NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 800

CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS

ELABORADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE PROPOSITOSITO ESPECIAL
(Vigente para las auditorías de estados financieros por ejercicios
que inicien en o después del 15 de diciembre 2009)
CONTENIDO

01. Marco de referencia de información financiera de propósito especial ...........................

02. Alcance de esta NIA (p.1, 2 y 3) ....................................................................................
03. Fecha de vigencia (p.4) ...................................................................................................
04. Objetivo del auditor al auditar EEFF que utiliza un marco de información
financiera distinto A la de propósito general, NIIF Integrales, NIIF PYMES,
NIC-SP (p.5) ...................................................................................................................
05. Definiciones (p.6) ...........................................................................................................
06. Estados financieros de propósito especial (p.7) .............................................................
07. Requerimientos ..............................................................................................................
a) Aceptación del marco de referencia de Información Financiera de propó-
sito especial (p.8) .......................................................................................................
b) Cumplimiento obligatorio de la aplicación de todas las NIAs al
Planear y Realizar la Auditoría (p.9) ..........................................................................
c) Conocimiento de cualquier interpretación importante del contrato,
que la administración haya hecho para la preparación de esos estados
financieros (p.10) .......................................................................................................
d) Formación de una Opinión y Consideraciones del Dictamen (p.11) .........................
e) Descripción del Marco Referencia de Información Financiera Aplicable
(p.12) ..........................................................................................................................
f) Emisión del dictamen de acuerdo con la auditoría a los EEFF. que toma
como base un marco de referencia de propósito especial (p.13) ..............................
g) Alertar en un párrafo del dictamen a los Lectores de que los
Estados Financieros son Preparados de Acuerdo con un Marco de Refe-
rencia de Propósito Especial (p.14) ..........................................................................

GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRO MATERIAL EXPLICATIVO

08. Definición del Marco de referencia de Propósito Especial ...........................................
09. Marco de referencia de propósito especial emitido por un órgano rector .......................
10. Aceptación del Marco de referencia de Información Financiera ...................................
11. Determinar si existe conflicto entre normas preparadas con propósito
general y normas preparadas con propósito especial ....................................................
12. Aceptación del marco de referencia y las disposiciones del contrato.............................
13. Consideraciones al Planear y Realizar la Auditoría .....................................................
14. Consideración especial departe del auditor al aplicar algunos requeri-
mientos de una NIA ........................................................................................................
15. Límites establecidos en los requisitos del contrato .........................................................
16. Responsabilidad de la supervisión de la preparación de los estados finan-
cieros de propósito especial ...........................................................................................
17. Formación de una Opinión y Consideraciones del Dictamen ........................................
18. Advertencia departe del auditor a los Lectores, que los estados financieros
están preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito
especial ...........................................................................................................................
19. Restricción en la distribución del dictamen de una auditoría de propósito
especial ..........................................................................................................................

Apéndice ...............................................................................................................................

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 800, "Consideraciones Especiales-Auditorías de

Estados Financieros preparados de Acuerdo con los Marcos de referencia de Propósito
Especial" debería leerse junto con la NIA 200, "Objetivos Generales del Auditor Independiente y
Conducción de una Auditoría de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. "
NIA 800 Consideraciones especiales- Auditorías de estados financieros elaborados de
acuerdo con marcos de propósito especial

¿Qué son estados financieros de propósito especial?

Los estados financieros de propósito especial son aquellos que se preparan con el objeto de
cumplir con requerimientos específicos o para satisfacer necesidades específicas de ciertos
usuarios de la información financiera, así como también estados financieros preparados con un
marco de referencia de propósito especial.
Se caracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de
algunas partidas u operaciones, en consecuencia los estados financieros de propósito especial
pueden provenir de cierta clase de información especial tales como estados financieros
iniciales, estados financieros de liquidación, estados financieros de periodos intermedios,
estados financieros para la venta o transferencia de negocios o de decisiones de
transformación, fusión o escisión, aquellos que se preparan y presentan con ocasión de la
realización de una oferta pública de valores y otros que se determinen, etc.
O pueden provenir por la utilización obligatoria de un marco de referencia especial, tales como
las normas tributarias, ambientales, laborales, etc.

Son Estados de Propósito Especial:

El Balance Inicial: Al comenzar sus actividades, todo ente económico debe elaborar un
Balance General que permita conocer de manera clara y completa la situación inicial de su
patrimonio.
Los Estados Financieros de Períodos Intermedios: Son aquellos Estados Financieros
Básicos que se preparan durante el transcurso de un período para satisfacer necesidades de
los administradores, de las autoridades que ejercen inspección vigilancia o control.
Los Estados de Costos: Son aquellos que se preparan para conocer en detalle las
erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar servicios de los cuales un
ente económico ha derivado sus ingresos.
El Estado de Inventario: Es aquel que debe elaborarse mediante la comprobación en detalle
de las existencias de cada una de las partidas que existen en el Balance General.
Los Estados Extraordinarios: Son los que se preparan durante el transcurso de un período
como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser anterior a un
mes a la actividad o a la situación por lo cuál fue preparado.
Los Estados de Liquidación: Son aquellos que debe presentar un ente económico que ha
cesado sus operaciones, para informar el grado de avance del proceso de realización de sus
activos y cancelación de sus pasivos

Marco de referencia de información financiera de propósito especial

El marco de referencia de información financiera de propósito especial, es aquel diseñado para
cumplir las necesidades de información financiera de usuarios específicos o de propósito
especiales, cuyo marco de referencia debe contener principios y lineamientos razonables de
cumplimiento obligatorio (Ref.: Párr. A1-A4 NIA 800) éstas pueden ser: normas: tributarias,
laborales, societarias, medioambientales, etc. Y están preparados sobre bases específicas
diferentes a los principios de contabilidad generalmente aceptados establecidas en la NIIF.
Se entiende por bases específicas de contabilización, un conjunto integral de criterios
lógicos y congruentes que se aplican consistentemente en la preparación de estados
financieros. Sin embargo, un conjunto de convencionalismos contables establecidos de
acuerdo a ciertas, referencias particulares fundamentadas con otro propósito, no cumple
con el concepto de marco de referencia de información financiera de propósito general
Son ejemplos de Marcos de referencia de información financiera de propósito especial
 Una base tributaria de la contabilidad, de un conjunto de estados financieros que
acompañan a la declaración de impuestos de la entidad;
Estados financieros basados en el principio de lo realizado o base de efectivos de
los ingresos y los desembolsos. Los estados financieros han sido preparados por la
administración de la entidad de acuerdo con la base contable de efectivo recibido y
desembolsos en efectivo para responder a la información de flujos de efectivo
recibido de un acreedor importante.
Las disposiciones de información financiera establecido por organismos reguladores,
para cumplir con los requisitos del regulador, o
Las disposiciones de información financiera de organismos que controlan la emisión
de instrumentos financieros en el mercado de valores y otros, como una emisión de
bonos, acciones, instrumentos derivados, un contrato de préstamo o una
subvención de proyectos.

Auditoría a estados financieros de propósito especial

En una auditoría a los estados financieros con propósito especial el auditor debe evaluar las
conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida, como base para expresar por
escrito en el dictamen una opinión apropiada o modificarla, de acuerdo a las circunstancias
presentadas. El auditor debe asegurar el acuerdo con el cliente en cuanto a la auditoría con
propósito especial a realizar, la forma y contenido del dictamen que va a emitir, en relación con:
• Un juego de estados financieros preparados de conformidad con otra base comprensiva o
integral de contabilidad.
• Un componente, elemento, cuenta o renglón específico de un juego de estados financieros de
propósito especial, como un solo estado financiero.
• Cumplimiento de convenios o con acuerdos contractuales, o estipulación reglamentaria,
relacionadas con estados financieros auditados.
• Presentaciones financieras para cumplir con convenios o con acuerdos contractuales, o
estipulación reglamentaria
• Estados financieros resumidos.
• Otros informes con propósito especial.

Dictamen de estados financieros preparados de conformidad con otra base comprensiva

o integral de contabilidad
Otra base comprensible o integral de contabilidad “comprende un conjunto de criterios que se
usan para preparar los estados financieros que aplica a todas las partidas de importancia
relativa y que tiene un soporte sustancial”. (5:603)
Otra base comprensiva o integral de contabilidad, diseñada para atender las necesidades de
usuarios específicos sobre las cuales el auditor emite su dictamen, se consideran las
siguientes:
a) La base de contabilidad que la entidad utiliza para cumplir con las estipulaciones de una
dependencia reguladora gubernamental, de cuya fiscalización depende la entidad, por ejemplo,
las entidades fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos.
b) La base contable de ingresos y egresos en efectivo y las modificaciones a dicha base,
percibido modificado, que tenga un respaldo substancial.
c) La base contable que aplica la entidad para presentar su declaración de impuestos, por el
período cubierto por los estados financieros.
El auditor al informar sobre estados financieros que han sido preparados de conformidad con
otra base comprensiva o integral de contabilidad, debe modificar el dictamen, descrito en el
numeral 4.2 de este capítulo, en lo siguiente:
• Un párrafo anterior al de la opinión, que indique una declaración sobre la base comprensible o
integral de contabilidad que se utiliza y referirse a una nota a los estados financieros que
proporcione y describa dicha información.
• En el párrafo que expresa la opinión el auditor, declarar si los estados financieros están
presentados razonablemente, de conformidad con la otra base comprensible o integral contable
que se describe. Cuando el auditor concluya de que los estados financieros no están
 presentados razonablemente sobre la base contable descrita y modifique su opinión, debe
divulgar todas las razones sustantivas que le hayan hecho llegar a esa conclusión, en uno o
varios párrafos explicativos, anterior al párrafo de la opinión del dictamen y debe incluir en el
párrafo de opinión un lenguaje adecuado que lo modifique, así como una referencia a dicho(s)
párrafo(s) explicativo(s), de acuerdo a las circunstancias presentadas en el desarrollo de la
auditoría, como las descritas en el numeral 4.6 de este capítulo.
• Si los estados financieros son preparados de conformidad con estipulaciones o requisitos de
una dependencia reguladora gubernamental, deberá agregarse en el dictamen un párrafo,
seguido al de opinión, que restrinja la distribución del dictamen solo para funcionarios de la
entidad o para la dependencia reguladora. Este párrafo restrictivo siempre es aplicable, aún
cuando, de acuerdo con las leyes o reglamentos, el dictamen del auditor puede llegar a ser un
asunto de interés público.
Los estados financieros que se preparan de conformidad con otra base comprensiva o integral
de contabilidad deben incluir, en las notas que los acompañan, un resumen de políticas
contables importantes que detallen la base de presentación y describa cómo es que dicha base
difiere de los principios o políticas de contables de observancia general.
A continuación se enuncian, para efectos de la investigación, la sección que contiene una
opinión no calificada en el dictamen sobre estados financieros preparados de conformidad con
otra base comprensiva o integral de contabilidad, que establecen las normas de auditoría:
a) Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base prescrita por una
dependencia reguladora y solo para ser presentados ante la misma.

Como se describe en la Nota X, los estados de tesorería relacionados con el flujo de efectivo
y equivalente de efectivo de propósito especial fueron preparados de conformidad con las
políticas y prácticas contables establecidas por la norma relacionada con el principio de lo
realizado que constituye otra base comprensiva o integral de contabilidad.
En nuestra opinión, los estados de tesorería mencionados anteriormente presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, los flujos de ingresos y egresos, así como
el saldo inicial y final de la Entidad ABC, S.A. al 31 de Diciembre de 2012 y 2013, y los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas,
de conformidad con la otra base contable que se describe en la Nota Z.

b) Dictamen sobre estados financieros preparados sobre la base de efectivo.

Como se describe en la Nota X, estos estados financieros fueron preparados sobre la base de
ingresos y desembolsos en efectivo, sobre esta base el ingreso se reconoce cuando se cobra
y los gastos se reconocen cuando se gastan, que corresponde a otra base (principio de lo
realizado) comprensiva o integral de contabilidad.
En nuestra opinión, los estados financieros mencionados anteriormente presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, los activos y pasivos que se derivan de
las transacciones en efectivo de la Entidad ABC al 31 de Diciembre de 2012 y 2013, y sus
ingresos percibidos y gastos pagados durante los años terminados en esas fechas, de
conformidad con la otra base contable que se describe en la Nota X.

c) Dictamen sobre estados financieros preparados de conformidad con la base impositiva de la

entidad.

En nuestra opinión, los estados financieros de propósito especial presentan razonablemente,

en todos los aspectos importantes, la posición financiera de la Entidad ABC al 31 de Diciembre
de 20X6 y 20X5, y sus resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años que
entonces terminaron, de conformidad con la base contable usada para propósito de impuestos
sobre la renta, que se describe en la Nota X.
Dictamen sobre un componente, elemento, cuenta o renglón específico de un juego de
estados financieros de propósito especial, como un solo estado financiero
Al auditor puede solicitársele que exprese una opinión sobre uno o más componentes,
elementos, cuentas o renglones específicos de un estados financiero. Entre los componentes,
elementos, cuenta o renglones específicos
de un estado financiero, sobre los cuales el auditor puede informar con base en una auditoria
realizada, de acuerdo con normas de auditoría, incluyen:
a) Balance general, cuentas por cobrar, inventarios, cálculo de bono de un empleado o la
provisión para impuesto sobre la renta.
b) Arrendamientos.
c) Regalías.
d) Una participación en las utilidades.
Al expresar una opinión sobre uno o más componentes, elementos cuentas o renglones
específicos de un estado financiero, el auditor debe planificar y ejecutar la auditoría y preparar
su dictamen teniendo presente los propósitos de su contratación.
“Este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen de los estados financieros tomados
como un todo y, en consecuencia, el auditor expresa una opinión sólo si el componente
auditado está preparado, respecto a todo lo importante, de acuerdo en la base de contabilidad
identificada”. (5:605)
El auditor al determinar su alcance del trabajo, debe considerar que muchos elementos de los
estados financieros están relacionados entre si, por ejemplo ventas y cuentas por cobrar;
inventarios y cuentas por pagar; así como el inmovilizado material con la depreciación; por lo
cual, se puede afectar la información sobre la que se va a expresar una opinión de auditoría.
Cuando el auditor sea contratado para expresar una opinión sobre uno o más componentes,
elementos, cuantas o renglones de un estado financiero, debe modificar el dictamen descrito
en el numeral 4.2 de este capítulo, en lo siguiente:
• El párrafo introductorio debe indicar el o los componentes, elementos, cuentas
o renglones específicos identificados en el dictamen que fueron auditados.
• En el párrafo de la responsabilidad de la administración, indicar que el o los componentes,
elementos, cuentas o renglones especificados son responsabilidad de la entidad.
• En el párrafo de la responsabilidad del auditor, declara que éste es responsable de expresar
una opinión sobre el o los componentes, elementos, cuentas o renglones especificados, con
base en la auditoría.
• Se debe incluir en un párrafo antes al de opinión que describa, las bases para la presentación
de los componentes, elementos, cuentas o renglones específicos y, cuando sea aplicable,
cualquier convenio que especifique dichas bases o la presentación sea con otra base
comprensible o integral de contabilidad.
• En el párrafo que expresa la opinión del auditor, declarar si el o los componentes, elementos,
cuentas o renglones están presentados razonablemente, en todos sus aspectos de
importancia, de conformidad con la base contable utilizada, o cuando la conclusión de que no
están presentados razonablemente, de acuerdo a las circunstancias presentadas en el
desarrollo de la auditoría descritas en el numeral 4.6 de este capítulo, entonces el auditor debe
divulgar en un(os) párrafo(s) explicativo(s) las razones que lo obligan a modificar la opinión.
Si el o los componentes, elementos, cuentas o renglones específicos estén preparado para
cumplir con los requisitos o las estipulaciones de un contrato o convenio que dé por resultado
presentación que no esté de acuerdo, ya sea una base comprensible o identificable de
contabilidad u otra distinta base comprensiva o integral de contabilidad, debe agregarse un
párrafo, después del párrafo de opinión, que restrinja la distribución del informe dentro de la
entidad y la las partes del convenio o acuerdo. Esta restricción es necesaria debido a que la
base de presentación es determinada por referencia a un documento, que por lo general no
estaría a la disposición de terceros.
Si el o los componentes, elementos, cuentas o renglones específicos sea parte de o esté
basado en la utilidad neta o en la inversión de los accionistas o su equivalente de la propia
entidad, el auditor debe haber auditado los estados financieros en su totalidad para poder
expresar una opinión sobre ese componente, elemento, cuanta o renglón específico.
A continuación se enuncian, para efectos de la investigación, la sección que contiene una
opinión no calificada en el dictamen que expresan una opinión sobre uno o más componentes,
elementos, cuenta o renglones específicos en un estado financiero, que establecen las normas
de auditoría:
a) Dictamen relacionado con un componente, cuentas por cobrar.

En nuestra opinión, el rubro de cuentas por cobrar anteriormente identificado presenta

razonablemente, en todos los aspectos importantes, las cuentas por cobrar de la Entidad ABC,
S.A. al 31 de Diciembre de 20X6 y 20X5, de conformidad con…

b) Dictamen relacionado con el monto de ventas para fines de cálculo de arrendamiento.

En nuestra opinión, el rubro de ventas brutas identificado anteriormente presenta

razonablemente, en todos los aspectos importantes, las ventas brutas de la Entidad ABC
como arrendante efectuada en su tienda principal en (ciudad), (departamento), por los años
terminados al 31 de Diciembre de 20X6 y 20X5, como se define en el contrato de
arrendamiento.
El presente informe está destinado sólo para información y uso de la Junta de Accionistas y la
Gerencia tanto de la Entidad XYZ como arrendante y de la Compañía ABC como arrendataria,
no debe ser utilizado para otros fines.

c) Dictamen relacionado con regalías

Hemos sido informados que, de conformidad con la interpretación del contrato mencionado en
el primer párrafo hecha por la Entidad ABC, las regalías tuvieron como base el número de
motores producidos, sin una reducción de las devoluciones que fueron sustituidas por motores
nuevos sin cargo adicional para los clientes.
En nuestra opinión, la información de regalías, identificada anteriormente, presenta
razonablemente, en todos los aspectos importantes, el número de motores producidos por la
División ZZ de la Entidad ABC durante los años terminados al 31 de diciembre de 20X6 y
20X5, así como el monto de las regalías aplicables a los mismos, según el contrato de uso de
marca mencionado anteriormente.

d) Dictamen sobre participación de utilidades

Hemos sido informados que los documentos que deciden la determinación de la participación
de Juan Pérez en las utilidades están constituidos por: (a) el contrato de trabajo entre Juan
Pérez y la Entidad ABC, fechado el 1 de febrero de 20X3; (b) el convenio de producción y
distribución entre la Entidad ABC y Calidad Total, S. A. fechado el 1 de marzo de 20X7; y (c) el
convenio sobre facilidades de estudios entre la Entidad ABC y los Estudios QRX, tal como
fueran enmendados el 1 de noviembre de 20X3.
En nuestra opinión, la información de participación en las utilidades, identificada
anteriormente, presenta razonablemente en todos los aspectos importantes, la participación de
Juan Pérez en las utilidades de la Entidad ABC por el año que termino el 31 de diciembre de
20X6, de conformidad con las estipulaciones de los convenios antes mencionados.
01. Alcance de esta NIA (p.1, 2 y 3 NIA 800)
1. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) es sus serie 100-700, se refiere a una
auditoría de estados financieros de propósito general. Esta NIA trata sobre las
consideraciones especiales en la aplicación de esas NIA a una auditoría de estados
financieros preparados de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial.
2. Esta NIA está escrita en el contexto de un juego completo de estados financieros
preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial. La NIA 805
(1)
se refiere a las consideraciones especiales a una auditoría de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida especifica de un estado financiero.
3. Esta NIA no invalida los requisitos de otras NIA, ni pretende abordar todas las
consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del trabajo.

02. Fecha de vigencia (p.4 NIA 800)

4. Esta NIA está vigente para las auditorías de estados financieros de los ejercicios que
inicien en o después del 15 de diciembre 2009.

03. Objetivo del auditor al auditar EEFF que utiliza un marco de información financiera
distinto A la de propósito general, NIIF Integrales, NIIF PYMES, NIC-SP (p.5 NIA 800)
5. El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditoría de estados financieros
preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial (por ejemplo
preparados con un marco de referencia con fines tributarios), es entender
adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes para:
(a) La aceptación del trabajo;
(b) La planeación y ejecución de ese trabajo, y
(c) La formación de una opinión y la emisión del dictamen correspondiente.

04. Definiciones (p.6 NIA 800)

6. Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados atribuidos a
continuación:
(a) Estados financieros de propósito especial.- Son estados financieros preparados
de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial (p. A4).
(b) Marco de referencia de propósito especial.- Es un marco de referencia de
información financiera diseñada para cumplir las necesidades de información
financiera de usuarios específicos y puede ser; de presentación razonable o de un
marco de referencia de cumplimiento (p.A1-A4)

05. Estados financieros de propósito especial (p.7 NIA 800)

7. En esta NIA, la referencia a "estados financieros” significa un juego completo de estados
financieros de propósito especial, incluyendo las notas relacionadas.", por lo general, las
notas relacionadas contienen un resumen de políticas contables significativas y otra
información aclaratoria. Los requisitos del marco de referencia de información financiera
aplicable determinan la forma y el contenido de los estados financieros, y lo que
constituye un juego completo de estados financieros.
Por lo tanto los EEFF, de propósito especial son estados financieros preparados de
acuerdo con un marco de referencia de propósito especial distintos a las NIIF integrales.
(Ref.: párr. A4) por ejemplo estados financieros preparados con fines tributarios,
basados en la legislación tributarias, etc.
06. Requerimientos
a) Aceptación del marco de referencia de Información Financiera de propósito especial (p.8
NIA 800)
b) Cumplimiento obligatorio de la aplicación de todas las NIAs al Planear y Realizar la
Auditoría (p.9 NIA 800)
c) Conocimiento de cualquier interpretación importante del contrato, que la administración
haya hecho para la preparación de esos estados financieros (p.10 NIA 800)
d) Formación de una Opinión y Consideraciones del Dictamen (p.11 NIA 800)
e) Descripción del Marco Referencia de Información Financiera Aplicable (p. 12 NIA 800)
f) Emisión del dictamen de acuerdo con la auditoría a los EEFF. Que toma como base un
mar5co de referencia de propósito especial (p.13 NIA 800)
g) Alertar en un párrafo del dictamen a los Lectores de que los Estados Financieros son
Preparados de Acuerdo con un Marco de Referencia de Propósito Especial (p.14 NIA 800)

a) Aceptación del marco de referencia de Información Financiera de propósito

especial (p.8 NIA 800)
8. La NIA 210, prevé que el auditor determine la aceptación del marco referencia de
información financiero aplicado en la preparación de los estados financieros. En una
auditoría de estados financieros de propósito especial, el auditor deberá obtener un
entendimiento del marco de referencia de información de propósito especial y a
demás: deberá entender (Ref.: Párr. A5-A8)
(a) El Propósito para el que están preparados los estados financieros;
(b) Los usuarios previstos y
(c) Las medidas adoptadas por la administración para determinar que el marco de
referencia de información financiera aplicable, es aceptable en las
circunstancias.

b) Cumplimiento obligatorio de la aplicación de todas las NIAs al Planear y Realizar

la Auditoría (p.9 NIA 800)
9. La NIA 200, prevé que el auditor cumplen todas las NIA relevantes para la auditoria.
Al planear y realizar una auditoría de estados financieros de propósito especial, el
auditor deberá determinar si la aplicación de las NIA requiere consideraciones
especial en las circunstancias del trabajo. (Ref.: Párr. A9-A12)

c) Conocimiento de cualquier interpretación importante del contrato, que la

administración haya hecho para la preparación de esos estados financieros (p.10
NIA 800)
El auditor deberá obtener conocimiento de cualquier interpretación importante del
contrato, que la administración haya hecho para la preparación de esos estados
financieros
10.La NIA 315, prevé que el auditor entienda la selección y aplicación de políticas
contables de la entidad. En el caso de estados financieros preparados de acuerdo
con las disposiciones de un contrato, el auditor deberá obtener conocimiento de
cualquier interpretación importante del contrato, que la administración haya hecho
para la preparación de esos estados financieros. Una interpretación es importante
cuando la adopción de otra interpretación razonable podría haber producido
diferencias importantes en la información presentada en los estados financieros.
d) Formación de una Opinión y Consideraciones del Dictamen (p.11 NIA 800)
11. Cuando se forma una opinión y emitir su dictamen sobre los estados financieros de
propósito especial, el auditor deberá aplicar lo dispuesto por la NIA 700, (Ref.: Párr.
A13).
e) Descripción del Marco Referencia de Información Financiera Aplicable (p. 12 NIA
800)
12. La NIA 700, prevé que el auditor evalúe si los estados financieros se refieren o
describen apropiadamente el marco de referencia de información financiera
aplicable. En el caso de los estados financieros preparados de acuerdo con las
disposiciones de un contrato, el auditor deberá evaluar si los estados financieros
describen de manera adecuada cualquier interpretación importante del contrato,
sobre los cuales de basan los estados financieros.

f) Emisión del dictamen de acuerdo con la auditoría a los EEFF. Que toma como
base un mar5co de referencia de propósito especial (p.13 NIA 800)
13. La NIA 700, trata sobre el formato y el contenido del dictamen del auditor. En el
caso de un dictamen del auditor sobre estados financieros de propósito especial:
(a) El dictamen del auditor también deberá describir el propósito para el cual se
preparan los estados financieros y, si es necesario, los usuarios previstos, o
hacer referencia a una nota en los estados financieros de propósito especial que
contiene dicha información, y
(b) Si la administración puede elegir marcos de referencia de información
financiera en la preparación de dichos estados financieros, la explicación de la
responsabilidad de la administración por los estados financieros, también
deberá hacer referencia a su responsabilidad de determinar qué el marco de
referencia de información financiera aplicable, es aceptable en las
circunstancias.

g) Alertar en un párrafo del dictamen a los Lectores de que los Estados Financieros
son Preparados de Acuerdo con un Marco de Referencia de Propósito Especial
(p.14 NIA 800)
14. El dictamen del auditor sobre los estados financieros de propósito especial deberán
incluir un párrafo de Énfasis que alerte a los usuarios del dictamen del auditor,
acerca de que los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco
de referencia de propósito especial y que, en consecuencia, los estados financieros
pueden no ser adecuados para otro fin. El auditor deberá incluir este párrafo bajo un
título apropiado. (Ref.: Párr. A14-A15)

GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRO MATERIAL EXPLICATIVO

b) Definición del Marco de referencia de Propósito Especial (Ref.: Párr. 6)

A1. Algunos ejemplos de marcos de referencia de propósito especial son:
Una contabilidad de base fiscal para un juego de estados financieros que
acompañan a la declaración de impuestos de la entidad;
La contabilidad con base en ingresos y egresos de efectivo para la información
de flujos de efectivo, cuya preparación puede solicitarse a una entidad para sus
acreedores;
Las disposiciones de información financiera establecidas por un organismo
normativo para satisfacer los requerimientos que le pide, o
Las disposiciones de información financiera de un contrato, tales como una
emisión de bonos, un contrato de préstamo o el otorgamiento de un proyecto.

c) Marco de referencia de propósito especial emitido por un órgano rector

A2. Puede haber circunstancias en las que un marco de referencia de propósito especial
se base en un marco de referencia de información financiera establecido por una
organización autorizadas o reconocida emisora de normas o por las leyes o
reglamentos (Por ejemplo la SUNAT), pero que no cumpla con todos los requisitos de
ese marco referencia. Un ejemplo, es un contrato que requiere que los estados
financieros sean preparados de acuerdo con la mayoría, pero no todas, de las
Normas de Información Financiera de la Jurisdicción X. Cuando esto es aceptable en
las circunstancias del trabajo, no es apropiado para la descripción del marco de
referencia de información financiera aplicable en los estados financieros de propósito
especial implica el cumplimiento integro con el marco de referencia de información
financiera establecido por las organización autorizada o reconocida que emite las
normas por las leyes o reglamentos. En el ejemplo anterior del contrato, la
descripción del marco de referencia de información financiera aplicable puede
referirse a las disposiciones de información financiera del contrato, en lugar de hacer
alguna referencia a las Normas de Información Financiera de la Jurisdicción X.
A3. En las circunstancias descritas en el párrafo A2, el marco de referencia de propósito
especial no puede no ser un marco de referencia de presentación razonable, aun
cuando el marco de referencia de información financieros sobre el cual este basado
sea un marco de referencia de presentación razonable. Esto se debe a que el marco
de referencia de propósito especial quizá no cumpla con todos los requisitos del
marco de referencia de información financiera establecido por una organización
autorizada o reconocida que emite normas, o por las leyes o reglamentos, que son
necesarios para lograr la presentación razonable de los estados financieros.
A4. Los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de
propósito especial pueden ser los únicos estados financieros que prepare una
entidad. En tales circunstancias, los estados financieros pueden ser utilizados por
usuarios distintos de aquellos para quienes el marco de referencia de información
financiera esta diseñado. A pesar de la amplia distribución de los estados financieros,
en tales circunstancias, los estados financieros siguen siendo considerados estados
financieros de propósito especial, para fines de las NIA. Los requisitos de los párrafos
13-14, se han diseñado para evitar malentendidos sobre el propósito para el que
están preparados dichos estados financieros.

d) Aceptación del Marco de referencia de Información Financiera (Ref.: Párrafo 8.)

A5. En el caso de estados financieros de propósito especial, las necesidades de
información financiera de los usuarios específicos son un factor clave para
determinar la aceptación del marco de referencia de información financiera utilizado
en la preparación de los estados financieros.
A6. El marco de referencia de información financiera aplicable puede incluir normas de
información financiera establecidas por una organización que esta autorizada o
reconocida para emitir normas para estados financieros de propósito especial. En ese
caso, se asumirá que dichas normas son aceptables para ese fin, si la organización
sigue un proceso establecido y transparente que implique la deliberación y
consideración de los puntos de vista de las partes interesadas pertinentes. En
algunas jurisdicciones, la legislación o normatividad puede definir el marco de
referencia de información financiera que la administración usara en la preparación de
estados financieros de propósitos especial para determinada entidad. Por ejemplo, un
organismo normativo puede establecer disposiciones de información financiera para
el cumplimiento de sus requerimientos. A falta de indicaciones de lo contrario, se
considerara que tal marco de referencia de información financiera es aceptable para
los estados financieros de propósito especial, preparados por dicha entidad.

e) Determinar si existe conflicto entre normas preparadas con propósito general y

normas preparadas con propósito especial
A7. Cuando las normas de información financiera mencionadas en el párrafo A6 se
complementan con requerimientos legislativos o normativos, la NIA 210, prevé que el
auditor determine si existe algún conflicto entre las normas de información financiera
y los requisitos adicionales, y que señale las medidas que tomara el auditor si existen
tales conflictos.

f) Aceptación del marco de referencia y las disposiciones del contrato

A8. El marco de referencia de información financiera aplicable, puede incluir las
disposiciones de información financiera de un contrato, o fuentes distintas de las
descritas en los párrafos A6 y A7. En ese caso, la aceptación del marco de referencia
de información financiera en las circunstancias del trabajo, queda determinara al
considerar si el marco de referencia muestra atributos normalmente incluidos en el
marco de referencia de información financieros aceptables, a los que describe en el
Apéndice 2 de la NIA 210. En el caso de que un marco de referencia de propósito
especial, la materialidad para un trabajo particular de cada uno de los atributos
normalmente mostrados por los marcos de referencia de información financiera
aplicable, es una cuestión de criterio profesional. Por ejemplo, para efectos de
establecer el valor de los activos netos de una entidad en la fecha de su venta, el
vendedor y el comprador pueden convenir parámetros muy prudentes para
determinar las estimaciones para cuentas incobrables adecuadas para sus
necesidades, a pesar de que la información financiera no es neutral cuando se
compara con la información financiera preparada de acuerdo con un marco de
referencia de propósito general.

g) Consideraciones al Planear y Realizar la Auditoría (p.A9 NIA 800) (Ref.: Párr. 9)

La NIA 200, prevé que el auditor cumpla con:
(a) los requisitos éticos relevantes, inclusive los referentes a la independencia, en conexión
con los trabajos de auditoría de estados financieros, y
(b) todas las NIA relevante para la auditoría. También prevé que el auditor cumpla con
cada requerimiento de una NIA, a menos que, en las circunstancias de la auditoría, la
NIA completa no sea relevante o el requerimiento no sea relevante, ya que es
condicional y la condición no existe. En circunstancias excepcionales, el auditor
puede considerar necesario apartarse de un requisito importante de una NIA,
 mediante la realización de procedimientos de auditoría supletorios para lograr el
objetivo de ese requerimiento.

h) Consideración especial departe del auditor al aplicar algunos requerimientos de

una NIA en los estados financieros de propósito especial
A10. La aplicación de algunos requerimientos de las NIA en una auditoría de estados
financieros de propósito especial puede requerir la consideración especial del auditor.
Por ejemplo, la NIA 320, los juicios sobre los asuntos materiales para los usuarios de
los estados financieros están basados en una consideración de las necesidades
comunes de información financiera que de los usuarios como grupo, sin embargo, en
el caso de una auditoría de estados financieros de propósito especial, esos juicios
están basados en una consideración de las necesidades de información financiera de
usuarios específicos.

i) Límites establecidos en los requisitos del contrato

A11. En el caso de estados financieros de propósito especial, como los preparados de
acuerdo con los requisitos de un contrato, la administración puede acordar con los
usuarios previstos algún límite por debajo del cual los errores identificados durante la
auditoría no serán corregidos ni ajustados. La existencia de dicho límite no libera al
auditor del requisito de determinar la materialidad de acuerdo con la NIA 320, para
fines de planear y realizar la auditoría de los estados financieros de propósito
especial.

j) Responsabilidad de la supervisión de la preparación de los estados financieros

de propósito especial
A12. La comunicación con los encargados del gobierno corporativo, de acuerdo con las
NIA se basa en la relación entre los encargados del gobierno corporativo y los
estados financieros que están siendo auditados, particularmente, si dichos
encargados son responsables de supervisar la preparación de los estados
financieros. En el caso de estados financieros de propósito especial, los encargados
del gobierno corporativo, pueden estar exentos de dicha responsabilidad, por
ejemplo, cuando la información financiera esta preparada para uso exclusivo de la
administración. En dichos casos, los requisitos de la NIA 260, puede no ser relevante
para la auditoría de los estados financieros de propósito especial, excepto cuando el
auditor también sea responsable de la auditoría de los estados financieros de
propósito general o, por ejemplo, cuando se ha acordado con los encargados del
gobierno corporativo de la entidad de comunicarles los asuntos relevantes
identificados durante la auditoría de los estados financieros de propósito especial.

k) Formación de una Opinión y Consideraciones del Dictamen (Ref.: Párrafo 11.)

A13. El Apéndice de esta NIA contiene ejemplos de dictámenes del auditor sobre los
estados financieros de propósito especial.

l) Advertencia departe del auditor a los Lectores, que los estados financieros están
preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial (Ref.:
Párrafo 14.)
A14. Los estados financieros de propósito especial pueden ser usados para fines distintos
de aquellos para los que fueron elaborados. Por ejemplo, un organismo regulador
 puede exigir determinadas entidades que presenten los estados financieros de
propósito especial en registros públicos. Para evitar malos entendidos, el auditor debe
advertir a los usuarios del dictamen del auditor, que los estados financieros están
preparados de acuerdo con un marco referencia de propósito especial y, en
consecuencia, pueden no ser adecuados para otros propósitos.

m) Restricción en la distribución del dictamen de una auditoría de propósito

especial (Ref.: Párrafo 14.)
A15. Además de la advertencia requerida por el párrafo 14, el auditor puede considerar
apropiado indicar que el dictamen del auditor solo esta dirigido sólo a usuarios
específicos dependiendo de la legislación o normatividad de la jurisdicción en
particular, esto se puede lograr mediante la restricción de la distribución o uso del
dictamen del auditor. En estas circunstancias, el párrafo 14 puede ampliarse para
incluir estos otros asuntos, y modificar el título según corresponda.

Apéndice

(Ref.: Párr. A13)

Ejemplos de dictámenes de Auditores sobre los Estados Financieros de Propósito

Especial

Ejemplo 1: Un dictamen del auditor sobre un juego completo de estados financieros

preparados de acuerdo con las disposiciones de información financiera de un contrato (para
fines de este ejemplo, un marco de referencia de cumplimiento).
Ejemplo 2: Un dictamen del auditor sobre un juego completo de estados financieros
preparados de acuerdo con contabilidad de base fiscal de la Jurisdicción X (para fines de
este ejemplo ilustración, un marco de referencia de cumplimiento
Ejemplo 3: Un dictamen del auditor sobre un juego completo de estados financieros
preparados de acuerdo con las disposiciones de información financiera establecidas por un
organismo normativo (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de presentación
razonable).

Ejemplo 1:
Las circunstancias son las siguientes:
• Los estados financieros han sido preparados por la administración de la entidad, de acuerdo
con las disposiciones de información financiera dispuesta de un contrato (es decir, un marco
de referencia de propósito especial) para cumplir con las estipulaciones de dicho contrato.
La administración no puede elegir los marcos de referencia de información financiera.
• El marco de referencia de información financiera aplicable es un marco de referencia de
cumplimiento.
• Los términos del trabajo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la
administración por los estados financieros asentada en la NIA 210.
• La distribución y el uso del dictamen del auditor están restringidos.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

a) [Destinatario Apropiado]

b) Introducción
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden el
balance general al 31 de diciembre de 20X1, y los correspondientes estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y del flujos de efectivo que les son relativos por el año que
termino en esa fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas
aclaratorias. Los estados financieros han sido preparados por la administración de la Compañía
ABC, con base en las disposiciones de información financiera de la sección Z del contrato de
fecha 1 de enero de 20X1 entre la Compañía ABC y la Compañía DEF ("el contrato").

c) Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros

La administración es responsable de la preparación de estos estados financieros de acuerdo
con las disposiciones de información financiera de la sección Z, y de control interno que la
administración determino necesario para permitir la preparación de los estados financieros
libres de errores significativos, ya sea por fraude o error.

d) Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditoría. El cual fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con los requisitos éticos, así como
planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados
financieros están libres de errores significativos.

e) Descripción de la auditoría
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores significativos de los
estados financieros, ya sea por fraude o error. Al realizar esta evaluación de riesgos, el auditor
considera el control interno relevante para la preparación de los estados financieros de la
entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiadas en las
circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la
entidad. Una auditoría también incluye una evaluación de lo apropiado de las políticas
contables utilizadas y de las estimaciones contables hechas por la administración, así como la
evaluación de la presentación general de los estados financieros en su conjunto.
Consideramos nuestra auditoría contiene evidencia de auditoria suficiente y adecuada para
proporcionar una base razonable para sustentar nuestra opinión.

f) Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1,
están preparados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con las disposiciones de
información financiera establecidos en la sección Z del contrato.

g) Base de Contabilidad y Restricción a su Distribución y Uso

Sin que afecte nuestra opinión, hacemos referencia a la Nota X a los estados financieros, que
describe la base de contabilización. Los estados financieros están preparados para ayudar a
que la Compañía ABC al cumplimiento con las disposiciones de información financiera del
contrato antes mencionado. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser
adecuados para otro propósito. Nuestro dictamen esta dirigido exclusivamente para la
Compañía ABC y a la Compañía DEF y no debe ser distribuido ni utilizado por terceros que no
sean la Compañía ABC o la Compañía DEF.

h) [Firma del Auditor]

[Fecha del dictamen del auditor]

[Dirección del Auditor]

Ilustración 2:
Las circunstancias son las siguientes:
Los estados financieros han sido preparados por la administración de una asociación de
acuerdo con la bases fiscales contabilización en la Jurisdicción X (es decir, un marco de
referencia de propósito especial) para ayudar a los socios en la preparación de sus
declaraciones de impuesto sobre la rentan personales. La administración no tiene opción
de elegir los marcos de referencia de información financiera.
El marco de referencia de información financiera aplicable es un marco de referencia de
cumplimiento.
Los términos del trabajo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la
administración por los estados financieros asentada en la NIA 210.
La distribución del dictamen del auditor está restringida.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

a) [Destinatario Apropiado]

b) Introducción
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden el
balance general al 31 de diciembre de 20X1, y los correspondientes estados de resultados, por
el año que termino en esa fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otras
notas aclaratorias. Los estados financieros antes mencionados han sido preparados por la
administración utilizando la base fiscal de contabilidad de la jurisdicción X.

2
c) Responsabilidad de la administración por los estados financieros

La administración es responsable de la preparación de estos estados financieros de acuerdo

con la contabilidad de base fiscal de la jurisdicción X, y del control interno que la
administración determino necesario para permitir la preparación de los estados financieros
libres de errores significativos, ya sea por fraude o error.

d) Responsabilidad del auditor.

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditoría. La cual fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con los requisitos éticos, así como que
planifiquemos y llevemos acabo la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los
estados financieros están libres de errores significativos.

e) Descripción de la auditoría
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores significativos de los
estados financieros, ya sea por fraude o error. Al realizar esta evaluación de riesgos, el auditor
considera el control interno relevante para la preparación de los estados financieros de la
entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiadas en las
circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la
entidad. Una auditoría también incluye una evaluación de lo apropiado de las políticas
contables utilizadas y de las estimaciones contables hechas por la administración, así como la
evaluación de la presentación general de los estados financieros en su conjunto.
Consideramos nuestra auditoría contiene evidencia de auditoria suficiente y adecuada para
proporcionar una base razonable para sustentar nuestra opinión.

f) Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros de la compañía ABC, al 31 de diciembre de 20X1
están preparados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con [describa la ley del
impuesto sobre la renta aplicable] de la Jurisdicción X.

g) Base de Contabilidad y Restricción de la Distribución y el uso

Sin que afecte nuestra opinión, hacemos referencia a la Nota X a los estados financieros, que
describe las bases de contabilización. Los estados financieros están preparados para ayudar a
que los socios de la Compañía ABC en la preparación de su declaración del impuesto a la
utilidad personal. Consecuentemente, los estados financieros pueden no ser adecuados para
otro propósito. Nuestro dictamen esta dirigido exclusivamente para la Compañía ABC y no
debe ser distribuido ni utilizado por terceros que no sean la Compañía ABC o sus socios.

h) [Firma del Auditor]

[Fecha del informe del auditor]

[Dirección del Auditor]

Ejemplo 3:

Las circunstancias son las siguientes:

• Los estados financieros han sido preparados por la administración de la entidad, de acuerdo
con las disposiciones de información financiera establecidas por un organismo normativo
(es decir, un marco de referencia de propósito especial) para satisfacer los requisitos de
dicho organismo. La administración no puede elegir los marcos de referencia de
información financiera.
• El marco de referencia de información financiera aplicable es un marco de referencia de
presentación razonable.
• Los términos de trabajo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la
administración por los estados financieros de acuerdo con la NIA 210.
• No está restringido la distribución ni el o uso del dictamen del auditor.
• El párrafo de énfasis se refiere al hecho de que el auditor también ha emitido un dictamen del
auditor sobre los estados financieros preparados por la Compañía ABC, por el mismo
período, de acuerdo con un marco de referencia de propósito general.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

a) [Destinatario Apropiado]

b) Introducción
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden el
balance general al 31 de diciembre de 20X1, y los correspondientes estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y del flujos de efectivo que le son relativos por el año que
termino en esa fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas
aclaratorias. Los estados financieros antes mencionados han sido preparados por la
administración con base en las disposiciones de información financiera de la Sección Y del
Reglamento Z.

c) Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados
financieros de acuerdo con las disposiciones de información financiera de la Sección Y del
Reglamento Z, y del control interno que la administración determino necesario para permitir la
preparación de los estados financieros libres de errores significativos, ya sea por fraude o error.

d) Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditoría. La cual fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con los requerimientos éticos, así como que
planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los
estados financieros están libres de errores significativos.

e) Descripción de la auditoría
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores significativos de los
estados financieros, ya sea por fraude o error. Al realizar esta evaluación de riesgos, el auditor
considera el control interno relevante para la preparación de los estados financieros de la
entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiadas en las
circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la
entidad. Una auditoría también incluye una evaluación de lo apropiado de las políticas
contables utilizadas y de las estimaciones contables hechas por la administración, así como la
evaluación de la presentación general de los estados financieros en su conjunto.
Consideramos nuestra auditoría contiene evidencia de auditoria suficiente y adecuada para
proporcionar una base razonable para sustentar nuestra opinión.

f) Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, (o dan una certeza razonable de) la situación financiera de la Compañía ABC al
31 de diciembre de 20X1, y (de) los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por
el año que termino en esa fecha, de acuerdo con las disposiciones de información financiera
de la Sección Y del Reglamento Z.

g) Base de Contabilidad
Sin que afecte nuestra opinión, hacemos referencia a la Nota X a los estados financieros, que
describe las bases de contabilización. Los estados financieros están preparados para ayudar a
que la Compañía ABC al cumplimiento con los requerimientos del organismo normativo DEF
antes mencionado. Consecuentemente, los estados financieros pueden no ser adecuados para
otro propósito.

h) Otros Asuntos
La Compañía ABC, ha preparado un juego adicional de estados financieros para el ejercicio
que termino el 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con Normas Internacionales de
Información Financiera, sobre el cual emitimos un informe por separado para los accionistas de
la Compañía ABC, con fecha 31 de marzo de 20X2.
i) [Firma del Auditor]

[Fecha del informe del auditor]

[Dirección del Auditor]