Al respecto, se debe estar claro en cuanto a que no son reglas invariables creadas por la
Naturaleza, sino que, más bien, la teoría de la contabilidad está conformada por reglas,
normas, métodos, procedimientos, postulados, hipótesis, etc., creados y adoptados por los
profesionales de la contabilidad en el tiempo y en un determinado lugar y que, por lo tanto,
pueden ser modificados y adaptados a las necesidades del momento, persiguiendo siempre los
objetivos de proporcionar información útil y confiable a través de los estados financieros
que los entes económicos presenten.
La utilidad de la información está relacionada con el contenido del estado financiero así como
con la oportunidad y confiabilidad con la que esa información sea presentada.
El BA VEN-NIF No. 6 en su Párrafo 10, define una pequeña y mediana entidad, como
sigue:
“Para efectos de la aplicación de los VEN-NIF a partir del ejercicio que se inicie el 01 de
enero de 2011, una pequeña y mediana entidad se identifica como:
Sin embargo, una entidad que califique como pequeña y mediana entidad, “podrá
aplicar los VEN-NIF para grandes entidades y detallados en la BA VEN-NIF 8 vigente
para la fecha de emisión de su información financiera, siempre que tal decisión haya
sido aprobada por su máxima autoridad (Asamblea de Accionistas o Socios; Consejo
de Administración, entre otros), establecida en sus estatutos de creación, debiendo
revelar tal decisión en las notas a los estados financieros.”
Hasta finales del siglo XIX, la contabilidad representó una actividad “positiva” que se limitaba a
“registrar” las transacciones, conduciéndose cada quien por los criterios que mejor le pareciera.
Tal fue la cantidad de ellos, que hacía poco menos que imposible poder interpretar los
resultados.
Junto con el siglo XX, llegó el proceso de producción masiva de bienes y servicios, para lo cual
se requirió de la captación de capitales a través de la emisión de títulos valores y su venta al
público.
Ante tal hecho, las bolsas de valores comenzaron a exigir la publicación de estados financieros
a las empresas que pretendieron hacer oferta pública de esos valores, cuya elaboración debía
ser hecha en base a datos confiables.
Con el fin de alcanzar estos objetivos, se comenzó a sentir la necesidad de elaborar normas
que, al ser utilizadas por los contadores, pudiesen generar estados financieros que, además de
fidedignos, tuviesen la característica de “uniformidad”.
El primer intento en este sentido fue hecho en 1917 por la Comisión Federal de Comercio de los
Estados Unidos a través del Instituto Americano de Contadores Públicos.
A partir de este momento, y también en los Estados Unidos de América, continuaron los
esfuerzos tendentes a encontrar normas que, por su lógica, fuesen generalmente aceptadas.
A partir del año 1973, la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (Financial Accounting
Standard Board, FASB) emitió las Declaraciones de Normas de Contabilidad Financiera
conocidas como FASB-1 al FASB-93.
Los esfuerzos para crear normas que permitiesen un mínimo de consenso o de aceptación
general, también fueron hechos por organizaciones de contadores en muchos otros países. De
entre ellos, es justo mencionar los realizados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos
que, habiendo sido fundado en 1917, fue a partir de 1967 cuando comenzó a publicar una serie
de boletines relacionados con este tema.
A partir de ese momento, hay que reconocer que la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela, también ha realizado loables esfuerzos dirigidos a generar los
Principios de Contabilidad y las Normas y Procedimientos de Auditoria que permitiesen que los
estados financieros emitidos fuesen confiables para quienes tuviesen que utilizar la información
allí expresada.
Este hecho, conocido como “internacionalización” o “globalización” de las economías, hizo que
las empresas realizaran inversiones y negocios en diferentes países, con lo que comenzó a fluir
la necesaria información financiera entre ellos.
Habiéndose iniciado ese proceso, comenzó a notarse un inconveniente: los estados financieros
presentados por las empresas en los diferentes países, aunque podrían dar la sensación de que
eran similares, en el fondo, presentaban diferencias motivadas por variadas causas
económicas, sociales y, especialmente, de tipo legal.
En algunas oportunidades nos encontrábamos con que, en los estados financieros elaborados
en un determinado país, los activos conformados por las propiedades, planta y equipo, eran
presentados a costo histórico, mientras que, en otro, tales activos se presentan a precio de
mercado, o que, en un tercero, los mostraban a valores actualizados por efectos de la inflación.
Esto hacía que tales estados financieros fuesen inmanejables, especialmente para efectos
comparativos.
c) Cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta, cuando sea
Los administradores deben estar compuestos por veintidós individuos que, “…actuando en
grupo, aporten un equilibrio adecuado de experiencias profesionales, incluyendo auditores,
elaboradores, usuarios, académicos y otros directivos que sirvan al interés público, dos de los
cuales deben ser socios principales de firmas internacionales de contabilidad prominentes.”
(Documento Constitutivo, Párrafo 7).
Además, “…se requerirá que los Administradores se comprometan formalmente a actuar a favor
del interés público en todos los asuntos. Para asegurar una base internacional amplia, habrá:
a) “Nombrarán a los miembros del IASB (International Accounting Standards Board o Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad).
b) Nombrarán a los miembros del Comité de Interpretaciones de Normas Internacionales de
Información Financiera y del Consejo Asesor de Normas...”
Los criterios que la Fundación IFRS exige para la selección de los miembros del IASB, son los
siguientes:
El Párrafo 36 del Documento Constitutivo menciona cuáles son las obligaciones de este
Comité:
b) Tener en cuenta, al llevar a cabo su trabajo según se especifica en el apartado (a) anterior,
el objeto del IASB de trabajar activamente junto con los emisores nacionales de normas para
conseguir la convergencia de las normas contables nacionales y las NIIF, hacia soluciones
de alta calidad;
c) Publicar, después de obtener la autorización del IASB, los borradores de interpretación para
comentario público, y considerar los comentarios recibidos en un lapso razonable antes de
finalizar la Interpretación;
El Párrafo 37 del Documento Constitutivo de la Fundación IFRS se refiere a los objetivos que
debe perseguir el Consejo Asesor de Normas, cuyos miembros serán nombrados por los
Administradores, de acuerdo con lo establecido en la Sección 15(b). Tales objetivos son:
a) Brindar asesoramiento al IASB sobre las decisiones de agenda y las prioridades de trabajo.
b) Informar al IASB de las opiniones que las organizaciones y los individuos del Consejo tienen
sobre los proyectos más importantes de emisión de normas, y
c) Brindar otros asesoramientos al IASB o a los Administradores.
Como ya fue mencionado, Venezuela forma parte del grupo de países que, a través de la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, y previa la correspondiente
aprobación, a través de los respectivos Boletines de Aplicación, adoptó, sin cambios ni
adaptaciones, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF completas) y la
Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas
(NIIF PYMES) y las correspondientes interpretaciones, como Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA) en Venezuela.
MARCO CONCEPTUAL.
El Marco Conceptual es el conjunto de conceptos de tipo general en el que el IASB (Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad) se sustenta para la elaboración de las NIIF. Tales
conceptos giran, básicamente, en torno a:
Los estados financieros deben contener las siguientes características cualitativas o atributos:
1. Comprensibilidad.
2. Relevancia.
3. Importancia relativa.
4. Fiabilidad.
5. Representación fiel.
6. La esencia sobre la forma.
7. Neutralidad.
8. Prudencia.
9. Integridad.
10. Comparabilidad.
11. Oportunidad.
12. Equilibrio entre costo y beneficio.
COMPRENSIBILIDAD.
Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea
fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone que los usuarios
tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios,
así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable
diligencia (Marco Conceptual, Párrafo 25).
RELEVANCIA.
Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de relevancia, cuando
ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar
sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente (Marco Conceptual, Párrafo 26).
IMPORTANCIA RELATIVA.
La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia relativa. En
algunos casos, la naturaleza de la información es suficiente para determinar su relevancia
(Marco Conceptual, Párrafo 29).
FIABILIDAD.
Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la cualidad de
fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden
confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente (Marco Conceptual, Párrafo 31).
La información puede ser relevante, pero tan poco fiable en su naturaleza, que su
reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equívocos. Por ejemplo, si se
encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamación por daños, puede no
ser apropiado para la entidad reconocer el importe total de la reclamación en el balance. Sin
embargo, puede resultar apropiado revelar el importe y circunstancias de la reclamación (Marco
Conceptual, Párrafo 32).
REPRESENTACIÓN FIEL.
Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos
que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. Así, por
ejemplo, un balance debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que han
dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad a la fecha de la
información, siempre que cumplan con los requisitos para su reconocimiento (Marco
Conceptual, Párrafo 33).
No obstante puede existir simultáneamente un acuerdo entre las partes que permita a la entidad
vendedora, continuar disfrutando de los beneficios económicos incorporados al activo en
cuestión. En tales circunstancias, presentar información como una venta definitiva, podría no
representar fielmente la transacción efectuada (Marco Conceptual, Párrafo 35).
NEUTRALIDAD.
Para ser fiable, la información contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir,
libre de sesgo. Los estados financieros no son neutrales cuando, debido a la selección o
presentación de la información, influyen en la toma de una decisión o en la formación de un
juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado (Marco Conceptual,
Párrafo 36).
PRUDENCIA.
Los elaboradores de los estados financieros tienen que enfrentarse con las incertidumbres que,
inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la
recuperabilidad de los saldos dudosos o la vida útil probable de las propiedades, planta y
equipo que posee la entidad. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentación
de información acerca de su naturaleza y extensión, así como el ejercicio de prudencia en la
preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de
precaución en el ejercicio de juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo
condiciones de incertidumbre, de modo que los activos o los ingresos no se expresen en exceso
y que las obligaciones y los gastos no se expresen en defecto (Marco Conceptual, Párrafo 37).
INTEGRIDAD.
Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los
límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea
falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia (Marco
Conceptual, Párrafo 38).
COMPARABILIDAD.
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo
del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño.
También deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de entidades
diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición
financiera, en términos relativos. Esa comparabilidad será útil en la medida en que los entes
involucrados adopten los mismos principios y reglas (Marco Conceptual, Párrafo 39).
OPORTUNIDAD.
La información debe estar disponible para el usuario a tiempo para que pueda tomar decisiones,
aun cuando, para ese momento, no se hayan completado algunos eventos y tengan que ser
presentados en forma estimada. Si hay un retraso indebido en la presentación de la
información, ésta puede perder su relevancia (Marco Conceptual, Párrafo 43).
A veces, el costo de presentar una adecuada información, recae sobre la entidad que elabora
los estados financieros, mientras que, los beneficios, son disfrutados por terceros que los
utilizan para la toma de decisiones. Debido a ello, es difícil aplicar una prueba de costo-
beneficio en cada caso particular. No obstante, tanto los que preparan los estados financieros
como los usuarios en general, deben ser conscientes de esa restricción (Marco Conceptual,
Párrafo 44).
1. Hipótesis fundamentales.
2. Normas aplicables a los estados financieros.
3. Normas aplicables a partidas, conceptos o grupos específicos.
HIPÓTESIS FUNDAMENTALES.
Son aquellos postulados que conforman la base o fundamento para la formulación de las
normas de contabilidad. Tales hipótesis son:
“Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad
está en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto
se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de
forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los
estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso
debería revelársela.”
Por otra parte, el Párrafo 25 de la NIC 1 se refiere a esta hipótesis como sigue:
“Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una
entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros
Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en
marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados, y
las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha.”
Como se puede observar, esta hipótesis se refiere a que, salvo especificación en contrario,
la entidad económica que emite estados financieros, tiene una continuidad indefinida y por
lo tanto, los valores allí expresados, representan valores históricos o modificados obtenidos
en forma sistemática.
“Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la
acumulación o del devengo contable. Según esta base, los efectos de las transacciones y
demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo), asimismo se registra en los libros contables y se informa sobre
ellos en los estados financieros de los períodos con los cuales se relacionan. Los estados
financieros elaborados sobre la base de acumulación del devengo contable informan a los
usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero,
sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan
efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de
información, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta más útil a
los usuarios, al tomar decisiones económicas.”
Al respecto, la NIC 1, Párrafo 27 y 28, explica un poco más la Hipótesis del Devengo
señalando que, los efectos de las transacciones en las que estén involucrados
Como se ha podido observar, esta norma se refiere a la determinación del por qué y a
partir de cuándo se considera realizada una transacción.
Se considera que una transacción ha sido realizada desde el momento en que, como
consecuencia de ello, se ha producido un cambio en la situación financiera y/o en los
resultados del ente económico en cuestión.
Otro ejemplo sería cuando es prestado o recibido un servicio. Suponga que la empresa
obtuvo en arrendamiento un local por el cual paga una cantidad al finalizar cada mes.
Pues bien, será considerada como realizada la transacción al finalizar cada mes,
independientemente de cuándo sea cancelado el monto correspondiente.
2) Operaciones internas.
Constantemente se están tomando decisiones referidas a la realización de operaciones
que internamente están afectando al ente económico de una forma u otra. La
capitalización de un pasivo transformándolo en patrimonio, la amortización de una
prima de seguros pagada por anticipado, la determinación y registro del deterioro de
créditos comerciales o la incorporación de materia prima al proceso de transformación
hacia un producto terminado, son ejemplos de ello. Se trata de hechos y decisiones en
los que no intervienen otras entidades económicas pero que afectan a la empresa en
cualquier sentido.
1) UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓN.
Esta norma la expresa la NIC 1, Párrafo 45, como sigue:
Determinar si una partida es importante o no, es uno de los elementos más difíciles de
establecer dentro de toda la teoría contable.
Es poco menos que imposible establecer parámetros que, en términos absolutos, señalen
cuándo una determinada partida es significativa o material. Para lograrlo, el contador más
bien se acoge a su sentido común que es el resultado de su madurez y experiencia
profesional. Sin embargo, existen algunas orientaciones que ayudan a resolver la
importancia relativa de las partidas:
Por ejemplo, sería el caso de una empresa en la que un elemento de sus activos fue
subvaluado en Bs. 5.000.000,oo. Si el total de sus activos asciende a
Bs. 25.000.000,oo, aquel monto (que representa el 20% del total) tiene una
importancia relativa tal, que podría influir en las decisiones que los usuarios de esos
estados financieros pudiesen tomar. Pero si la subvaluación de Bs. 5.000.000,oo,
sucede en una empresa cuyo total de activos asciende a Bs. 2.500.000.000,oo
(0,002% del total), lo más probable es que, tal subvaluación, resulte relativamente
tan pequeña, que no sea tomada en cuenta por los usuarios de los estados
financieros para tomar sus decisiones.
b) La importancia de una partida se determina comparándola con otras individuales o
con grupos de ellas.
c) Existen partidas que, a veces, las empresas no les dan la debida importancia ya
que, separadamente, no la tienen. Sin embargo, sumadas, el total sí la tiene. Este
hecho debe ser tomado en cuenta a la hora de asignar importancia a tales partidas.
3) COMPENSACIÓN.
“Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos, a menos que así
lo requiera o permita una NIIF.” (NIC 1, Párrafo 32).
Es necesario que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de ingresos y egresos,
sean mostradas por separado. La compensación de las partidas, ya sea en el Estado de
Situación Financiera como en el Estado de Resultado, limita la capacidad de los usuarios
para comprender tanto las transacciones como los eventos que se hayan producido, así
como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la empresa.
4) INFORMACIÓN COMPARATIVA.
La NIC 1, Párrafo 38, se refiere a esta norma como sigue:
“A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará información
comparativa respecto del período anterior para todos los importes incluidos en los estados
financieros del período corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la
información descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los
estados financieros del período corriente.”
Los estados financieros deben ser presentados en forma conjunta, los del presente año y
los del año anterior, de manera que se pueda facilitar su comparación.
Sería el caso, por ejemplo, con respecto a los inventarios, el cambio del sistema de
valuación de costo promedio, al de primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
También sería una inconsistencia el cambio del método de depreciación de línea recta por
el de porcentaje sobre el valor en libros.
En cualquier caso, tales inconsistencias serían aceptadas en la medida que los efectos de
las mismas sean revelados.
NIIF VIGENTES
Hasta la fecha en que este libro está siendo impreso -Enero 2012- existen 29 NIC y 8 NIIF
vigentes. La NIIF 9, relacionada con la clasificación y medición de los activos financieros, fue
publicada en Noviembre de 2009, y es la primera de tres que sustituirán la NIC 39 a partir del 1
de Enero de 2013.
Además, están vigentes 10 interpretaciones de las NIC, y 19 de las NIIF plenas, elaboradas por
el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad (Standing
Interpretation Committee - SIC), que, como ya hemos mencionado, tienen como objetivo aclarar
e interpretar aquellos puntos en los que hayan surgido controversias en torno a lo tratado por
las NIIF.
NIIF PLENAS VIGENTES (Al 01-01-2012)
NIC 1: Presentación de estados financieros.
NIC 2: Inventarios.
NIC 7: Estado de flujos de efectivo.
NIC 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
NIC 10: Contingencias y hechos ocurridos después del período sobre el que se informa.
NIC 11: Contratos de construcción.
NIC 12: Impuesto a las ganancias.
NIC 16: Propiedades, planta y equipo.
NIC 17: Arrendamientos.
NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias.
NIC 19. Beneficios a los trabajadores.
NIC 20: Contabilización de las subvenciones de Gobierno e información a revelar sobre
ayudas gubernamentales.
NIC 21: Efectos de las variaciones en las tasas de cambio en moneda extranjera.
NIC 23: Costos por préstamos.
NIC 24: Información a revelar sobre partes relacionadas.
NIC 26: Contabilización e información financiera sobre planes de beneficios por retiro.
NIC 27: Estados financieros consolidados y separados.
NIC 28: Inversiones en empresas asociadas.
NIC 29: Información financiera en economías hiperinflacionarias.
NIC 31: Participaciones en negocios conjuntos.
NIC 32: Instrumentos financieros. Presentación e información a revelar.
NIC 33: Ganancias por acción.
NIC 34: Información financiera intermedia.
NIC 36: Deterioro del valor de los activos.
NIC 37: Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.
NIC 38: Activos intangibles.
NIC 39: Instrumentos financieros. Reconocimiento y medición
NIC 40: Propiedades de inversión.
NIC 41: Agricultura.
NIIF 1: Aplicación por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera.
NIIF 2: Remuneraciones basadas en acciones.
NIIF 3: Combinaciones de empresas.
NIIF 4: Contratos de seguros.
NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades discontinuadas
NIIF 6: Explotación y evaluación de recursos naturales.
NIIF 7: Instrumentos financieros: Información a revelar.
NIIF 8: Segmentos operativos.
NIIF 9: Instrumentos financieros. (Aplicación obligatorias desde Enero 2013)
CONTROL INTERNO.
Es el conjunto de actividades puestas en práctica en una empresa para que, sustentadas en
métodos sistemáticos, se logren alcanzar los siguientes objetivos:
Organización.
Procedimientos.
Factor humano.
Supervisión.
1) ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA.
La organización está conformada por una serie de elementos a través de los cuales se logra
que las actividades de la empresa se desarrollen en forma armoniosa y sistemática. Estos
elementos son:
a) Dirección.
En toda empresa debe existir la persona o personas que la dirijan y asuman la
responsabilidad de las políticas y decisiones tomadas al ejecutarlas.
b) Coordinación.
Este elemento de control interno persigue el objetivo de establecer una relación
armoniosa y sincronizada entre los diferentes centros de actividades, para evitar la
duplicidad de funciones o la imposibilidad de realizar un determinado paso debido a que
el anterior no ha sido cumplido.
c) División de funciones.
Es uno de los elementos claves de control interno. Gira en torno a la previsión de que
jamás debe permitirse que una sola persona tenga a su cargo la totalidad del proceso
en la realización de una transacción comercial. Para ello, debe lograrse que cada
operación pase por varias personas cuyas funciones no tengan relación entre sí. Así se
logra que los funcionarios que realizan la transacción, no puedan intervenir en el
registro de la misma ni tenga la custodia del bien involucrado.
Por ejemplo, es obvio que no debe ser permitido que un sólo funcionario sea cajero y, al
mismo tiempo, sea quien lleva el libro de bancos y realice las conciliaciones bancarias.
A una persona que tenga a su cargo esas tres actividades, le será muy fácil cometer
alguna irregularidad. Para evitarlo, deben separarse esas tres funciones en otras tantas
personas diferentes.
d) Asignación de responsabilidad.
La asignación de responsabilidades es también fundamental. Los nombramientos de
personal para cada actividad y la jerarquía que se le concede, debe ser comunicada con
claridad. Así se logrará que toda transacción sea previamente autorizada por el
funcionario designado.
Planificación y sistematización.
Formas y registros.
Informes.
a) Planificación y sistematización.
El control interno se verá fortalecido en la medida en que se planifiquen con anticipación
todas las actividades y se cuente con los procedimientos a seguir en cada actividad.
Por ejemplo, el disponer de un buen plan de cuentas idóneamente codificadas y un
adecuado manual de procedimientos de compras, ventas, nómina, etc., elimina la
posibilidad de que un funcionario pueda utilizar su libre albedrío en cuanto a cómo actuar
en cada caso, lográndose así la uniformidad en la ejecución de las funciones.
b) Formas y registros.
Junto con el manual de procedimientos, debe activarse la utilización de formularios
procurando que, sin llegar a una proliferación exagerada, sean los necesarios para
alcanzar los objetivos, tales como: facturas, notas de despacho, notas de crédito, notas
de débito, informes de recepción, etc.
Estos formatos deben ser diseñados de manera sencilla y clara, para que la información
que proporcionen sea fácilmente accesible, logrando así que el control interno actúe en
cuanto a la aprobación de transacciones, revisión de exactitud aritmética, distribución de
copias a los departamentos afectados, etc.
c) Informes.
La efectividad de un sistema de control interno debe medirse por los resultados prácticos
que proporcione.
3) FACTOR HUMANO.
La idoneidad del factor humano con que cuente la empresa, es fundamental para el buen
funcionamiento del control interno. Los principales elementos que deben tenerse en cuenta
con relación al factor humano son:
Selección y entrenamiento.
Eficiencia.
Moralidad y honradez.
Remuneración.
a) Selección y entrenamiento.
La política que la empresa tenga para seleccionar al personal que contrata y los
programas de entrenamiento que ponga en práctica, son fundamentales para lograr una
mejor ejecución de las funciones asignadas.
b) Eficiencia.
Este elemento está íntimamente relacionado con el proceso de selección y
entrenamiento. La efectividad de un trabajador será tanto mayor, cuanto mejor preparado
esté.
c) Moralidad y honradez.
La moralidad y honradez que posea un trabajador, es el más seguro pilar sobre el que
descansa el control interno.
Detectar el grado de fortaleza o debilidad que una persona posee en este aspecto no es
fácil. Sin embargo, la realización de pruebas psicotécnicas al ser seleccionado y, luego, la
ejecución de un adecuado seguimiento de sus actuaciones, irán conformando una idea
de lo que esa persona es en ese sentido.
No obstante, ello debe ser sólo una parte. Es saludable para el control interno que se
adopte la práctica de rotar al personal en la medida que ello sea posible, y hacer que
cada trabajador tome sus vacaciones oportunamente. De esa forma, al saber que su
cargo va a ser ejecutado por otra persona mientras dure su vacación, lo disuadirá de
cometer errores intencionales y se mantendrá alerta para no cometer los no intencionales.
Además, en aquellos casos en que el trabajador cumple labores de custodia, bien sea de
dinero o de cualquier otro tipo de valores, es conveniente obtener una fianza. Ello también
actuará como factor disuasivo.
d) Remuneración.
Todo lo dicho debe estar complementado con una acertada política de promoción y
remuneración del personal. Al ser reconocida su labor a través del mejoramiento de su
remuneración y otros beneficios, será un excelente estímulo para que se convierta en el
mejor guardián de los intereses de la empresa.
Como habrá podido observar, en este capítulo nos hemos limitado a comentar las normas
generales de control interno.
Con respecto a los elementos de control interno, también han sido comentados aquellos que
deben ser aplicados en términos generales.
Aquellas normas de control interno que sean aplicables a transacciones específicas, serán
comentadas en los próximos capítulos, cuando las unidades respectivas sean tratadas en clase.
EJERCICIOS.
EJERCICIO 8.1.
a) Comprensibilidad.
b) Relevancia.
c) Importancia relativa.
d) Fiabilidad.
e) Representación fiel.
f) La esencia sobre la forma.
g) Neutralidad.
h) Prudencia.
i) Integridad.
j) Comparabilidad.
k) Oportunidad.
l) Equilibrio entre costo y beneficio.
-
9) Explique en forma breve qué son las hipótesis fundamentales de las NIIF, y desarrolle el
significado de:
10) Diga qué son las normas aplicables a los estados financieros y explique:
a) Uniformidad en la presentación.
b) Materialidad o importancia relativa.
c) Compensación.
d) Información comparativa.
11) Explique qué se entiende por control interno y qué elementos deben presentarse para que
funcione el control interno.