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Tratamiento contable y tributario de las diferencias temporales de las


provisiones
El tratamiento de las diferencias temporales originadas por la aplicación de la NIC 37
provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, tanto contable y tributario,
como se origina la revisión respectiva de dichas diferencias.

Reconocimiento de las provisiones

Se debe reconocer una provisión cuando se den las condiciones siguientes:

a) La entidad tiene una obligación presente que puede ser legal o implícita como
resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios económicos para cancelar tal obligación.
c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de obligación.

Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o


vencimiento.

Valor presente

Debido al valor temporal del dinero, cuando se trate de una provisión referente a salidas
de efectivos cercanas a la fecha de cierre, resulta más onerosa para la entidad que otra
referida a salidas por igual importe pero en fechas más lejanas. Debido a ello el importe
de las provisiones será objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo resulte
significativo, es decir, el importe es el valor presente de los desembolsos que serán
necesarios para cancelar la obligación.

La tasa de descuento debe reflejar las evaluaciones correspondientes al valor del dinero
en el tiempo del acuerdo al mercado en la fecha del balance.

Cambios en el valor de las provisiones

Cuando se haya aplicado el descuento para determinar el importe de la provisión, el


importe en libros de la misma aumentara en cada ejercicio cada reflejar el paso del
tiempo, reconociendo tal incremento como un costo financiero.

Deducción tributaria

A efectos del impuesto a la renta no son deducibles las asignaciones destinadas a la


constitución de reservas y provisiones distintas a las provisiones para beneficios sociales.
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Sin embargo se podrán deducir cuando efectivamente se hayan realizado, por lo tanto
hasta que se incurra efectivamente en el gasto deberá realizarse una adición temporal
para revertirla posteriormente, creándose el impuesto a la renta diferido activo.

Caso práctico N° 01
Provisión por demanda laboral

Los extrabajadores de una empresa le han interpuesto una demanda laboral por
considerar que el despido fue injustificado. Al cierre del ejercicio 2013, los abogados
estiman que existen un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial sea desfavorable
para la empresa, por lo que, según las leyes laborales le correspondería pagar
indemnizaciones que en total suman S/. 800,000. Se prevé que el fallo se emita en dos
años, por lo que la empresa determina que una tasa de interés que evalúa el valor del
dinero en tiempo en el mercado y el riesgo especifico del pasivo es del 12 % anual.

Solución
Tratamiento contable

Evaluamos el cumplimiento de los requisitos para efectuar una provisión.

a) Suceso pasado que origina la obligación presente a la fecha de elaboración de los


estados financieros: El depósito del grupo de trabajadores de la empresa. Al cierre
del ejercicio, según los asesores laborales es altamente probable que la empresa
pierda el caso, por lo tanto, tendrá la obligación de pagar las indemnizaciones a los
extrabajadores.
b) Salida de recursos que incorporan beneficios: Muy probable, cuando el fallo
judicial sede, la empresa deberá pagar la indemnización.
c) El importe de la obligación puede ser estimado fiablemente: Si, según las leyes
laborales se estima la indemnización total de pagar será de S/. 800,000.

Conclusión
El cierre del ejercicio 2013 se cumple con los requisitos para que la empresa reconozca
una provisión.
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Determinamos el valor presente del futuro desembolso

VP = 800,000.00
(1+0.12)2
VP = 800,000.00
1.2544
VP = 637,755.10

Registro contable

…………………………………X………………………………………… DEBE HABER


68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 637,755.10
PROVISIONES
686 Provisiones
6861 Provisiones para litigios
68611 Provisión para litigios - Costo
48 PROVISIONES
637,755.10
481 Provisión para litigios
x/x Por el registro de la provisión por la demanda laboral

Tratamiento tributario
De acuerdo con el inciso f) del artículo 44° del TUO de la LIR no son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría las asignaciones destinadas a la
constitución de reservas o provisiones.

Declaración anual 2013

Contable Tributario Diferencia


Utilidad (supuesto) 1,000,000.00 1,000,000.00
Agregados
Provisión por demanda laboral 637,755.10 637,755.10
Renta neta imponible 1,000,000.00 1,637,755.10 637,755.10
Impuesto a la renta 30 % 300,000.00 491,326.53 191,326.53
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Registro del impuesto referido

…………………………………X………………………………………… DEBE HABER


88 IMPUESTO A LA RENTA 300,000.00
37 ACTIVO DIFERIDO 191,326.53
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 491,326.53
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por el reconocimiento del ATD.

Año 2014
Actualización de la provisión

Provisión al 31.12.13 Tasa de descuento Intereses


S/. 637.755.10 x 12 % = S/. 76,530.61

Valor actualizado de la provisión al 31-12-2014

Provisión al 31.12.13 76,530.61


Intereses 2014 76,530.61
Provisión al 31.12.14 714,285.71

Registro de la actualización

…………………………………X………………………………………… DEBE HABER


67 GASTOS FINANCIEROS 76,530.61
679 Otros gastos financieros
6792 Gastos financieros en medición a valor
descontado
48 PROVISIONES 76,530.61
481 Provisión para litigios
31/12 Por el registro de los intereses por actualización a
valor presente.
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Tributario
En el año 2014 el gasto financiero por actualización del valor presente de la provisión no
es un gasto deducible y debe agregarse en la DJ anual del IR.

Declaración anual 2014

Contable Tributario Diferencia


Utilidad (supuesto) 1,500,000.00 1,500,000.00
Agregados
Provisión por demanda laboral 76,530.61 76,530.61
Renta neta imponible 1,500,000.00 1,576,530.61 1,576,530.61
Impuesto a la renta 450,000.00 472,959.18 472,959.18

Registro de impuesto diferido

…………………………………X………………………………………… DEBE HABER


88 IMPUESTO A LA RENTA 450,000.00
37 ACTIVO DIFERIDO 22,959.18
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 472,959.18
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por el reconocimiento del ATD.

Año 2015

Provisión al 31.12.14 Tasa de descuento Intereses


S/. 714.285.71 x 12 % = S/. 85,714.29

Valor actualizado de la provisión al 31-12-2015

Provisión al 31.12.13 637,755.10


Intereses 2014 76,530.61
Intereses 2015 85,714.29
Provisión al 31.12.15 800,000.00
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Registro de actualización

…………………………………X………………………………………… DEBE HABER


67 GASTOS FINANCIEROS 85,714.29
679 Otros gastos financieros
6792 Gastos financieros en medición a valor
descontado
48 PROVISIONES 85,714.29
481 Provisión para litigios
31/12 Por el registro de los intereses por actualización a
valor presente.

Tributario
En el año 2015 el gasto financiero por actualización del valor presente de la provisión no
es un gasto deducible y debe agregarse en la DJ anual del IR.

Declaración anual 2015

Contable Tributario Diferencia


Utilidad (supuesto) 2,000,000.00 2,000,000.00
Agregados
Provisión por demanda laboral 85,714.29 85,714.29
Renta neta imponible 2,000,000.00 2,085,714.29 85,714.29
Impuesto a la renta 600,000.00 625,714.29 25,714.29

Registro de impuesto diferido

…………………………………X………………………………………… DEBE HABER


88 IMPUESTO A LA RENTA 600,000.00
37 ACTIVO DIFERIDO 25,714.29
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 625,714.29
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por el reconocimiento del ATD.

Año 2016
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Pago a los trabajadores y reversión del ATD


En el mes de febrero del 2016 se resuelve el litigio laboral y la empresa paga el importe de
S/. 800,000.00 a los extrabajadores.

…………………………………X………………………………………… DEBE HABER


48 PROVISIONES 800,000
481 Provisiones para litigios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 800,000
104 Cuentas corrientes en instituciones
1041 Cuentas corrientes operativas
X/x Por el pago de la indemnización a extrabajadores.

Declaración anual 2016

Contable Tributario Diferencia


Utilidad (supuesto) 1,200,000.00 1,200,000.00
Agregados
Provisión por demanda laboral -800,000.00 800,000.00
Renta neta imponible 1,200,000.00 400,000.00 800,000.00
Impuesto a la renta 360,000.00 120,000.00 240,000.00

Registro de impuesto diferido

…………………………………X………………………………………… DEBE HABER


88 IMPUESTO A LA RENTA 360,000.00
37 ACTIVO DIFERIDO 240,000
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 120,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por el reconocimiento del ATD.

Caso práctico N° 02
Provisión por daños en el medio ambiente
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Una empresa petrolera viene contaminando en un rio que pasa cerca de su planta de su
procesamiento. Según las leyes en materia de medio ambiente, el estado exige el pago de
una multa y la remediación del lugar contaminado en el plazo de dos años. En noviembre
del 2013, la empresa fue notificada por la entidad supervisora del ambiente para el pago
de una multa por S/. 350,000.00 y le exige además remediar el daño causado en el rio. Se
paga la multa en diciembre en el 2013 y es estima que la remediación de los daños
ambientales el rio supondrán gastos por de S/. 280,000.00 y que la tasa de interés antes
del IR que evalúa el valor del dinero en tiempo en el mercado y el riesgo especifico del
pasivo es del 10 %.

Solución
Tratamiento contable

Evaluación de cumplimiento de los requisitos para una provisión:

A) Suceso pasado que origina la obligación presente: La contaminación gradual del


rio que pasa cerca de la planta de procesamiento donde la empresa petrolera
realiza sus actividades. Las leyes ambientales exigen el pago de una multa y la
remediación del daño ambiental causado.
B) Salida de recursos que incorporan beneficios: Altamente probable, incluso ya se
recibió la notificación de la entidad supervisora de ambiente que le exige el pago
de la multa y remediación del daño causado.
C) El importe de la obligación puede ser estimado fiablemente: Si, Se tiene la
notificación con el importe de la multa y la entidad puede estimar el monto de los
gastos para realizar la remediación del rio contaminado.

Conclusión
Al cierre del ejercicio 2013 se cumplen con los requisitos para que la empresa reconozca
otra provisión.

Determinamos el valor presente de la remediación

VP = 280,000.00
(1+0.10)2
VP = 280,000.00
1.21
VP = 231,404.96
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Registro contable

…………………………………X………………………………………… DEBE HABER


68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 231,404.96
PROVISIONES
686 Provisiones
6864 Provisión para protección y remediación del
medio ambiente
68641 Provisión para protección y remediación
del medio ambiente - costo
48 PROVISIONES 231,404.96
484 Provisión para protección y remediación del medio
ambiente
31/12 Por el reconocimiento de la provisión por
remediación del medio ambiente.

Tratamiento tributario
De acuerdo con el inciso f) del artículo 44° del TUO de la LIR no son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría las asignaciones destinadas a la
constitución de reservas o provisiones.

Declaración anual 2013

Contable Tributario Diferencia


Utilidad (supuesto) 1,000,000.00 1,000,000.00
Agregados
Provisión por demanda laboral 231,404.96 231,404.96
Renta neta imponible 1,000,000.00 1,231,404.96 1,231,404.96
Impuesto a la renta 30 % 300,000.00 369,421.49 69,421.49

Registro de impuesto diferido

…………………………………X………………………………………… DEBE HABER


88 IMPUESTO A LA RENTA 300,000.00
8881 Impuesto a la renta – Corriente
882 Impuesto a la renta - Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 69,421.49
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central 369,421.49
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4017 Impuesto a la renta


40171 Renta de tercera categoría
X/x Por el reconocimiento del ATD.

Año 2014

Provisión al 31.12.13 Tasa de descuento Intereses


S/. 231,404.96 x 10 % = S/. 23,140.50

Valor actualizado de la provisión al 31-12-2015

Provisión al 31.12.13 231,404.96


Intereses 2014 23,140.50
Provisión al 31.12.14 254,545.00

Registro de actualización

…………………………………X………………………………………… DEBE HABER


67 GASTOS FINANCIEROS 23,140.50
679 Otros gastos financieros
6792 Gastos financieros en medición a valor
descontado
48 PROVISIONES 23,140.50
481 Provisión para protección y remediación del medio
ambiente
31/12 Por el registro de los intereses por actualización a
valor presente.

Declaración anual 2014

Contable Tributario Diferencia


Utilidad (supuesto) 1,500,000.00 1,500,000.00
Agregados
Provisión por demanda laboral 23,140.50 23,140.50
Renta neta imponible 1,500,000.00 1,523,140.50 23,140.50
Impuesto a la renta 30 % 450,000.00 456,942.15 6,942.15

Registro de impuesto diferido


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…………………………………X………………………………………… DEBE HABER


88 IMPUESTO A LA RENTA 450,000.00
37 ACTIVO DIFERIDO 6,942.15
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 456,942.15
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por el reconocimiento del ATD.

Año 2015
Actualización de provisión

Provisión al 31.12.14 Tasa de descuento Intereses


S/. 254,545.46 x 10 % = S/. 25,454.55

Valor actualizado de la provisión al 31-12-2015

Provisión al 31.12.13 231,404.96


Intereses 2014 23,140.50
Intereses 2015 25,454.55
Provisión al 31.12.15 280,000.01

Registro de actualización

…………………………………X………………………………………… DEBE HABER


67 GASTOS FINANCIEROS 25,454.55
679 Otros gastos financieros
6792 Gastos financieros en medición a valor
descontado
48 PROVISIONES 25,454.55
484 Provisión para protección y remediación del medio
ambiente
31/12 Por el registro de los intereses por actualización a
valor presente.

Declaración anual 2015


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Contable Tributario Diferencia


Utilidad (supuesto) 1,200,000.00 1,200,000.00
Agregados
Provisión por demanda laboral -800,000.00 800,000.00
Renta neta imponible 1,200,000.00 400,000.00 800,000.00
Impuesto a la renta 360,000.00 120,000.00 240,000.00

Registro de impuesto diferido

…………………………………X………………………………………… DEBE HABER


88 IMPUESTO A LA RENTA 360,000.00
37 ACTIVO DIFERIDO 240,000
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 120,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por el reconocimiento del ATD.