NIIF 1 Adopción Por Primera Vez

NIIF 1: Adopción por primera vez de
las NIIF
ConsultasIFRS
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Agenda
 Introducción.
 Objetivos.
 Alcance.
 Definiciones.
 Enfoque y Principio general.
 Exenciones opcionales a la aplicación retroactiva.
 Excepciones obligatorias a la aplicación retroactiva.
 Presentación y revelaciones exigidas.
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Objetivo
• Asegurar que los primeros estados financieros IFRS de una entidad, así como
los estados financieros intermedios de períodos incluídos en el ejercicio de
dichos primeros estados financieros incluyan información de alta calidad que:
 Sea transparente para los usuarios y permita la comparabilidad de los

períodos presentados. (¿Qué normas aplicar?)
Proporcione un punto de partida adecuado para la contabilización conforme a

IFRS. (Explicación de la transición)
Pueda elaborarse a un costo que no exceda los beneficios para los usuarios de
la misma. (Excepciones)
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Alcance
• IFRS 1 es aplicable en:
 Los primeros estados financieros conforme a IFRS.

Cada uno de los EEFF intermedios que se presenten conforme a “IAS 34-
Información financiera intermedia” que correspondan a parte del período
cubierto por los primeros EEFF-IFRS
Primeros EEFF-IFRS
Aquellos EEFF anuales en los que una entidad adopta IFRS por primera
vez y que incluyen una manifestación explícita y sin reservas de
cumplimiento con IFRS
• IFRS 1 sustituyó a la SIC 8
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Alcance
• Entidades cuyos EEFF más recientes se presentaban conforme a:

 Normas nacionales.
 IFRS, pero sin incluir una manifestación explícita y sin reservas.
 Algunos IFRS, pero no todos.
 Normas nacionales, incluyendo una conciliación a IFRS.
•Entidades que preparaban EEFF-IFRS exclusivamente para uso interno.
•Entidades que reportaban de acuerdo con IFRS para consolidar, pero no

preparaban unos EEFF-IFRS completos.
•Entidades que no presentaban EEFF en períodos anteriores.
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Alcance
• IFRS 1 no será de aplicación cuando:
Abandona la presentación de EEFF conforme normas nacionales, si los

presentó anteriormente junto con otros EEFF conforme IFRS con una
manifestación explícita sin reservas.
Presentó EEFF conforme normas nacionales que además contenían una

declaración explícita y sin reserva acerca del cumplimiento también con IFRS.
Presentó el ejercicio precedente EEFF conforme IFRS de forma explícita,

incluso aún cuando los auditores expresaron reservas sobre esta información.
• IFRS 1 tampoco será de aplicación en los cambios en las políticas contables

que pueda hacer una entidad que ya hubiera adoptado IFRS (NIC 8 Políticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores)
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Definiciones
• Normas
IAS International Accounting Standards (NIC)
 IFRS International Financial Reporting Standards
NIIF Normas Internacionales de Información Financiera
• Interpretaciones
SIC Standards Interpretations Committee

IFRIC International Financial Reporting Interpretations
Committee
CINIIF Comité de Interpretación de las Normas
hjdsadsasdInternacionales de Información Financiera
 Marco contable “IFRS” = IAS + IFRS + SIC + IFRIC

Marco contable “NIIF” = NIC + NIIF + SIC + CINIIF
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Definiciones
• Fecha de adopción
– Fecha de cierre del ejercicio en que se aplican las NIIF por primera vez como base de
contabilización.
• Fecha de transición
– El comienzo del ejercicio más antiguo para el que la entidad presenta información
comparativa completa de acuerdo con NIIF
 Ejemplo:
 Fecha de adopción (ejercicio en que se aplican NIIF por primera  2008
vez como base de contabilización)
 Fecha de transición: inicio del periodo comparativo más antiguo  1 enero 2007
(la entidad presentará un solo periodo comparativo) (cierre de dic. 2006)
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Enfoque General
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Principio General: Normas a aplicar
• Se deben aplicar las NIIF vigentes a la fecha de adopción (ejemplo: normas en vigor al 31
diciembre 2008), aplicándolas uniformemente por todos los periodos incluidos en el primer
ejercicio bajo NIIF, sin considerar:
– Versiones anteriores
– Disposiciones transitorias
• Ejemplo: una entidad que aplicará las NIIF por primera vez al 31/12/2008:
– Fecha de adopción: 31 de diciembre de 2008
– Fecha de transición: 1 de enero de 2007
Preparación del balance de apertura al 1 de enero de 2007 de acuerdo con las normas
vigentes al 31 de diciembre del 2008.
• Caso particular : nuevas normas desarrolladas después de la NIIF 1

– Si existe una norma que aún no es obligatoria pero que expresamente permite su aplicación con
anterioridad a la fecha de cierre de los primeros EEFF, podrá ser aplicada.
– aplicación retroactiva obligatoria, excepto por decisión específica del IASB.
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Principio General: Balance de Apertura
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• Principio general
– Ajustes retroactivos deben ser de acuerdo con las NIIF.

• Excepto contabilización de coberturas y “baja de activos y pasivos financieros”.
– Una lista de exenciones a la aplicación retroactiva: cada una opcional
• Activos y pasivos que no corresponden con definiciones y/o que no cumplan los requisitos
de reconocimiento en NIIF (gastos pre-operacionales, goodwill negativo…)
 NO SE RECONOCEN
– Excepto si una reclasificación es apropiada
• Activos o pasivos NIIF no reconocidos (impuestos diferidos)

 SE RECONOCEN obligatoriamente
• Ajustes resultantes de la aplicación de las NIIF a la fecha de transición  aumentos o
disminuciones del patrimonio a dicha fecha.
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• Exenciones de uso voluntario (opcionales) a la aplicación retrospectiva:
 Combinaciones de negocios (NIIF 3)

 Valor razonable o revalorizaciones como “costo atribuido” (NIC 16- Propiedad, planta y equipo, NIC
38-Activos intangibles, NIC 40-Inmuebles de inversión)
 Beneficios a los empleados (NIC 19)
 Diferencias de conversión (NIC 21)
 Instrumentos financieros compuestos (NIC 32)
 Estados financieros individuales y consolidados NIIF (activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y
negocios conjuntos (NIC 27, 28 y 31)
 Calificación de instrumentos financieros previamente reconocidos (opción del valor razonable o
disponibles para la venta) (NIC 39)
 Pagos basados en acciones (NIIF 2)
 Contratos de seguros (NIIF 4)
 Costos de desmantelamiento incluidos en el costo del inmovilizado.
Slide 13 Cada una de estas exenciones serán analizadas detalladamente mas adelante.
• Excepciones obligatorias a la aplicación retroactiva:
– Instrumentos financieros (NIC 39)

• Baja de instrumentos financieros
• Contabilización de coberturas
– Estimaciones
– Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas (NIIF 5)
Cada una de estas exenciones serán analizadas detalladamente mas adelante
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Principio General: Requisitos de Información
• Información comparativa requerida en los primeros EEFF NIIF
– Al menos un año (de acuerdo con la NIC 1)

• Exención: NIIF 1 no exige que la información comparativa cumpla con:
– las NIC 32 y 39, Instrumentos financieros y
– la NIIF 4, Contratos de seguros
• Una entidad puede también elegir presentar información comparativa cumpliendo con los
requerimientos de las NIC 32 y 39 y de la NIIF 4.
– Entes oficiales reguladores locales pueden requerir más de un año
– Posibilidad de presentar también otros datos comparativos sin corrección.
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• Otra información requerida en los primeros EEFF NIIF

– Se debe explicar cómo la transición de los PCGA anteriores a las NIIF ha afectado lo informado
anteriormente, como:
• Situación financiera
• Resultados
• Flujos de efectivo
– Conciliaciones del patrimonio neto a la fecha de transición
• Patrimonio publicado de acuerdo con GAAP previo
• Patrimonio modificado de acuerdo con NIIF
• ejemplo : 1/1/2007 (fecha del balance de apertura)
– Conciliaciones del patrimonio neto al final del ultimo ejercicio preparado conforme al GAAP anterior
• Patrimonio publicado de acuerdo con GAAP previo
• Patrimonio modificado de acuerdo con NIIF
• ejemplo : 31/12/2007
– Conciliaciones del resultado del último ejercicio preparado conforme al GAAP anterior
• Ejercicio 2007
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• Otra información requerida en los primeros EEFF según las NIIF
– Deterioro del valor de los activos (impairment): se deben revelar las pérdidas por deterioro en
el valor o las reversiones de pérdidas por deterioro en el valor registradas en el balance de
apertura en NIIF
– Corrección de errores: se debe distinguir en las conciliaciones anteriormente mencionadas el

efecto de:
• las correcciones de errores
• los cambios en las políticas contables para aplicar las NIIF
– En caso de uso del valor razonable a la fecha de transición como costo atribuido (ver
exenciones) para un elemento de propiedad, planta y equipo, inmuebles de inversión o
activos intangibles se debe indicar:
• Total acumulado de tales valores razonables.
• Ajuste acumulado al importe en libros presentado según el GAAP previo.
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• Información requerida para información financiera intermedia
Si la entidad presenta un informe financiero intermedio, de acuerdo con la NIC 34,

Información Financiera Intermedia:
–Similares criterios que para los primeros EEFF bajo las NIIF:
• Presentación de las políticas contables aplicadas.
• Conciliaciones del patrimonio neto y del resultado del periodo comparativo de acuerdo con
GAAP previo y de acuerdo con las NIIF:
– (ejemplo: Junio 2007 en Junio 2008)
• Conciliaciones requeridas para los estados financieros anuales:
– Patrimonio a la fecha de transición (1/1/2007) y del último cierre bajo el GAAP previo
(31/12/2007)
– Resultado del último ejercicio (31/12/2007)
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Exenciones de opcionales a la aplicación retrospectiva.
Valor razonable
• Principio general: se deben medir las propiedades, planta y equipo a la fecha de
transición:
– Por su costo de acuerdo con la NIC 16 (con carácter retroactivo)
– Por su valor razonable de acuerdo con la NIC 16 (si la compañía selecciona el tratamiento alternativo).
• Exención: se podrán medir las propiedades, planta y equipo…

– por su valor razonable
– y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en tal fecha
– caso por caso
• … O se podrá utilizar para medirlos

– el importe resultante de una revalorización según PCGA anteriores, ya sea en la fecha de transición o
antes, y utilizar este monto como costo atribuido en la fecha de revalorización.
• en la medida que dicha revalorización estuviera basada en cálculos de valor razonable o utilizaciones de índices
de precios.
No es necesario aplicar valores razonables a todos los activos de la misma clase en la primera
adopción.
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Valor razonable
• La misma exención se aplica también a:
– Los activos intangibles que cumplan:
• los requisitos de reconocimiento de la NIC 38, Activos intangibles (incluyendo la valoración fiable del coste original)
• Los criterios establecidos por la NIC 38 para la realización de revalorizaciones (incluyendo la existencia de un mercado activo)
– Los inmuebles de inversión
• Si se utiliza el modelo de costo de la NIC 40 (y no el modelo del valor razonable)
• Se debe revelar información específica a la exención en las notas explicativas:

– informaciones sobre los activos valorados por su valor razonable a la fecha de transición
• El valor determinado a la fecha de transición = Costo atribuido o costo de referencia.

Definiciones
Valor razonable: El importe por el cual podría ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
Costo atribuido: Un importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha determinada.
En la depreciación o amortización posterior se supone que la entidad había reconocido inicialmente el activo o
pasivo en la fecha determinada, y que este costo era equivalente al costo atribuido.
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Valor razonable
• No se pueden usar estas posibilidades de elección para la medición de:

– Otros activos o pasivos distintos de los anteriormente mencionados:
• Propiedades, Planta y Equipos
• Algunos activos intangibles
• Algunos inmuebles de inversión
• Entidades pueden haber establecido un costo atribuido según el GAAP previo para
algunos o todos sus activos, valorándolos por su valor razonable en una fecha
particular, debido a algún suceso como:
– Una privatización.
– Una oferta de pública de adquisición.
 Se pueden usar tales medidas de valor razonable, como el costo atribuido por las NIIF en la
fecha en que se produjo dicha valoración.
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Beneficio a los empleados
• La NIC 19 permite 2 opciones para registrar las ganancias y pérdidas actuariales sobre los
planes de beneficios definidos:
• Registrarlas todas inmediatamente.
• Optar por el enfoque “banda de fluctuación” (“corridor approach”), es decir diferir el
reconocimiento de algunas ganancias y perdidas y dejar otras sin reconocer.
– Una aplicación de forma retroactiva exigiría:

• Separar la porción reconocida y la porción diferida por reconocer de estas ganancias y pérdidas
desde el comienzo del plan hasta la fecha de transición.
 Costos y esfuerzos desproporcionados en muchos casos.
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Beneficio a los empleados
• Exención: Se podrá optar por presentar a la fecha de transición:
• los pasivos con los empleados por el valor actual del pasivo actuarial, reconociendo todas las pérdidas y
ganancias actuariales, incluso aunque a partir de dicha fecha se opte por el “corridor approach”.
• Si una entidad opta por no aplicar esta exención, debe valorar todos sus planes de la misma manera,
aplicando la NIC 19 de manera retroactiva.
• En principio se necesitan 3 valoraciones en 3 fechas por actuarios:

• Fecha de transición, Fecha de reporte, Fecha de datos comparativos
• Se podrá hacer solamente una o dos valoraciones y hacer “rollback” o “rollforward” para las demás.
Definiciones
Ganancias y pérdidas actuariales comprenden: (a) los ajustes por experiencia (que miden los efectos de las
diferencias entre las hipótesis actuariales previas y los sucesos efectivamente ocurridos en el plan); y (b) los
efectos de los cambios en las hipótesis actuariales.
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Diferencias de conversión
• La NIC 21 requiere que:

• Algunas diferencias de conversión se clasifiquen como un componente separado del
patrimonio neto, y que
• Las diferencias de cambio acumuladas se lleven al estado de resultados, cuando se enajene o
abandone la operación en el extranjero (como parte de la pérdida o ganancia derivada de la
enajenación o abandono).
– Aplicación de forma retroactiva significa:

• Identificar a la fecha de transición las diferencias de conversión por cada operación al
extranjero desde su inicio
 Costos y esfuerzos desproporcionados en muchos casos
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Diferencias de conversión
• Exención: No se necesita cumplir con la NIC 21 de forma retroactiva, a la fecha de

transición
– Diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el extranjero, a la fecha de
transición: valor cero
– No se considerarán las diferencias acumuladas hasta la fecha de transición en la determinación del
beneficio o pérdida por la enajenación o abandono posterior de una operación en el extranjero.
– Se considerarán, en tal caso, solamente las diferencias acumuladas que hayan surgido con
posterioridad a la fecha de transición.
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Estados financieros individuales y consolidados
• Si una dependiente adopta las NIIF en sus estados financieros individuales:
• Por primera vez

• En una fecha posterior a la primera aplicación de su casa matriz
 Se permite utilizar los importes en libros de sus activos y pasivos que se hubiera incluido en los EEFF
consolidados de su matriz, en la fecha de transición
• Prescindiendo de los ajustes derivados del procedimiento de consolidación y de los efectos de
la combinación de negocios por la que la dominante adquirió a la dependiente
 O utilizar los importes en libros de sus activos o pasivos obviando el hecho de depender de una
matriz que ya adoptó NIIF. Diferencias pueden resultar
• de que algunas exenciones den lugar a valoración que dependan de la fecha de transición, o
• de políticas contables distintas: los principios y opciones de contabilidad elegidos por la

dependiente y su casa matriz pueden diferir (“benchmark treatment” versus “Alternative
treatment”).
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• Las mismas opciones son aplicables a:
• Filiales en las que la casa matriz

• Asociadas tiene control, influencia
• Joint-ventures significativa o control conjunto
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• Si una entidad aplica NIIF en sus estados financieros individuales:
• Por primera vez
• Antes o después que en sus EEFF consolidados
 Se debe valorar sus activos y pasivos por lo mismos importes en ambos estados financieros,
salvo por el efecto de los ajustes de consolidación
•
• Si una matriz adopta NIIF después de su dependiente (filial o asociada o negocio conjunto):
 Se deben valorar los activos y pasivos de la dependiente en los EEFF consolidados por los
mismos importes en libros que aparecen en los EEFF de la dependiente,
• Después de realizar los ajustes que correspondan al consolidar o aplicar el método de
participación, así como los que se refieran a la combinación de negocios en la que tal
entidad adquirió a la dependiente.
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Instrumentos financieros compuestos
• La NIC 32 exige que:

• Un instrumento financiero compuesto que contiene un componente de patrimonio y otro de
pasivo sea descompuesto en sus 2 componentes (patrimonio y pasivo)
– La aplicación retroactiva de esta NIC implica, si a la fecha de transición el componente de pasivo ha

dejado de existir:
• Separar dos porciones del patrimonio neto
– Una porción estará en las reservas por ganancias acumuladas y representará la suma de
los intereses totales devengados por el componente pasivo
– La otra porción representará el componente original de patrimonio
• Exención: No será necesario

– Dividir instrumentos financieros compuestos en sus 2 componentes de pasivo o patrimonio si a la
fecha de transición el componente de pasivo ya ha sido amortizado.
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Combinaciones de negocios
• La NIIF 3 requiere que por cada combinación de negocios:
• Se use el “método de compra”

• que se asigna el costo de adquisición entre los activos y los pasivos adquiridos tomando como
costo atribuido el valor razonable a la fecha de la transacción
• Determinar la participación de los intereses minoritarios
• Determinar el fondo de comercio positivo o negativo resultante
– Aplicación de forma retroactiva significa:

• Recalcular valor razonables de los activos y pasivos adquiridos a le fecha de adquisición
• Recalcular los fondos de comercio
 Costos y esfuerzos desproporcionados en muchos casos
• Exención: No es necesaria la aplicación retroactiva

– para las transacciones que tuvieran lugar antes de la fecha de transición (filial, asociada o joint-
venture).
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• Exención por el reconocimiento de transacciones de combinaciones de negocios: fecha de
aplicación
– Se puede optar por no aplicar de forma retroactiva la NIIF 3, Combinación de negocios a las
combinaciones realizadas en el pasado, conjuntamente con la aplicación retroactiva de las NIC 36,
Deterioro del valor de los activos y NIC 38, Activos intangibles.
– No obstante, a partir de una fecha determinada, se puede recalcular cualquier combinación de

negocios para cumplir con la NIIF 3
• En el caso de re expresar alguna combinación de negocios  deberán recalcularse también todas
las combinaciones posteriores a la misma
• Ejemplos:
– Aplicación de la exención por las combinaciones de negocios hasta el 31 de dic de 2004: Aplicación
de la NIIF 3 de forma retroactiva para todas las combinaciones de negocios a partir del 1 de enero de
2003 hasta el 31 de diciembre de 2005.
– Si una entidad escoge la reexpresión de una combinación de negocios que ocurrió el 30 de junio de
2003 de acuerdo con la NIIF 3  reexpresará todas las combinaciones que hayan tenido lugar entre
el 30 de junio de 2003 hasta el 31 de diciembre de 2008.
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• Exención por el reconocimiento retroactivo de las transacciones de combinaciones de
negocios de acuerdo con la NIIF 3 significa:
– Mantenimiento de la clasificación de acuerdo con GAAP previo

• Adquisición o adquisición inversa o unión de intereses
– Reconocimiento de todos los activos y pasivos que cumplen los requisitos de reconocimiento de acuerdo con las
NIIF y exclusión de todas los partidas reconocidas según el GAAP previo que no cumplan las condiciones de
reconocimiento según las NIIF:
• Instrumentos financieros dados de baja del balance de acuerdo con el GAAP previo (ver más abajo)  no
corrección (ej: titularización)
• Activos intangibles que no deben ser registrados porque no cumplen los requisitos de la NIC 38 
reclasificación en el fondo de comercio (ej: gastos pre-operacionales, participación de mercado)
• Activos intangibles que deben ser registrados porque cumplen los requisitos de la NIC 38  reclasificación
en disminución del fondo de comercio, salvo que el fondo de comercio se hubiera deducido directamente
del patrimonio neto (ej: activos intangibles generados internamente, como marcas)
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• Exención por el reconocimiento de transacciones de combinaciones de negocios: fondo de
comercio (goodwill)
– Importe en libros =
Valor de acuerdo con el GAAP previo
+/- Efecto de reclasificación de los activos intangibles (de acuerdo con la NIC 38)
+/- Efecto de corrección de contingentes relativos a la adquisición
Cuando una contingencia quede resuelta antes de la fecha de transición o si se pueda hacer
una estimación fiable del ajuste o si el pago sea probable o cuando un ajuste contingente
previamente reconocido no pueda ser valorado de forma fiable => se debe ajustar el importe
en libros del fondo de comercio
+/- Pérdidas por deterioro en el valor del fondo de comercio
cálculo obligatorio para comprobar si el fondo de comercio ha sufrido algún deterioro
de su valor)  contrapartida en reservas por ganacias acumuladas de apertura
Se debe hacer una prueba de deterioro del valor (“impairment test”) de acuerdo con la
NIC 36, por cada fondo de comercio, a la fecha de transición, con independencia de si existe
algún indicio de deterioro del valor del fondo de comercio.
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– No se puede ajustar el importe en libros de un fondo de comercio para:
• Excluir una partida de investigación y desarrollo en curso adquirida

• Ajustar la amortización realizada con anterioridad
• Revertir ajustes del fondo de comercio no permitidos en la NIIF 3
• Exención por el reconocimiento de transacciones de combinaciones de negocios: fondo de

comercio (goodwill)
– Fondo de comercio registrado como una reducción del patrimonio neto de acuerdo con el previo local
GAAP
• No se reconocerá este fondo de comercio como un activo en el balance de apertura
• No se transferirá al estado de resultados cuando se enajene la operación adquirida o si esta
sufriera un deterioro del valor
• No será afectada a la fecha de transición por unas correcciones de los contingentes relativos a
la adquisición (se reconocerán también en las reservas por ganancias acumuladas)
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• Exención por el reconocimiento de transacciones de combinaciones de negocios: efecto

sobre impuestos diferidos e intereses minoritarios
– El efecto en el balance de apertura de todas las correcciones de valor de los activos y pasivos significa:
 Ajustar los impuestos diferidos correspondientes
 Ajustar los intereses minoritarios correspondientes
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• Exención por el reconocimiento de transacciones de combinaciones de negocios: valor llave

(goodwill)
– Una entidad no debe necesariamente aplicar la NIC 21 de manera retroactiva al determinar el importe
en libros de los elementos siguientes:
• Valor llave surgido en la adquisición de una entidad extranjera
• Ajustes al valor razonable de los importes en libros de los activos y pasivos que se produjeron
tras la adquisición de una entidad extranjera
– Si una entidad opta por no aplicar la NIC 21 de manera retroactiva:
• El Valor llave como los ajustes al valor razonable deben ser tratados como activos de la
adquiriente en vez de activos de la empresa adquirida.
– Si una entidad opta por aplicar la NIC 21 de manera retroactiva, se debe aplicar:
• a todas las combinaciones de negocios que hayan tenido lugar antes de la fecha de transición, o
• a todas las combinaciones de negocios seleccionadas para recalcular para cumplir con la NIIF 3.
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• Tratamiento de las depreciaciones del valor llave reconocidas según el GAAP previo
– A la fecha de primera aplicación de la NIIF 3 (fecha de adopción de las NIIF o antes si una entidad lo
decide), se debe eliminar la depreciación acumulada hasta esta fecha mediante una disminución del
valor llave.
• Tratamiento del valor llave negativos en el balance de apertura:

– A la fecha de primera aplicación de la NIIF 3 (fecha de adopción de las NIIF o antes si una entidad lo
decide), se debe eliminar todos los goodwill negativos ajustando las reservas por ganancias
acumuladas
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• Tratamiento de las subsidiarias adquiridas en una combinación de negocios que la

dominante debe consolidar según las NIIF pero que consolidó de acuerdo con el GAAP
previo:
– Activos o pasivos no registrados de la subsidiaria  costo atribuido = importe que las NIIF habrían
exigido en los estados financieros individuales de la dependiente.
– Costo atribuido del valor llave  diferencia a la fecha de transición a las NIIF entre:
• la participación de la dominante en tales importes en libros, una vez ajustados
• el costo, en los EEFF individuales de la dominante, de su inversión en la dependiente.
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Clasificación de Instrumentos financieros
• NIC 39
– Una entidad debe clasificar para su reconocimiento inicial los activos financieros con el fin de
valorarlos en fechas posteriores en 4 categorías:
 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
 Préstamos y cuentas por cobrar
 Activos o pasivos financieros valorados al valor razonable (reconociendo las variaciones en el
estado de resultados)
 Activos financieros disponibles para la venta (reconociendo las variaciones en una cuenta
especifica del patrimonio)
– Según la NIC 39, se debe optar por la clasificación de activos o pasivos financieros en la categoría 3
a la fecha de su reconocimiento inicial
• Exención: se puede hacer la clasificación como “activo o pasivo al valor razonable” a la

fecha de transición (ej: 01/01/2007)
– Una entidad puede elegir activos y pasivos financieros como “valorados al valor razonable”,
registrando las variaciones en el estado de resultados.
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Pagos basados en acciones
• NIIF 2 y NIIF 1
– Concesiones de instrumentos de capital concedidas antes del 7 de noviembre de 2002

• Se aconseja pero no se requiere la aplicación de la NIIF 2 (de modo similar a las entidades que ya
están aplicando las NIIF)
– Concesiones de instrumentos de capital concedidas a partir del 7 de noviembre de 2002

• Se aconseja pero no se requiere para esas concesiones que se consolidaron después de la fecha
mas tardía entre
 La fecha de transición a las NIIF (1 de enero de 2007, por ejemplo)
 El 1 de enero de 2008
– Se podrá optar por aplicar la NIIF 2 en los casos antes mencionados, si y solo si ha revelado
públicamente el valor razonable de los pagos basados en acciones determinado en la fecha
de medición, de conformidad con la NIIF 2.
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Contratos de Seguros
• NIIF 4
– Se puede aplicar las disposiciones transitorias contenidas en la NIIF 4, es decir:
• Se debe aplicar la NIIF 4 a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005,
pero se recomienda una aplicación anterior
• No necesariamente se debe aplicar determinados aspectos de la NIIF 4 a información

comparativa correspondientes a los periodos anuales que comiencen antes del 1 de enero de
2005.
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Costos de desmantelamiento incluidos en el costo del inmovilizado
• IFRIC 1 contiene una guía para el tratamiento de los cambios en pasivos por costos de
desmantelamiento, que al ser reestimados deben ser añadidos o deducidos del costo del
activo y el ajuste en el activo amortizarse de forma prospectiva en su vida útil remanente.
• La norma de primera aplicación permite que no sea necesario cumplir con esta
interpretación para los cambios ocurridos en esas obligaciones con anterioridad a la
fecha de transición a IFRS.
• Si se opta por esta exención, el adoptante deberá:
 valorar el pasivo a la fecha de transición conforme a IAS 37.
Estimar la cantidad que debería haber sido incluida en el costo del activo a la fecha de
devengamiento de la obligación, descontándola a dicha fecha utilizando la mejor estimación sobre las
tasas históricas de descuento que deberían haber sido aplicados y,
Calcular la amortización acumulada sobre esa cantidad, a la fecha de transición a IFRS, de acuerdo
con la vita útil adoptada bajo IFRS:
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Arrendamientos
•IFRIC 4 es una guía para el análisis de cuando un contrato puede contener un

arrendamiento.
•Se especifica que el distinto análisis contable al que pudiera dar lugar la
aplicación de IFRIC 4 se tratará de acuerdo a IAS 8 (cambios en las
estimaciones), si bien, no es necesario cuando se está aplicando por vez
primera esta interpretación.
•Si la entidad usa esta exención:
 Realizará el análisis del contrato a la fecha de transición basándose en los hechos y

circunstancias existentes a dicha fecha.
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Excepciones obligatorias a la aplicación retrospectiva.
Estimaciones
• Las estimaciones realizadas conforme a las NIIF en la fecha de transición deben ser:
– consistentes con las realizadas para la misma fecha conforme al GAAP anterior: utilizar los datos y las
hipótesis que se habían utilizado para efectuar dichas estimaciones de acuerdo con la normativa local
 No corrección
– salvo si hubiera evidencia objetiva de que las estimaciones anteriores fueron erróneas (sin considerar la
información posterior adicional de que se disponga)
 Reconocimiento de las correcciones de errores de acuerdo con NIC 8 y revelar la información en
las notas explicativas de los estados financieros
– Sin considerar la información posterior adicional de que se disponga
• En el caso de que se deba realizar estimaciones según las NIIF en la fecha de transición, que
no eran obligatorias en tal fecha según el GAAP previo:
– Esas estimaciones deben reflejar las condiciones existentes en la fecha de transición (en particular:
estimaciones relativas a precios de mercado, tipo de interés o tipo de cambios)
– Sin considerar la información obtenida después de la fecha de transición
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Estimaciones- Ejemplos
• Caso A
El grupo adopta IFRS en 2005 (fecha de transición 01.01.2004)
Provisión por política de devoluciones al 31.12.2003: 1200
Nueva información sobre el costo de la política de devoluciones está disponible el
15.07.2004
La entidad deberá:

Tener registrada una provisión de 1200 en el balance de apertura al 01.01.2004
Registrar el efecto de la nueva información en las cuentas de resultados del año 2004.
• Caso B
 El grupo adopta IFRS en 2005 (fecha de transición 01.01.2004)

No registraba provisiones para los planes de beneficios definidos de acuerdo con el
GAAP previo.
La entidad deberá:

 Preparar sus estimaciones a la fecha de transición tomando en cuenta los datos e
informaciones disponibles a dicha fecha (precio de mercado, tipo de interés, tipo de
cambio).
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Instrumentos financieros: Reconocimiento
• Principio general
– Se aplican los principios generales de las normas NIC 32 y NIC 39
– Fecha de entrada en vigor de NIC 39: 01/01/2005
• Se puede aplicar de manera anticipada
– NIC 39 se aplica de forma retrospectiva a partir del 01/01/2005
• Exención : Baja de activos/ pasivos financieros => los requisitos de la NIC 39 se aplicarán de
forma prospectiva para las transacciones que ocurrieron después del 1 de enero de 2004.
– Ejemplo: operación de titulización con anterioridad a la fecha del 01/01/2004  la contabilización de

dicha titularización no debe ajustarse retroactivamente
• No se deberán reconocer los activos y pasivos correspondientes en el balance de apertura
– Una entidad puede también optar por la aplicación retroactiva de las disposiciones relativas a la baja
de activos y pasivos financieros a partir de la fecha que seleccionará.
Slide 46
Instrumentos financieros: Reconocimiento
• Calificación de las operaciones de coberturas a la fecha de transición de forma prospectiva
(Ej.: a partir del 1 de enero de 2007)
– En la fecha de transición,
• Todas las operaciones de coberturas que existen a la fecha de adopción bajó el GAAP previo deben ser revisadas:
solamente las que cumplan los requerimientos de la NIC 39 se pueden mantener y registrar como coberturas en
el balance de apertura, es decir
¿Cobertura documentada? ¿Claramente definida? ¿Medible? ¿Altamente efectiva?
• Coberturas que califican como tales según la NIC 39
– Se debe medir todos los derivados por su valor razonable
– Se debe eliminar todas las pérdidas y ganancias diferidas, procedentes de derivados, que hubiera
registrado según el GAAP previo como activos o pasivos
• Coberturas que no califican como tales según la NIC 39 => no se deben reflejar en le balance de apertura
– Dejar de aplicar la contabilización de coberturas a partir de la fecha de transición (opciones, derivados,
posición neta…)
– Aplicar los principios generales de la NIC 39 para el reconocimiento de los activos y pasivos relacionados
• Caso especifico de las macrocoberturas (macro-hedging):
– Se puede señalar una partida individual dentro de tal posición neta como partida cubierta según las NIIF,
siempre que no se haga después de la fecha de transición
Slide 47
Activos clasificados para la venta y operaciones interrumpidas
•IFRS 5 requerirá que la clasificación como disponible para la venta y operaciones

interrumpidas se realizara prospectivamente despúes de su fecha de efectividad
(ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005). Por tanto,
 Si la fecha de transición a IFRS es anterior a 1 de enero de 2005, se

aplican las disposiciones transitorias de IFRS 5:
Aplicación prospectiva desde 1 de enero de 2005 (entrada en vigor de IFRS

5), o bien
Aplicación prospectiva desde cualquier fecha anterior, siempre y cuando

las valoraciones y la otra información necesaria se hubiera obtenido en las
fechas en que los criterios para clasificar como “ a la venta” u “operación
discontinuada” se cumplieron.
 Si la fecha de transición a IFRS es posterior al 31 de diciembre de 2004, se

aplicará IFRS 5 retrospectivamente, sin excepción.
Slide 48
Presentación y revelaciones exigidas
Información comparativa
•Se exige al menos un año de información comparativa preparada de
acuerdo con las IFRS (según establece la NIC 1)
•Excepción: Las entidades que presenten cuentas IFRS por primera vez en
fecha anterior a 1 de enero de 2006 deberán presentar al menos un año de
información comparativa, pero no será necesario que tal información
comparativa cumpla con IAS 32 e IAS 39.
•Excepción: Las entidades que presenten cuentas IFRS por primera vez en
fecha anterior a 1 de enero de 2006 y elijan adoptar IFRS 6 Exploración y
evaluación de recursos minerales no necesitan presentar los desgloses exigidos
por IFRS 6 para los períodos comparativos.
Slide 49
Información comparativa
Si la información comparativa no cumple con IAS 32 e IAS 39:
• Los instrumentos financieros que deberían contabilizarse conforme a IAS 32 e

IAS 39 se registrarán con el criterio seguido con la norma contable que aplicaba
la empresa en dicho período comparativo.
•Se informará en la memoria de este hecho y se indicarán cuales han sido las
políticas de reconocimiento y valuación utilizadas para preparar dicha
información.
•Se informará de la naturaleza de los principales ajustes que serían necesarios

para cumplir con IAS 32 e IAS 39 (no es obligatoria su cuantificación).
•El efecto de la aplicación de IAS 32 e IAS 39 al inicio del período de adopción (1

de enero de 2005) se tratará como un cambio en una política contable y se dará
toda la información requerida al respecto por IAS 8.
Slide 50
Explicación de la transición a IFRS
La entidad deberá explicar cómo la transición del GAAP anterior a IFRS ha afectado a la
posición financiera, desarrollo financiero y cash flow repartido.
Los primeros EECC IFRS incluirán las siguientes conciliaciones:
• Conciliación de los fondos propios según el GAAP anterior y según IFRS a la fecha de transición y a la
fecha del último cierre que se realizó de acuerdo con dicho GAAP.
•Conciliación del resultado del último ejercicio cerrado con el GAAP anterior con respecto al resultado
que se habría obtenido en dicho ejercicio de haber aplicado IFRS.
Las conciliaciones distinguirán:

 Efectos de los cambios en las políticas contables.
 Cambios en estimaciones.
 Corrección de errores.
- Se dará suficiente detalle de los ajustes significativos.

- Además se explicarán las diferencias materiales en el estado de flujos de efectivo.
- También se incluirá información equivalente en los EECC intermedios del primer período en que se
presenten cuentas IFRS.
Slide 51
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NIIF 1 Adopción Por Primera Vez

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NIIF 1 Adopción Por Primera Vez

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NIIF 1: Adopción por primera vez de

 Enfoque y Principio general.

 Exenciones opcionales a la aplicación retroactiva.

 Excepciones obligatorias a la aplicación retroactiva.

 Presentación y revelaciones exigidas.

 Sea transparente para los usuarios y permita la comparabilidad de los

Proporcione un punto de partida adecuado para la contabilización conforme a

• IFRS 1 es aplicable en:

 Los primeros estados financieros conforme a IFRS.

• IFRS 1 sustituyó a la SIC 8

• Entidades cuyos EEFF más recientes se presentaban conforme a:

•Entidades que preparaban EEFF-IFRS exclusivamente para uso interno.

•Entidades que reportaban de acuerdo con IFRS para consolidar, pero no

•Entidades que no presentaban EEFF en períodos anteriores.

Abandona la presentación de EEFF conforme normas nacionales, si los

Presentó EEFF conforme normas nacionales que además contenían una

Presentó el ejercicio precedente EEFF conforme IFRS de forma explícita,

• IFRS 1 tampoco será de aplicación en los cambios en las políticas contables

SIC Standards Interpretations Committee

 Marco contable “IFRS” = IAS + IFRS + SIC + IFRIC

• Caso particular : nuevas normas desarrolladas después de la NIIF 1

– Ajustes retroactivos deben ser de acuerdo con las NIIF.

• Activos o pasivos NIIF no reconocidos (impuestos diferidos)

 Combinaciones de negocios (NIIF 3)

• Excepciones obligatorias a la aplicación retroactiva:

– Instrumentos financieros (NIC 39)

Cada una de estas exenciones serán analizadas detalladamente mas adelante

• Información comparativa requerida en los primeros EEFF NIIF

– Al menos un año (de acuerdo con la NIC 1)

– Entes oficiales reguladores locales pueden requerir más de un año

– Posibilidad de presentar también otros datos comparativos sin corrección.

• Otra información requerida en los primeros EEFF NIIF

• Otra información requerida en los primeros EEFF según las NIIF

– Corrección de errores: se debe distinguir en las conciliaciones anteriormente mencionadas el

• Información requerida para información financiera intermedia

Si la entidad presenta un informe financiero intermedio, de acuerdo con la NIC 34,

• Exención: se podrán medir las propiedades, planta y equipo…

• … O se podrá utilizar para medirlos

• Se debe revelar información específica a la exención en las notas explicativas:

• El valor determinado a la fecha de transición = Costo atribuido o costo de referencia.

• No se pueden usar estas posibilidades de elección para la medición de:

– Una aplicación de forma retroactiva exigiría:

 Costos y esfuerzos desproporcionados en muchos casos.

• Exención: Se podrá optar por presentar a la fecha de transición:

• En principio se necesitan 3 valoraciones en 3 fechas por actuarios:

• La NIC 21 requiere que:

– Aplicación de forma retroactiva significa:

• Exención: No se necesita cumplir con la NIC 21 de forma retroactiva, a la fecha de

• Por primera vez

• de políticas contables distintas: los principios y opciones de contabilidad elegidos por la

• Las mismas opciones son aplicables a:

• Filiales en las que la casa matriz

• La NIC 32 exige que:

– La aplicación retroactiva de esta NIC implica, si a la fecha de transición el componente de pasivo ha

• Exención: No será necesario

• Se use el “método de compra”

– Aplicación de forma retroactiva significa:

• Exención: No es necesaria la aplicación retroactiva

– No obstante, a partir de una fecha determinada, se puede recalcular cualquier combinación de

– Mantenimiento de la clasificación de acuerdo con GAAP previo

• Excluir una partida de investigación y desarrollo en curso adquirida

• Exención por el reconocimiento de transacciones de combinaciones de negocios: fondo de

• Exención por el reconocimiento de transacciones de combinaciones de negocios: efecto

• Exención por el reconocimiento de transacciones de combinaciones de negocios: valor llave