventario inicial

terminadas del inventario inicial de de trabajo en proceso se presentan
trabajo en proceso y unidades separadamente de las unidades del
terminadas del periodo corriente periodo corriente.
Informe del costo de producción:
1 Cantidades Mismo procedimiento para ambos métodos
2 Producción Equivalente Todas las unidades terminadas El inventario inicial de trabajo en

durante el periodo se incluyen proceso se incluye en la producción
como 100% terminadas, sin equivalente sólo en la medida del
considerar la etapa de terminación trabajo realizado para completar
del inventario inicial de trabajo en estas unidades durante el periodo
proceso. corriente.
3 Costos por Contabilizar El costo del inventario inicial de Los costos del inventario inicial de
trabajo en proceso se suma a los trabajo en proceso se aíslan y no
costos que se agregan a la se adicionan al cálculo de los
producción durante el presente costos unitarios equivalentes.
periodo para determinar los “costos
por contabilizar”
4 Costos Contabilizados Los costos transferidos se Se supone que los costos

determinan multiplicando las transferidos ingresan primero del
unidades equivalentes por el costo inventario inicial de trabajo en
unitario equivalente (sólo existe un proceso y luego de la producción
costo unitario total equivalente) corriente (existen dos costos
unitarios equivalentes: inventario
inicial de trabajo en proceso y
producción corriente)
Comentario El sistema Peps suministra una “mejor” información de costo del producto
que el promedio ponderado porque asocia de manera más estrecha al
flujo físico que se está contabilizando.
40
TEMA Nº 8
REGISTRO CONTABLE
Materiales Directos.- El asiento en el libro diario para registrar el consumo de

$10,000 en materiales directos en el departamento A, durante el periodo, es el
siguiente:
PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 10,000

MATERIALES Y SUMISTROS 10,000
Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de

procesamiento, pero usualmente también se agregan a otros departamentos. El
asiento en el libro diario sería el mismo para los materiales directos que se agregan
en los departamentos posteriores de procesamiento.
Mano de Obra Directa.- El asiento para distribuir los costos de mano de obra
directa de $5,000 para el departamento A, de $6,200 para el B y de $4,800 para el
C, es como sigue:

PRODUCCION EN PROCESO, departamento B 6,200
PRODUCCION EN PROCESO, departamento C 4,800
REMUNERACIONES POR PAGAR 16,000
Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias
brutas de los empleados asignados a cada departamento. El costeo por procesos
reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para asignar los costos de la mano
de obra.
Costos Indirectos de Fabricación.- En un sistema de costeo por procesos, los

costos indirectos de fabricación pueden aplicarse usando cualquiera de los dos
métodos siguientes: El primer método, aplica los costos indirectos de fabricación al
inventario de trabajo en proceso a una tasa de aplicación predeterminada. Esta
tasa se expresa en términos de alguna actividad productiva común (por ejemplo,
150% de los costos de mano de obra directa). Los CIF reales se acumulan en una
cuenta de control de costos indirectos de fabricación. Si se supone una tasa del
150% del costo de la mano de obra directa en el ejemplo anterior, se realiza el
siguiente asiento:
PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. A ($5,000 x 150%) 7,500

PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. B ($6,200 x 150%) 9,300
PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. C ($4,800 x 150%) 7,200
Costos indirectos de fabricación aplicados 24,000
Cuando el volumen de producción o los costos indirectos de fabricación fluctúan de

manera sustancial de un mes a otro, es apropiada una tasa de aplicación
41
predeterminada de CIF con base en la capacidad normal, puesto que elimina las
distorsiones en los costos unitarios mensuales causadas por tales fluctuaciones.
El segundo método carga los costos de fabricación reales incurridos al inventario de

trabajo en proceso. En el caso en que el volumen de producción y los costos
indirectos de fabricación permanecen relativamente constantes de un mes a otro, la
capacidad esperada se considera como el nivel de actividad del denominador. En un
sistema de costeo por procesos, donde hay una producción continua, pueden
emplearse ambos métodos.
PÉRDIDA DE UNIDADES
Pocos procesos, si es que alguno lo hace, combinan la materia prima directa, la
mano de obra y los costos indirectos sin que haya de unidades. Algunas de estas
pérdidas, tales como la evaporación, las fugas o la oxidación, son inherentes al
proceso de producción. Por ejemplo, cuando Starbucks tuesta los granos de café,
cerca de 20 por ciento del peso original se pierde a causa de la evaporación del
agua. Esta situación da como resultado una disminución. Modificar el proceso de
producción con miras a reducir o eliminar las causas de la disminución puede ser
difícil, imposible o simplemente el costo no representa beneficio.
TIPOS DE UNIDADES PÉRDIDAS

Si vemos las cosas de manera realista, en un proceso de producción las unidades
se pierden en un punto específico. Sin embargo, la contabilización de las unidades
perdidas requiere que la pérdida se especifique, ya sea como continua o discreta.
Por ejemplo, la pérdida de peso al tostar granos de café y la relativamente continua
rotura de adornos de vidrio frágiles pueden considerarse pérdidas continuas
porque ocurren de manera bastante uniforme a lo largo del proceso de producción.
En contraste, se supone que una pérdida discreta ocurre en un punto específico.

Los ejemplos de pérdidas discretas incluyen el añadir la cantidad incorrecta de
vinagre a una receta de aderezos para ensalada o el instalar al revés una parte de
un motor. Se considera que las unidades se perdieron o que son inaceptables sólo si
ya pasaron por el punto de inspección. Por lo tanto, independientemente del punto
del proceso en el cual las unidades se hayan “perdido” realmente, el punto de
pérdida siempre se considera que es un punto de inspección. De manera que las
unidades que han pasado por un punto de inspección deben ser unidades en
buenas condiciones (en relación con las características específicas inspeccionadas),
mientras que las unidades que aún no han pasado por un punto de inspección
pueden estar en buen estado o defectuosas/perdidas.
Los puntos de control pueden estar incorporados en el sistema o pueden ser

desempeñados por inspectores. El primero requiere que se invierta en costos de
prevención, el último da como resultado costos por reevaluación. Ambos son
42
efectivos, pero con frecuencia la prevención es más eficiente porque la calidad
aceptable no se puede determinar con sólo inspeccionar un producto; más bien,
debe ser parte del proceso de producción. Las inversiones para prevenir la pérdida
de unidades pueden relacionarse, ya sea con las personas o con las máquinas.
Al determinar la cantidad de puntos de inspección de control de calidad (máquinas o
humanos) que se deben instalar, la administración debe ponderar los costos de
tener más inspecciones en comparación con lo que se ahorrará al 1) no aplicar
materia, mano de obra y costos indirectos adicionales a los productos que ya estén
perdidos o defectuosos (ahorros indirectos) y 2) el reducir o eliminar costos internos
y externos de fallas (ahorros indirectos). Los puntos del control de calidad siempre
deben colocarse antes de cualesquiera cuellos de botella en el sistema de
producción, de tal modo que los recursos del cuello de botella no sean usados para
procesar unidades que ya estén defectuosas/perdidas. De manera adicional, un
proceso que genere una pérdida continua por desperdicios o defectos requiere que
exista un punto de control de calidad al final de la producción; de otro modo, no se
encontrarían algunas unidades defectuosas/perdidas y serían remitidas a los
clientes, lo que crearía costos externos de fallas.
CONTABILIZACIÓN DE UNIDADES PÉRDIDAS

El método de contabilidad para el costo de las unidades perdidas depende de si la
pérdida se considera normal o anormal, y de si la pérdida ocurre en forma continua
en el proceso o en un punto discreto. En el cuadro: 1 se resume la contabilización
del costo de las unidades perdidas.
El método tradicional de contabilidad para las pérdidas normales es sencillo. El costo

de una pérdida normal se considera un costo del producto y se incluye como parte
del costo de las unidades en buen estado que resulta del proceso. Por consiguiente,
el costo de la pérdida se registra en los inventarios de producción en proceso y de
artículos terminados y se eroga sólo cuando se venden las unidades en buen
estado. Este tratamiento se ha considerado apropiado porque las pérdidas normales
se han visualizado como costos inevitables en la producción de unidades en buen
estado. Si la pérdida resulta de una disminución ocasionada por el proceso de
producción, tal como la pérdida de peso ocasionada por el tostado de los granos de
café, este tratamiento parece lógico.
Considere también el caso de una empresa que produce lentes científicos frágiles.
Si la compañía permite la ocurrencia de pérdidas en virtud del punto en el cual se fijó
algún nivel de calidad aceptable, entonces la administración no recibirá información
valiosa acerca del costo de las pérdidas de calidad. En contraste, si la misma
empresa fuera a instituir una política de cero defectos, por definición no habría
pérdida “normal”. Todas las pérdidas estarían fuera de las especificaciones de
tolerancia para la calidad aceptable.
43
Los costos de las disminuciones normales y de las pérdidas normales continuas se
manejan mediante el método de negación, el cual simplemente excluye a las
unidades perdidas de la cédula de unidades equivalentes. El ignorar los deterioros
da como resultado un número más pequeño de unidades equivalentes producidas
(EUP, por sus siglas en inglés) y, el dividir los costos de producción entre un número
de unidades equivalentes producidas más pequeño, aumenta el costo por unidad
equivalente. Por lo tanto, el costo de las unidades perdidas se distribuye de manera
proporcional entre las unidades buenas transferidas y aquellas que permanecen en
el inventario de producción en proceso.
Por otra parte, el costo de las pérdidas normales discretas se asigna sólo a las
unidades que han pasado el punto de inspección. Tales unidades deben ser
unidades en buen estado (en relación con la característica inspeccionada), mientras
que las unidades anteriores a este punto pueden estar en buen estado o
defectuosas/perdidas. La asignación de los costos de las unidades que podrían
encontrarse como defectuosas/perdidas en el siguiente periodo no sería razonable.
Cuadro: 1
Tipo Supuesto de Puede ser ¿Cómo se maneja el ¿A qué se asigna
ocurrencia costo? el costo?
Continuo Uniformemente a Normal Absorbido por todas las Producto
través del proceso unidades tanto en el
inventario final como en
las terminadas y
o transferidas sobre la
base de unidades
equivalentes producidas.
Anormal Cancelado como una Período

pérdida sobre la base de
unidades equivalentes
producidas.
Discreto En el punto de Normal Absorbido por todas las Producto
inspección o al unidades que han
final del proceso pasado el punto de
inspección en el
inventario final y que han
o sido terminadas y
transferidas sobre la
base de las unidades
equivalentes producidas.
Anormal Cancelado como una Período

pérdida sobre la base de
unidades equivalentes
producidas.
44
Sin importar si los defectos o pérdidas ocurren de manera continua o discreta, el
costo las pérdidas anormales debería acumularse y tratarse como una pérdida en el
periodo en el cual éstas ocurrieron. Este tratamiento está justificado por el principio
del costo que se expuso en la contabilidad financiera. El principio del costo permite
que sólo se agreguen al inventario los costos que son necesarios para adquirirlo o
para producirlo. Todos los costos innecesarios son cancelados en el periodo en el
cual se incurre en ellos. Toda vez que las pérdidas anormales no son necesarias
para la producción de unidades en buen estado, y el costo es evitable en el futuro,
cualquier costo de una pérdida anormal se considera como un costo de periodo.
Este costo debe servir para llamar la atención del administrador de producción,
quien debe entonces investigar las causas de la pérdida para determinar la manera
en la cual se deben prevenir ocurrencias futuras similares. El costo de las pérdidas
anormales siempre se contabiliza sobre una base de unidades equivalentes.
EJEMPLOS DE UNIDADES PÉRDIDAS
Situación 1. Únicamente pérdidas normales: las pérdidas ocurren a través del

proceso de producción (continuo)
Durante el procesamiento la pintura es mezclada y horneada mecánicamente, lo que
da corno resaltado una pérdida normal por disminución. Algunas veces ocurre un
mal funcionamiento mecánico y, cuando eso sucedes se produce algún desperdicio.
Cualquier decremento de 10 por ciento o menos de los galones colocados en
producción durante un periodo se considera normal. Los datos del mes de abril de
2012 para la empresa Impervious se presentan a continuación:
GALONES
Inventario inicial (60% de avance) 2000
Iniciado durante el mes 15000
Galones iniciados y transferidos 13200
Inventario final (75% de avance) 2500
Galones perdidos (normal) 1300
COSTOS
Inventario inicial:
Materia prima directa $ 15000
Costo de conversión 1620 $16620
Periodo actual:
Materia prima directa $102750
Costo de conversión 19425
Costos Totales 122175
$138795
45
Para visualizar el proceso de fabricación de lmpervious se puede construir un
diagrama de flujo. Tal diagrama proporciona respuestas distintas y definitivas a
todas las preguntas que se plantearon al inicio de esta sección:
Diagrama de flujo
Costo de conversión aplicado uniformemente a lo largo del proceso
Materia 60% 75% 100%

prima inventario inventario punto de
añadida inicial final inspección
Reducción continúa en unidades (disminución)
Se siguen los pasos que se expusieron en el capítulo 6 acerca del costeo por
procesos para determinar las unidades disponibles, las unidades asignadas, las
unidades equivalentes producidas, los costos disponibles, el costo por unidad
equivalente y la asignación de costos. Estos pasos se presentan en el reporte de
costos de producción que aparece en el cuadro 7-2.
El departamento es responsable por 17 000 galones de pintura: 2000 galones en el

inventario inicial más 15 000 galones iniciados durante abril. Sólo 15700 galones (13
200 terminados y 2 500 en el inventario final) se asignan antes de considerar la
pérdida de procesamiento. Los 1300 galones perdidos se incluyen en la cédula
como galones disponibles para que haya correspondencia con el total de 17 000
galones, pero estos galones no se hacen extensivos al cálculo de las unidades
equivalentes producidas. Si se usa el método de negación, estos galones
simplemente desaparecen” en la cédula de unidades equivalentes producidas. De
este modo, el costo por galón equivalente producido en buen estado restante en el
periodo es más alto para cada componente del costo.
Si los galones perdidos se hubieran usado en el denominador del cálculo del costo
por unidad equivalente producirla, el costo por unidad equivalente producida hubiera
sido más pequeño, y el costo de la materia prima por unidad hubiera sido de $6.85
($102 750 ÷ 15 000). Como las unidades perdidas no aparecen en la sección de
asignación de costos, sus costos deben asignarse sólo a la producción en buen
estado. El uso del costo más bajo por unidad equivalente producida no permitiría
que todos los costos fueran asignados en el cuadro : 2.
46
Cuadro: 2
Datos de Producción Unidades Equivalentes

Unidades Materia Costos de
físicas prima conversión
directa
Inventario inicial (100%; 60%) 2000
Galones iniciados 15000
Galones disponibles 17000
======
Inventario inicial terminado en el período

(0%; 40%) 2000 0 800
Galones iniciados y terminados 11200 11200 11200
Total galones terminados 13200
Inventario final (100%; 75%) 2500 250 1875
Disminución normal 1300 ______ ______
Galones asignados 17000 13700 13875
====== ====== ======
Datos de Costos
Total Materia Costos de
prima conversión
directa
Costos del inventario inicial $ 16620
Costos del período 122175 $102750 $19425
Costos totales $138795
Dividido entre unidades equivalentes producidas 13700 13875
Costos por unidad equivalente producida, PEPS $ 8.90 $7.50 $1.40
====== ====== ========
Asignación de Costos
Transferido:
Inventario inicial $16620
Costo para terminar el inventario inicial:
Costo de conversión (800 x $1.40) 1120
Costo total del inventario inicial $17740
Iniciado y terminado (11200 x $8.90) 99680
Costo total de los galones transferidos $117420
Inventario final:
Materia prima directa (2500 x $7.50) $18750 21375
Costo de conversión (1875 x $1.40) 2625 $138795
Costo total asignado =======
La contabilización de las disminuciones normales y continuas (o de los

defectos/pérdidas) es el más sencillo de los tipos de cálculos de las unidades
perdidas. Sin embargo, existe un problema teórico con este cálculo cuando una
empresa usa un costeo por procesos basado en promedios ponderados. Las
unidades en el inventario final de producción en proceso han perdido el costo
unitario asignado contra ellas en el siguiente periodo. Pero, aun con este defecto,
47
este método proporciona una medida razonable del costo unitario si la tasa de
pérdida es consistente de periodo a período.
Situación 2 - Únicamente pérdida normal: la pérdida se determina en el punto

final de inspección en el proceso de producción (discreto)
Este ejemplo usa el mismo costo básico y la información unitaria que se proporcionó
anteriormente para Impervious Inc., sólo que en este caso no ocurre ninguna
disminución. En vez de eso la pintura se inspecciona al final del proceso de
producción. Los galones deteriorados se eliminan y se descartan en la inspección;
un mal funcionamiento de las máquinas o una mezcla inadecuada de lotes de
pintura ocasionan por lo general un desperdicio. Cualquier pérdida de 10 por ciento
o menos de los galones puestos en producción durante el periodo se considera
normal. Se muestra un diagrama del flujo de producción.
Costo de conversión aplicado uniformemente a lo largo del proceso
Materia 60% 75% 100%

Prima inventario inventario punto de
añadida inicial final inspección
(desperdicio
discreto)
En esta situación los galones perdidos se incluyen en la cédula de unidades

equivalentes. Puesto que el punto de inspección se encuentra cuando la producción
está 100% terminada, todo el trabajo habrá sido desempeñado en los galones
deteriorados y se habrá incurrido en todos los costos necesarios para producir esos
galones. Al incluir los galones deteriorados 100% terminados en la cédula de
unidades equivalentes producidas, el costo por galán refleja el costo en el que se
hubiera incurrido si toda la producción hubiera sido de buena calidad.
El costo de los galones perdidos se asigna únicamente a las unidades terminadas.

Toda vez que el inventario final de producción en proceso aún no ha pasado por el
punto de inspección, este inventario puede contener su propia pérdida normal, la
cual se detectará en el siguiente periodo. El reporte del costo de producción
correspondiente a la situación 2 se muestra en el cuadro :3.
48
Situación 3 - Únicamente pérdida normal; pérdida determinada durante el
proceso de producción (discreta)
En este ejemplo lmpervious Inc., inspecciona la pintura cuando el proceso de

conversión está a 50% de avance. La única diferencia entre este ejemplo y el
anterior es que, para el mes de abril, el inventario de producción en proceso ha
pasado el punto de inspección. Debido a esta diferencia, el costo de la pérdida debe
asignarse tanto a los galones transferidos como al inventario final. Aunque el
inventario final podría deteriorarse durante el resto del procesamiento, ello es muy
improbable o el costo es tan pequeño que Impervious no puede justificar la
necesidad de realizar una inspección al final del proceso.
49
Cuadro: 3
directa
======

(0%; 40%) 2000 0 800
Pérdida normal (100%; 100%) 1300 1300 1300
====== ====== ======
Datos de Costos
prima conversión
directa
Costos del período 122175 $102750 $19425
======
Transferido:
Pérdida normal (1300 x $8.13)* 10569
(13200 x $9.04)**
Inventario final:
Materia prima directa (2500 x $6.85) $17125*
Costo de conversión (1875 x $1.28) 2400 19525
Costo total asignado $138794
=======
50
El diagrama de flujo de esta situación muestra enseguida:
Costo de conversión uniformemente a lo largo del proceso
Materia 50% 60% 75% 100%

Prima punto de inventario inventario
añadida inspección inicial final
(pérdida
discreta)
Con los mismos datos que en tas dos situaciones anteriores, el cuadro: 4
proporciona el costo por galón y la asignación de costos pan esta situación. Los
galones perdidos se amplían en la cédula de unidades equivalentes producidas en el
grado de avance correspondiente al punto de inspección (100 por ciento para
materia prima directa y 50 por ciento para costo de conversión) y afectan al costo
por galón. Como en la situación 2, el costo resultante por galón refleja cuál hubiera
sido el costo si todos los galones producidos hubiesen sido productos de buena
calidad. El costo total de los productos perdidos se calcula multiplicando el costo de
cada componente por galón por las unidades equivalentes producidas para cada
componente del costo. El costo total de la pérdida se prorratea entonces basándose
en las unidades equivalentes producidas pan cada componente del costo entre los
galones transferidos y los galones que quedan en el inventado final.
Situación 4 - Disminución anormal (continua o discreta); alguna disminución

normal (continua)
En el ejemplo final de Impervious Inc., se supone que la pérdida normal no puede
ser superior a 5% de los galones puestos en producción. Además, como en la
situación 1, se supone que la reducción de unidades ocurre debido a la contracción.
El punto de inspección del control de calidad está al final del procesamiento, Como
se inició la producción de 15000 galones en el mes de abril, la disminución máxima
normal permisible es de 750 galones (15 000 x 5%). Puesto que la reducción total en
unidades del mes de abril fue de 1 300 galones, 550 galones se consideran como
una disminución anormal. En el cuadro: 5 se presenta el reporte del costo de
producción para la situación 4.
EI método que se presentó para la situación 4 nene una desigualdad. Una parte de
la disminución normal se asigna automáticamente a la disminución anormal porque
el cálculo de las unidades equivalentes producidas permite la “desaparición” de la
disminución normal. El costo por galón se calcula entonces basándose en las
unidades equivalentes producidas. Este enfoque se justifica sobre la base de la
conveniencia siempre y cuando el monto de la asignación de la disminución normal
a la disminución anormal no se considere significativo.
51
Cuadro : 4
directa
======

(0%; 40%) 2000 0 800
Pérdida normal (100%; 50%) 1300 1300 650
====== ====== ======
Datos de Costos
prima conversión
directa
Costos actuales 122175 $102750
Dividido entre unidades equivalentes producidas 15000
Costos por unidad equivalente producida, PEPS $ 8.19 $6.85
====== =====
Transferido:
Costo antes del prorrateo de la pérdida $109420
Pérdida normal * 8051
Inventario final:
Materia prima directa (2500 x $6.85) $17125
Costo antes del prorrateo de la pérdida $19638
Pérdida normal * 1725
Costo total del inventario final 21363
Costos totales asignados (errores debidos a $138834
redondeo) =======
* El prorrateo de la pérdida normal es como se describe a continuación.
52
Materia prima directa Costo de conversión
Unidades % Unidades %
equivalentes equivalentes
producidas producidas
Galones iniciados y terminados** 11200 82 11200 86
Inventario final de producción en proceso 2500 18 1875 14
13700 100 13075 100
===== ===== ===== =====
Datos los porcentajes relativos anteriores de unidades equivalentes producidas, el prorrateo de los
costos de la pérdida es:
Materia prima directa (1300 x $6.85) $ 8905

Costo de conversión (600 x $ 1.34) 871
Costo de la pérdida normal a ser prorrateado $9776
** Los galones del inventario inicial de producción en proceso no se incluyeron en este cálculo porque dicho inventario inicial
estaba 100% terminado en cuanto a materiales y 60% de avance en cuanto a costo de conversión. Por lo tanto, este inventario
estaba más allá del punto de inspección (50%) y no deberían asignarse costos por pérdidas al mismo.
Materia prima Costo de Total

directa conversión
Galones iniciados y terminados:
0.82 x $8905 $7302
0.86 x $ 871 $749 $8051
Inventario final de producción en proceso:
0.18 x $8905 1603
0.14 x $ 871 ______ 122 1725
Total asignaciones $8905 $871 $9776
====== ===== =====
Cuadro: 5

directa
======

(0%; 40%) 2000 0 800
Disminución normal 750
Disminución anormal (100%; 100%) 550 550 450
53
====== ====== ======
Datos de Costos
prima conversión
directa
Costos actuales 122175 $102750 $19425
====== ===== =====
Transferido:
Del Inventario inicial
Costo para terminar el inventario inicial: $16620
Costo de conversión (800 x $1.35)
Costo total del inventario inicial 1080
Iniciado y terminado (11200 x $8.56) $17700
Costo total de los galones transferidos 95872
Inventario final: $113572
Materia prima directa (2500 x $7.21) $18025
Costo de conversión (1875 x $1.35) 2513 20556
Pérdida normal (550 x $8.56) 4708
Costos totales asignados (errores debidos a $138836
redondeo) =======
La situación 4 se usa para mostrar los asientos de diario necesarios para contabilizar
la disminución y la pérdida. A continuación se presentan estos asientos:
Inventario de producción en proceso 122175

Inventario de materias primas 102750
Sueldos por pagar (y/u otras cuentas apropiadas) 19425
Para registrar los costos del período actual
Inventario de artículos terminados 113572

Para registrar el costo transferido desde el departamento
Pérdida por desperdicio anormal 4708

Para eliminar el costo de la pérdida anormal proveniente
del inventario de producción en proceso
Las cuentas cargadas y abonadas en el primer asiento de diario serían las mismas
para las situaciones 1, 2 y 3. La cantidad de dólares del segundo asiento cambiaría
por cada una de las situaciones 1, 2 y 3 con el fin de reflejar la cifra apropiada del
“costo transferido” que aparece en el reporte respectivo del costo de producción. El
54
tercer asiento de diario que se proporciona se hace sólo cuando ocurre una
pérdida/defecto anormales.
Hasta este momento en todos los ejemplos se ha usado un costeo por procesos
basado en el método PEPS. Si se usara el método por promedios ponderados, la
diferencia aparecería sólo en el tratamiento del inventario inicial y sus costos
relacionados. La pérdida de unidades se manejaría como se ejemplifica en cada uno
de los cuadros que se presentan para las situaciones 1 a 4. En el cuadro: 6 se
muestra la aplicación del método de promedios ponderados para los datos que se
usaron en el cuadro : 5.
Cuadro: 6

directa
Inventario inicial (100%; 60%) 2000 2000 1200
======

(0%; 40%) 2000 0 800
Pérdida normal 750
Pérdida anormal (100%; 100%) 550 550 550
====== ====== ======
Datos de Costos
prima conversión
directa
Costos del inventario inicial $ 16620 $ 15000 $ 1620
Costos actuales 122175 102750 19425
Total costos $138795 $117750 $21045
====== ===== =====
Transferido (13200 x $8.60) $113520
Materia prima directa (2500 x $7.25) 2531
Costo de conversión (1875 x $1.35)
20556
Pérdida anormal (550 x $8.60)
4730
Costos totales asignados (errores debidos a
$138906
redondeo)
=======
55
En el cuadro : 7 se muestra un resumen del tratamiento de los diversos tipos de
pérdidas de unidades en un sistema de costeo por procesos.
Normal Anormal
Continuo No se incluyen las unidades Se deben incluir las unidades
equivalentes perdidas en la cédula equivalentes perdidas en la
de unidades equivalentes cédula de unidades equivalentes
producidas. Las unidades producidas. Asigne el costo a las
efectivamente “desaparecen”; los unidades perdidas y cárguelo
costos unitarios de la producción como pérdida de periodo.
en buen estado se incrementan.
Discreto Se deben incluir las unidades Se deben incluir las unidades
equivalentes perdidas en la cédula equivalentes perdidas en la
de unidades equivalentes cédula de unidades equivalentes
producidas. Asigne los costos a las producidas. Asigne el costo de
unidades perdidas. Determine el las unidades perdidas y cárguelo
avance del inventario final de como una pérdida de periodo.
producción en proceso:
a) Si sucede antes del punto
de inspección, asigne el
costo de las unidades
perdidas sólo a las
unidades transferidas.
b) Si sucede después del
punto de inspección,
prorratee el costo de las
unidades perdidas entre las
unidades transferidas y las
unidades en el inventario
final.
56
ACTIVIDAD APLICATIVA
Sistema de Costos por Procesos
Objetivo:
Identifica y Aplica el sistema de costos por procesos determinando el costo unitario
del producto
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarán el taller de costos de
sistema de costos por procesos.
PRODUCCIÒN EQUIVALENTE
La empresa CGI elabora un producto empleando dos departamentos de

procesamiento. Los materiales directos se agregan al comienzo en el departamento
A. Los costos de mano de obra directa e indirectas de fabricación se incurren
uniformemente a través del proceso.
En octubre, al departamento A se le cargaron los siguientes costos: materiales
directos, $52,650; mano de obra directa, $42,000; y costos indirectos de fabricación
aplicados, $39,600.
El plan de cantidades en octubre para el departamento A es el siguiente:
Unidades por contabilizar:

Unidades empezadas en proceso 65,000
Unidades contabilizadas:
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. B 50,000
Unidades finales en proceso 15,000 65,000
Etapa de terminación de las unidades en el inventario final de trabajo en proceso:

materiales directos 100% terminados; mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación 0.6666 terminados.
Se pide:
a Calcular las unidades de producción equivalente para los materiales directos y los
costos de conversión.
b Calcular el costo unitario para cada elemento del costo.
c Calcular el costo unitario total por unidad terminada en el departamento A.
Solución
a Producción equivalente = unidades terminadas + (unidades aún en proceso x %

de determinación)
Materiales directos:
50,000 + (15,000 x 100%)

50,000 + 15,000 = 65,000 unidades equivalentes
57
Mano de obra directa y costos indirectos de fabricación:
50,000 + (15,000 x 0.666)
50,000 + 10,000 = 60,000 unidades equivalentes
b Costo unitario = Costo / Producción equivalente
Materiales directos = $52,650 / 65,000 = $0.81
Mano de obra directa = $42,000 / 60,000 = $0.70

Costos indirectos de fabricación = $39,600 / 60,000 = $0.66
c. Costo unitario total:

Materiales directos $0.81
Mano de obra directa 0.70
Costos indirectos de fabricación 0.66
2.17
CASOS PRACTICOS CON DESARROLLO HOJA DE COSTO DE 4 PASOS
1. Se consume materia prima sólo en el departamento 1

2. Se consume materia prima en los dos departamentos
3. Existe inventario inicial Producción en Proceso-Promedio
4. Existe inventario inicial Producción en Proceso-PEPS
58
1. SE CONSUME MATERIA PRIMA SÒLO EN EL DEPARTAMENTO 1
La compañía Rey, la cual produce muñecos ELVIS en dos departamentos: A es el Dpto.
de moldeado produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el empaque para los
muñecos. B es el Dpto. de ensamblaje.. Los siguientes datos son con relación a la
producción de compañía Rey para setiembre del presente año:
DPTO. A DPTO. B
Unidades:
Iniciaron el proceso 60,000
Recibidas del Dpto. A 46,000
Transferidas al Dpto. B 46,000
Transferidas al inventario de artículos terminados 40,000
Unidades finales en proceso:
Departamento A (materiales directo 100% terminados)
MOD y CIF 40% terminados) 14,000
Departamento B (MOD y CIF 33.33%) 6,000
Costos:
Materiales Directos $
Mano de obra directa $ 31,200 -0-
Costos Indirectos de Fabricación $ 36,120 35,700
34,572 31,920
Informe del costo de producción Dpto. A

(paso 1) CANTIDADES

Unidades que iniciaron el proceso 60,000
Unidades transferidas al siguiente Dpto. 46,000
(paso 2) PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

Materiales Directos Costos Conversión
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. B 45,000 46,000
14,000 x 100% terminadas 14,000
14,000 x 40% terminadas 5,600
total de unidades equivalentes 60,000 51,600
(paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR

Costos (/) Producción = Costo Unit.
Totales Equivalente Equivalente
Costos agregado por Dpto.:
Materiales Directos 31,200 60,000 0.52
Mano de obra directa 36,120 51,600 0.70
Costos indirectos de fabricación 34,572 51,600 0.67
Costo total por contabilizar 101,892 1.89
(paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al siguiente departamento:
(46,000 x $1.89) $86,940
Inventario final de trabajo en proceso:
Materiales directos (14,000 x $0.52) $7,280
Mano de obra directa
(14,000 x 40% x $0.70) 3,920
Costos indirectos de fabricación
(14,000 x 40% x $0.67) 3,752 14,952
Total de costos contabilizados $ 101,892
59
DPTO B: INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION:
La principal diferencia entre un informe del costo de producción para el primer departamento
(Dpto. A en este ejemplo) y el de los últimos departamentos (Dpto. B en este ejemplo) es
que los departamentos subsecuentes tienen una sección de transferidos.
Paso 1: Cantidades: Se ilustra en el informe de costo de producción B.
Paso 2: Producción Equivalente: No hay nada diferente.

No hay producción equivalente en el departamento B para materiales directos porque este
no los agregó.
Paso 3: Costos por Contabilizar: La única diferencia en este plan es que los departamentos
siguientes tienen una sección “costo del departamento anterior” que se utiliza para
contabilizar los costos que se transfieren, las unidades y el costo unitario.
Paso 4: Costos contabilizados: Al calcular los costos del inventario de trabajo en proceso
para el departamento B, es necesario incluir los costos del departamento anterior.
Informe del costo de producción, Dpto. B
(paso 1) CANTIDADES
Unidades por contabilizar
Unidades recibidas del Dpto. anterior 46,000
Unidades transferidas a inv. de artículos terminados 40,000
(paso 2) PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

Costo de
Conversión
Unidades terminadas y transferidas a inv. de artículos terminados 40,000

Unidades finales en proceso: 6,000 x 33.33% terminadas 2,000
Total de unidades equivalentes 42,000
Costos (/) Producción = Costo unitario
Totales Equivalente equivalente
Costos del Dpto. anterior
Costos transferidos del Dpto. anterior 86,940 46,000 1.89
(46,000 x 1.89)
Costos agregados por departamento:
Costos totales agregados 67,620 1.61
Costos totales por contabilizar 154,560 3.50
Transferidos a inventario de artículos terminados (40,000 x $3.50) $140,000

Costos del departamento anterior (6,000 x $ 1.89) 11,340
Mano de obra directa (6,000 x 33.33% x $0.85) 1,700
Costos indirectos de fab. (6,000 x 33.33% x $0.76) 1,520 14,560
Total de costos contabilizados 154,560
60
Los asientos en el libro diario para la compañía Rey:
Departamento A:
1 PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 101,892

MATERIALES Y SUMINISTROS 31,200
x/x Costos agregados por el departamento A
2 PRODUCCION EN PROCESO, departamento B 86,940
x/x Para contabilizar los costos de los artículos
terminados y transferidos al Dpto. B.
Departamento B:
3 PRODUCCION EN PROCESO, departamento B 67,620

x/x Costos agregados por el departamento B
4 PRODUCTOS TERMINADOS 140,000
PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. B. 140,000
x/x Para contabilizar los costos de los artículos
terminados y transferidos a inv. de artículos terminados.
2. INCREMENTO DE UNIDADES CUANDO SE CONSUME MATERIA PRIMA EN

LOS DOS DEPARTAMENTOS
Datos:
Dpto.1 Dpto.2
Unidades (cuartos de galón):
Iniciadas en el proceso durante el periodo 50,000
Unidades transferidas al departamento 2 40,000
Unidades agregadas a la producción 10,000
Transferidas a inventario de artículos terminados 45,000

Materiales directos 100% terminados, 20% de terminación en
cuenta a costos de conversión. 10,000
Materiales directos 100% terminados, 70% de terminación en
cuanto a costos de conversión. 5,000
Costos: $
Materiales directos 150,000 60,000
Mano de obra directa 84,000 48,500
Costos indirectos de fabricación (aplicados) 42,000 24,250
61
Solución:
A la ecuación básica del flujo físico para el Dpto. 2 se le incrementa una línea adicional,
denominada “unidades agregadas a la producción”.
Las unidades agregadas en los departamentos siguientes afectan los costos cargados en el plan
de costos por contabilizar. Los costos transferidos del departamento anterior se distribuyen
entonces sobre una mayor cantidad de unidades. En los departamentos siguientes se
consideran todas las unidades terminadas en cuanto a los costos del departamento anterior.
Informe del costo de producción, departamento 1
(paso 1) CANTIDADES
Unidades que iniciaron el proceso 50,000
Unidades transferidas al sgte. Dpto. 40,000
(paso 2) PRODUCCION EQUIVALENTE

Materiales Costos de
Directos conversión
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. 2 40,000 40,000

10,000 x 100% terminadas 10,000
10,000 x 20% terminadas 2,000

Costos Producción Costo unit.
(/) =
Costos agregados por el Dpto. :
Materiales directos 150,000 50,000 3.00
Costo total por contabilizar 276,000 6.00

(40,000 x $ 6.00) $240,000
(10,000 x 20% x $2.00) 4,000
(10,000 x 20% x $1.00) 2,000 36,000
Total de costos contabilizados $276,000
62
Informe del costo de producción, departamento 2
(paso 1) CANTIDADES
Unidades transferidas del Dpto. anterior 40,000
Unidades agregadas a la producción 10,000 50,000
Unidades transferidas a inv. de art. terminados. 45,000

Directos conversión
Unid. terminadas y transferidas a inv. de art. Terminados 45,000 45,000

5,000 x 100% terminadas 5,000
5,000 x 70% terminadas 3,500

Costos Producción Costo unit.
Unidades / =
Costos del Dpto. anterior: 40,000 $240,000 40,000 $6.00
Unidades agregadas a la Prod. 10,000
Unidades ajustadas y costo Unit. 50,000 50,000 $4.80*
Materiales directos 60,000 50,000 1.20
Costos indirectos de Fab. 24,250 48,500 0.50
Total de costos por contabilizar $372,750 $ 7.50
Transferidos al Inv. de artículos terminados:

Z (45,000 x $ 7.50) $337,500
Costos del Dpto. anterior (5,000 x $4.80) $24,000
Materiales directos (5,000 x $1.20) $ 6,000
(5,000 x 70% x $1.00) 3,500
(5,000 x 70% x $0.50) 1,750 35,250
63
3. EXISTE INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIÒN EN PROCESO
COSTEO PROMEDIO PONDERADO
A continuación mostraremos un ejemplo con el costeo promedio ponderado, los costos del
inventario inicial de trabajo en proceso se fusionan con los costos del nuevo periodo y se
obtiene un costo unitario promedio.
La empresa YTO S.A., fabrica computadoras. Los componentes CPU se ensamblan en el
departamento 1, la caja y el empaque en el departamento 2.
DATOS:
Departamento 1 Departamento 2
Unidades:
Unidades iniciales en proceso:
Materiales directos 100% terminados; 4,000
costos de conversión 40% de terminación
Iniciadas en el proceso durante el periodo 40,000

Unidades transferidas al Dpto. 2 35,000
Unidades agregadas a la producción 5,000
Transferidas al inventario de Art. Terminados 44,000

Materiales directos 100% terminados;
costos de conversión 60% de terminación 9,000
Costos: en $
Inv. inicial de trabajo en proceso recibido 40,000
Inv. inicial de trabajo en proceso agregado
por este Dpto.:
Costos indirectos de Fab. (aplicados) 11,000 4,600
Total 31,560 66,880
Agregados durante el periodo:

Costos indirectos de Fab. (aplicados) 90,000 40,000
Total 280,000 190,000
64
Informe del costo de producción de YTO: Promedio ponderado, departamento 1
(paso 1) CANTIDADES
Unidades Por Contabilizar

Unidades iniciales en proceso 4,000
Unid. comenzadas en el proceso 40,000 44,000

Directos Conversión
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. 2 35,000 35,000
Unidades finales en proceso 9,000 5,400(9,000 x 60%)
Total de unidades equivalentes 44,000 40,400

Costo Producción Costo
/ =
Total Equivalente Unitario

Inv. inicial de trab. en proceso $ 14,000
Agregados durante el periodo 140,000
Total 154,000 44,000 3.50
Inv. inicial de trab. en proceso 6,560
Total 56,560 40,400 1.40
Inv. inicial de trab. en proceso 11,000
Total 101,000 40,400 2.50
Total de costos 311,560 7.40
C (paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS

(35,000 x $ 7.40) $259,000
Mano de obra directa (9,000 x 60% x $1.40) 7,560
Costos indirectos de fabricación (9,000 x 60% x $2.50) 13,500 52,560
65
Informe del costo de producción de YTO: Promedio ponderado, departamento 2
(paso 1) CANTIDADES

Unid. agregadas a la producción 5,000 46,000
Unidades transferidas al Inv. de
artículos terminados 44,000
Unidades al inventario de Artic. Terminados 44,000 44,000
Unidades finales en proceso: 2,000 600 (2,000 x 30%)
Total de unidades equivalentes 46,000 44,600
/ =
Costos del Dpto. anterior:
Inv. inicial de trabajo en proceso 6,000 40,000
Transferidos del Dpto.
Anterior durante el periodo 35,000 259,000
Unid. agregadas a la producción 5,000 _______
Unid. ajustadas y costo unitario 46,000 299,000 46,0000 6.50
Costos agregados por el Dpto.:
Inv. inicial de Trab. en Proceso 12,000
Total 92,000 46,000 2.00
Mano de obra directa:
Inv. Inicial de Trab. en proceso 10,280
Total 80,280 44,600 1.80
Inv. inicial de Trab. en proceso 4,600
Total 44,600 46,600 1.00
Total de costos por contabilizar 515,880 11.30
Transferidos al Inv. de Productos Terminados:
(44,000 x $ 11.30) $497,200
Costo del Dpto. anterior (2,000 x $6.50) $13,000
Materiales directos (2,000 x $2.00) 4,000
Mano de obra directa (2,000 x $1.80 x 30%) 1,080
Costos indirectos de fabricación (2,000 x $1.00 x 30%) 600 18,680
66
4. EXISTE INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIÒN EN PROCESO
COSTEO PEPS
Informe del costo de producción de YTO: Peps, departamento 1

(paso 1 ) CANTIDADES
Unidades por contabilizar
Unid. comenzadas en el proceso 40,000 44,000

Materiales Costos de Conversión
Directos 35,000
Unidades terminadas y transferidas 35,000 4,000
Unidades iniciales en proceso 4,000 31,000
= Unidades iniciadas y terminadas 31,000
+ Cantidad requerida para completar 2,400 (4,000 x 60%)
el inv. inicial de trabajo en proceso 0 5,400(9,000 x 60%)
+ Unidades finales en proceso 9,000 38,800
Total de unidades equivalente 40,000

/ =
Inventario inicial de trabajo en proceso $31,560
Materiales directo 140,000 40,000 3.50000
Mano de obra directa: 50,000 38,800 1.28866
Total de costos por contabilizar 311,560 $7.10825

--Del Inventario inicial
Costo del inventario $31,560
Costos indirectos de fabricación (4,000 x 60% x $2.31959) 5,567 $40,220
-De la producción corriente:
Unid. iniciadas y terminadas (31,000 x $7.10825) 220,356
Total transferido 260,576
Inv. final de trabajo en proceso:
Mano de obra directa (9,000 x 1.28866 x 60%) 6,959
Costos indirectos de fabricación (9,000 x 60% x 2.31959) 12,526 50,985
Total 311,561
Menos diferencia aproximada 1
67
Informe del costo de producción de YTO: Peps, departamento 2
(paso 1 ) CANTIDADES
Unidades Por Contabilizar

Unidades transferidas al inv. de
artículos terminados 44,000

Materiales Costos de Conversión
Directos 44,000
Unidades terminadas y transferidas 44,000 6,000
Unidades iniciales en proceso 6,000 38,000
= Unidades iniciadas y terminadas 38,000
+ Cantidad requerida para completar 4,800 (6,000 x 80%)
el inv. inicial de trabajo en proceso 0 600 (2,000 x 30%)
+ Unidades finales en proceso 2,000 43,400
Total de unidades equivalentes 40,000

Costo Produc Costo
/ =
Total Equiv Unitario
Costos del Dpto. y del periodo

anterior:
Inv. inicial de trabajo en proceso 6,000 66,880 6,000
Absorbidos durante el periodo 35,000 269,576 35,000
Unid. ajustadas y costo unitario 40,000 260,576 40,000
40,000 6.51440
Costos agregados por el Dpto.:
Materiales directos: 80,000 49,000 2.00000
Mano de obra directa: 70,000 43,400 1.61390
Total de costos por contabilizar 517,456

-Del Inventario inicial
Costo del inventario $66,880
Costos indirectos de fabricación (6,000 x 80% x $0.92166) 4,424 $79,046
-De la producción corriente:
Unid. iniciadas y terminadas (38,000 x $11.04896) 419,860
Total transferido 498,906
Inv. final de trabajo en proceso:
Costos del Dpto. anterior (2,000 x $6.514400) $13,029
Materiales directos (2,000 x $2.00) 4,000
Mano de obra directa (2,000 x 1.61290 x 30%) 968
Costos indirectos de fabricación (2,000 x 30% x 0.92166) 553 18,550
68
COMPARACION DE LOS COSTOS TOTALES FINALES TRANSFERIDOS MEDIANTE EL
PROMEDIO PONDERADO Y EL PEPS (de la empresa YTO departamentos 1 y 2)
Costo Total / Unid. Term. y = Costo

Transferido Transf.. Unitario
Promedio Ponderado:
Departamento 1 $259,000 35,000 $ 7.40
Departamento 2 $497,200 44,000 $11.30
PEPS
Departamento 1 de: $40,220 4,000 $10.06*
Inventario inicial $220,356 31,000 $ 7.11*
Producción corriente
Departamento 2 de: $79,046 6,000 $13.17*
Inventario inicial $419,860 38,000 $11.05*
Producción corriente
* Aproximadamente
69
DESARROLLO HOJA DE COSTOS 5 PASOS
MÉTODO DE PROMEDIOS PONDERADOS

En esta sección proporcionamos una introducción al costeo por procesos. Se
ilustran dos casos :
Caso 1.- Costeo por procesos con todas las unidades terminadas al final de
período de reporte.
Caso 2.- Costeo por procesos con algunas unidades sin terminar al final de
período de reporte.
Ambos casos suponen que al inicio no hay inventarios de producción en

proceso. Más adelante se proporcionan análisis más detallados de los sistemas de
costeo por procesos. Entre las industrias que utilizan costeo por procesos en su área
de fabricación están las de procesos químicos, refinación de petróleo, bebidas y
cereales para desayuno.
Cada una de estas industrias calcula los costos unitarios individuales promediando
los costos totales del proceso entre el número total de unidades similares
fabricadas.
70
CASO 1: COSTEO POR PROCESO CON TODAS LAS UNIDADES TERMINADAS
Supongamos que Advanced Electronics fabrica Microchips especiales para

computadoras de alta velocidad. Durante el mes de abril, la planta de Fremot
comenzó la producción de 2,500 microchips idénticos. No había inventario inicial.
Los costos de fabricación de la planta durante el mes de abril fueron:
Costos directos $ 825,000

Costos de conversión 425,000
Costos que deben contabilizarse $ 1,250,000
los microchips
El sistema de costeo por procesos de Advanced Electronics tiene una sola

categoría de costos directos (materiales directivos) y un solo grupo de costos
indirectos (costos de conversión). Los costos de conversión son todos los costos
de fabricación que no están incluidos en los costos de materiales directos. En
Advanced Electronics los costos de conversión incluyen mano de obra, materiales
indirectos, energía, depreciación, costos de alquiler de planta y demás, todos de
fabricación. Todos que se incluyeron en la producción de abril estuvieron
completamente terminados a final del mes. El costos unitario de bienes terminados
simplemente sería $ 250,000 / 2,500 = $ 500.
Materiales directos ($ 825,000  2,500 $ 330

Costos de conversión ($ 425,000  2,500) 170
Costo unitario de fabricación de una unidad terminada $ 500
====
Este sistema de costeo por procesos no mantiene un registro de costos de trabajo

por cada microchip.
El caso 1, se aplica a todo tipo de organizaciones que utilizan costeo por proceso y
no tienen unidades incompletas al terminar cada período de reporte. Las
organizaciones del sector de servicios que utilizan un sistema de costeo pro
proceso, adoptarían este enfoque para calcular el costo unitario de servicios
similares y masivos. Por ejemplo, el caso 1 se aplicaría a un banco que calcula el
costo unitario de 100,000 depósitos de clientes efectuados en un mes.
71
CASO 2: COSTEO POR PROCESO CON ALGUNAS UNIDADES TERMINADAS
Supongamos los mismos datos que en el caso 1, con excepción que a final del
mes de abril no todos los 2,500 microchips estuvieron totalmente terminados en la
planta de Advanced Electronics en Fremont.
Producción de microchips en unidades equivalentes para el mes que terminó el 30

de abril de 2009 para Advanced Electronics, en su planta en Fremont.
(paso 1) (paso 2)
unidades unidades equivalentes
físicas Costos de
Flujo de producción Materiales conversión
directos
Iniciados y terminados 2,000 2,000 2,000
Producción en proceso, terminal* 500 500 125
Se dio cuenta de 2,500
Trabajo efectuado a la fecha ===== 2,500 2,125
===== =====
* Costo de terminación : materiales directos, 100%; costos de conversión, 25%.
Supongamos que todavía estaban en proceso 500 unidades para fines del mes
de abril; solamente 2,000 fueron comenzadas y terminadas. Todos los
materiales directos han sido agregados a cada microchip aún en procesos,
pero en promedio solamente el 25% de los costos de conversión han sido
asignados a las 500 unidades en el inventario terminal. Advances Electronics
tiene un procedimiento extenso de pruebas para cada microchip y 5000
unidades aún no han sido probada . ¿cómo debe calcular la planta de Fremont
(a) el costo de las unidades terminadas en abril, y (b) el costo de la producción
en proceso para fines del mes de abril.
Un sistema de costeo por procesos proporciona las respuestas a (a) y (b)

utilizando los cinco pasos claves siguientes:
- Paso 1 : Resumir el flujo de unidades físicas de un producto o

producción.
- Paso 2 : Calcular el rendimiento en términos de unidades equivalentes.
- Paso 3 : Resumir el total de los costos de los que deben
contabilizarse, que es el total de los costos cargados (débito) a la
producción en proceso.
- Paso 4 : Calcular los costos unitarios equivalentes.
- Paso 5: Asignar los costos a las unidades terminadas y a las unidades
en producción en proceso terminal.
72
Unidades físicas y unidades equivalentes (pasos 1 y 2)
El paso 1, como lo muestra la columna de unidades físicas en el cuadro 5-4, hace
el seguimiento de las unidades físicas del producto o producción. En el paso 2,
¿cómo debe medirse la producción para abril?. La producción fue de 2,000
unidades terminadas y 500 unidades en proceso de terminación. Es verdad que
una unidad en proceso de terminación no es igual que una unidad totalmente
terminada. En consecuencia, el rendimiento en el paso 2 se señala en unidades
equivalentes, no en unidades físicas.
Las unidades equivalentes miden la producción en términos de las cantidades de
cada uno de los factores de producción. En nuestro ejemplo, como lo muestra el
paso 2 en el cuadro 5-4, la producción se mediría como 2,500 unidades
equivalentes de costos de materiales directos y 2,125 unidades equivalentes de
costos de conversión. Existen 2,500 unidades equivalentes de costos de
materiales directos porque todas las 2,500 unidades están terminadas respecto de
los materiales. Hay 2,125 unidades equivalentes de costos de conversión porque
2,000 unidades están terminadas, mientras que las 500 unidades en el inventario
terminal de producción en proceso están solamente terminadas en 25% respecto
de los costos de conversión ; 2000 + (500 x 0.25) = 2,125.
Cálculo de los costos del producto (pasos 3,4 y 5)
El cuadro 5-5 es una hoja de trabajo de costos de producción; muestra los pasos 3,
4 y 5. El paso 3 resume el total de costos de los que hay que dar cuenta (esto
es, los costos totales cargados o que se deben a producción en proceso). El paso
4 obtienen los costos unitarios equivalentes, al dividir cada categoría de costos
totales entre la medida relativa de unidades equivalentes. El costos unitario, por
unidad terminada, es $ 330 + $ 200 = $ 550. ¿Por qué es el costo unitario de $
530 en lugar de los $ 500 calculados anteriormente en el caso1 ?. Porque los
costos de conversión de $ 425,000 se distribuyeron solamente entre 2,125
unidades equivalentes en lugar de las 2,500 unidades equivalentes. Luego, el paso
5 utiliza estos costos unitarios para asignar costos a los productos.
En el cuadro 5-5 observe cómo se asignan los costos para obtener una
producción en proceso terminal de $ 190,000. Las 500 unidades físicas están
totalmente terminadas respecto de los materiales directos. Por tanto, los costos de
materiales directos son 500 unidades equivalentes por $ 330, lo que
corresponde a $ 126,000. En contraste, las 500 unidades físicas están terminadas
en un 25% con respecto de los costos de conversión. Por tanto, los costos de
conversión asignados son 125 unidades equivalentes.(25% de 500 unidades
físicas) por $ 200, lo que representa un total de $ 25,000.
El cuadro 5-6 presenta un panorama general del sistema de costeo por procesos
en Advanced Electronics. Se asignan los costos de conversión a masas de
unidades similares, utilizando unidades equivalentes como base para la asignación.
..
73
Hoja de trabajo de costos de producción para el mes que terminó el 30 de abril de 2009, para Advanced Electronics, en su
planta en Fremont.
Detalles
Costo Totales Materiales Costos de
(Paso 3) costos totales de los que hay que dar $ 1,250,000 $ 825,000 $ 425,000
cuenta divida por unidades equivalentes. =========  2,500 + 2,125
(Paso 4) costo de unidad equivalente. $ 330 $ 200
(Paso 5) asignación de costos :
Terminados y transferidos (2,000 unidades) $ 1,060,000 (2,000* x $ 530+)
Producción en proceso terminado (500 unidades)
Materiales directos 165,000 (500 * x $ 330)
Costos de conversión 25,000 (125 * x $ 200)
Total de producción en proceso 190,000
Total de costos de los que se da cuenta $ 1,250,000
=========
° Del cuadro 5-4
Costo por unidad equivalente = $ 330 + $ 200 = $ 530
74
CUADRO 5-6
Vista panorámica de costeo por trabajos de los costos de fabricación en Robinson Company.
GRUPO DE
Costos de
COSTOS
conversión
INDIRECTOS
BASE DE
ASIGNACIÓN Unidades equivalentes
DE COSTOS de producción
OBJETO DE
COSTOS : Costos indirectos
MICROCHIPS Costos directos
COSTOS
DIRECTOS Material
es
directos
75
Asientos en libro diario
El resumen de asientos en el libro para los datos en el caso ilustrativo de Advanced Electronics sería :
1. Producción en proceso : $ 825,000
Control de Materiales $ 825,000
Materiales directos utilizados en la producción
Durante el mes de abril.
2. Producción en proceso $ 425,000
Varias Cuentas $ 425,000
Registrar los costos de conversión, los ejemplos incluyen energía,
Toda la mano de obra de fabricación, y la depreciación pertinente.
3. Bienes Terminados $ 1.060,000
Producción en proceso $ 1.060,000
Costo de bienes terminados y transferidos de producción en
Proceso a bienes terminados durante el mes de abril.
La cuenta –T clave para producción en proceso mostraría :
Producción en proceso
1. Materiales directos 825,000 3. Transferidos a Bienes

2. Costos de conversión 425,000 Terminados 1,060,000
Costos por comprobar 1,250,000
Balance al 30 de abril. 190,000
76
Datos para ilustración
La forma más fácil para aprender el costeo por procesos es mediante un
ejemplo. Veamos el siguiente escenario.
Ejemplo 1: Global Defense, Inc., fabrica equipo militar. Se le conoce mejor

por su proyectil Liberty.
Su sistema de costeo por productos tienen una sola categoría de costos
directos (materiales directos) y una sola categoría de costos indirectos (costos
de conversión). Cada proyectil Liberty pasa por dos departamentos :
departamento de ensamblaje y departamento de prueba. Se hacen todos los
esfuerzos posibles para cerciorarse de que todos los proyectiles Liberty son
idénticos y que satisfacen las muy exigentes especificaciones de desempeño.
Los materiales directos se agregan al principio del trabajo de ensamble. Se
añaden materiales directos adicionales al final del procesamiento en el
departamento de pruebas, y allí se lleva al cabo el ensamblaje final de cada
proyectil. Los costos de conversión se asignan en forma homogénea en los dos
procesos.
Cuando el departamento de ensamblaje termina de trabajar sobre cada proyectil,
éste se transfiere trabajo en cada proyectil, éste se traslada de inmediato a
artículos terminados.
El siguiente bosquejo resume estos datos :

Los datos para el departamento de ensamblaje, durante marzo de 2009, son
como sigue
Unidades físicas para marzo del 2009

Producción en proceso, inventario inicial (1° de marzo) 100 unidades
Materiales directos (100% terminados)
Costos de conversión (40% terminados)
Comenzados en marzo 400 unidades
Terminadas y transferidas durante marzo 480 unidades
Producción en proceso, inventario final (31 marzo) 20 unidades
Materiales directos (100 % terminados)
Costos de conversión (50% terminados)
Costos para marzo del 2009
Producción en proceso, inventario inicial

Materiales directos $ 4,000,000
Costos de conversión 1,110,000
$ 5,110,000
Costos de materiales directos agregados durante marzo $ 22,000,000
Costos de conversión agregados durante marzo 18,000,000

$ 40,000,000
77
Flujo de producción (Paso 1) (Paso 2)
unidades físicas unidades equivalente
Materiales Directos Costos de Convers.
Producción en proceso, inicial 100
Iniciadas durante el período actual 400 (Trabajo efectuado antes del período actual)
Por contabilizar 500
Terminadas y transferidas fuera 480 480 480
Producción en proceso, final+ 20 20 ‡ 10§
Contabilizados 500 500
490
(Total de trabajo a la fecha) === ==
==
+ Grado de terminación : materiales directos de este departamento, 100%; costos por conversión de este
departamento 50%.
‡ 20 unidades x 100% terminadas = 20 unidades equivalentes.
§ 20 unidades x 50% terminadas = 10 equivalentes.
78
Detalles
Total Materiales Costos de

directos conversión
Producción en proceso, inicial $ 5,110,000 $ 4,000,000 $ 1,110,000
Costos agregados durante el período actual 40,000,000 22,000,000 18,000,000
(Paso 3) Total de costos por contabilizar $ 45,110,000 26,000,000 19,110,000
Dividido entre unidades equivalentes*  500  490
(Paso 4) Costos de unidad equivalente $ 52,000 $ 39,000
(Paso 5) Asignación de costos : =========
Terminados y transferidos fuera (480 unidades) $ 43,680,000 480($ 91,000+)
Producción en proceso, final (20 unidades)
Materiales directos 1,040,000 20 ($ 52,000)
Costos de conversión 390,000 10, ($ 39,000)
Total de producción en proceso 1,430,000
Total de costos contabilizados $ 45,110,000
=========
* Por trabajo desarrollado a la fecha. Para
mayores detalles, véase el cuadro 17-3.
+ Costo por unidad completa equivalente
= $52,000+$39,000 = $ 91,000.
79
Asientos en el libro diario
Los asientos en el libro diario de costeo por procesos son básicamente iguales a los que se hacen en el sistema de costeo por trabajos. Esto es,
se contabilizan los materiales directos y los costos de conversión como en los sistemas de trabajos. La diferencia principal es que hay más de una
cuenta de producción en proceso en el costeo por procesos.
Los datos en nuestra ilustración de promedio ponderado quedarían asentados en el libro diario como sigue :
1. Producción en proceso-ensamble $ 22,000,000

Inventario de materiales $ 22,000,000
Para anotar las requisiciones de
Materiales directos durante marzo
2. Producción en proceso-ensamble
Varias cuentas
Para anotar los costos de conversión $ 18,000,00 $ 18,000,00
Durante marzo. Ejemplos de varias
Cuentas incluyen suministros de
Producción, toda la mano de obra
De producción, y la depreciación
Pertinente sobre la planta y el equipo.
3. Producción en proceso- prueba
Producción en proceso – ensamble 43,380,000 $ 43,380,000
Para anotar los costos de artículos
Terminados y transferidos de
Ensamble a pruebas
80
COSTOS POR PROCESOS – PROMEDIO (CASO ADVANCED
ELECTRONIC).
(Paso 1) (Paso 2 – Unid.equiv)
Unidades Material Costo
Físicas directo convers.
Flujo de Producción
0 0 0
Producción en Proceso Inicial
Iniciadas durante el período 2,500 2,500 2,500
2,500 2,500 2,500
Por contabilizar
Terminadas y transferidas 2,000 2,000 2,000

durante el proceso actual
Producción en Proceso 500 500 125
Final1
2,500 2,500 2,125
Contabilizadas
Costos
Producción en Proceso
Inicial
Costos agregados en Abril 1,250,000 825,000 425,000
$
1,250,000 825,000 425,000 (Paso 3)
Costos por Contabilizar
Unidades equivalentes 2,500 2.125
Costo por unidad 330 200 (Paso 4)
equivalente
Costo $ 530
unid. eq
(Paso 5)
Terminadas y transf. 1,060,000
(2,000X$530)
Producción en Proc. Final

Materiales Directos (500X 165,000
$330)
Costos de Conversión (125 25,000

x$200)
1
Costo de terminación: materiales directos 100 %; costos de conversión 25 %
81
190,000
Total Producción en Proceso
1,250,000
Total Costos Contabilizados
Costos Unidades Terminadas $ 1,060,000

Costo Producción en Proceso Final 190,000
82
COSTOS POR PROCESOS – PROMEDIO (CASO GLOBAL DEFENSE)
( DESARROLLO CON EL MÉTODO DE 5 PASOS)

directo convers.
Flujo de Producción Físicas
Producción en Proceso 100

Inicial
Iniciadas durante el período 400
Terminadas y transferidas 480 480 480

durante el proceso actual
Producción en Proceso 20 20 10
Final2
Contabilizadas 500 500 490
Costos
Producción en Proceso 5.110.000 4,000,000 1,110,000

Inicial
Costos agregados en Marzo 40,000,000 22,000,000 18,000,00
Costos por Contabilizar 45,110,000 26,000,000 19110,000 (Paso 3)
Unidades equivalentes 500 490
Costo por unidad $ 52,000 $ 39,000 (Paso 4)

equivalente
Asignación de Costos (Paso 5)
Terminadas y transfer. (480) 43,680,000 480x91,000
2
Inv. Final: Materiales Directos 100 %; Costos de Conversión 50 %
83
Materiales Directos 1,040,000 20x52,000
Costos de Conversión 390,000 10x39,000
Total Producción en Proceso 1,430,000
Total Costos Contabilizados 45,110,000
Costos Unidades Terminadas $ 43,680,000
Costo Producción en Proceso Final $ 1,430,000
84
DESARROLLO 5 PASOS COSTOS POR PROCESOS MÉTODO PEPSi
MÉTODO PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS

El método de costeo por procesos primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
calcula los costos unitarios al circunscribir las unidades equivalentes al trabajo
efectuado únicamente durante el periodo actual; estos costos se identifican de
manera separada, así que los costos unitarios están relacionados sólo con el trabajo
del periodo actual.
Pasos 1 y 2: Unidades físicas y unidades equivalentes
El método de primeras entradas salidas (PEPS) concibe al inventario inicial como se
fuera un lote de artículos separados y diferentes de los artículos iniciados y
terminados en un proceso durante el periodo actual. El paso 1; el análisis de las
unidades físicas, es el mismo en los dos métodos. Sin embargo, los pasos
subsecuentes dados conforme al método PEPS sí difieren de los pasos que se
toman de acuerdo con el método de promedios ponderados.
El paso 2, el cálculo de la producción en términos de las unidades equivalentes,
distingue entre (1) unidades que se trasladan a la producción inicial en proceso (2)
unidades iniciadas y terminadas en el periodo actual. El inventario inicial se terminó
en marzo. Todos los materiales directos y el 40% de los costos de conversión se
habían realizado en febrero. Por tanto, ninguno de los materiales directos y el 60%
restante de los costos de conversión se desarrollaron en marzo. El cuadro 17-9
presenta los cálculos para el paso 2.
Pasos 3, 4 y 5: Hoja de trabajo de costos de producción
El cuadro 17-10 es la hoja de trabajo de costos de producción para el método PEPS.
Presenta los pasos 3, 4 y 5. Por ahora, concentrémonos en los pasos 3 y 4. El
divisor para el cálculo de las unidades equivalentes se restringe al trabajo efectuado
durante el periodo actual. Por tanto, los costos agregados durante el periodo actual
(únicamente) se dividen entre las unidades equivalentes para el trabajo desarrollo
durante el periodo actual (solamente). Así, los $5,110,000 de los costos del
inventario inicial en el periodo anterior quedan excluidos del cálculo de los costos
unitarios.
La sección relacionada con el paso 5 en el cuadro 17-10 muestra cómo los costos
unitarios equivalentes calculados son la base para la asignación de costos a
unidades terminadas y a la producción final en proceso. En primer lugar, calcule los
costos de las 480 unidades de artículos terminados y transferidos fuera:
85
CUADRO 17-9
Paso 2: Calcular la producción en términos de unidades equivalentes: método PEPS
de costeo por proceso, departamento de ensamble de Global Defense, Inc., para
marzo
(Paso 2)
(Paso 1) Unidades equivalentes
Unidade Costos de
Materiales
s conversió
directos
Flujo de producción físicas n
Producción en proceso, inicial* 100
Iniciadas durante el periodo actual 400

Terminadas y transferidas fuera
Durante el periodo actual:
De producción en proceso inicial 100 0 60†
Iniciadas y terminadas 380 380 380
Producción en proceso, final‡ 20§ 10"
Contabilizados 20 ___ ___
Trabajo efectuado sólo en el periodo 500 400 450
actual
*Grado de terminación: materiales directos, 100%; costos de conversión, 40%.
†100 unidades x (100% - 400) = 100 x 60% = 60 unidades equivalentes.
‡Grado de terminación: materiales directos, 100%; costos de conversión, 50%.
§20 unidades x 100% terminadas = 20 unidades equivalentes.
"10 unidades x 50% terminadas = 10 unidades equivalentes.
Producción inicial en proceso, 100 unidades $5,110,000

Costos agregados durante el periodo actual
para terminar el inventario inicial
60 unidades equivalentes de costos par conversión x $ 40,000
2,400,000
Total del inventario inicial 7,510,000
Comenzado y terminado durante el periodo actual:
380 unidades equivalentes completas x $ 95,000
36,100,000
Total de costos transferidos fuera $43,610,000
En segundo lugar, calcule los costos de las 20 unidades de producción final en

proceso:
Materiales directos, 20 unidades equivalentes x $55,000 $1,100,000
Costas de conversión: 10 unidades equivalentes x $40,000 400,000
Total de costas de producción en proceso, inventario final $1,500,000
El gran total de los costos contabilizados es:

Total de costas transferidos fuera $43,610.000
Total de costas de producción en proceso, inventario final 1,500.0000
Total de costos contabilizados $45,110,000
86
El costo promedio de las unidades transferidas es de $43,610,000 ÷ 480 unidades =
$90,854 por proyectil Liberty.
Por que es diferente el costo promedio de $90,854 de las unidades transferidas, de

la costa unitaria de $95,000 de las unidades que se iniciaron y terminaron durante el
mes de marzo?
El departamento de ensamble utiliza PEPS para diferenciar entre lotes de

producción.
Sin embargo los departamentos subsecuentes como pruebas y ensamble final,
"ingresan los costos" de estas unidades al costo unitario único promedio ($ 90,854
en esta ilustración. Si no se hiciera el promedio posterior, resultaría oneroso el
intento de controlar los costos sobre la base única de PEPS a través de toda una
serie de procesos.
En muy raras ocasiones se encuentra una aplicación pura de PEPS en el proceso de

costeo. En realidad, debería de llamarse un método PEPS modificado
departamental. ¿Por qué?. porque se aplica Peps en el proceso de costeo. En
realidad, debería de llamarse PEPS modificado departamental. ¿Por qué? Por que
se aplica PEPS dentro de un departamento para compilar el costo de las unidades
transferidas fuera, pero las unidades transferidas dentro durante un período
determinado por lo general se costean con un solo costo unitario promedio por razón
de conveniencias.
CUADRA 17-10
Hoja de trabajo de costos de producción: método PEPS de costos por procesos,
Departamento de ensamble de Global Defense, Inc., para marzo de 2009
87
Sin embargo, los departamentos subsecuentes, como pruebas y ensamble final,
“ingresan los costos” de estas unidades al costo unitario único promedio ($90,854 en
esa ilustración). Si no se hiciera el promedio posterior, resultaría oneroso el intento
de controlar los costos sobre la base única de PEPS a través de toda una serie de
procesos.
COMPARACIÓN DE MÉTODO PEPS Y PROMEDIOS PONDERADOS

La diferencia clave entre los métodos PEPS y el de promedios ponderados es la
forma en que se calculan las unidades equivalentes. Medite sobre la diferencia al
comparar el cuadra 17-3 (pg. 603) con el cuadro 17-9 (pg. 607):
 Promedios ponderados; el total del trabajo efectuado a la fecha (se les da todo el
peso a todas las unidades terminadas y transferidas durante el periodo actual,
más un peso parcial para el trabajo efectuado de producción en proceso final).
 PEPS; el trabajo realizado solo durante el periodo actual (se Ie da peso completa
a todas las unidades iniciadas y terminadas actualmente más un peso parcial
para el trabajo desarrollado en la producción en proceso, inicial y final).
A su vez, las diferencias en unidades equivalentes, cuando se acoplan con

diferencias en 105 costos unitarios periodo-a-periodo, generan diferencias en 105
costas de las unidades equivalentes. En consecuencia, existen diferencias en 105
costos asignados a las unidades terminadas y aquellas todavía en proceso. En
nuestro ejemplo:
Promedio
ponderado* PEPS†
Costo de unidades transferidas fuera $43,680,000 $43,610,000
Producción final en proceso 1,430,000 1,500,000
Total de costos contabilizados $45,110,000 $45,110,000
*Del cuadro 17-7
†Del cuadro 17-10
En nuestro ejemplo, el inventario final PEPS es más elevado que el inventario final
de promedio ponderado en $70,000 0 4.9% ($70,000 : $1,430,000). Puede atribuirse
la diferencia a las variaciones en 105 costos unitarios equivalentes de 105
materiales directos y costos de conversión en diferentes meses. EI costo unitario del
trabajo desarrollado durante el mes de marzo solo fue de $55,000 + $40,000 =
$95,000, como se muestra en el cuadro 17-10. En contraste, el cuadra 17-7 muestra
el costo unitario promedio ponderado de $52,000 + $39,000 = $91,000. Por tanto, el
método PEPS resulta en un costo mayor del inventario de producción en proceso al
31 de marzo, y un costo menor en marzo de las unidades transferidas.
Los costos unitarios pueden diferir considerablemente entre los métodos de

promedios ponderados y el PEPS cuando (1) los materiales directos o los costos de
conversión par unidad varían mucho de periodo a periodo, y (2) los niveles de
inventario físico de producción en proceso son grandes en relación con el número
total de unidades transferidas (o estos niveles de producción en proceso cambian
mucho de periodo a periodo).
88
COSTOS POR PROCESOS – PEPS (CASO GLOBAL DEFENSE)
(UTILIZANDO EL MÉTODO DE LOS 5 PASOS)
Físicas directo conversión
Flujo de Producción
100 (Trabajo Efectuado Antes del
Producción en Proceso Inicial(1) período
actual
Iniciadas durante el período 400
500
Por contabilizar
Terminadas y transferidas fuera
Durante el período actual.
De producción en proceso inicial 100 0 60+
Iniciadas y Terminadas 380 380 380
Producción en Proceso Final 20 20 10
500
Contabilizadas
Trabajo efectuado sólo en 400 450
periodo actual
Producción en Proceso Inicial 5,110,000 (Costos antes Periodo
Costos agregados en período 40,000,000 22,000,000 18,000,000
45,110,000 (Paso 3)
Costos por Contabilizar
Unidades equivalentes :400 :450
Costo por unidad equivalente $ 55,000 $ 40,000 (Paso 4)
(Paso 5)
Terminadas y transfer (480 unid)
Inventario Inicial 100 unidades) 7,510,000 5,110,000 2,400,000 (60x40)
Costos agregados durante el
periodo
Iniciados y terminados (380 uni) 36,100,000 380 x 95,000)
Total Costos transferidos fuera 43,610,000

Materiales Directos 1,100,000 20(55,000)
Costos de Conversión 400,000 10(40,000)
Total Produc. En Proceso 1,500,000
45,110,000
Total Costos Contabilizados
Grado de Terminación 100% Materiales Diversos; Costos de
Conversión 40%
89
(1) Tomado de Contabilidad de Costos un Enfoque Gerencial – Charles T. Horngren – PRENTICE
HALL HISPANO – AMERICANA – BOGOTÁ - COLOMBIA
AUTOEVALUACIÓN
1. Señale los pasos para calcular el costo unitario en la hoja de costos

2. Señale los procedimientos para calcular el costo unitario por el método promedio
3. Señale los procedimientos para calcular el costo unitario por el método PEPS
90
UNIDAD III
COSTOS CONJUNTOS

explicar los conceptos, costeo y contabilización de los costos conjuntos.
 Localiza los conceptos básicos de costos conjuntos
 Obtén el concepto de punto de separación en una producción conjunta
 Diseña formato de producción conjunta
 Localiza concepto de coproducto
 Obtén el concepto de los productos conexos
 Localiza los conceptos de productos y subproductos
 Localiza los procesos conjuntos para su registro
 Discute concepto de costos conjuntos

 Compara concepto de departamento con centro de costos
 Discute formato de producción conjunta
 Formula concepto de coproducto
 Discute concepto producto conexos
 Compara y aplica diferencias
 Tema N°9: Naturaleza y Concepto de los Costos Conjuntos

 Tema N°10: Bases de Aplicación de los Costos Conjuntos
 Tema N°11: Producto Principal y Subproducto
 Tema N°12: Contabilización de los Subproductos
91
COSTOS CONJUNTOS
DE LOS COSTOS
CONJUNTOS
BASES DE APLICACIÓN DE
LOS COSTOS CONJUNTOS
PRODUCTO PRINCIPAL Y
SUBPRODUCTO
CONTABILIZACION DE
LOS SUBPRODUCTOS
92
TEMA Nº 9
NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS COSTOS CONJUNTOS:
Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de
venta significativos, que se generan de manera simultánea a partir de la misma
materia prima y/o proceso de manufactura.
La producción conjunta es cuando se fabrican productos utilizando las mismas
materias primas, mano de obra y gastos de fabricación.
Por ejemplo, el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que resultan del
procesamiento de la soya.
CARACTERISTICAS:
Los productos conjuntos tienen una relación física que requiere un

procesamiento común simultáneo. El proceso de uno de los productos conjuntos
resulta en el procesamiento de todos los otros productos al mismo tiempo. Cuando
se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las cantidades de los
otros productos conjuntos se incrementarán proporcionalmente.
La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separación en el
cual surgen productos separados, que se venderán como tales o se someterán a
proceso adicional. Los costos incurridos después del punto de separación, por lo
general, no causan problemas de asignación porque pueden identificarse con los
productos específicos.
Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los
demás productos conjuntos. Esta es la característica que diferencia a los productos
conjuntos de los subproductos.
COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION:

Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son
indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son específicamente identificables con
algunos de los productos que se ésta produciendo en forma simultánea. Por
ejemplo, los costos incurridos por una compañía refinadora para localizar, extraer y
procesar un mineral, son costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al
hierro, zinc o plomo que se extraen posteriormente del mineral.
Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados costos
separables) son aquellos que se incurren para producir productos individuales
después de haber surgido (llamado el punto de separación) de materias primas
comunes y/o proceso de manufactura común.
Los costos de procesamiento adicional se componen simplemente de materiales
directos, mano de obra directa e indirectos de fabricación adicionales incurridos para
los productos identificables después del punto de separación en contraste con los
costos conjuntos, los cuales se incurren para el beneficio de todos los productos
antes del punto de separación.
A continuación mostraremos un proceso de manufactura para una empresa

manufacturera de carne.
Carne de
Hamburguesa Procesamiento
adicional: 93
Materias Proceso
Primas de Carne para Inventario
Bistec Procesamiento
Reces Manufac- adicional
de
tura Productos
Carne para Procesa-

Asar miento
TEMA Nº 10
BASES DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS CONJUNTOS
Factor físico: pero relativo, área, volumen o contenidos físico.

Valor relativo en el punto de separación.
Precio de venta relativo después de los artículos que han procesado
separadamente.
METODO DE ASIGNACION DE LOS COSTOS CONJUNTO A LOS PRODUCTOS:
En este tipo de empresa se producen costos de producción conjunta, es decir, los

costos que se incurren en la producción de dos o más productos de un valor
comercial significativo, son costos indivisibles incurridos hasta el momento en que
pueden ser identificados los productos. La determinación del tipo de bien obtenido
en la producción conjunta es importante porque dependiendo si se trata de un
producto principal o conexo, le corresponderá un método de determinación de costo
distinto lo cual tendrá un efecto en la determinación de las utilidades.
Método de asignación de costo de productos conexos: La NIC. 2 inventarios

expresa que el costo debe asignarse de manera racional y consistente. Cuando se
trata de producción conjunta no existe garantía que los costos fluyan al producto en
función a la base de asignada, por cuanto en el acto de producción convergen
simultáneamente materiales, mano y cargos. En conclusión la base sobre la cual se
asignará el costo total a los productos conexos será una base arbitraria.
El objeto de determinar el costo de éstos productos es asignar una parte de los
costos conexos a cada producto conexo de forma que pueda calcularse el costo
unitario del mismo y prepararse el Estado de resultados Para solucionar los
problemas se recurre a procedimientos que garanticen hasta donde sea razonable,
que la distribución sea lo menos arbitraria posible existiendo dos criterios básicos:
En proporción al beneficio atribuible a cada uno por el uso de los elementos
conjuntos de producción principalmente de los materiales contenidos y de los
volúmenes de producción de cada artículo. Conocido también como el método de la
medición física de la producción, asigna los costos sobre la base de las unidades
físicas de producción, es decir, kilos, toneladas, etc. , costo unitario medio o factor
no puede emplearse cuando la producción consta de distintos tipos de unidades, a
menos que se les pueda igualar. Sin embargo debemos precisar que su empleo se
justifica muy pocas veces.
94
En la proporción a sus posibilidades de absorber los costos a través de sus precios
de ventas relativos. Conocido como el método del mercado de ventas (valor de
mercado o bruto o de venta relativo), presupone la existencia de una relación entre
el precio y el costo, sin tales costos no podría haber ventas y mientras elevado es el
precio de ventas más costoso es producirlo. Cuando uno o más productos requieren
procedimiento adicional, después del punto de separación, se varía un poco el
método debido a que los costos por procesamiento adicionales se restan de los
precios de venta. La resultante contribución neta del producto en el punto de división
se aplica a la producción para que sirva de base a la asignación de los costos
conjuntos.
Método de asignación de costo de subproductos: Se presentará una breve

descripción de productos accidentales que se pueden producir en el proceso de
producción, los cuales dependiendo de su materialidad pueden ser: Subproducto,
producto que tiene un valor comercial importante.
Desecho o sobrante, si el ingreso derivado es insignificante.
Desperdicio, si no tiene ningún valor de venta.
El método de costeo del subproducto y desecho presupone que tiene algún valor de
mercado. Para Raybune existen dos métodos únicamente, dentro de las cuales
pueden presentarse otras situaciones entre las cuales tenemos:
Se les asigna un costo de inventario.
En este caso se les asigna un costo igual al valor neto de mercado en el momento
en que se producen. Este valor es el valor de mercado de los subproductos menos
el costo de materia, mano de obra y gastos generales empleados en su
procesamiento posterior.
Se venda sin un procesamiento adicional
En este caso estamos hablando de verdaderos desperdicios de producción, que

representan una recuperación de los costos incurridos en la obtención de los
productos principales. Por tanto el valor neto de realización, se cargará al costo del
subproducto con crédito al costo de proceso.
Se venda con un procesamiento adicional

Se deberá asignar un costo que comprenda los costos estimados de transformación
adicional y los de transformación y los costos directos estimados. El valor original
asignados al subproducto debe ser aquel que represente de deducir los costos
adicionales estimados.
No se les asigne ningún valor:
Se venda, sin un procesamiento adicional, existiendo un mercado eventual y su

precio de venta incierto. En este caso no es posible asignar al subproducto un valor
por cuanto el precio neto se desconoce, ya que ni siquiera existe la certeza de poder
efectuarla. Cuando se venda el subproducto se rebajará el costo de producción de
este período si la venta es por una cantidad física equivalente a la cantidad del
subproducto que se obtiene periódicamente. En caso contrario se acredita
directamente a una cuenta de ingresos.
95
CONTABILIDAD DE LOS PRODUCTOS CONEXOS:
El objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el asignar una

parte de los costos conexos totales a cada producto conexo, de modo que pueda
calcularse los costos unitarios; el problema radica en la asignación de los costos; la
asignación de los costos conjuntos a los productos, emplea los siguientes métodos:
Valor de venta Relativo de la Producción: Multiplicando el número de unidades

fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la producción. La
porción de los costos conexos totales, asignada a cada producto es igual a la
proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el valor de
venta de toda la producción, relación entre el precio y el costo. Esto no implica que
los costos de producción sean la base para fijar los precios. Por el contrario, los
precios de los productos conexos tienden a basarse en la competencia industrial, en
los suministros en existencia, en las condiciones del mercado mundial y en otras
consideraciones. Bajo este método, los productos o líneas de producción se cargan
“con lo que se soportan”. Esto da como resultado una igualdad de márgenes de
utilidad de los productos es decir, rendimiento bruto sobre las ventas.
96
COMPAÑÍA DE TRABAJO KORI
Método del valor de venta relativo
para la asignación de los costos conexos
Clasificación Cantidades Precio de Valor de mercado Porcentaje Costo total Costo

de las hojas clasificadas Vta. de la producción del total asignado unitario
de tabaco producidas Unitario clasificada
S/. S/.
1 14.000 S/. 55 770,000 82.40 560,320 40.020
2 4.000 S/. 30 120,000 12.90 87,720 21.930
3 2.000 S/. 22 44,000 4.70 31,960 15.980
16,000 934,000 680,000
Valor de Venta Relativo para la asignación de los costos conexos

(Procesamiento adicional después del punto de separación)
Product Preci Costos de Contribució Unidades Contribució Contribuc Asignació Costo
o o de proceso n neta por producida n total al . Del n de los unitario
venta por unidad unidad al s punto de producto costos del
en después punto de separación conexos product
S/. del punto separación o
de
separació
n
4 400 100 300 10,000 3’000,000 66.70 2’000,00 200

8 250 0 250 6,000 1’500,000 33.30 0 167
1’000,00
Total 16,000 4’500,000 100.00 0
3’000,00
0
Medición Física de la Producción: Bajo este método, los costos conexos se

asignan a los productos conexos sobre la base de las unidades físicas de
producción, es decir, libras, toneladas, galones, etc. Este método generalmente no
puede emplearse cuando la producción consiste de distintos tipos de unidades. El
uso de unidades de producción para asignar los costos conexos se justifica muy
pocas veces. Generalmente es ilógico suponer que las unidades físicas tienen igual
valor.
97
COMPAÑÍA EBANO DE FABRICACION DE COQUE
Base de unidades físicas para la asignación de los costos conexos
PRODUCTO PESO DEL PORCENTAJE COSTO ASIGNADO

PRODUCTO AL PRODUCTO
Coque 1,300 70.27 562.17

Alquitrán 150 8.11 64.86
Gas 300 16.22 129.73
Otros productos 100 5.41 43.24
Desperdicios 100 0.00
______ _______ _______
Total 1,950 100.00 800.00
Medición del costo unitario promedio: Según este método, no se hace ningún
esfuerzo por colocar costos separados para cada uno de los productos conexos. En
su lugar se calcula un costo promedio para todos los productos, que se usa para
propósitos del costeo del inventario. En efecto, la premisa subyacente es que puesto
que los costos conexos no pueden realmente identificarse con productos
específicos, los costos unitarios son tan satisfactorios como cualquier otra base para
medición de los ingresos, siempre que se usan en forma consistente. Un ejemplo del
uso de este método en un aserradero es el que se da a continuación:
Producción total en metros

cuadrados de tabla, 6’000,000 6’000,000
Costo conexos totales 15,000’000,000
Costo por millar de metros

cuadrados S/. 2,500.00
CASO PRACTICO:
La compañía Omega produce gasolina, petróleo para calefacción y combustible para
aviones a partir de la refinación de petróleo crudo. La refinación inicial de 820,000
galones se empezó en el departamento 1. En este (punto de separación) surgieron
tres productos parcialmente terminados.
Luego cada producto se envío a los siguientes departamentos para completar su
procesamiento:
Departamento Producto final Galones recibidos

2 Gasolina 280,000
3 Petróleo para calefacción 340,000
4 Combustible para aviones 200,000
Total 820,000
98
Las siguientes estadísticas adicionales se relacionan con Omega compañía.
Departamento Costos de Costos totales Valor de Valor final del
producción de la venta mercado en la mercado
separación después del
procesamiento
adicional
1 S/. 164,000 --- --- ---
2 50,000 S/. 4,000 S/. 0.80 S/. 1.15
3 30,000 1,000 0.70 1.00
4 35,000 5,000 0.95 1.40
Total 279,000 10,000
Los costos de S/. 164,000 del departamento 1 corresponden al costo conjunto

porque ocurren antes del punto de separación y, por tanto, se relacionan con los tres
productos. Los costos de producción del departamento 2 (S/. 50,000), departamento
3 (S/. 30,000) y departamento 4 (S/. 35,000) se consideran costos de procesamiento
adicional porque ocurren después del punto de separación.
Solución
I.- Solución bajo el método de las unidades producidas; donde la cantidad de

producción es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de producción
se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones, etc.; el volumen de
producción de los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala.
Fórmula:
Asignación del costo conjunto a = Producción por producto x Costo Conjunto
cada producto Total de productos conjuntos
De acuerdo a la información que se tiene, se realiza la asignación de costos conjuntos:
Gasolina 280,000 x S/. 164,000 = S/. 56,000

820,000
Petróleo para 340,000 x S/. 164,000 = S/. 68,000

calefacción 820,000
Combustible para 200,000 x S/. 164,000 = S/. 40,000

aviones 820,000
Costo conjunto total S/. 164,000

Los costos totales de la elaboración de un producto se calculan como sigue:
99
Costo de
Costo Conjunto procesamiento Costos
Totales
Asignado + adicional = de producción
Producto ( Dpto. 1 ) ( Dpto. 2, 3 y 4)
_____________________________________________ _____________
______________
Gasolina S/. 56,000 S/. 50,000 S/. 106,000
Petróleo para calefacción 68,000 30,000 98,000
Combustible para aviones 40,000 35,000 75,000
Total S/. 164,000 S/. 115,000 S/. 279,000
Se supone que en este método los productos son homogéneos y que un producto no
requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que cualquier otro producto del grupo. La
característica más interesante de este método es su simplicidad, no su exactitud.
La principal desventaja es asignar los costos conjuntos con base a la cantidad

producida es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos.
Por ejemplo, si las partes de una res se les asignará el costo conjunto sólo con base
en el peso, las partes que se venden como bistec tendrían el mismo costo unitario
de aquellas que se venden como carne molida.
II.- Solución bajo el método de valores de mercado en el punto de separación;

este es el método de asignación más común, que consiste al conocer el valor de
mercado en el punto de separación, el costo conjunto total se asigna entre los
productos conjuntos dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto
por el valor total de mercado de todos los productos conjuntos para obtener una
proporción de los valores de mercado individuales con relación a los valores totales
de mercado. Luego se multiplica esta proporción por los costos conjuntos totales
para obtener la asignación del costo conjunto de cada producto.
Fórmula:
Asignación de costos conjuntos = Valor total de mercado de cada producto * x costos conjuntos
a cada producto Valor total de mercado de todos los productos
* valor total de mercado de cada producto = unidades producidas por cada producto x valor unitario de mercado
de cada producto
+ valor total de mercado de todos los productos = suma de los valores de mercado de todos los productos
individuales
Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto

de separación:
100
Valor unitario Valor total de
Unidades x producto el pto. producto en el

pto
Producto producidas de de separación de separación
cada producto
_____________________________________________ _____________
Gasolina S/. 280,000 S/. 0.80 S/. 224,000
Petróleo para calefacción 340,000 0.70 238,000
Combustible para aviones 200,000 0.95 190,000
Valor total de mercado de todos los productos S/. 652,000

________________________________________________________________________________
101
102
La principal ventaja del método del valor de mercado en el punto de separación y del
valor neto del realizable para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es
que éstos se basan en la capacidad de generación de ingresos de los productos
individuales.
103
TEMA Nº 11
PRODUCTO PRINCIPAL Y SUBPRODUCTO
Son aquellos artículos cuya elaboración es la función esencial de la empresa

por la cual fue establecida. Por ejemplo en la industria molinera; la harina es el
producto principal.
En la industria maderera; la madera es el producto principal.
LOS PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS:

Coproducto: Son aquellos artículos de un mismo producto, de importancia
relativamente igual, los cuales constituyen generalmente el principal objeto de la
entidad y cuyas ventas se realizan en proporciones semejantes.
También se refieren a la producción de dos o más artículos al mismo tiempo, pero
no necesariamente de las mismas operaciones de elaboración o de la misma
materia prima.
Ejemplo: en las operaciones modernas, es posible obtener tablas de roble, pino y
nogal al mismo tiempo pero de árboles diferentes (materia prima diferente).
Conexo: Son los que se obtienen conjuntamente de una misma materia prima y que
resulta de la disgregación de esta, en cierto proceso productivo. Generalmente los
diversos productos resultantes, con la aplicación de satisfacción de necesidades
diversas, representan una importancia determinada entre sí, superior a la que
corresponde a los subproductos.
El costo de los productos conexos están formados de dos partes:
La primera se refiere al costo del proceso principal o sea hasta el momento en que
se separan o dividen los productos del proceso central de producción.
La segunda corresponde al costo del proceso especial que cada uno de ellos
requiere para encontrarse en artículos vendibles. Así, pues, el primer problema por
resolver es el que se refiere al prorrateo del costo entre los diferentes productos
conexos que han seguido un mismo proceso hasta el momento de la separación
principal.
104
TEMA Nº 12
CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS:
Los subproductos se generan a partir de una materia prima común y/o

proceso de manufactura común. Los costos conjuntos no son directamente
asociables a los productos principales o a los subproductos. Puesto que los
subproductos por lo general son de importancia secundaria en la producción, los
métodos de asignación de costos difieren de aquellos empleados para los productos
conjuntos. Los métodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categorías:
categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden, y
categoría 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen:
Categoría 1: Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no

se les registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los
subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de
procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de
los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:
Una adición al ingreso, bien sea en la parte de “Otras ventas” (parte superior del
estado de ingresos) o en “Otros ingresos” (parte inferior del estado de ingresos).
Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.
Por ejemplo el producto principal de la compañía zeta son listones de madera de 8
pies de longitud y 2 pulgadas x 4 pulgadas de ancho, que se cortan en el
departamento 1 y que no requieren procesamiento adicional. El aserrín acumulado
del proceso de corte en el departamento 1 se transfiere al departamento 2, donde se
empaca para venderlo como un subproducto. A continuación se presentan los datos
de costos y de ingresos:
Costos totales de producción:
Departamento 1 S/. 31,500
Dpto. 2 (S/. 60 de materiales directos; S/. 30 de mano de obra directa
y S/. 10 de costos indirectos de fabricación) 100
Unidades del producto principal:

Producidas 18,000
Vendidas 15,000
Inventario final 3,000
Unidades del subproducto:

Producidas 2,800
Vendidas 2,500
Inventario final 300
Gastos administrativos y de mercadeo estimados:

Producto principal S/. 3,250
Subproducto 500
Ingresos por ventas reales:

Productos principales (15,000 unidades c/u a S/. 2.50) S/. 37,500
Subproducto (2,500 unidades c/u a S/. 0.90) 2,250
Utilidad bruta esperada en los subproductos 40%
Ignore los impuestos sobre la renta
Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso:
105
Ventas (producto principal) S/. 37,500
Costos de venta del producto principal:
Costo totales de producción S/. 31,500
Menos: Inventario final (3,000 x S/. 1.75*) 5,250
Costo total de venta del producto principal 26,250
Utilidad bruta S/. 11,250
Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal 3,250
Utilidad operacional 8,000
Otras utilidades:
Utilidad neta de los subproductos (S/. 2,250- (S/. 100 + S/. 500)) 1,650
Utilidad neta S/. 9,650
* S/. 31,500 / 18,000 = S/. $1.75
Ingreso neto de subproductos tratado como una deducción del costo de artículos vendidos
del producto principal:
Ventas(producto principal) S/. 37,500
Costo de venta del producto principal S/. 31,500
Menos: Inventario final 5,250
Costo total de venta del producto principal 26,250
Menos ingreso neto por subproducto 1,650 24,600
Utilidad bruta $12,900
Utilidad Neta S/. 9,650
Categoría 2: La gerencia tendría en cuenta el uso de uno de los métodos en la

categoría 2, cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los
subproductos se consideren importantes.
El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de

ingresos como una deducción de los costos totales de producción del producto
principal producido. Por consiguiente, el costo unitario del producto principal se
reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes
métodos pueden emplearse para calcular el valor del subproducto que se deducirá
de los costos totales de producción:
Método del valor neto realizable.- Bajo este método, el valor esperado de las
ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados de
procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto
realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales de producción
del producto principal.
Método del valor neto realizable:

Ventas (productos principales) S/. 37,500
Costos de venta de los productos principales:
Costos totales de producción S/. 31,500
Valor del subproducto producido(S/. 2,520*- (S/. 100+500) 1,920
Costos netos de producción S/. 29,580
Menos: Inventario final (3,000 x S/. 1.643º) 4,929 24,651
* 2,800 unidades producidas x S/. 0.90 por unidad = S/. 2,520 (valor de venta esperado)
º S/. 29,580 / 18,000 unidades = S/. 1.643 por unidad
106
Método del costo de reversión.- Se denomina así porque debe tratarse hacia atrás
a partir de la utilidad bruta para obtener el costo conjunto estimado del subproducto
en el punto de separación. Cuando se deducen de la utilidad bruta los costos de
procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del subproducto, la parte restante
constituye el costo estimado de producir el subproducto hasta el punto de
separación.
El costo conjunto asignado a la producción del subproducto se deduce del costo total
de producción del producto principal y se carga a una cuenta de inventario de
subproductos. Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el
subproducto después del punto de separación se carga también a la cuenta de
inventario de subproductos. Las utilidades de la venta del subproducto se tratan de
igual manera que las ventas del producto principal.
Método del costo de reversión:

Ventas:
Subproducto 2,250 S/. 39,750
Costos de venta del producto principal y subproducto:
Costos de producción:
Producto principal (véase el plan A) S/. 30,088
Subproducto (véase el plan B) 1,512 S/. 31,600
Menos inventario final:
Producción principal ((S/. 30,088/18,000) x 3,000) S/. 5,015
Subproducto ((S/. 1,512 / 2,800) x 300) 162 5,177
26,423
Gastos de mercadeo y administrativos:
Subproducto 500 3,750
PLAN A: Costos de producción del producto principal:
Costos totales de producción del departamento S/. 31,500

Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos:
Utilidad estimada de la venta del subproducto (2,800 unidades
producidas x S/. 0.90 por unidad) S/. 2,520
Menos: Costos esperados de procesamiento adicional
(Departamento 2) S/. 100
Utilidad bruta esperada de los subproductos
(40% x S/. 2,520) 1,008 1,108 1,412
Costo de producción del producto principal S/. 30,088
PLAN B: Costos de producción del subproducto:
Costos conjuntos aplicables a los productos (véase el plan A) S/. 1,412

Costos de procesamiento adicional después del punto de separación,
departamento 2 100
Costos de producción del subproducto S/. 1,512
107
TALLER
OBJETIVO
Asigna los costos conjuntos aplicando los métodos de unidades físicas, valor de
venta y valor neto de realización
ORIENTACIONES
Durante 45 minutos, los alumnos discuten y resuelven casuística de costos
conjuntos y los métodos de asignación.
Luego del desarrollo de los casos los grupos se organizan para conciliar resultados.
CASO PRACTICO:
1.- La compañía Sol Perú, que tiene un proceso de producción del cual se generan
tres productos diferentes: P, R y T, utiliza un sistema de costeo por procesos. La
asignación específica de costos para estos productos es imposible hasta el final del
departamento 1, donde tiene lugar el punto de separación. Los productos conjuntos
P, R y T se procesan de manera adicional en los departamentos 2, 3 y 4
respectivamente. En el punto de separación, la compañía podría vender P a S/. 4.50,
R a S/. 2.75 y T a S/. 3.20. el departamento 1 terminó y transfirió a los demás
departamentos un total de 75,000 unidades a un costo total de S/. 225,000. La
proporción de unidades producidas en el departamento 1 para P, R y T es de 2, 5 y
3 respectivamente.
Se pide:
Asignar los costos conjuntos entre los tres productos conjuntos, con base en el:
Método del valor de mercado en el punto de separación.

Método de las unidades producidas.
108
109
110
PRODUCTO PRINCIPAL Y SUBPRODUCTO
La compañía Leo utiliza un sistema de costeo por procesos y presenta siguientes datos:
Productos principales:
Unidades vendidas 20,000
Unidades producidas 25,000
Precio de venta por unidad S/. 10
Gastos de mercadeo y administrativos S/. 60,000
Costos totales de producción en el departamento 1 S/. 150,000
Subproducto:
Unidades vendidas 900
Unidades producidas 1,200
Precio de venta por unidad S/. 3
Gastos de mercadeo y administrativos S/. 300
Costos de procesamiento adicional en el departamento 2 S/. 800
Utilidad bruta esperada 30%
Los productos principales y el subproducto se separan al final del departamento 1. El

subproducto se transfiere al departamento 2 para procesamiento adicional, mientras que los
productos principales no lo requieren. No existen inventarios inicial ni final de trabajo en
proceso. Ignore los impuestos sobre la renta.
Se pide preparar los estados de ingreso para esta empresa, bajo los siguientes supuestos.
111
Ingreso neto de los subproductos, tratado como ingreso
Ingreso neto de los subproductos, tratado como una deducción del costo de los artículos
vendidos de los productos principales vendidos
Valor esperado del subproducto producido, tratado como una deducción de los costos
totales de producción empleando el:
Método del valor neto realizable
Método del costo de reversión.
a.- Ingreso neto por subproducto tratado como otro ingreso:
Ventas (productos principales) (20,000 x $10) $200,000

Costos de los productos principales vendidos:
Costos totales de producción $150,000
Menos inventario final (5,000 x $6.00*) 30,000
Costo total del producto principal vendido 120,000
Utilidad bruta 80,000
Gastos de mercadeo y administrativos de los productos principales 60,000
Utilidad operacional $ 20,000
Otras utilidades:
Utilidad neta por subproducto (2,700º - ($300 + $800)) 1,600
Utilidad neta $ 21,600
* 150,000 / 25,000 unidades = $6.00 por unidad

º 900 unidades x $3 por unidad = $2,700
b.- Ingreso neto por subproducto tratado como una deducción del costo de los artículos
vendidos la venta de productos principales.
Ventas (productos principales) $200,000

Costos de venta de los productos principales:
Menos inventario final (véase parte a) 30,000
Costo total de venta de los productos principales $120,000
Menos: utilidad neta por subproducto (véase parte a) 1,600 118,400
Utilidad bruta $ 81,600
c 1.- Valor del subproducto producido, utilizando el método del valor neto realizable,
tratado como una deducción de los costos totales de producción:
Ventas (productos principales) $ 200,000

Costo de venta de los productos principales:
Valor del subproducto producido ($3,600*-($300+$800)) 2,500
Costos netos de producción 147,500
Menos: inventario final (5,000 x $5.90º) 29,500 118,000
* 1,200 unidades producidas x $3.00 por unidad = $3,600

* $147,500 / 25,000 por unidad = $5.90 por unidad
112
c.2.- Valor del subproducto producido, utilizando el método de costeo de reversión, tratado
como una deducción de los costos totales de producción:
Ventas:
Producto principal (20,000 x $10) $200,000
Subproducto (900 x $3) 2,700 $202,700
Costos de ventas del producto principal y del subproducto:
Costos de producción:
Producto principal (véase plan A) $148,280
Subproducto (véase plan B) 2,520 $150,800
Menos inventario final:
Prod. principal (($148,280 / 25,000) x 5,000) 29,656
Subproducto (($2,520 / 1,200) x 300) 300 30,286 120,514
Gastos de mercadeo y administrativos:
Producto principal $ 60,000
Subproducto 300 $ 60,300
PLAN A: Costos de producción del producto principal:

Costos totales de producción del departamento 1 $150,000
Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos
producidos:
Ingreso estimado por ventas del subproducto (1,200
Unidades producidas x $3.00 por unidad) $ 3,600
Menos: Costos esperados de procesamiento adicional
(Departamento 2) $ 800
Utilidad bruta esperada de los subproductos
(30% x $3,600) 1,080 1,880 1,720
Costo de producción del producto principal $148,280
PLAN B: Costos de producción del subproducto:

Costos conjuntos aplicables a los productos (véase el plan A) $ 1,720
Costos de procesamiento adicional después del punto de separación, departamento 1 800
Costos de producción del subproducto $ 2,520
AUTOEVALUACIÓN
1. Explique en qué consiste el método de unidades físicas para la asignación de los
costos conjuntos
2. Explique en qué consiste el método de valor de mercado en el punto de
separación para la asignación de los costos conjuntos
3. Explique en qué consiste el método de valor neto realizable para la asignación
de los costos conjuntos
113
UNIDAD IV
COSTOS PREDETERMINADOS: ESTIMADO Y ESTÁNDAR
En la actualidad las empresas no esperan producir para luego establecer sus

costos, antes de elaborar un producto es necesario predeterminar los costos.
Precisamente en esta unidad temática abordaremos aspectos referidos a los

costos estimados y estándares.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
 Elabora cuadro comparativo de costos estimados e históricos

 Elabora cuadro comparativo de costos estimados e históricos por el sistema de
costos por órdenes, determina variaciones, ajustes
 Elabora cuadro comparativo de costos estimados e históricos por el sistema de
costos por procesos, determina variaciones, ajustes
 Desarrolla tratamiento contable
 Elabora cuadro comparativo de costos estándar e histórico
 Elabora cuadro comparativo de costos estándar e históricos por el sistema de
costos por órdenes, determina variaciones, ajustes
CONTENIDOS ACTITUDINALES
 Asume una posición crítica del enfoque tradicional de los costos
 Evalúa los costos históricos y estimados aplicados a los sistemas de costos por
órdenes
 Evalúa los costos históricos y estimados predeterminados aplicados a los
sistemas de costos por procesos
 Asume una posición crítica del enfoque tradicional de los costos
 Evalúa los costos históricos y estándar aplicados a los sistemas de costos por
órdenes
 Evalúa los costos históricos y estándar aplicados a los sistemas de costos por
procesos
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA Nº 13: Naturaleza y Concepto del Costo Predeterminado Estimado

TEMA Nº 14: Costeo y Contabilización
TEMA Nº 15: Naturaleza y Concepto del Costo Predeterminado Estándar
TEMA Nº 16: Costeo y Contabilización
114
DEL COSTO
COSTOS PREDETERMINADOS
PREDETERMINADO
ESTIMADO
ESTIMADO Y ESTÁNDAR
TECNICA DE COSTEO Y
CONTABILIZACIÓN
DEL COSTO
PREDETERMINADO
ESTANDAR
TÉCNICA DE COSTEO Y
CONTABILIZACIÓN
115
TEMA Nº 13
NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS COSTOS PREDETERMINADOS

ESTIMADOS
Dentro de los diversos criterios de clasificación de los costos, uno de ellos
atiende a la época en la cual se determinan, estableciendo dos grandes
grupos; el de los costos históricos y el de los costos predeterminados.
Para poder estructurar un sistema de control basado no en lo ocurrido, sino

en lo que puede o debe ocurrir, se dio nacimiento al segundo de los
grupos mencionados, el de los costos predeterminados, cuya característica
principal la constituye precisamente el hecho de que el costo unitario se
fija con anterioridad a la realización de la producción.
Los costos predeterminados, son aquellos que se calculan antes de la

elaboración del producto. La diferencia con los costos históricos estriba en
que éstos se obtienen después de haberse manufacturado el artículo.
Al hacer la distinción entre los costos históricos y los predeterminados, se

debe reconocer la existencia de un grupo intermedio que corresponde a un
sistema en el cual se logra únicamente la predeterminación de uno de los
elementos del costo; esto es, el sistema de cargos indirectos
predeterminados.
Los costos de producción predeterminados se dividen en:

- Costos de producción estimados.
- Costos de producción estándar
COSTOS ESTIMADOS.
Es un sistema que se encuentra dentro de la clasificación general de
costos predeterminados, consiste en el establecimiento previo del costo
unitario de producción, basado en estimaciones efectuadas de acuerdo con
el estudio de cada uno de los elementos del costo( materiales, mano de
obra y gastos de fabricación), teniendo en consideración la experiencia de
ejercicios anteriores.
Los costos estimados fueron el primer paso para la determinación del costo
de producción y tuvieron por finalidad pronosticar el costo del material, de
la mano de obra y de los gastos indirectos de fabricación a invertir en un
producto determinado.
El objetivo que se persiguió inicialmente en la estimación del costo fue el

de tener una base para determinar precios de venta. Los costos estimados
representan un método práctico adaptado a condiciones peculiares de los
negocios como por ejemplo, la venta anticipada de productos no
fabricados todavía.
Objetivos de los costos estimados.
116
 Determinación del costo unitario.
a. Valuación de la producción terminada y en proceso.
b. Determinación del costo de producción de lo vendido.
 Fijación de los precios de venta.
a. Considerar los precios actuales del mercado, y compararlo con las
estimaciones calculadas.
b. Atender a la oferta y demanda del mercado, así como su
competencia respectiva.
c. Conocimiento de los artículos que pueden venderse a diferentes
precios.
d. Establecer máximos y mínimos en precios de venta si lo permite la
oferta y la demanda
 Decisión sobre producir o comprar el artículo que se está elaborando
un aspecto intermedio, entre la producción y la compra.
Ventajas que se obtienen con los costos estimados.
1. Auxilio enorme al control interno.

2. Es una medida de comparación, donde las variaciones son unas
verdaderas llamadas de atención.
3. Sirve como un escalón para el establecimiento de la técnica de
valuación estándar.
4. Es relativamente barata su implantación, en relación con el costo
estándar, pero más caro administrativamente.
5. Adopción de normas correctas de ventas para poder competir
adecuadamente en el mercado.
6. Determinar anticipadamente las posibles utilidades a lograr, en relación
a un volumen de operaciones en un periodo.
7. En general es muy útil para la administración respecto a información,
toma decisiones, fijaciones de precios de venta etc.
Casos es aconsejable la utilización de la técnica de valuación
estimada.
 Cuando las operaciones de fabricación no son complejas.

 Cuando los artículos a fabricar son poco numerosos, de estilos,
formas similares y respectivos.
 Cuando la experiencia indican pocas variaciones de un periodo a
otro
 Generalmente, después de tener la experiencia del costo estimado.
117
Causas de los Errores en la Estimación de los Costos.
El elemento humano que interviene en casi toda las causas, dado a que su
ejecución implica siempre una gran dosis de interpretación, de intuición y
de criterio personal.
 Errores controlables, se deben a:

a. Análisis insuficiente e inadecuado.
b. Mal o equivocada obtención y uso de datos.
c. Omisión y duplicación.
 Errores no controlables, se deben a :

a. Factores que no es posible predecir, fortuitos.
b. Cambio en la eficiencia de los trabajadores.
c. Cambio de la capacidad productiva de la maquinaria y/o equipo.
Características.
La característica de un método de costo estimado es que al hacerse la

comparación con los costos reales, aquél deberá ajustarse a la realidad,
siendo posible lograr con el tiempo una predeterminación que se acerque
más al costo real.
Formas de establecer comparación de los costos estimados con los
costos reales.
La comparación entre los costos estimados y los costos reales pueden

hacerse en cualquiera de las tres formas siguientes:
a. Comparando el costo total estimado de un periodo determinado (por
meses, semestres o años) con el costo total incurrido en el mismo
período.
b. Comparando los costos estimados por elementos: materiales, mano de
obra y gastos de fabricación, de un periodo determinado, con los
costos incurridos correspondientes.
c. Comparando los costos estimados departamentales, con los costos
reales departamentales localizados en un período determinado.
Las comparaciones por cualquier de las formas antes descritas, tienen

por objeto determinar las diferencias entre lo estimado y lo real, que en
la técnica contable se denominan variaciones a fin de hacer los
ajustes respectivos y las correcciones a las bases del costo estimado.
118
TEMA Nº 14
TÉCNICA DE COSTEO Y CONTABILIZACIÓN.
El punto de partida para operar con costos estimados es la formulación de

hojas impresas especiales en las cuales se hace un detalle de los
elementos que integran el costo unitario valuado a costo estimado, según
los datos resultantes del estudio previo efectuado para este fin.
La aplicación del costo estimado requiere:

a. Control en el almacén de materiales: que se encuentre organizado
para llevar existencias continuas de cada material. La cuenta que
representa a los materiales, sea igual a la existencia física de los
materiales utilizados, se contabilizan a los costos reales.
b. El trabajo se encuentra controlado, permite conocer el número de
horas trabajadas y los salarios pagados distribuyéndose esto a los
departamentos que lo causan.
c. Los gastos de fabricación; se parte del supuesto de que todo gasto
incurrido es contabilizado.
Las bases para la incorporación de los costos industriales estimados para

la contabilidad comprende:
a. Obtención de la hoja de costos estimados unitario.

b. Valoración de la producción terminada, al costo estimado.
c. Valoración de la producción vendida, al costo estimado.
d. Valoración en la producción en proceso, a costos estimados.
e. Determinación de las variaciones su estudio y eliminación.
f. Corrección de la hoja de costo estimada unitario.
La hoja de costo estimado.
La hoja de costo estimada de cada producto es la base del sistema. A

menor número de artículos producidos, mayor facilidad para el control y
comparación de la estimación. Esta hoja se refiere a una unidad dada:
piezas, docena, decenas, centenar, millas de piezas, pues el objeto es
acumular factores de costo material; trabajo y gastos de producción, en
forma anticipada.
Para implantar un sistema de costos estimados se requiere una industria ya

establecida, y con experiencia propia, que es la fuente de información y
puede establecer y comprobarse, las variaciones en el costo.
119
a. Obtención de la hoja de costos estimados.
Teniendo en cuenta la capacidad productiva de un período

determinado y experiencia sobre la industria puede calcularse en la
cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de
producción y tiempo pronosticado, los mismos que igualmente sirve de
base para la predeterminación del costo de la mano de obra, segundo
elemento del costo de producción. En relación con ese mismo tiempo,
unidades a producir valores, espacios en algunos casos se calcula los
“Gastos indirectos de producción” utilizados para tales efectos el
estudio y separación de los gastos en fijos y variables, asimismo la
técnica de los gastos indirectos predeterminados.
Cálculo de la hoja de costos Estimados

 Base 20 unidades.
 Materia prima.
Materiales 80 Kgs. A S/.4.30 = 344.00
COSTO DE MATERIAS PRIMAS S/. 344.00
 Mano de obra.
Jornales 40 horas a S/.260 = 104.00

COSTOS DE MANO DE OBRA 104.00
 Gastos indirectos
Gastos Varios 38 horas a S/.2.40= 91.20
COSTO DE GASTOS INDIRECTOS 91.20
COSTO TOTAL DE 20 unidades S/. 539.20
COSTO ESTMADO POR UNIDAD

 Materias primas. 344.00 :20 unidades = S/ 17.20
 Mano de obra. 104.00:20 unidades = 5.20
 Gastos indirectos. 91.20:20 unidades = 4.56
COSTO ESTIMADO POR UNIDAD. S/.26.96
120
b. Valuación de la Producción Terminada a Costo Estimado.
El costo unitario estimado es base para el cálculo de la producción
terminada en el período, la misma que se encuentra canalizada en el
DIARIO DE PRODUCCIÓN TERMINADA.
Cálculo del Costo Estimado de la Producción Terminada.
21 PRODUCTOS TERMINADOS. S/. XX

21.1 productos terminados estimados.
23 PRODUCTOS EN PROCESO. S/. XX
23.1 productos en proceso estimados.
Importe a costo estimado de la producción
terminada, recepcionada para el almacén
según informes y notas de entrada.
c. Valuación de la Producción Vendida a Costo Estimado.
El costo de venta estimado se obtiene multiplicando la cantidad de

unidades vendidas por el costo unitario estimado respectivo.
Cálculo de la producción vendida a costo estimado.
69 COSTO DE VENTAS S/.XX

69.2 Productos terminados
69,21 Productos terminados estimados.
21 PRODUCTOS TERMINADOS. S/.XX
21,1 Productos terminados estimados.
Importe de lo vendido valorizado al costo estimado.
d. Valuación de la Producción en proceso al coste estimado.

Para esta valoración es necesario determinar la fase o avance en que
se encuentra la producción en proceso, a efectos de convertir la
producción equivalente a unidades terminadas. En los casos de
órdenes de producción, no es necesario la aplicación de la producción
equivalente; puesto que se conoce el costo de producción de cada
orden, sin ser indispensable saber si está uno terminada.
e. Determinación de las Variaciones y su eliminación.
Para la obtención de las Variaciones se requiere utilizar “Una Cuenta”
o “Varias Cuentas” de control de los costos.
Si se utiliza una cuenta como :

“ Producción en proceso”; se carga por el mismo importe del material
empleado, por el trabajo al costo real y los gastos de fabricación
reales; y se acredita por los productos terminados a los costos
estimados; y el inventario en proceso a los costos estimados, siendo la
diferencia entre el monto de lo cargado y lo abonado la “Variación” si el
121
saldo es deudor, es porque los costos estimados fueron menores a los
reales, o insuficientes, y si por lo contrario, el saldo es acreedor,
indicara que los costos estimados se excedieron los históricos.
Las variaciones que representa el saldo de las cuentas controladoras

del costo, se traspasa a una cuenta que podría denominarse
“VARIACIONES ENTRE EL COSTO ESTIMADO Y EL HISTÓRICO”
mismas que es necesario analizarlas, para saber las causas que la
originaron, antes de proceder a saldarlas
Las variaciones podrán ser absorbidas a través del almacén de

artículos terminados, del costo de producción de lo vendido y de la
producción en proceso, por medio de un coeficiente rectificador, o
aplicándolas al costo de producción de la venta anterior si fuera por
causas imputables a la producción, pues si se deben a casos fortuitos
o de fuerza mayor, se saldaran por pérdidas y ganancias.
f. Corrección a la Hoja de Costos Estimados por Unidad.

Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de
la producción, es conveniente ajustar la hoja del costos estimados,
haciéndose las correcciones con el fin de acercarlas lo más posible a
los futuros costos reales.
En caso de no existir variaciones de importancia, conviene conservar el

costo estimado por el mayor tiempo posible, ya que las diferencias de un
mes pueden ser compensadas con la de los meses subsiguientes.
Procedimiento contable.
La mecánica contable para operar los costos estimados indica que tendrá
que manejarse una cuenta de control producción en proceso. Los
procedimientos de contabilización se clasifican de acuerdo con las
siguientes condiciones de funcionamiento de la cuenta de control
denominada productos en proceso.
a. El uso de una sola cuenta de productos en proceso.
b. El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del
costo: materiales, mano de obra y gastos de fabricación.
c. El uso de una cuenta de productos en proceso, única para cada
departamento de producción.
d. El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del
costo en cada departamento productivo.
Debe tenerse en cuenta la contabilización de las siguientes cuentas:

costos de producción, los registros que afectan a las cuentas relacionadas
con el costo de producción son:
Contabilización de materiales, cada vez que se recibe los materiales
comprados se hace un asiento en el registro de comprobantes debitando el
costo real a la cuenta compras de materias primas. De esta manera al
122
cierre del ejercicio económico, la cuenta materias primas contendrá en el
lado de los cargos el inventario de materiales al comienzo del período y las
compras hechas durante el mismo.
Como los materiales usados serán entregados a la producción al recibir las

solicitudes debidamente autorizadas, especificando solamente las
cantidades, al cierre del período se toma un inventario físico de los
materiales en existencia. La diferencia entre el inventario materiales al
comienzo del período más las compras durante el período y el inventario de
materiales al cierre del mismo representa el costo de los materiales
usados.
Este importe se utiliza para el siguiente asiento:

23 Productos el proceso. S/. XX
23,1 materias primas.
92 Costo de producción.
92.1 materias primas. S/. XX
El valor consignado en este asiento supone que es el correspondiente al

costo real de los materiales utilizados.
Si los materiales están fraccionados por departamentos, así como por

elementos del costo, es necesario una cuenta de productos en proceso
materiales por cada departamento.
Contabilización de la mano de obra, si los estimados son computados

sobre la base de los elementos del costo, es necesario una cuenta de
productos en proceso mano de obra; si se computa por elementos
departamentos se necesita una cuenta de productos en proceso mano de
obra para cada departamento. El asiento sería:
23 Productos en proceso. S/. XX
23.2 Mano de obra.
92 Costo de producción. S/. XX
92. 2 Mano de obra.
Contabilización del costo de los gastos de fabricación, los costos reales

de los gastos de fabricación son transferidos a la cuenta productos en
proceso gastos de fabricación. El asiento es el siguiente:

23.3 Gastos indirectos.
92 Costo de Producción. S/.XX
92.3 Mano de obra.
 Contabilización de los productos terminados, el número de unidades
terminadas en la producción es anotado en los informes de fabricación y
123
se les determina un costo estimado en base al costo estimado unitario,
con el cual se registra el siguiente asiento:
21 Productos terminados. S/.XX

23.1 materias primas. xx
23.2 mano de obra. xx
23.3 gastos indirectos. xx
Cuando esté asiento es trasladado a las cuentas del mayor la cuenta
productos terminados estará cargado con el costo estimado de los productos
terminados, pero las cuentas de productos en proceso tendrá importes al
Debe sobre la base del costo real e importes al Haber sobre la base del costo
estimado.
 Contabilización del costo de ventas, a esta cuenta se traslada el

importe de los productos vendidos valorizados a costo estimado:
69 Costo de ventas. S/. XX

21 Productos terminados. S/. XX
Tratamiento de las Variaciones de los Costos Estimados.
Las variaciones habidas entre los costos estimados y los costos reales, se
pueden tratar como sigue:
a) Saldarlas por medio del “Costo de producción de lo vendido”.
b) Saldar las por medio de “ganancias y pérdidas”.
c) Obtener un coeficiente rectificador, a fin de corregir la hoja de costos
estimados, con lo cual se podrá ajustar: el costo de producción de lo
vendido, el almacén de artículos terminados y la producción en
proceso. Es decir, la variación habida se absorbe a través de las
cuentas.
d) Saldarlas por medio de “deudores diversos”, si fuera por causa
imputable a la negligencia o incapacidad de algún obrero.
Se aconseja saldar las variaciones por medio de “costos de producción de

lo vendido,” cuando éstas son de poca importancia; y no se estima
necesario corregir la hoja de costos estimados. Las variaciones se aplican
a pérdidas y ganancias cuando son originadas por causas ajenas a la
producción, tales como paros, huelgas, descomposturas que paralicen la
producción, etc.
124
Obtención del Coeficiente Rectificador.
Este tratamiento se utiliza cuando las variaciones son de importancia, lo

que hace necesario efectuar las correcciones correspondientes, según se
explica en el procedimiento “c” el coeficiente rectificador se obtiene
dividiendo la variación habida entre la producción terminada más a la
producción en proceso calculadas a costos en proceso.
Coeficiente rectificador.
Fórmula:
Coeficiente = V A R I A C I O N
Rectificador producción terminada + Producción en proceso
A costo estimado a costo estimado
a. Cuando la variación es de naturaleza deudora (los costos estimados

son inferiores a las reales) el coeficiente rectificador indicará el factor
de redistribución que debe operarse, para aumentar el valor de la
producción terminada y en proceso, así como el costo de producción
de lo que se vendió, en su caso por materiales, sueldos y salarios y
gastos indirectos.
b. Cuando la variación es de naturaleza acreedora (los costos estimados

son superiores a los reales) el coeficiente rectificador indicara la
cantidad que debe disminuir por cada sol estimado, en el almacén de
productos terminados, en el inventario de la producción en proceso y
en el costo de producción de lo vendido.
Técnica de los costos estimados a sistema de costos por procesos

continuos.
Se emplea en aquellas industrias cuya producción es continua y en masa,
existiendo uno o varios procesos para la transformación de la materia. Se cargan
los elementos del costo estimado correspondiente a un periodo determinado al
proceso o procesos que existan, y en el caso de que toda la producción se inicie
y termine en dicho período, el costo unitario se obtendrá, costo total estimado
acumulado dividido entre las unidades por producir. En el caso de producción en
proceso al final del período, es necesario estimar la fase en que se encuentra
dicha producción, esto es, se calcula la equivalencia a unidades terminadas para
poder valorizar toda la producción, como producto acabado. Las empresas que
trabajan a base de procesos, miden lo que producen en unidades, kilos, litros
metros, etc..
En este tipo de industrias a diferencia de las que operan por órdenes de
producción, por su forma de producir, no es posible identificar en cada unidad
terminada o en proceso de transformación, los elementos del Costo Primo(
material directo y mano de obra directa. )
125
 Tratamiento de las Variaciones
Para el caso de sistema por procesos continuos, es necesario convertir los

artículos inconclusos a unidades equivalentes terminadas y aplicar el costo
estimado correspondiente.
La variaciones se determinan abriendo una cuenta de producción en

proceso para cada elemento del costo:
-Producción en proceso: materiales.
-Producción en proceso: mano de obra.
-Producción en proceso: gastos de fabricación.
Estas cuentas son cargadas a costos reales y acreditadas a costos

estimados, por lo tanto el saldo representará la variación entre lo real y lo
estimado.
Cuando en estas cuentas el saldo es de naturaleza deudora indicara que

los costos estimados fueron insuficientes, por el contrario, si el saldo es
acreedor, indicara que los costos estimados fueron superiores a los reales.
 Procedimiento Contable
Las industrias que operan por el sistema de procesos continuos,
encuentran dificultades en identificar cada unidad terminada o en proceso
de fabricación. Cuando existen varios procesos, la operación contable es
como sigue:
PROCESO: A
Cargos: Importe del trabajo terminado en el

período traspasado al proceso B.
Costos incurridos, durante período
(normalmente un mes).
126
PROCESO: B
Importe del trabajo terminado en este
Traspaso costo de proceso A
proceso y traspasado el proceso C.
Mas:
Costo incurrido del propio proceso B
durante el periodo.
PROCESO C
Importe de la producción terminada en

Traspaso de los costo de A y B
este proceso y enviado al almacén de
Mas:
terminados.
Costo incurrido del propio proceso C
durante el período.
ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS
Costo de la producción terminada
(A,B,C)
Estas cuentas, al operar por el sistema de costos estimados por procesos

continuos, deberán cargarse por los siguientes conceptos:
a. Importe del inventario inicial en proceso, valuado a costo estimado.

b. Materia prima efectivamente consumida, valuada a costo real.
c. Mano de obra pagada por su importe real.
d. Cargos indirectos incurridos con su importe real, o bien, cargos indirectos
aplicados mediante la utilización de una cuota predeterminada.
Técnica de costos estimados al sistema de costos por órdenes de producción.
La aplicación de la técnica de costos estimados al sistema de costos por

órdenes de producción, consiste en estimar los costos en función de las órdenes
para la fabricación de determinada cantidad de productos, en la cual se van
acumulando los materiales, la mano de obra y los gastos de fabricación. Por lo
general las ordenes sólo indica que las características de producción así como
las cantidades y calidades de materiales, sin acumularse en la misma los
elementos del costo, los que se maneja en “hoja de costos estimados”
especiales para cada orden, con la misma numeración y con los datos
extractados.
De acuerdo con la experiencia es factible determinar aproximadamente la

cantidad y el valor de los materiales que se necesitan para producir en
determinado tiempo cierta cantidad de unidades.
127
En relación con lo anterior, se calcula el costo de la mano de obra a pagar en
ese tiempo y, por último en función del mismo tiempo o de la cantidad de
unidades a producir se calculan los gastos de fabricación.
Una vez encontrado el costo estimado para la producción de cierto número de
unidades, el costo estimado unitario se obtiene por simple división.
Resulta conveniente hacer notar que, tratándose de los cargos indirectos, puede
trabajarse en dos formas:
 Bajo el sistema tradicional de absorción íntegra de los cargos indirectos

incurridos, al finalizar el periodo de costos habrá que cargar a la cuenta o
cuentas de cargos indirectos en proceso, el importe total de los indirectos
incurridos los cuales, al compararse con el costo por indirectos de la
producción procesada a valor estimado, producirá una sola variación en
cargos indirectos.
 También en costos estimados puede trabajarse con la cuota predeterminado
de cargos indirectos y hacerse la aplicación de la producción en función de
la base que se haya elegido.
La misma determinación de variaciones que se ha logrado mediante el

mecanismo contable descrito, puede obtenerse en papeles de trabajo mediante
la elaboración de cédulas en las que se valúen tanto la producción terminada,
como la producción en proceso al final y al principio de cada período, utilizando
para ellos los costos unitarios estimados.
Si se combinan los totales de las cédulas a que se ha hecho referencia, se

podrá determinar el costo de la producción procesada valuado a costo estimado,
el cual debe compararse con los costos reales incurridos, a fin de determinar el
importe de las variaciones.
Lo que más interesa valuar a costo estimado es, en última instancia, la

producción procesada, ya que lo importante es conocer el avance operado en la
producción y no sólo el costo de la producción totalmente terminada.
Fórmula:
Producción procesada = producción terminada + inv. final en proceso- inv. inicial
en proceso.
Respecto a su registro, habrá que elaborar cuando menos unas cédula por el
importe de las unidades terminadas valuadas a costo estimado, identificándolas
con las órdenes, además de las cédulas de valuación también en costo estimado
de los inventarios en proceso, mismas que deben considerarse en términos de
unidades equivalentes, de acuerdo con el grado de avance en que se encuentre
el proceso correspondiente.
Una vez elaborada estas cédulas, sus datos se concentraran en otra cédula,
con el fin de que, de acuerdo con la fórmula expresada, se pueda determinar el
costo de la producción procesada y compararlo con los elementos del costo
realmente incurridos, y así determinar el importe de las variaciones.
128
 Tratamiento de las Variaciones.
Al describir el sistema de costos estimado, se puede observar que los
costos unitarios se han establecido en forma un tanto empírica, por lo que
no es técnicamente recomendable considerarlos como definitivos, sino, por
el contrario; lo procedente es que dichos costos estimados se ajusten a los
costos reales.
Por otra parte y en la misma forma empírica en que se han fijado los costos
estimados, las variaciones resueltamente no pueden interpretarse de
manera específica como originadas por ciertas deficiencias de la
producción, sino que, más bien, considerarse como originado por errores
de imprevisiones en el cálculo del costo estimado.
Los procedimientos opcionales que podría sujetarse las variaciones para

un sistema de órdenes de producción son las siguientes:
 En el caso que la variación total fuera por una cantidad
proporcionalmente reducida, puede aceptarse que se cancele contra la
cuenta de costo de lo vendido.
 Redistribuir las variaciones entre la producción terminada y la
parcialmente elaborada durante el periodo, es decir, incluir también en
la redistribución al inventario final de producción en proceso, mediante
la determinación de unidades equivalentes por elementos del costo.
 Procedimiento contable.
Cuando la producción se hace a base de órdenes, para valorizar la
producción en proceso a costo estimado, se aplicará el costo estimado a la
fase de trabajo en que se encuentre la orden en cuestión, para tal efecto,
es necesario que la hoja de costo por unidad se elabore siguiendo los
pasos productivos de una orden.
Para control y registro contable se debe llevar hoja de costo por cada
orden, con lo cual se puede determinar las variaciones que corresponde,
cada una de ellas para efectos de investigación y afinación de la
estimaciones en producciones futuras.
En otro procedimiento con menos labor contable, las órdenes sólo se

valorizan a costos estimados al terminarse y en proceso al fin del mes de,
importes que se acreditan a las cuentas de operación de producción
(materiales, mano de obra y gastos) obteniéndose de las mismas las
variaciones globales, sólo que no sería posible conocer dichas variaciones
por cada orden.
Los costos estimados aplicados a órdenes de producción tienen igual

manejo contable al del sistema de procesos, con la diferencia que las
variaciones pueden obtenerse por cada orden trabajada.
129
TALLER
OBJETIVO
Elaborar la hoja de costo unitario estimado y calcular el costo total, variaciones,
correcciones y registro contable
ORIENTACIONES
estimados aplicados a sistemas por procesos y por órdenes.
Luego del desarrollo de los casos los grupos se organizan para conciliar resultados.
CASO N° 1: COSTOS ESTIMADOS POR PROCESOS
 Sin inventario Inicial

Hoja de costo unitario estimado:
- Materiales S/. 16.00

- Mano de obra 6.40
- Gastos indirectos 9.00
Costo unitario estimado S/. 32.00
Movimiento del mes:

-160 unidades terminadas
-120 unidades producción vendida
50% acabado
- 80 unidades en proceso
50% proceso
Costos reales
- Materiales S/. 4,400.00

- Mano de obra 2,000.00
- Gastos indirectos 3,040.00
S/. 9,440.00
Se pide:
1. Determinar el costo de producción
2. Determinar el costo en proceso
3. Determinación de la producción vendida a costo estimado
4. Determinar las variaciones y hacer los cálculos
130
CASO N°2: COSTOS ESTIMADOS APLICADO A ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
Una empresa que fabrica su producto en dos secciones, estimando los elementos
del costo, materia prima y mano de obra, en cada una de ellas y estableciendo que
los gastos de fabricación representan el 150% de la mano de obra directa.
HOJA DE COSTO UNITARIO ESTIMADO

Artículo : A-101
Sec.I Sec. II Total
Materiales directos I S/.95 S/.50 S/.145
Mano de obra directa 30 22 52
Gastos de Fabricación 45 33 78
Totales S/.170 S/.105 S/.275
==========================
Operaciones:
1. Durante el mes se trabajan las órdenes del producto A-101
N° 870 por 200 unidades
2. Se compran materiales directos como sigue:
Materiales I S/. 90,000
Materiales II 30,000
S/. 120,000
=====
3. Los consumos de materiales directos fueron como sigue:
Sec.I Sec. II Total
Orden 870 S/.19,300 S/.11,000 S/.30,300
Orden 871 24,000 13,300 37,300
Orden 872 28,875 28,875
S/.72,175 S/.24,300 S/.96,475
4. Las Planillas del mes fueron por S/.50,000 que se aplican:

Sec.I Sec. II Total
Orden 870 S/. 6,600 S/. 5,000 S/.11,600

Orden 871 8,000 6,250 14,250
Orden 872 10,125 10,125
S/.24,725 S/.11,250 S/.35,975
Mano de obra indirecta S/.14,025
Total S/.50,000
========
5. Los diferentes conceptos de gastos de fabricación con excepción de la
mano de obra indirecta ascendieron a la suma de S/.36,000.
6. La cuota de aplicación de gastos indirectos a las ordenes trabajadas, ha
sido establecida en un porcentaje de 150% sobre el importe de la mano
de obra directa.
7. Fueron terminadas las ordenes 870 y 871 y pasan al almacén.
8. La orden N° 872 queda trabajada hasta la sección I
9. Fueron vendidas 370 unidades del producto A-101 en S/.420 cada una.
10. El costo estimado de venta es de S/.101,750
11. Los gastos de operación del período fueron S/.40,000
131
AUTOEVALUACIÓN
1.- ¿ Qué entiende por costos predeterminados?

2.- ¿ Cuál es el concepto de los costos estimados?
3.- ¿ Cómo se aplica los costos estimados en un sistema de costos por procesos?
4.- ¿ Cómo se aplica los costos estimados a un sistema de costos por órdenes?
132
TEMA Nº 15
NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS COSTOS PREDETERMINADOS

ESTÁNDARES
Los costos estándar pueden definirse como un sistema de costos que trabaja con
valores predeterminados o estándar contra los cuales se comparan los costos
reales.
La diferencia entre ambos costos, el estándar y el real recibe el nombre de
variaciones, representadas de la siguiente forma:
Variación = costo Estándar- costo real
La variación puede ser favorable o desfavorable según que el costo estándar sea
mayor que el real o viceversa.
Los costos estándares son objetivos fijados por la gerencia que funcionan como
controles para confrontar los resultados reales.
Los costos estándares representan los costos “planeados” de un producto y

generalmente se establece con antelación al inicio de la producción. El
establecimiento de estándares proporciona a la gerencia metas para alcanzar y
base de comparación con los resultados reales.
Los costos estándares son aquellos que esperan lograrse en un proceso de

producción en particular bajo condiciones normales. Bajo el costeo estándar,
todos los costos inherentes a los productos se basan en cantidades
predeterminadas. Por eso se dice que los costos estándares son costos
predeterminados.
Tipos de los costos estándar
a. Estándares circulantes, corrientes o actuales, aquellos que representan lo

que debiera ser el costo en las circunstancias imperantes.. Estos estándares
deben revisarse con la frecuencia que las necesidades los ameriten, para que
reflejen los cambios en los métodos de producción y precios, pues de otra
manera dejaría de ser costos representativos en las circunstancias presentes.
b. Estándar fijo o básico, es aquel que sirve únicamente como punto de

referencia o medida, con el que puedan compararse los resultados reales.
Una de las características importante de los estándares fijos, es que facilitan
la exposición de las tendencias de los costos corrientes con relación al costo
estándar básico.
133
Características de los costos estándar
Los costos estándar están basados en estudios técnicos contando con la

experiencia de meses o ejercicios anteriores y experimentos controlados,
tales como:
 Una selección minuciosa de las materias primas

 Un estudio de tiempos y movimientos de las operaciones
 Un estudio de ingeniería industrial sobre la maquinaria y otros
medios de fabricación
El costo estándar representa un instrumento de medición de la eficiencia de la

empresa. La eficiencia de la empresa debe medirse en su volumen de
producción normal.
TEMA Nº 16
TÉCNICA DE COSTEO Y CONTABILIZACIÒN
Técnica de los costos estándares

Para elaborar los costos estándares se requiere de una serie de datos que
son preparados por ingenieros industriales, expertos en recursos humanos
economistas, contadores públicos, otros; que permiten fijar los costos
estándar en todos sus niveles como:
a) Estandarización de los productos
b) Estandarización de las rutinas de producción
c) Estandarización de las rutinas de operación en:
 Manejo de materiales
 Manejo de equipos y herramientas
 Manejo de productos terminados
 Formulación de instrucciones de trabajo
El costo estándar requiere de una serie de trabajos previos, que pocas

empresas pueden realizar, optándose sólo por estudios basados en la propia
empresa.
Para su estudio se requiere formular hojas especiales para los elementos del
costo: Materia prima, Mano de obra y Gastos de fabricación.
Formulación de la hoja del costo Estándar

a) Estándar de las materias primas
Este dato debe calcularse en: cantidad y valor
La cantidad de la materia prima necesaria para fabricar una unidad del
producto es el estándar de materia prima para una unidad. El estándar de
cantidad por unidad multiplicado por el número de unidades producidas es
igual a la cantidad estándar de materia prima necesaria para el volumen de
producción alcanzado.
134
La materia prima necesaria para producir una unidad se obtiene mediante las
especificaciones preparadas por el departamento de ingeniería de producción.
Si las especificaciones de materia prima se clasifican como un mínimo,(
mínimo más desperdicios inevitables) ello depende de la política de la
empresa.
La determinación de estimaciones de precios de materia prima precisa que

haya coordinación entre los departamentos de empresas y costos. Si se
mantienen grandes existencias de materia prima, el precio pagado se utiliza
como costo estándar para la materia prima.
Si la materia prima es contratada mucho antes de su empleo, el precio del
contrato se transforma en el costo estándar de materia prima. De otro modo el
departamento de compras usa la ayuda de que dispone para pronosticar los
precios que se anticipan han de regir durante el próximo ejercicio. Los
estándares precios que materias primas son revisados periódicamente, a
menos que sobrevenga una modificación de importancia que justifique la
revisión inmediata.
Variación de la Materia Prima

Los estándares de precios y cantidad se usan para calcular el costo estándar
de la materia prima que cuando se compara con el costo real del ejercicio da
como resultado la variación total de la materia prima.
Cantidad Pu P.Total
Costo materia prima estándar 11,000 5.00 55,000.00
Costo materia prima real 11,300 4.80 54,240.00
Variación de la materia prima - 300 0,20 760.00
======================================
La variación en total es favorable, puesto que el costo real es menor al costo
estándar, y desfavorable cuando es a la inversa.
 Para variación en Precio de Materia Prima
Fórmula: Variación en precio M.P. = Diferencia en el precio x cantidad realmente empleada
VPMP = DP x CRE
S/. 2,260 = 0, 20 x 11,300
 Para variación en cantidad de materia prima

Formula: Variación en cantidad M.P. = Diferencia de cantidad x Precio unitario estándar
VCMP = DC x PUE
S/.1500 = -300 x 5.00
Resumen
 Variación en precio de materia prima S/ 2260
 Variación en cantidad de materia prima - 1500
Variación total de materia prima 760
====
135
b) Estándares de mano de obra
El Estándar de la mano de obra consiste en dos factores separados y distintos
similares a los que corresponde al estándar de la materia prima. El Estándar
de cantidad se convierte en un estándar de tiempo, cantidad, empleo o
eficiencia para la mano de obra.
El estándar de precio para la mano de obra se denomina jornal, salario, tasa

horaria. En general, un estándar de mano de obra incluye un Estándar de
tiempo y precio.
El tiempo estándar multiplicado por el salario equivale al costo Estándar de la

mano de obra para una unidad del producto multiplicado por el volumen de la
producción equivale al costo Estándar de mano de obra para el ejercicio.
El tiempo estándar que requiere la producción de una unidad se establece por

lo general determinando el tiempo Estándar necesario para efectuar cada una
de las operaciones que comparen el proceso productivo de un artículo. Esto
se logra seleccionando en primer lugar el mejor método operativo de que se
dispone y luego identificando toda las operaciones que comprende el métodos
y que son necesarias para obtener el producto. Luego se establecen tiempos
estándares para las distintas operaciones mediante estudios de tiempos y
movimientos.
Variación de la mano de obra
El costo Estándar de la mano de obra se obtiene multiplicando el tiempo

Estándar por las tasa horaria Estándar, cualquier diferencia existente entre el
costo Estándar y el Real, representa la variación total de la mano de obra.
HORAS TASA HORA IMPORTE

 Costo mano de obra Estándar 2000 1.60 3200
 Costo mano de obra real 2100 1.70 3570
Variación total mano de obra –100 –0.10 -370
==================
La variación total de la mano de obra es desfavorable pues el costo real

superó el costo Estándar
 Para variación tiempo mano de obra
Formula: Variación Tiempo de M.O. = diferencia de horas x tasa horaria Estándar
VTMO = DH x THE
-160 = -100 x 1.60
136
 Para variación precio mano de obra
Formula: Variación precio de M.O. = diferencia tasa horaria x horas real trabajadas
VPMO = DTH x HRT

- S/.210 = -0.10 x 2,100
Resumen
 Variación tiempo mano de obra S/. -160
 Variación en precio mano de obra -210
Variación total en mano de obra -370
====
Estas variaciones son desfavorables, puesto que el costo real supera el costo
estándar.
c) Estándar de Gastos de Fabricación

Los estándares de gastos de fabricación se desarrollan y convierten tasas de
gastos para las distintas unidades funcionales, centros de costos o
departamentos en los cuales se divide la actividad manufacturera a los fines
de costos y de control.
Los gastos de fabricación aplicables al volumen normal de actividades pueden

ser fijados a través de un presupuesto flexible o de uno fijo. En forma similar,
es posible usar ambos tipos de presupuestos con un sistema Estándar de
costos, para determinar los gastos de fabricación aplicables.
Debe tenerse en cuenta sin embargo que el total Estándar de gastos de

fabricación incluye tanto gastos variables como fijos.
Variación de gastos de fabricación

La determinación del monto de los gastos de fabricación Estándar incluidos
en el costo de producción de un ejercicio, es el resultado de multiplicar el
número de unidades previsto, al nivel dado, por la tasa estándar de gastos de
fabricación. Los gastos estándar así calculados, se comparan con los gastos
reales del mismo ejercicio. Cualquier diferencia entre ambos representa la
variación total de gastos de fabricación. Está variación puede ser determinada
en forma diaria, semanal, o mensual o en cualquier otro período deseable.
Presupuesto mensual de gastos de fabricación

Detalle
 Unidades de producción 0 2.50 500 750 1000 1250
 Horas mano de obra 0 1250 2500 3750 5000 6250
 % capacidad estándar 0 20% 40% 60% 80% 100%
 Gastos variables 0 850 1700 2550 3400 4250
 Gastos fijos 4500 4500 4500 4500 4500 4500
Costo Total 4500 4350 6200 7050 7900 8750
137
Este cuadro hipotético muestra los gastos de fabricación totales que al 100%
de capacidad Estándar asciende a S/.8,750. este monto dividido por la unidad
Estándar usada para medir el volumen de la actividad productiva, da como
resultado la tasa Estándar gastos de fabricación
S/.8750
---------- = 7.00 por unidad producida,
1250 unid.
Dicho importe permitirá medir la actividad productiva.
Si se recurre a las horas de mano de obra para medir la actividad productiva,

la tasa de gastos de fabricación, será calculada:
S/.8750
---------- = 1.40 por hora de mano de obra
6250 horas
Otra forma de obtener las tasa Estándar de gastos sería calculando y

sumando las distintas tasas fijas y variables para el volumen Estándar de
actividad productiva.
4250
Tasa de gastos variables = ----------------------- = 0.68
6250 H.M.O.
4500
Tasa de gastos fijos = ----------------------- = 0.72
6250 H.M.O.
Horas mano de Tasa Importe

Detalle obra estándar
presupuestada
- Gtos. Fabricación 5,000 1.40 7,000
estándar
- Gastos fabricación real 7,400
Variación total de 400
gastos ====
138
La variación total de gastos de fabricación es desfavorable, porque el total de
los gastos reales supera al total estándar.
Procedimiento Contable
Existen varios tipos de sistemas de contabilidad de costos estándar,
conocidos como tipo integral, tipo parcial y tipo combinado para
propósitos de información operativa.
Cuando se usa el tipo integral de sistema de contabilidad de costo estándar,

tanto los costos estándar y los costos reales se reflejan en las cuentas de
costos y las variaciones se conocen sobre la base de los elementos del costo
a medida que se incurren en los costos de fabricación y también se reflejan en
las cuentas de costos.
Aplicando este procedimiento la dirección de la empresa conoce

oportunamente las variaciones en cantidad y precio facilitando el control y
permitiendo la toma de acciones correctivas.
Cuando se usa el tipo parcial de sistema de contabilidad de costo estándar,

se debita a cada cuenta de los elementos del costo los costos reales
incurridos y a las cuentas de inventario de producción terminados y en
proceso se cargan al costo Estándar y los costos reales no se reflejan en las
cuentas de costos y solamente se contabilizan mediante un ajuste al final del
período.
Aplicación de la técnica de los costos estándar a sistema de costos por

órdenes de producción
En un sistema de costeo por órdenes de producción, cada una de las órdenes

de trabajo consta de una sola unidad compleja o un pequeño lote de unidades
complejas. Estas unidades se producen a la medida y, por tanto, se adapta a
las especificaciones de las personas que realizan los pedidos. En
consecuencia, el establecimiento de estándares en un sistema de costeo por
órdenes de producción se convierte en una enorme tarea que demanda
mucho tiempo para desarrollar estándares “a la medida” de materiales
directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricación antes
de iniciar cada orden de trabajo único, con el fin de asignar la responsabilidad
a los gerentes al nivel de la orden de trabajo.
En el sistema de órdenes de producción, sobre todo cuando se fabrica contra

pedido y hay variedad de productos, sería necesario establecer estándares
para cada lote de productos diferentes, lo cual dificulta la operación del
sistema.
Tratamiento de las desviaciones.
Bajo un sistema de costeo por órdenes de producción, la variación del precio

de los materiales directos es responsabilidad del departamento de compras y
las variaciones de los costos indirectos de fabricación corresponden al
supervisor de planta a cargo de cada uno de los trabajos. Las variaciones de
la eficiencia de los materiales directos, de la eficiencia y del precio de la mano
139
de obra directa, deben calcularse sobre una base de trabajo individual, en
caso de ser posible.
Procedimiento contable.
Los asientos básicos, para los sistemas de costos por órdenes de producción
y por procesos, no cambian bajo los costos reales cuando se introducen los
costos estándares. Los costos estándares se registran en adición a los costos
reales; pero no lo reemplazan.
Los costos de producción se cargan inicialmente a cuentas de control, luego
pasa a cuentas de producción, después a las cuentas de inventario de
productos fabricados y finalmente a la cuenta de costo de ventas.
En cuanto a los registros auxiliares, en especial referente a las cuentas de

producción, las cuentas de productos en proceso están detalladas en los
registros auxiliares que conforman las distintas hojas de costo de cada una de
las órdenes de producción.
Aplicación de la técnica de los costos estándar a sistema de costos por

procesos continuos
Es un sistema de costeo por procesos, en que las unidades homogéneas se
producen en forma masiva, es sencillo el establecimiento de los estándares
de materiales directos, la mano de obra directa y de costos indirectos de
fabricación para cada uno de los productos que se manufacturan. Cuando se
utiliza más de un departamento en un proceso de producción, los estándares
individuales se desarrollan para cada departamento con el fin de asignar la
responsabilidad a los gerentes de departamento.
En el sistema de costos por procesos la unidad de costeo es cada uno de los

procesos, a diferencia del sistema de órdenes de producción donde dicha
unidad es un lote de productos iguales.
La aplicación de los costos Estándar a sistemas por procesos continuos se

acomodan mejor al sistema de costos por procesos que al de órdenes de
producción.
Generalmente el sistema de costos por procesos se utiliza cuando la

producción es continua, pareja y hasta cierto punto estandarizada. Esta
modalidad de la producción facilita el establecimiento de los costos Estándar
para la operación del sistema de costos.
Tratamiento de las desviaciones

Anteriormente se presentó un ejemplo sobre cómo se calculan las variaciones
bajo un sistema muy sencillo de costeo por procesos donde se utiliza solo un
departamento de producción y se elabora un solo producto. Los mismos
conceptos se aplican por igual a un sistema complejo de costeo por procesos.
Cabe destacar que, a pesar de la existencia de múltiples procesos, solamente
es necesario calcular una variación del precio de los materiales directos con el
objeto de evaluar el desempeño del departamento de compras. Con respecto
a las otras variaciones (variaciones de la eficiencia de los materiales directos,
de la eficiencia de la mano de obra directa, del precio de la mano de obra
140
directa y de los costos indirectos de fabricación) estas se calculan en forma
separada para cada departamento de producción. Si los costos indirectos de
fabricación reales y aplicados no se acumula a nivel de departamento,
entonces las variaciones de los costos indirectos de fabricación también
deben calcularse sobre una base a nivel de toda la planta.
Procedimiento contable
Como se dijo anteriormente, los esquemas y procedimientos contables se
aplican tanto al sistema de órdenes de producción, como al sistema por
procesos . Lo que diferencia básicamente estos dos sistemas es la unidad del
costeo que es en cada uno de los procesos. Pero en ambos sistemas los
costos de producción se cargan inicialmente a cuentas de control, de ahí
pasan a cuentas de producción, luego a las cuentas de inventario de
productos fabricados y finalmente a la cuenta de costo de productos vendidos
o costo de venta.
En cuanto a los registros auxiliares, las subcuentas de las cuentas de

producción corresponden a los detalle de costos de cada uno de los
procesos.
OBJETIVO
Elaborar la hoja de costo unitario estándar y calcular el costo total, variaciones en los
materiales, mano de obra y gastos indirectos de fábrica, analizar desviaciones y
registro contable
ORIENTACIONES
estándares aplicados a sistemas por procesos y por órdenes.
141
COSTOS ESTÁNDAR
BATES CORPORATION decidió acumular los costos estándares, además de los reales, para
el siguiente período contable 200X se recolectar los siguientes datos:
Producción proyectada para 200X 30.000 unidades

Materias directo para producir una unidad 2 toneladas
Precio por tonelada de MD con base en una orden anual de:
1 - 25.000 toneladas US$ 200 por tonelada

25.001- 50.000 toneladas US$ 190 por tonelada
50.001 - 75.000 toneladas US$ 185 por tonelada
Requerimiento de MOD
Tiempo de moldeado por tonelada 3 horas
Tiempo de soldadura por unidad 10 horas
Tasa salarial promedio por hora para

Moldeadores US$ 11
Soldadores US$ 15
Los costos indirectos de fabricación se aplican con base en las horas de MOD
Costo Indirecto de Fabricación Variable Presupuestado US$ 120,000

Costo Indirecto de Fabricación Fijo Presupuestado US$ 57.600
I calcule los siguientes estándares:

a) precio por unidad de material directo
b) uso por unidad de MD
c) Precio por hora de MOD
d) eficiencia por unidad de MOD
e) tasa de aplicación por hora de MOD de los costos de fabricación variable
f) tasa de aplicación por horas de MOD de los costos de fabricación fijos
II Calcular el costo estándar por unidad
142
CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS ESTANDAR
La compañía ABC fabrica un artículo llamado “soporte” cuyos datos son los siguientes:
Tarjeta de Costos Estándar

Para cada unidad se necesita lo siguiente:
Materiales:
2 Pz. “p” a S/. 4.00 c/u S/. 8.00

10 varillas “V” a S/. 8.00 c/u 80.00
Costo de material para una unidad 88.00
Mano de obra:
4 horas a S/. 16 c/h 64.00

Gastos Indirectos de Fabricación:
Se toma en base a las HMO:

4 horas a S/. 20 c/h 80.00
Costo Estándar por Unidad de Fabricación S/.232.00

======
Datos del Presupuesto Mensual Estimado:

Hora de producción: 2.000 horas
Artículo a fabricarse:500 unidades
Unidades vendidas costo estándar :400 unidades
Presupuesto flexible de gastos indirectos de fabricación: S/. 40.000
Tasa indirecta de gastos de fabricación: 40.000 ÷ 2000 =S/. 20
Información del mes de marzo:
a) inventario inicial de materia prima al 01 de marzo

1000 pz "p" a S/.4.00 c/u S/. 4,000
4,000 varillas "v" a S/. 8.00 c/u 32,000
36,000
b) Compras realizadas en marzo
800 pz "p" a S/. 4.00 S/. 3,200
400 pz "p" a S/. 5.00 2,000
5000 varillas "v" a S/.7,666 38,330
43,530
c) Materias primas usadas a 01 de marzo
1100 pz "p" a S/. 4.00 4,400
4000 varillas "v" a S/. 8.00 32,000
1200 varillas a S/. 7.6 9,200
45,600
d) MOD empleada en marzo
1000 h. a S/.16.00 c/h 16,000
840 h. a 17.00 c/h 14,280
30,280
143
e) Gastos indirectos de fabricación reales, incluyendo materiales indirectos,
mano de obra y otros gastos incurridos en el mes de marzo S/. 48,000
f) Producción real: 460 unidades terminadas,

40 unidades en proceso, según avance en material
100%,50% mano de obra,50% gastos de fabricación.
Se pide:
1. Contabilizar los asientos en el libro diario
2. Calcular las variaciones
3. Elaborar los asientos correspondientes a las variaciones
AUTOEVALUACIÓN
1.- ¿Cuál es el concepto de los costos estándares?
2.- ¿Qué entiende por desviaciones de los materiales, mano de obra y costo
indirecto de fabricación?
3.- ¿Cómo se aplica los costos estimados en un sistema de costos por procesos ?
4.- ¿Cómo se aplica los costos estimados a un sistema de costos por órdenes?
144
FUENTES DE INFORMACIÓN
BIBLIOGRÁFICAS BÁSICAS
1. Farfán, S.(2000) Contabilidad de Costos; Enfoque Peruano-

Internacionales; Lima. Unión.
2. Giraldo, D. (2012) Contabilidad de Costos TOMO II; Lima; IFOCCOM.

S.A.C.
3. Hansen, Don R y Otro (2003); Administración de Costos: Contabilidad

y Control; México, DF; International Thomson; Editores
4. Barfield, J. y Otros (2004); Contabilidad de Costos; Tradiciones e

innovaciones; México, DF; Edamsa Impresiones
5. Horngren, Ch. y Otros (2007); Contabilidad de Costos; Un Enfoque

Gerencial; México; Peatson Educación.
BIBLIOGRÁFICAS COMPLEMENTARIA
1. Polimeni, R. y Otro; Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones

para la Toma de Decisiones Gerenciales; Ed. Mc Gra Hill; Bogotá-
Colombia.
2. Santa Cruz, A y Otro (2008); Tratado de Contabilidad de Costos; Lima;

Instituto Pacífico S.A.C.
3. Chambergo, I. (2012); Sistemas de Costos; Diseño e implementación

en las empresas
De Servicios Comerciales e Industriales; Lima; Pacifico Editores S.A.C.
HEMEROGRÁFICAS
1. Farfán, A (Abril 2000); Costos de Oportunidad En El Asesor; Lima N°4,

Pág. 29-31.
2. Chambergo, I (Agosto 2002), El Control presupuestario y la

Contabilidad de Costos El Asesor; Lima N°8, Pág. 133-138.
CIBERNÉTICAS
1. Introducción a la Teoría de Costos: Mariana Ivnisky.

www.gestopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/introcostos.htm
145
2. Los Costos y sus Elementos: María Gonzales.
www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/costosyelementosmari
a.htm
3. Ciclos de la Contabilidad de Costos y Registros: Librería Santa Fe
http://server2.southlink.com.ar/vap/ciclos.htm
4. Introducción a la Teoría de Costos – Ilustrados.com:Mariana Ivnisky
www.ilustrados.com/publicaciones/EpypFEykkuJoXsroQl.php
146

Teoria-Manual Contabilidad de Gestión II - 2013 - I - II

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ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

SEMESTRE ACADÉMICO 2013 - I - II

Material didáctico para uso exclusivo de clase

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMÍA

DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMÍA Y FINANZAS

DIRECTOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO

DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TÍTULOS

DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIÓN Y PROYECCIÓN UNIVERSITARIA

DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN

JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADÉMICOS

JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO

JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIÓN

COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMÍA

COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE ECONOMÍA

El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la sociedad

Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Contabilidad,

Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye los

El presente Manual de Contabilidad de Gestión II, constituye material de

Cada unidad está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el

Al término del documento, una vez desarrolladas las unidades didácticas,

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN

SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES 7

Naturaleza y concepto de los sistemas tradicionales

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 31

Naturaleza y concepto del sistema de costos por procesos

Naturaleza y concepto de los costos conjuntos

COSTOS PREDETERMINADOS: ESTIMADOS Y ESTÁNDAR 97

Naturaleza y concepto del costo predeterminado estimado

 Define los costos conjuntos y procedimientos; identifica etapas y

 Describe los sistemas de costos predeterminados, identifica el costo

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS

 Después de la lectura comprensiva efectuada deberás desarrollar las actividades

 También deberá resolver las cuestiones planteadas en la auto evaluación al final

SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES

 Esboza el contenido del curso y dialoga sobre la prueba de entrada.

 Formula un esquema del contenido del curso y discute sus aciertos y

 Tema N°1: Naturaleza y Concepto de los Sistemas Tradicionales

CONTROL DE LOS COSTOS

NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS SISTEMAS TRADICIONALES

Al clasificar las industrias de transformación de acuerdo con su régimen de

La producción, en estas condiciones, asume la forma de una o varias líneas

2) Régimen convergente.- En estas industrias los productos se transforman

3) Régimen conjunto, simultaneo o divergente.- En este industrias ocurre lo

Definición.- - Es el conjunto de procedimientos utilizados para:

Clasificación.- Los sistemas de costos se pueden clasificar:

• Materiales directos • Materiales directos

Según el tipo de producción: Las industrias de transformación por su forma de

-Por Ordenes Específicas.- Los costos por órdenes específicas son

- Por Procesos Continuos. Este proceso es aplicable a las industrias cuyo

b) Industrias a las que se aplica este sistema:

Según el momento en que se determinan.- Se dividen en:

Costos Históricos o Reales.- Son aquellos que se obtienen después de que

Costos Predeterminados.- Son aquellos que se calculan antes de fabricarse

- Costos estimados.- Son aquellos que se calculan sobre bases

- Costo estándar.- Es el cálculo hecho sobre bases técnicas para cada

Según los elementos que lo integran.- Se clasifican: