UTEA 2017-II – EP.

DE CIENCIAS JURIDAS CONTABLES Y

SOCIALES
ESTUDIO Y APLICACIÓN DE LAS NIIFs 1

NIC 18: INGRESOS ORDINARIOS

OBJETIVO
El Objetivo de la norma establece:
"Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados
financieros, como incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del ejercicio en
forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos,
que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones
de los propietarios de la empresa. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos ordinarios en
sí, como las ganancias. Los ingresos ordinarios, propiamente dichos, surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas,
comisiones, intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento
contable de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos."
"La principal preocupación en la contabilización de ingresos ordinarios es determinar cuándo deben
ser reconocidos. El ingreso ordinario es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos
futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser valorados con fiabilidad. Esta Norma
identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios
sean reconocidos. También proporciona directrices prácticas para la aplicación de estos criterios."

DEFINICIONES
El párrafo 7 recoge las siguientes definiciones:
 Ingreso ordinario: es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el ejercicio, surgidos en
el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada dé lugar a un
aumento en el patrimonio neto que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios
de ese patrimonio.
 Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en
condiciones de independencia mutua.

ASPECTOS PRINCIPALES
 Valoración. Los ingresos ordinarios deben valorarse utilizando el valor razonable de la
contrapartida recibida o por recibir. Si se trata de una permuta, se emplea el valor razonable de
lo recibido o, si no se puede determinar fiablemente, el valor razonable de lo entregado.
 Reconocimiento:
De acuerdo al párrafo 14 de la NIC 18, establece que debe ser reconocido los ingresos por
actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes y registrados en los estados
financieros cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
a. La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes.

CPC. Luisa del Carmen Peralta Pérez Página 1 de 6

 UTEA 2017-II – EP. DE CIENCIAS JURIDAS CONTABLES Y
SOCIALES
ESTUDIO Y APLICACIÓN DE LAS NIIFs 1

b. La entidad no conserva para sí ninguna ampliación en la gestión corriente de los bienes

vendidos en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo
sobre los mismos.
c. El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad.
d. Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con las
transacciones.
e. Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueda ser medidos con
fiabilidad.
Asimismo, el inciso b) del párrafo 16 define:
 Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos a la propiedad, la transacción no será
una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos de actividades ordinarios derivados
de la venta posterior de los bienes.
 En este caso se da, por ejemplo, cuando una empresa podría ser un fabricante entrega
bienes para la venta a otra empresa, quien efectuara la venta por cuenta del fabricante,
cobrando por ello una comisión. Este tema se denomina venas de mercaderías en
consignación.
Procedentes de la prestación de servicios: cuando el resultado de la transacción pueda ser estimado
con fiabilidad, se tendrá en cuenta el grado de realización de la prestación de servicios a la fecha del
balance (método del porcentaje de realización). Se entiende que el resultado de una transacción
puede ser estimado de forma fiable cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a. la cuantía que la modificación supone puede ser valorada con suficiente fiabilidad;
b. es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la
transacción;
c. el grado de realización de la transacción, en la fecha del balance, pueda ser valorado con
fiabilidad; y
d. los costes ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser valorados con fiabilidad.
 Intereses, royalties y dividendos: Se reconocen cuando es probable que la empresa
obtenga beneficios económicos.
 Intereses: utilizando el método de interés efectivo, tal como se define en la NIC 39.
 Royalties: utilizando la hipótesis contable del devengo, de acuerdo con el fondo
económico del acuerdo en que se basan.
 Dividendos: cuando se establezca el derecho a recibir el pago por parte del accionista.

CASO PRACTICO N° 01

La empresa Angelito S.A. como comitente, realiza un contrato con la empresa Pilarcita S.A. que actúa
como consignatario, para que venda mercaderías bajo la modalidad de consignación; en ese sentido
se realizan las siguientes operaciones:

1. Se envían mercaderías a Pilarcita SA para ser vendido en consignación valorado en 7,800

soles.

CPC. Luisa del Carmen Peralta Pérez Página 2 de 6

 UTEA 2017-II – EP. DE CIENCIAS JURIDAS CONTABLES Y
SOCIALES
ESTUDIO Y APLICACIÓN DE LAS NIIFs 1

2. La empresa Pilarcita SA nos ha enviado la liquidación de ventas por total vendido a la fecha,
depositando el efectivo en el banco, distribuyendo el gasto para ventas el 100%.
 El contrato determina que la venta se realizara al nombre del comitente cobrando el
consignatario un comisión del 23% del total de las ventas.

La empresa Gráfica Alexandra vendió mercaderías a una imprenta, el 30 de junio del Año 1,
representada por una máquina encuadernadora en S/.2’940,000 más 18 % de IGV para ser cancelada
el 31 de diciembre del Año 1. Por razones de marketing, la empresa ha decidido no cobrar intereses al
cliente, cuya tasa de interés para este tipo de operaciones suele ser de 12 % anual.
El costo de la máquina encuadernadora vendida fue de S/.2’740,000; generando, por lo tanto, una
utilidad bruta de S/.200,000.
¿Cómo registrar la operación de venta?

CASO PRACTICO N° 02 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR SERVICIOS

La empresa de servicios de vigilancia Ojo de Águila –a mediados de noviembre del Año 1– celebró un
contrato de seguridad de infraestructura con la empresa de Transporte Lima, que comprende los
meses de diciembre del Año 1 hasta agosto del Año 2 por un monto total de S/. 27,000. Importe
liquidable trimestralmente.
Según cláusula del Contrato, el 1 de marzo del Año 2 Ojo de Águila remite a la empresa de Transporte
Lima su Factura Nº 0100 con fecha 29 de febrero del Año 2 por S/.10,620 incluido 18 % de IGV,
correspondiente al trimestre diciembre Año 1- febrero Año 2.
¿Cuál es el trato contable por el ingreso?

CASO N° 03: VENTA DE PRODUCTOS A PLAZOS

La empresa Automóvil Flores SA ha realizado la venta de un automóvil a su cliente Juan Pérez para
ser pagados en 3 años, quien ha entregado una cuota inicial del 10 % y por el resto ha firmado letras
De acuerdo a los cálculos efectuados, se determina que la cuota anual será de S/.11,241.42 con lo
que se elabora el siguiente cuadro:

Saldos Intereses Amortz. Cuotas Igv Total

Año 1 27,000.00 3,240.00 8,001.42 11,241.42 2,135.87 13,377.29
Año 2 18,998.58 2,279.82 8,961.60 11,241.42 2,135.87 13,377.29
Año 3 10,036.98 1,204.44 10,036.98 11,241.42 2,135.87 13,377.29
6,724.26 27,000.00 33,724.26 6,407.61 40,131.87
Supongamos que durante los 3 periodos, la empresa ha obtenido los siguientes resultados contables:
1.er año ................... 37,500.00

2.do año .................. 66,000.00

3.er año ................... 29,000.00

CPC. Luisa del Carmen Peralta Pérez Página 3 de 6

 UTEA 2017-II – EP. DE CIENCIAS JURIDAS CONTABLES Y
SOCIALES
ESTUDIO Y APLICACIÓN DE LAS NIIFs 1

NIC 23: COSTOS POR FINANCIAMIENTO

OBJETIVO
"El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costes por préstamos. La
Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costes por préstamos
como gastos. No obstante, el Pronunciamiento contempla, como tratamiento alternativo permitido,
la capitalización de los costes por préstamos que sean directamente imputables a la adquisición,
construcción o producción de algunos activos que cumplan determinadas condiciones."

DEFINICIONES
El párrafo 3 recoge las siguientes definiciones:
 Costes por préstamos: los intereses y otros costes, en los que la entidad incurre y que están
relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
 Activo apto: aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de tiempo sustancial antes de
estar listo para su uso o para la venta.

ASPECTOS PRINCIPALES
 Costes por intereses. Los costes por intereses incluyen intereses, amortización de descuentos o
primas correspondientes a préstamos, y amortización de gastos de formalización de contratos de
préstamo.
 Tratamientos contables. Se permiten dos tratamientos contables:
 Tratamiento de gasto: Todos los costes por intereses se reconocen como gastos en el
ejercicio en que se incurren. Esta opción se elimina en la norma revisada en marzo de 2007
(entra en vigor a partir de 1 de enero de 2009).
 Tratamiento de capitalización: Capitalizar los costes por intereses directamente atribuibles
a la adquisición o construcción de un activo cualificado, pero sólo cuando sea probable que
dichos costes generen beneficios económicos en el futuro para la entidad, y los costes
puedan medirse con suficiente fiabilidad. Todos los demás costes por intereses que no
cumplan las condiciones para la capitalización se reconocerán como gastos en el ejercicio en
que se incurran.
 Activo cualificado. Un activo cualificado es aquel que requiere de un periodo de tiempo
sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta. Algunos ejemplos incluyen plantas
de fabricación, propiedades de inversión y determinadas existencias.
 Tipo de capitalización. Si los fondos proceden generalmente de préstamos y se utilizan para
obtener el activo cualificado, aplicar un tipo de capitalización (media ponderada de costes
por intereses aplicables a los préstamos pendientes generales durante el periodo) a la
inversión efectuada durante el periodo, para determinar el importe de los costes por
intereses aptos para la capitalización.
 Capitalización. La capitalización de intereses comienza cuando se incurre en los intereses y
mientras el activo se está fabricando y cesa cuando el activo está sustancialmente terminado
y apto para su uso.

CPC. Luisa del Carmen Peralta Pérez Página 4 de 6

 UTEA 2017-II – EP. DE CIENCIAS JURIDAS CONTABLES Y
SOCIALES
ESTUDIO Y APLICACIÓN DE LAS NIIFs 1

CASO PRACTICO N°0 1: ATRIBUCIÓN DE COSTOS DE FINANCIAMIENTO

La empresa Corporación Mercantil ha obtenido un préstamo de S/ 900,000 del Banco Continente, el

cual será destinado a las actividades siguientes:

SOLES %

Construcción de edificio administrativo (proceso de obras en curso: 400,000 44

2 años)

Compra de ascensor para edificio en construcción (será instalado 90,000 10

culminada la obra)

Compra de mercaderías 252,000 28

Pago de obligaciones diversas 158,000 18

900,000 100

Transcurrido un mes, la Gerencia de Finanzas informa que los intereses devengados –de cantidad
mayor– a favor de la entidad bancaria asciendan a S/ 142,500.

¿Cómo aplicar los costos de financiamiento?

CASO PRACTICO N°02

La empresa Agroindustrial S.A.dedicada al cultivo y procesamiento de espárragos; con fecha

06/01/2015 se obtuvo un préstamo por el importe de S/. 2´480,000 al Banco de Crédito del Perú a
una Tasa Efectiva Anual del 41.70%, pagaderos a 18 meses.
El financiamiento se gestiona con la finalidad de montar una planta para el procesamiento de
conservas de espárragos y así poder exportarlos.
La planta se terminó de construir con fecha 21/10/2015

PRESTAMO 2’480,000; INTERES 751,221 TOTAL PAGADO 3’231,216

SE PIDE:

1. Determinar el cuadro de Repago de la Deuda

2. Asientos contables por las operaciones del préstamo obtenido, compra de equipo, materiales y
servicios de montaje.

CASO PRACTICO N°02

Empresa Constructora Universo tiene previsto construir un edificio para oficinas, el cual será vendido
culminada la obra. El citado proyecto tiene un costo total de S/. 750,000 cuya ejecución demandará
18 meses de duración. Para su financiamiento, se obtendrá un préstamo del Banco Continente por el
íntegro a la tasa del 12% anual, cancelable al efectuar la venta del edificio.
El préstamo fue desembolsado por el banco mensualmente conforme se dio el avance de la obra, el
cual se inició en abril del Año 1 y culminó en setiembre del Año 2.

CPC. Luisa del Carmen Peralta Pérez Página 5 de 6

 UTEA 2017-II – EP. DE CIENCIAS JURIDAS CONTABLES Y
SOCIALES
ESTUDIO Y APLICACIÓN DE LAS NIIFs 1

La construcción del edificio fue terminada en agosto del Año 2, por lo que el desembolso de
setiembre último fue aplicado a trabajos menores relacionados con los acabados del inmueble para
venderlo.
Cada valorización mensual tiene sus respectivos costos componentes, cuyo resumen es el siguiente:
Costos de obra (17 valorizaciones)
Compra de materiales de construcción 230,000
Mano de obra - personal de la empresa 190,000
Dirección técnica - Personal de la empresa 125,000
Servicios de terceros – diversos 170,000
Depreciación de activo fijo empleado en obra 20,000
735,000
Culminación de trabajos menores (1 valorización)
Compra de materiales 7,000
Servicios de terceros 8,000
15,000
Financiamiento (intereses por 18 meses)
Construcción terminada 73,866
Trabajos menores 150
74,016
Total deuda 824,016
Finalmente, en octubre del año 2 el edificio fue vendido en S/.960, 000.

CPC. Luisa del Carmen Peralta Pérez Página 6 de 6