Anda di halaman 1dari 81

UNIVERSIDAD PERUANA UNION

Facultad de Ciencias Empresariales


E.P. Contabilidad y Gestión Tributaria

DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES ESPECIFICOS


PARA UNA INDUSTRIA MANUFACTURERA
DE CONFECCIONES DE CASACAS.

POR:

Coautor:

Juliaca – Perú

2016
2
El Padre Eterno es el Creador, Originador,

sustentador y Soberano de toda la

Creación. Y a Nuestros Padres

por brindar su apoyo

Incondicional.

AGRADECIMIENTOS

El presente trabajo de investigación fue realizado bajo la supervisión del Mg.

Juan Félix Quispe Gonzales, por sus orientaciones en cuanto al enfoque de la

estructura de costos, y por su tiempo y aportes valiosos en la elaboración de este

trabajo, además por ser nuestro guía principal.

Agradecer a quienes contribuyen significativamente con la elaboración del

trabajo.

Al Sr. Dennis Yanqui Turpo dueño de la confeccionaría “D y M TEXTILES”, por

brindarnos la oportunidad de realizar nuestra investigación en sus instalaciones y

brindarnos su tiempo para poder ayudar con los datos de la empresa.

3
A quienes nos gustaría expresar nuestro más profundo agradecimiento, por

hacer posible la realización de este estudio. Además, de agradecer su paciencia, tiempo

y dedicación que tuvieron para que este trabajo de investigación saliera de manera

exitosa.

A nuestros padres, por darme la vida y apoyarme en todo lo que me he

propuesto; a mi padre, por ser el apoyo más grande durante mi educación, ya que sin él

no hubiera logrado mis metas y sueños.

TABLA DE CONTENIDO

DEDICATORIA………………………………………………………………………… ii
AGRADECIMIENTOS………………………………………………………………… iii
TABLA DE CONTENIDO…………………………………………………………….. iv
INTRODUCCION……………………………………………………………………… v
CAPITULO

I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA……………………………… 1


Descripción de la situación problemática………………………….. 1
Formulación del problema…………………………………………… 1
Importancia y Justificación.………………………………………….. 2
Objetivos….………………...………………………………………….. 3

II. FUNDAMENTOS TEORICOS DE LA INVESTIGACION…………. 4


Marco histórico………………………………………………………… 4
Marco teórico…………………………………………………………... 6
Diagnostico actual de la industria manufacturera…………… 6
Marco conceptual de los costos………………………….. 6

4
Clasificación de los costos………………………………… 7
Función que desempeñan los costos…………………….
Confección de casacas…………………………………….
Aspectos legales.…………………………………………… 13
Aspecto doctrinal…………………………………………… 13
Organigrama funcional……………………………………. 15
Sistema de costos por órdenes especificas aplicable para
una empresa manufacturera…………………………………. 16

REFERENCIAS………………………………………………………………………. 77

INTRODUCCIÓN

Este trabajo de investigación es un planteamiento de aplicación de un sistema

de costos por Ordenes Especifica elaborado para la empresa manufacturera

confecciones “D&M Textil” dedicada a la fabricación de casacas Esta empresa se

encuentra ubicada en AV/ Perú N°188, Prolongación Villa Hermosa a media cuadra

del terminal terrestre Micaela Bastidas de la ciudad de Juliaca, cuya propietaria es la

Sra. Dennis Yanqui Turpo.

Este aporte surge ante una urgente necesidad de la empresa de mejorar su

estructura de costos, el cual no constituye una herramienta para el control y

planeación de los costos dando lugar a la toma de decisiones intuitiva y poco técnica.

Este diseño para la empresa “D&M Textil” contó con el apoyo del dueño de la

empresa.

La distribución del trabajo consta de las siguientes etapas: recopilación de la

información general de empresa, análisis de la estructura actual de costos y el diseño

de una nueva estructura de costos las cuales serán realizadas por los autores del

5
presente trabajo, la colaboración de los empleados de la empresa y del docente de

aula.

La intención inicial de la investigación es dar los lineamientos básicos para

elaboración de la estructura de costos, cuyo planteamiento no fue dificultoso, ante la

disposición total y absoluta del dueño de la empresa.

6
CAPÍTULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Descripción de la situación problemática

Se realizó un análisis de los sistemas de producción en taller de confecciones

“D&M Textiles”, dedicada a la confección de casacas y venta por pedidos; en la cual

se constató que no existe un control exacto de los costos, lo cual hace que no se

vendan a un precio establecido correctamente, mucho menos visualizar su utilidad

con claridad; esto hace que no obtenga un costo de fabricación recomendable

repercutiendo negativamente en la toma de decisiones.

Es por ello que surge la necesidad de llevar a cabo una investigación que

permita diseñar un sistema de costos el cual reúna las técnicas que la disciplina

contable establezca.

Formulación del problema

Por la descripción de la situación problemática nos formulamos las siguientes

preguntas:

Problema General

1
¿Cómo se diseña un sistema de costos por órdenes específicas para una

industria de confección de la empresa “D&M Textiles”, Juliaca - 2016?

Problemas específicos

¿Cómo es la situación actual de la Industria de confección de casacas

“D&M Textiles” Juliaca - 2016?

¿Cómo es la teoría del sistema de costos por órdenes específicas aplicable

para Una Industria de confección de casacas “D&M Textiles” Juliaca - 2016?

¿Cómo se estructura un sistema de costos por órdenes específicas para una

Industria de confección de casacas “D&M Textiles” Juliaca - 2016?

Importancia y Justificación

Importancia

El presente trabajo servirá para que la empresa “D y M Textiles” lleve un control

adecuado de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación.

Justificación

La finalidad de este trabajo es diseñar un sistema de costos por orden

específico para una Industria Manufacturera de Confección de casacas, que

pueda constituirse con una herramienta y más adelante se pueda aplicar nuevas

2
ideas dirigidas a la actividad que se está realizándose en la empresa “D&M

Textiles” y de esa manera se podría aplicar las bases para controlar y registrar

eficazmente en los costos de producción confecciones en un sistema de Costos

por Ordenes Especificas.

Mediante del trabajo de investigación que se está realizando, es preciso

considerar el sistema de contabilidad de Costos por Ordenes Específicos como un

instrumento para controlar los costos y gastos en cada uno de los etapas del

proceso productivo de “D y M Textiles” , mediante del empleo de planes de control

en las materias primas que procuran una mayor rentabilidad.

Objetivos

Objetivo general

Diseñar un sistema de costos por órdenes específicas para una industria de

confección de casacas “D&M Textiles” Juliaca - 2016

Objetivos específicos

Elaborar un diagnóstico actual de la industria de confección de casacas “D y

M Textiles” Juliaca - 2016

Describir la teoría del sistema de costos por órdenes específicas aplicable

para una industria de confección de casacas “D y M Textiles” Juliaca - 2016.

Estructurar un sistema de costos por órdenes específicas para una industria

de confección de casacas “D y M Textiles” Juliaca – 2016.

3
CAPITULO II

FUNDAMENTOS TEÓRICOS DE LA INVESTIGACIÓN

Marco histórico

La contabilidad de costos surgió originalmente en el seno de las

organizaciones fabriles y que su aplicación en los otros campos se cristalizo en

una etapa posterior. Refiriéndonos concretamente al origen y revolución de la

contabilidad de costos en las industrias de transformación es muy importante en

diseño de una estructura de costos, para reducir los costos de producción y esto

se ha estado analizando desde siempre, podemos ver muchos autores que

comentan sobre la importancia de un diseño estructurado de costos desde un

inicio.

Andrade (2010) sostiene a principios del siglo XIX como una vez consolidada

la religión industrial se produjo el proceso de producción de las múltiples etapas,

que consistió en determinar el proceso de producción y medir el desempeño de los

trabajadores y gerentes en todas las etapas del siglo de operación asumiendo que

la medida común de deficiencia era el costo por unidad producida.

Actualmente todos los centros productores utilizan los mismos recursos, lo

que hace que la tarea de contabilización de costos sea a un más difícil puesto que

estos recursos puedan asignarse a más de un producto. Además a medida que la

4
empresa se descentraliza los gerentes asumen la responsabilidad de decisión

operativa y

Comercial, realizándose el control y la evaluación de las divisiones.

Según Santa Cruz A. (2014), en el siglo XIV mucho antes mucho antes de la

aparición de Lucas Paciolo, en países como Italia, Inglaterra y Alemania los primeros

rudimentos de costos como el resultado del crecimiento y desarrollo de las industrias

de vinos, monedas y libros, de mucho auge en este entonces. En el año de 1431, es

decir 63 años antes de Paciolo, la poderosa familia de Médicis, en Italia, había

adoptado diversos procedimientos muy similares a los de la teneduría de libros.

Asimismo en Inglaterra durante el año de 1485, varias industrias de esa época

adoptaron sistemas contables rudimentarios pero en esencia eran muy similares a

los costos que hoy se conocen.

Asimismo Santa Cruz A. (2014) dice que después de Paciolo transcurrieron

años antes de que la contabilidad adquiriera un sentido más real de sus verdaderas

funciones , hasta el punto de que se ha llamado ese periodo como lo cierto del caso

es que en diferentes lugares de la tierra aunque en forma aislada , se presentaron

diversas manifestaciones en la relación con la aplicación de los costos , tanto para

contralar los pasos de la producción , dos veces como para observar las pérdidas

que se podrían presentar por el mal uso de los materiales y de la mano de obra.

Asimismo Santa Cruz (2004) Menciona que a partir del año 1955, la

contabilidad de los costos cobra notables progresos ,y es así como surge en todo su

auge la contraloría como uno de los medios más indicados para mantener bajo un

5
cuidadoso control de producción en las industrias manufactureras ,así como en

muchos otros campos delas actividades financieras.

Marco teórico

Diagnostico actual de la industria manufacturera

Marco Conceptual de los


Costos

Según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1993), la contabilidad de costos se

relaciona con la acumulación y el análisis de información de costos para el uso

interno por parte de los gerentes en planeación, control y toma de decisiones.

Quispe señala (2014), la contabilidad de costo también llamada contabilidad

analítica de explotación, es una de las partes de la contabilidad de gestión y se

centra en el cálculo de los costos de la materia y/o servicios que ofrece la

empresa.

Andrade E. (2002), menciona que son aquellos gastos que se sacrifican de

consumo para incurrir en la producción de bienes y servicios. Son valores que se

asignan a los materiales y la mano de obra que participan directa o indirectamente

en el proceso de producción de bienes o servicios.

Calderón Moquillaza (2012), conceptúa que la contabilidad de costos es una

rama especializada de la contabilidad general, por medio de la cual, se acumulan

6
y obtienen datos e información relacionada con la producción de bienes y

servicios, los cuales serán objeto de venta o utilizados por la misma empresa;

abarca diversos procedimientos de cálculo, forma de registro y preparación de

resúmenes, los cuales finalmente serán objeto de análisis e interpretación a efecto

de poder tomar decisiones. En la contabilidad de costos, como rama

especializada, el que hacer está orientado estrictamente a operaciones que

guardan relación con la producción y sus procesos lo que permite afirmar que el

ámbito de la contabilidad de costos es el lugar donde se desarrolla la producción.

Giraldo Jara (2007), define que son aplicados en empresas industriales

donde valúan la transformación de las materias primas, pasando por distintos

procesos hasta obtener el producto terminado.

Asimismo menciona que la contabilidad de costos es una rama de la

contabilidad general, la finalidad principal es dar informaciones sobre el costo de la

transformación, la presentación en momento oportuno y ordenado de los costos

permite a la gerencia, realizar análisis que le sirven de parámetro para toma de

decisiones y acciones de control. Está conformado por el valor de los elementos

que integran el costo de producto, generalmente está compuesto por las materias

primas, mano de obra y de gastos de fabricación o de explotación.

Clasificación de los costos

Según Ramírez (2013), los costos, como se menciona, son fundamentales

para la administración no solo para efectos de evaluación sino para desarrollar.

7
 Por su función
 Costo de producción: son los que generan el proceso de materia prima en

productos terminados .se subdividen en: El costo de materia prima. El costo de

materiales integrados al producto.


 Gasto de distribución: incurren en el área que se encarga de llevar el

producto desde la empresa hasta el cliente; por ejemplo, publicidad,

comisiones, sueldos de personal de departamento de venta, etc.


 Gasto de administración: son los que se origina en el área administrativa.
 Gasto financiero: son los que se originan por recursos ajenos, que permiten

que la empresa crezca y desarrolle financieramente.


 Por su identificación
 Costos directos: son los que se identifican plenamente con una actividad,

departamento o producto.
 Costos indirectos: son aquellos que no se pueden identificar con una

actividad determinada.
 Por su grado de variabilidad
 Costos fijos: son los que permanecen constantes durante un rango

relevante de tiempo o actividad, sin que le importe si cambia el volumen.


 Costos variables:
 son los que cambian en forma directa con la modificación del volumen de

alguna actividad, ya sea relacionada con la producción o con el área de

administración y ventas.
 Por el momento en que se determinan
 Costos históricos: son los que se produjeron en determinado periodo.
 Costos predeterminados: son los que se estiman con base estadística y se

utilizan para elaborar presupuestos.

Según Gonzales Gómez (2005), menciona que dentro de los costos de

manufacturera existen dos clasificaciones secundarias de costos: costos primos y

costos de conversión. Se entiende por costos primos la suma de los costos

8
relacionados con la mano de obra directa y la materia prima directa, que son los

costos directamente identificables con el producto, por lo que también se les llama

costos directos. Estos son fáciles de identificar y de asignar a los productos en la

composición de los inventarios. Los segundos, los costos de conversión, son los

costos de transformación de la materia prima; se componen de mano de obra

directa y costos indirectos. La denominación de costos de conversión se utiliza

mucho al valuar inventarios cuando se revisan procesos de producción en serie,

pues en muchos procesos se usa la mano de obra como base para asignarlos

costos directos a los productos.

Torres Salinas (1995), menciona que dentro del lenguaje contable se

mencionan diferentes clasificaciones de costos, que por su importancia hay que

definir y diferenciar, pues cumplen propósitos diversos. Los costos de manufactura

o costos de inventario es la primera. Esta clasificación se usa para cumplir con la

valuación de inventarios. Se utiliza para definir los elementos a incluir en la

valuación de inventarios y costos de venta como complemento de la contabilidad

financiera. En los costos de manufactura se incluyen la materia prima directa, la

mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, a las que se conoce

como costos indirectos de manufacturera. A estos también se les llama gastos

indirectos de fabricación u overead (gastos generales).

También afirma que dentro de los costos de manufacturera existen dos

clasificaciones secundarias de costos: costos primos y costos de conversión. Se

entiende por costos primos la suma de los costos relacionados con la mano de

9
obra directa y la materia prima directa, que son los costos directamente

identificables con el producto, por lo que también se les llama costos directos.

Estos son fáciles de identificar y de asignar a los productos en la composición de

los inventarios. Los segundos, los costos de conversión, son los costos de

transformación de la materia prima; se componen de mano de obra directa y

costos indirectos. La denominación de costos de conversión se utiliza mucho al

valuar inventarios cuando se revisan procesos de producción en serie, pues en

muchos procesos se usa la mano de obra como base para asignarlos costos

directos a los productos.

Función que desempeñan los costos

Según Apaza (2007), la contabilidad de costos le proporciona a la gerencia

información sobre costos de productos, inventarios, operaciones o funciones y

permite comparar las cifras reales con las predeterminadas. La variedad de datos

que ofrece, ayuda a tomar muchas de las decisiones diarias a la vez que presenta

la información esencial para las decisiones a más largo plazo.

Además se podría decir que la función principal del cálculo de costos es la

determinación de los costos totales y unitarios de los productos producidos por la

empresa que sirva de base para la toma de decisiones por parte de la gerencia o

directivos de la empresa.

Contabilidad de costos y su relación


Con la contabilidad general

10
Según Lawrence, W. B. (S.F.), afirma que la contabilidad general, como su propio

nombre lo indica, sirve para obtener una información también de carácter general; da

a conocer el monto total de las ventas, de los gastos y el total de pérdida o ganancias

que corresponde a un periodo. Pero no indica las ventas de cada clase de producto

elaborado. Ni el costos de fabricación y ventas de esos productos, los beneficios

obtenidos en cada producto; tampoco muestra los gastos de cada departamento. De

ahí que el autor concluye diciendo que de hechos generales, solo puede llevar a

conclusiones generales y por lo tanto una buena dirección no puede contentarse con

generalidades.

El sistema de contabilidad de costos no es independiente a la contabilidad

general ci no es una extensión de esta última. La primera proporciona información

más detallada que la que se obtiene por la contabilidad general. Además, la

contabilidad de costo es parte integral de la contabilidad general y es quien

controla los movimientos de las operaciones de costos por medio de libros y

registros contables.

Conceptuación operativa de la
Industria manufacturera

La pequeña empresa industria manufacturera “D Y M TEXTILES” inicio el 18

de mayo de 2015, con el objetivo de satisfacer las necesidades del mercado, la

empresa fue iniciado por la Sr(a) Denis Yanqui Turpo, pero a través de este corto

tiempo ha logrado tomar progresivamente a sus clientes gracias a su amplia

calidad de sus productos y demás rasgos de diferencia que hace la empresa.

11
Durante este tiempo que presta servicio está encargado por la Sra. Mirian Quico

Thea y su esposo.

En la actualidad la empresa se encuentra en un plan de mejoramiento de

sus procesos, y equipos y demás componentes administrativos para poder

brindar mayor satisfacción a los clientes actuales y venideros.

Hoy en día la empresa confecciones casacas “D&M Textiles” se encuentra

en el lugar que inicio hace 1 año se encuentra ubicado en la Av. Perú N°188,

Prolongación Villa Hermosa a media cuadra del terminal terrestre Micaela

Bastidas planta principal en Juliaca, esta empresa se dedica a producir y

confeccionar casacas, cuya demanda presenta una mediana sensibilidad al

ingreso medio de la población.

En la actualidad la empresa “D&M Textiles” se dedica a confeccionar

casacas por pedido para diversos instituciones públicas y privadas, de la ciudad

de Juliaca como también del departamento de Puno.

El problema de la empresa “D&M Textiles”, es que no cuenta con un costo

real, por lo que no lo permite tener un precio de venta real, los productos no están

estandarizados es por eso que varían los valores de ventas de acuerdo al pedido

que realiza el cliente.

Es por ello que surge la necesidad de llevar a cabo una investigación que

permita diseñar un sistema de costos el cual reúna las técnicas que la disciplina

contable establezca.

Aspectos Legales

12
El conjunto de empresas industriales está regida por un sin número de

disposiciones legales que de una u otra manera inciden en el desarrollo de las

actividades de estas empresas, sin embargo, las que tiene vital importancia desde su

creación y su funcionamiento son la ley general de sociedades Nº 26887, además de

la ley de industrias Nº 33407. Además los estatutos o reglamentos de acuerdo a la

alta dirección también tienen vital importancia en estas empresas.

Aspecto Doctrinal

Confecciones casacas “D y M Textiles” cumple con los siguientes principios de la

contabilidad:

Empresa en Marcha

Principio por el cual se asume que la empresa a la que se le registra sus

actividades financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal con proyección al

futuro, a menos que exista una buena evidencia de lo contrario.

Ejercicio

Este principio se refiere a que los resultados de la gestión se miden en iguales

intervalos de tiempo, para que así los resultados entre ejercicio y ejercicio sean

comparables.

Valuación al Costo.

Establece que los activos y servicios que tiene un ente, se deben registrar a su

costo histórico o de adquisición.

13
Ente.

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde al propietario se le

considera como tercero.

Organización Funcional

De acuerdo a la observación que se realizó a la empresa confeccionaría “D

& M” TEXTILES”, mostramos un modelo de organigrama que tendrá la empresa.

GERENTE

SUB
SUB GERENTE SUB GERENTE GERENTE
DE PRODUCCION DE VENTAS FINANCIER
O

REMALLADO Y ACABADO EMPLEADOR


CORTADO COSTURA CAJA

Figura 1.- Organigrama funcional de la empresa

Proceso técnico en la fabricación de


Casacas.

14
El producto indicado pasa por cuatro procesos, como: medidas, corte,

confección y acabado. Cada uno de los productos o producción dependerá de

acuerdo a la orden.

Proceso de medidas.- se extiende la tela sobre la mesa y tener el centímetro

en la mano para poder medir de acuerdo a la talla del cliente, darle forma a la tela.

Proceso de corte.- también se extiende la tela sobre la mesa, luego viendo

las medidas o trazados se realiza el corte, de acuerdo a la talla.

Proceso de confección.- después de haber obtenido la tela debidamente

cortada se realiza el proceso de confección, pasando por cada una de las

maquinas.

Proceso de acabado.- en el proceso de acabado se realizan los procesos

finales de la producción.

15
CENTRO
DE
PRODUC
CION

ALMACE ALMACE
N N

CONFECC ACABAD
MEDIDAS CORTE
ION O
PRODUC
TO
MATERIA TERMINA
PRIMA DO

Figura 2. Proceso técnico en la fabricación de casacas

Sistema de costos por órdenes específicas


Aplicable para una industria
Manufacturera

Marco conceptual del sistema de costos


Por órdenes especificas

Definiciones

16
Según Flores Soria Jaime (2007) Es un procedimiento de control y registro de

cada uno de los elementos del costo de producción (materia prima, mano de obra,

gastos de fabricación)

Es decir en este sistema se asignan y se acumulan los costos para cada orden

de producción.

Se denominan también:

1. Costos por órdenes específicas.

2. Costos por pedidos.

3. Costos por órdenes de fabricación.

4. Costos por órdenes de producción.

Demetrio Giraldo Jara (2008), declara que la planilla de costos debe responder

a un diseño que les permita proveer a la industria de la transformación que necesita,

esta información se usa como guía para rutas cotizaciones de trabajos similares.

Además ayuda en la política de determinación de los precios.

17
Figura 3. Modelo de hoja de costos por órdenes de trabajo.

Torres Salina (2010), dice que el sistema de costos por órdenes admite

controlar los costos y generar información para mejorar el sistema de fijación de

precios y servicios al cliente. Dado que al principio todas las órdenes de producción

son distintas, es necesario darle seguimiento particular a cada una para controlar los

costos de producción.

Demetrio Giraldo Jara (2008), afirma que este sistema es empleado por

industrias que fabrican de acuerdo con diseños especiales o especificaciones dadas

por el cliente, donde se asignan los costos de fabricación a las individuales cuando la

producción no es continua ni estandarizada, la producción no es para almacenar,

sino que por lo general se comienza a producir una vez que se ha obtenido la orden

del cliente. Este sistema debe emplearse cuando sea posible identificar físicamente

cada unidad o grupo de unidades entre todas las demás, a través de todo el proceso

productivo. Por ejemplo este es el único sistema adaptable a la industria de la

construcción, también es aplicable a las industrias que cubren mediante una sola

orden de trabajo, productos idénticos o similares tales como imprentas y fábricas de

muebles.

Así también Demetrio Giraldo Jara (2008), expone que el factor de importancia

es la orden en la cual se acumulan los costos, sin tener en cuenta el número de

periodos implicados hasta que se termine el trabajo. La fórmula para hallar el costo

unitario es: “costos acumulados para la orden / Número de unidades producidas”.

18
Según Cruz Ramos Alfonso (2008), dice que el sistema de contabilidad de

costos por órdenes específicas, conocido también como sistema de costos por

órdenes de producción, por lotes, por pedido u órdenes de trabajo, es un sistema de

acumulación de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en

algunos casos para ser llevados al almacén de productos terminados, en el cual los

costos que intervienen en el proceso de producción de una cantidad específica o

definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos

(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan

a una orden de trabajo, fabricación o producción, sin importar los periodos de tiempo

que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un periodo corto,

mientras que otros se pueden extender por varios meses.

Siniestra Valencia (2006), dice que este sistema acumula los costos para cada

orden, lote o pedido, que sea físicamente identificable a medida que avanza su

producción. Previo a la iniciación de la producción se debe haber expedido una orden

que se identifica con un número interno. Posteriormente cuando se agregan los

elementos del costo, se lleva una relación estadística de los insumos consumidos en

cada orden y se acumulan en un formato conocido como hoja de costos. La hoja de

costos identifica específicamente una orden y contiene los respectivos espacios para

acumular la materia prima, mano de obra y costos indirectos consumidos por dicha

orden. Los costos se registran a medida que la orden transita por los diferentes

departamentos de producción. Una vez culminado el proceso productivo, la hoja de

costos permite conocer el costo total acumulado en la orden y, por lo tanto, el costo

unitario del producto.

19
Demetrio Giraldo Jara (2008), declara que los elementos que intervienen en el

proceso productivo (materia prima, mano de obra y los gastos de fabricación) se

suman en planilla por separado, para cada orden, este formato se llama planilla de

costos por órdenes y contiene espacios en las cuales se registran las materias

primas, la mano de obra y los gastos de fabricación identificados con cada orden, por

medio de un número de trabajo.

Torres Salina (2010), dice que el sistema de costos por órdenes admite

controlar los costos y generar información para mejorar el sistema de fijación de

precios y servicios al cliente. Dado que al principio todas las órdenes de producción

son distintas, es necesario darle seguimiento particular a cada una para controlar los

costos de producción.

Figura 4. Flujos de Costos por Órdenes Específicas.

20
Siniestra Valencia (2006), dice que este sistema acumula los costos para cada

orden, lote o pedido, que sea físicamente identificable a medida que avanza su

producción. Previo a la iniciación de la producción se debe haber expedido una orden

que se identifica con un número interno. Posteriormente cuando se agregan los

elementos del costo, se lleva una relación estadística de los insumos consumidos en

cada orden y se acumulan en un formato conocido como hoja de costos. La hoja de

costos identifica específicamente una orden y contiene los respectivos espacios para

acumular la materia prima, mano de obra y costos indirectos consumidos por dicha

orden. Los costos se registran a medida que la orden transita por los diferentes

departamentos de producción. Una vez culminado el proceso productivo, la hoja de

costos permite conocer el costo total acumulado en la orden y, por lo tanto, el costo

unitario del producto.

A su vez aclara que el costeo por órdenes de trabajo se utiliza cuando se

pueden fabricar diversas clases de productos y sus costos se acumulan de acuerdo

con las especificaciones del cliente. Por ejemplo, una industria de confecciones

recibe un pedido para la elaboración de 100 buzos para los alumnos de la

Universidad Peruana Unión. Este pedido se prepara de acuerdo con las

especificaciones de la Universidad Peruana Unión y el modelo de buzos va a diferir

del presente otro cliente. Los costos que demanda la confección de los buzos se van

a acumular para esa orden de trabajo específicamente.

El Instituto Blest Gana (2002), dice en uno de sus documentos que es el

sistema que aplican las empresas cuyo proceso no es continuo y en el que es

21
posible identificar lotes específicos de producción y seguir su trayectoria a través de

las distintas operaciones hasta que se transforman en productos terminados. Por lo

tanto, es utilizado preferentemente en empresas cuyos productos son rápidamente

identificables por unidades individuales o lotes de producción a cada uno de los

cuales se le han aplicado, trabajo, recursos y tecnología en grados diferentes. Este

sistema se utiliza especialmente para órdenes de producción que tienen que ver

especialmente con pedidos de clientes como también y no con mucha frecuencia

cuando la producción se destina a formar stock, según lo determinen las políticas

empresariales.

Cruz Ramos Alfonso (2008), afirma que es un procedimiento de control y

registro de costos aplicables a empresas donde es posible y resulta practico

identificar y asignar los gastos indirectos a cada trabajo hasta su terminación.

Según Cruz Ramos Alfonso (2008), dice que el sistema de contabilidad de

costos por órdenes específicas, conocido también como sistema de costos por

órdenes de producción, por lotes, por pedido u órdenes de trabajo, es un sistema de

acumulación de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en

algunos casos para ser llevados al almacén de productos terminados, en el cual los

costos que intervienen en el proceso de producción de una cantidad específica o

definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos

(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan

a una orden de trabajo, fabricación o producción, sin importar los periodos de tiempo

22
que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un periodo corto,

mientras que otros se pueden extender por varios meses.

Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas

manufactureras, la mayoría de empresas de servicios utilizan el sistema por órdenes

como por ejemplo los talleres de reparación de carros, contratos de reparaciones y

mantenimiento de maquinarias, entre otras.

Demetrio Giraldo Jara (2008), afirma que este sistema es empleado por

industrias que fabrican de acuerdo con diseños especiales o especificaciones dadas

por el cliente, donde se asignan los costos de fabricación a las individuales cuando la

producción no es continua ni estandarizada, la producción no es para almacenar,

sino que por lo general se comienza a producir una vez que se ha obtenido la orden

del cliente. Este sistema debe emplearse cuando sea posible identificar físicamente

cada unidad o grupo de unidades entre todas las demás, a través de todo el proceso

productivo. Por ejemplo este es el único sistema adaptable a la industria de la

construcción, también es aplicable a las industrias que cubren mediante una sola

orden de trabajo, productos idénticos o similares tales como imprentas y fábricas de

muebles.

Demetrio Giraldo Jara (2008), expone que el factor de importancia es la orden

en la cual se acumulan los costos, sin tener en cuenta el número de periodos

implicados hasta que se termine el trabajo. La fórmula para hallar el costo unitario es:

“costos acumulados para la orden y número de unidades producidas”.

23
Características del sistema de costos
Por órdenes especificas

Santa Cruz Ramos y Torres Carpio (2008), mencionan otras características del

sistema de costos por órdenes específicas:

1. Acumula y asigna costos a: Trabajos específicos, conjunto o lote de

productos, un pedido, un contrato, una unidad de producción.

2. Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto los

costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los

elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso.

3. Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos

especiales, más que cuando los productos son uniformes.

4. Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades

de producción, control de inventario o la dirección de la empresa.

5. Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado

global.

6. Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a

cada lote y los costos indirectos se asignan sobre alguna base de

prorrateo.

7. No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine

la orden.

24
8. La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe

existir una planificación cuidadosa de la producción

Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de

productos en proceso, denominada Orden de Producción. Los documentos fuentes

en un sistema contable representan registros originales que sirven de respaldo a los

asientos de diario, en el sistema de costos por órdenes específicas la orden de

producción representa el documento fuente que permite acumular todos los costos

asignados a un trabajo específico desde el momento que se inicia hasta su

culminación.

Demetrio Giraldo Jara (2008), dice que las características son:

1. La producción es variada y ratificada.

2. Se trabaja sobre el pedido hecho.

3. La producción es flexible.

4. Se ven los costos específicos por cada producto.

5. El control es analítico se ve en forma minuciosa, el costo.

6. Los procedimientos es más costoso y fluctuante.

7. En cualquier momento se puede conocer el costo unitario.

8. Se conoce la materia prima y la mano de obra aplicada en cada artículo.

9. Este sistema se aplica en las siguientes industrias o empresas (juguetería,

mueblería, confección de ropa, artefactos eléctricos, calzados, etc.).

25
Ventajas

Las empresas que aplican este sistema, tienen las siguientes ventajas:

1. Conocer al detalle el costo de producción de cada producto.

2. Determinar en forma precisa el importe del costo primo de cada orden

de producción.

3. Controlar las operaciones de producción, aun cuando existan

diferentes productos en proceso.

4. Se puede determinar qué orden de producción deja utilidad o pérdida.

5. El costo de operación es muy alto debido a la gran labor que se

requiere para obtener todos los datos en forma detallada, los mismos que

debe aplicarse a cada orden de producción.

6. En virtud de que esa labor es muy laborosa se requiere mayor tiempo

para obtener los costos, razón por la cual los datos se proporcionan, casi

siempre resultan extemporáneos.

7. Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales de

productos terminados, ya que el costo total se obtiene cuando se termina la

orden de producción.

Desventajas o Limitaciones.

1. El costo de operación es muy alto debido a la gran labor que se

requiere para obtener todos los datos en forma detallada, los mismos que

debe aplicarse a cada orden de producción.

26
2. En virtud de que esa labor es muy laboriosa se requiere mayor tiempo

para obtener los costos, razón por la cual los datos se proporcionan, casi

siempre resultan extemporáneos.

3. Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales de

productos terminados, ya que el costo total se obtiene cuando se termina la

orden de producción.

Torres Orihuela (2013), menciona algunas caracteristicas del sistema de costos

por ordenes especificas:

1. Se aplica al tipo de producción por lotes, ya que estos artículos son

variados entre sí, la producción es flexible influida por cambios: moda, gusto

del cliente.

2. Se aplica a proyectos separados y generalmente distintos.

3. Para iniciar la producción se emite un Orden de Producción.

4. Los productos se hace generalmente, sobre pedidos efectuados por los

clientes.

5. Los costos se identifican y se acumulan por cada orden de producción.

6. El control de los lotes o trabajos se efectúa de las hojas de costos por

Orden de Producción.

27
Las empresas que utilizan el Sistema de Costos por Ordenes Especificas

generalmente usan este Sistema de Costos son: los talleres mecánicos, talleres de

sastrería, las fábricas que producen ciertos tipos y/o clases de objetos tales como

artículos de tocador, calderas, soldador, tornillos, tuercas.

Elementos del sistema de costos


Por órdenes especificas

Se menciona los tres elementos básicos del sistema de costo por órdenes

específicas (materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de

fabricación).

Materia Prima

Según García Colín (2008) dice que una empresa de transformación se dedica

a la adquisición de materias primas para transformarlas física y/o químicamente y

ofrecer un producto a los consumidores diferentes al que ella adquirió. La materia

prima se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados se

clasifica como “materia prima directa” y pasa a ser el primer elemento del costo de

producción.

García Colín (2008) asegura que la primera función de la empresa de

transformación es la función de compra. Esta primera función la realiza el área de

compras, cuyos principales objetivos son: adquirir los materiales suministros y

servicios necesarios de la calidad apropiada, adquirirlos a tiempo para satisfacer las

28
necesidades de la planta fabril y hacer que sean entregados en el sitio debido y

adquirirlos al costo final más bajo posible.

Mano de Obra

Según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1990), afirman que la mano de obra es el

esfuerzo físico y mental que se consume en elaborar un producto. El costo de la

mano de obra es el precio que se paga por emplear recursos humanos. La

compensación de los empleados que trabajan en la producción representa el costo

de la mano de obra.

Según Torres Orihuela (2013), la mano de obra es el trabajo manual o

mecanizado, ejecutado por los obreros o empleados, cuando se trata de elaboración

de productos. O cuando se trata de secciones o servicios prestados, el costo de la

mano de obra prestada a una sección o servicio. Se puede apreciar ello, en la

Planilla de Remuneraciones donde se clasifica por puesto de trabajo y por la sección

a que pertenece o por el número de horas dedicadas a una sección o servicio.


De acuerdo a Torres Orihuela (2013), afirma que el costo de la mano de obra

está conformado por la remuneración, cargas sociales (tributos), leyes sociales.

Costos Indirectos de Fabricación

Según Becker, Jacobsen y Ramírez (1983), afirman que los costos indirectos

de fabricación son los costos que intervienen en la transformación delos productos,

con excepción de la materia prima y la mano de obra directa, como por ejemplo el

sueldo del supervisor, mantenimiento, energéticos, depreciación, etc.

29
Farfán Peña (2000), nos indica que los costos indirectos de fabricación

contienen todos los costos de producción distintos de la materia prima y de la mano

de obra directa. Es el conjunto de costos de fabricación que intervienen en la

transformación de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con

la elaboración de partidas específicas, procesos productivos o centros de costos

determinados.

Según Apaza Meza (2008), afirma que los costos indirectos de fabricación son

todos los costos de producción, excepto los de materia prima y mano de obra directa.

Según Apaza Meza (2008), los costos indirectos de fabricación pueden

subdividirse según el objeto de gasto en tres categorías: materiales indirectos, mano

de obra indirecta y costos indirectos generales de fabricación.

Control y contabilización de la
Materia prima directa

Compra de Materiales

Chambergo Guillermo (2007), declara que la inversión en materia prima que

tiene una empresa generalmente representa una parte importante en el activo

corriente de la misma, por tanto esta inversión requiere de un planeamiento y control

debidamente equilibrado. Un inventario excesivo ocasiona un mayor costo, y por lo

tanto está sujeto a perdidas debido a deterioros, espacio de almacenamiento y costo

de oportunidad del uso del capital. Sin embargo, la carencia de materia prima

produce interrupciones en el proceso productivo y por lo tanto el incumplimiento de

la cadena de valor, además elevados costos de mantenimiento de la maquinaria

30
como también altos costos en el procesamiento de pedidos de materia prima .De lo

manifestado anteriormente, es importante que una empresa ejerza un control estricto

sobre su inversión en la materia prima.

Según Lexus manual de contabilidad de costos (2009), puntualiza que con

fines didácticos, se puede hablar de un ciclo de control de materiales que comprende

seis fases: planeamiento de la producción, recepción e inspección, contabilización,

compra de los materiales, almacenamiento y devoluciones, control de inventarios.

Respecto al planeamiento de producción define que en empresas de gran

volumen de producción, un departamento especializado debe estudiar las

necesidades de materiales y recomendar su compra. también se encarga de las

especificaciones ,posibilidades, posibles alternativas para la sustitución de materiales

y de una diferentes órdenes de producción .asimismo menciona sobre la compra de

materiales en base de las recomendaciones y lineamiento del departamento de

planificación o ingeniería, el departamento de compra realiza las siguientes

acciones: recibe solicitudes de compra de diversos departamentos, pide cotizaciones

a proveedores, recibe cotizaciones, este día y elige la oferta, elabora y emite órdenes

de compra ,verifica y aprueba facturas de proveedores, envía facturas aprobadas al

departamento de contabilidad general. respecto a la recepción e inspección

conceptúa que el departamento encargado de recibir los materiales cumple las

siguientes funciones : recibe materiales de unidades de transporte y firma recibos,

verifica la cantidad, el peso u otras especificaciones de los materiales, verifica la

cantidad de los materiales, ordena el traslado de los materiales al almacén, envía

31
copias de guías al almacén y al departamento de compras en relación al

almacenamiento y devoluciones define que el departamento de almacén cumple

también con tareas específicas , entre a las que destacan : recibir y firmar

documentos de recepción, verificar la cantidad, el peso, etc, verificar la cantidad de

los materiales, ubicar los materiales en lugares adecuados(estantes, cilindros,

depósitos), entregar materiales (suministros) a los departamentos que los solicitan en

forma autorizada , registrar la recepción y la entrega en las tarjetas de almacén,

preparar informes de almacén para el departamento de costos, hacer devolución de

materiales de mala calidad, recibir materiales sobrantes de talleres o de la planta,

mantener un inventario permanente de los materiales .

Seguidamente se puede apreciar el control de materiales que especifica la

orden de compra, proveedor, cantidad, valor, etc.

Consecutivamente se puede apreciar (figura 2) el ciclo de control de materiales

que especifica el procedimiento desde la solicitud de materiales, informes de

recepción, informe de uso de material, devoluciones.

32
Figura 5. Ciclo de control de materiales, extraído Lexus manual de contabilidad y

costos (2009)

Sinisterra Valencia (2006), conceptúa que la materia prima se deriva


Compra
básicamente del presupuesto de producción, en el que determinan cronológicamente

las cantidades requerida para satisfacer las necesidades de producción. El propósito

del presupuesto de compras no se relaciona únicamente con la fijación de unos

volúmenes necesarios para determinar fechas, sino también involucra el aspecto

financiero. Si ni se presupuestan correctamente las compras de materias primas, se

podrían derivar aprovisionamientos prematuros con el consecuente costo de capital

invertido, o aumentar el riesgo de interrupciones a la producción si se hacen

aprovisionamientos tardíos.se concluye con el presupuesto de compra de materias

primas debe pretender reducir las existencias de inventario

COMPRA DE MATERIALES

Orden de Factura Informe de


Solicitud
Recepci
de
ón
Comp
ra

CONTROL COMPRAS PROVEED RECEPCION ALMACEN COTABILIDAD


MATERIALES OR

MAYOR REGISTROS
PRINCIPAL
CONTABLE
S
AUXILIARES
MAT A-
B-C
Figura 6. Compra de materiales, extraído de Siniestra Valencia (2006).

33
También afirma que si la requisición de compra está correctamente elaborada,

el departamento de compras emitirá una orden de compra. Es una solicitud escrita a

un proveedor, por determinados artículos a un precio convenido. Todos los artículos

comprados por una compañía deben estar acompañados en sus respectivas órdenes

de compra, las cuales se numeran en serie, con el objeto de controlar su empleo.

Torres Salinas (1995), menciona que para ilustrar el trabajo administrativo a

realizar bajo un sistema de costos por órdenes, se utilizara el ejemplo de una orden

de trabajo realizada por Metálicos, S.A, empresa que se dedica a la producción de

artículos de lámina bajo las especificaciones de sus clientes.

El 26 de septiembre la empresa Lácteos, S.A, solicito una cotización para

fabricar 50 contenedores de aluminio con medidas de 1.57 m de circunferencia y 0.8

m de altura. Metálicos, S.A, entregó la cotización y ésta fue aceptada, por lo que se

acordó entregar la orden a más tardar el 15 de octubre. A este trabajo se le asignó el

número de orden 5001 y se nombró un responsable de supervisar la orden. En la

cotización de este trabajo se presupuestaron los siguientes recursos:

Materia prima requerida: 25 láminas de 1.6 m por 2.10m, a un costo estimado

de 150 pesos cada una; Mano de obra directa: 70 horas con un costo de 30 pesos

cada una; Costos indirectos (CI) de fabricación: el CI se aplica a razón de 60% del

costo de la mano de obra directa; El costo estimado para esta orden fue 7110; El 2

de octubre, para que la lámina pudiera salir del almacén de materiales, se llenó la

34
siguiente requisición:

Figura 7. Requisición de materiales de la empresa.

Santa Cruz Ramos, Torres Carpio (2008), define que las materias primas antes

de ser transformados, precisan de la intervención de los siguientes departamentos o

jefaturas. Departamentos de compras, departamento de almacén de materias primas,

departamento de producción, departamento de contabilidad.

Andrade Espinosa (2010), sostiene que las materias primas y suministro

empleados en la producción se solicitad mediante departamento de compras. Estos

materiales se guardan en el almacén de materiales, bajo el control de un empleado y

solo se entregan en el momento de presentar una solicitud aprobada.

--------------------

x-------------- $ 11000.00

Inventario de Materiales $ 11000.00

Cuentas por pagar

35
Contabilización de la
Materia prima

Según Polimeni, Fobozzi y Adelberg (1990), sostiene que, la contabilización de

los materiales en una empresa manufacturera comprende dos actividades: la

compra de tales materiales y su uso. La mayoría de las empresas manufactureras

disponen de un departamento de compras cuya función es la de hacer los pedidos

de, materia prima y los suministros solicitados en la producción. El director del

departamento de compras es responsable de garantizar que los artículos pedidos

reúnan las normas de calidad establecidas por la empresa y que los materiales se

adquieran al precio más bajo posible. Se utilizan comúnmente tres formatos en la

compra de artículos: Requisición de compra, orden de compra e informe de

recepción. La requisición de compra es una orden escrita, enviada generalmente por

otros empleados para informar al departamento de compras acerca de la necesidad

de materiales o suministros. Aunque el documento de requisición de compra por lo

general está impreso según las especificaciones propias de cada empresa, la

mayoría de ellos incluye lo siguiente: Numero de requisición, nombre del

departamento o persona que hace la solicitud, calidad de artículos solicitados,

identificación del número de catálogo, descripción del artículo, precio unitario, precio

total, costo total de requisición, fecha de pedido, fecha de entrega y firma autorizada.

Según lexus manual de contabilidad de costos (2009), es preciso recordar que

cuando hablamos de materiales, incluimos en ellos materiales directos para órdenes

específicas y materiales indirectos para uso general en toda la producción de la

empresa.

36
Respecto al registro de una compra de materiales menciona que una compra

se contabiliza cuando el material ha sido recibido, almacenado y registrada la factura

que llega al departamento de contabilidad general. El control se hace en tres

registros: el registro de compras se carga el ingreso de materiales, en la columna

correspondiente. Este registro es similar al registro de comprobantes de diario y en él

se especifica la compra: inventario de materiales, inventario de repuestos,

inventarios de suministros, etc. en el libro mayor general del departamento de

contabalidad general se hace el siguiente asiento:

Inventario inicial………………20000
Cuentas por pagar……………………………………………….20000

Descuento

Según Lexus manual de contabilidad de costos (2009), de descuentos que el

problema más frecuente que ocurre en este caso es el relacionado con descuentos

por pronto pago (pago antes de la fecha de vencimiento). Sin embargo, no todas las

empresas emplean el mismo método de contabilización. Veamos dos métodos

diferentes: un procedimiento teórico es rebajar el importe del descuento al precio de

la factura y contabilizar los materiales al costo neto. Si los materiales costaron

$69000 con el 10%, se registra así.

Sinisterra valencias (2006), menciona que el descuento comercial se expresa

como un porcentaje, el cual se deduce el precio de lista para no afectar el costo de

las materias primas compradas. Para contabilizar las materias primas sujetas a un

37
descuento comercial se resta del precio de lista el descuento comercial a

continuación podemos apreciar un ejemplo de la contabilización de un descuento.

Supóngase que industrias fénix adquirió al crédito 2000 unidades de materias

primas a 2300 con un descuento comercial de 10%. Se calcula así:

Precio de lista (2000 unids a $ 2300) $ 4600000

Menos descuento comercial del 10% 460000

Precio neto de factura 4140000

Industrias fénix registrara la compra así

Materias Primas……….4140000
I.G.V…………………….745200
Proveedores a pagar………………………….4885200

Lawrence (1963), declara que los descuentos por pronto pagos han sido

tratados por largo tiempo como otros ingresos financieros. Si se considera el punto,

podrán advertirse dos defectos en este razonamiento, el primer defecto interpretación

como ingresos de descuentos por pronto pago acusan una ganancia en el acto de

adquisición de una partida de activo, mientras que la ganancia se obtiene una parte

de cambiar una partida de activo por otras partidas de activo. Aun cuando la

aplicación de los descuentos por pronto pago en el cálculo de los precios del

inventario del material directo adquirido en cantidades de importancia no es un

problema legal. La aplicación de estos descuentos al costo de un material indirecto y

a los suministros de planta bien podrá ser un asunto diferente.

38
Devoluciones

Según Sinisterra Valencia (2006), la devolución, durante el costeo o medición

de las materias primas entregadas por el proveedor se detectan materiales

defectuosos, diferencias en calidad y/o especificaciones descritas en la orden de

compra, diferencias en los precios previamente pactados, se suele practicar su

devolución al proveedor para que sean reemplazados o se descuenten su valor de la

factura. También se pueden encontrar unidades imperfectas en fecha posterior,

según dictamen de control de calidad.

También señala que el procedimiento termina cuando los materiales

rechazados se entregan al proveedor, acompañados con la respectiva nota de

devolución al proveedor. La devolución debe canalizarse a través del departamento

de compras, pero es almacén a quien compete atender la devolución y elaborar el

documento de devolución. La nota de devolución debe contener la fecha, nombre, y

dirección del proveedor, numero de factura, de la orden de compra, dela entrada a

almacén, causas de la devolución y todo lo relacionado con la descripción de las

materias primas. Una vez elaborada la nota de almacén, se remite al departamento

de compras para su autorización. Almacén también registra en el kardex la salida de

los materiales devueltos.

Según Santa Cruz Ramos, Torres Carpio (2008), las devoluciones pueden

hacerse en forma inmediata, en el momento que se están recibiendo las materias

primas rechazando aquellas que no reúnen las condiciones requeridas en este caso

al almacenista hará anotaciones tanto en la copia de la guía que va para el

39
proveedor como en la que queda en el almacén, haciendo que el representante del

proveedor firme el original del almacenista, pueden existir devoluciones posteriores a

la fecha de recepción de las materias, además de ser válidas las mismas

recomendaciones en el caso anterior es necesario elaborar una nota de devolución

cuyo formato de muestra en original tres copias.

Asimismo sostiene acerca de la compra de orden que debe existir el informe de

recepción; cuando se reciben los artículos que fueron pedidos, el departamento de

recepción los desempaca y cuenta. Se inspeccionan los artículos para tener la

seguridad de que no está en dañados y reúnan las especificaciones de la orden de

comprar y de la ficha de empaque, luego el departamento de recepción emite un

informe de recepción. Este formato incluye el nombre del proveedor, numero de la

orden de compra, fecha en que el pedido fue recibido, cantidad recibida, descripción

de los artículos, la diferencia con la orden de compra y la firma autorizada.

Figura 8. Informe de recepción

40
Calderon Moquillaza (2012), afirma que las devoluciones parciales, cualquiera

será el motivo, el proveedor emitirá la correspondiente nota de crédito para

regularizar el crédito fiscal en la empresa adquiriente y, la obligación en la

vendedora. En la referida nota deberá figurar como referencia el número de factura y

el detalle de los bienes devueltos. Cuando la devolución es total. Bastara adjuntar la

factura, siempre que el igv no haya sido objeto de liquidación, en cuyo caso, lo

recomendable es lo primero. El registro es una anotación inversa a la compra.

Respecto a la devolución del departamento de producción al almacén las

circunstancias pueden ser diversas: sobrantes de producción, materiales con alguna

imperfección, materiales que no reúnan las características solicitadas, etc.

Seguidamente podemos apreciar el siguiente asiento:

Materias Primas ……………………………………………4000

Variación De Existencias………………………………………….4000

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos ………4000

Materia prima en proceso………………………………………….4000

Utilización de la
Materia Prima Directa

Calderón Moquillaza (2012), declara que se refiere a los entregados por el

almacén para su procedimiento; o que, por alguna circunstancia, son adquiridos y

entregados directamente a la planta de producción. Por ejemplo:

Variación de existencias…………………………………35000

41
Materias primas……………………………………………………35000

--------------------------------x------------------------------------

Materias primas en proceso…………………………….35000

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos……………..35000

Sinisterra Valencia (2006), afirma que el consumo de materiales directos a la

orden de trabajo se debita en la cuenta productos en proceso. Esta cuanta registra el

costo de los artículos semielaborados y para lo cual se ha incurrido en costos de

materiales, mano de obra y costos indirectos, requiriendo de procesos adicionales

para convertirlos en productos terminados. Por su parte, el consumo de materiales

indirectos se debita a cuenta costos indirectos reales, debido a que no afectan una

orden de trabajo especifica.se acumulan en esa cuenta para luego ser distribuidos

entre las diferentes órdenes de trabajo producidas en el periodo, a través de algún

mecanismo de distribución. El registro contable aparece a continuación:

Productos en proceso…………………….1330000
Materias primas………………………………………………1330000

Andrade Espinoza (2009), menciona que existe un documento fuente para el

consumo de materiales en un sistema de acumulación de costos por órdenes de

producción, que es la requisición de materiales. Cualquier entrega de materiales por

el empleado encargado debe ser respaldada por un formato de requisición de

materiales aprobada por el gerente de producción o por el supervisor del

departamento.

42
Salida de materiales

Según Polimeni, Fobozzi, Adelberg (1990), mencionan que la persona

encargada de la bodega es responsable del adecuado almacenamiento y de la salida

de materiales bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio de un

formato de requisición de materiales preparado por el agente de producción o por el

supervisor del departamento. Cada formato de requisición de materiales señala el

número de la orden o el departamento que solicita los artículos, la cantidad y

descripción de los materiales y el costo unitario y el costo total de los artículos

despachados.

Asimismo menciona que la requisición de materiales es el valor que se encarga

en la producción de los materiales utilizados. Calcular el costo total de los materiales

entregados parece relativamente sencillo: el costo por la unidad de un artículo se

multiplica por la cantidad comprada; la cantidad se obtiene fácilmente el formato de

requisición de materiales comprados no es tan sencillo en periodos de inflación (alza

de los precios) o deflación (baja en los precios).

43
Figura 9. Formatos de requisición de materiales.

Calderón Moquillaza, (2012), define que el manejo de las materiales equivale a

dinero invertido expuesto a un largo proceso que comienza con la adquisición y

termina al concluirse el producto manufacturado. Frente a riesgo de invertir, una

adecuada organización y la consiguiente asignación de responsabilidad permitirá

reducir al máximo ese riesgo: lo cual se logra contando con personal idóneo,

registros, impresos e informes periódicos que cubran todo el proceso, evitando de

esta manera robos, perdidas, desperdicios innecesarios, deterioro o mal uso.

Asimismo afirma que en cada departamento comprometido con el control, debe

haber un funcionario o persona autorizada que refrende con su firma las operaciones

propias del cargo. En el movimiento de entradas y salidas deben participar como

mínimo dos personas. Los almacenes deben ser lugares seguros y custodiados con

vigilancia permanente, una que recibe y otra que entrega. Los almacenes deben ser

objeto de controles periódicos y sorpresivos, tanto en su aspecto físico como en el

valorado. Deberá establecerse mecanismos de control que permitan determinar la

clase y cantidad de material utilizado en la producción de bienes.

44
Según Del Rio Gonzales (2011), sostiene que el control de materia prima se

sujeta a la contabilización de los materiales a diversos trámites, que hacen necesaria

la utilización de varias formas, que en cada caso se citan, se explican, y se

ejemplifican en los siguientes. Solicitud de compras: el almacenista formula la

solicitud de compra al departamento respectivo, con la autorización del

superintendente indicando con la mayor precisión posible los materiales que se

necesitan en cantidad, calidad, y plazo de percepción. La aprobación de la

superintendente es importante, ya que dicha persona es quien controla la

elaboración, y así, el almacenista, cuando vea que su existencia ha llegado al

mínimo o le falta poco para ello, procurara recabar la aprobación para que se surta

con toda oportunidad la mercancía, porque de lo contrario podría sobrevenir la

paralización de la producción. Pedido: el pedido se hará al proveedor que mejore,

precios, servicios, y condiciones otorgue, considerando el factor puntualidad.

Recepción: esta función corresponde al almacenista, quien deberá cerciorarse de

que los materiales que recibe el proveedor, estén acuerdo con lo solicitado, según el

procedimiento; confrontando las notas de remisión del proveedor con la copia del

pedido y la solicitud de compra; deberá revisar físicamente, que los materiales que

se reciben corresponden a lo especificado en el pedid, en cuanto a calidad y

cantidad. Entrada de los materiales al almacén: el almacenista formula diariamente

un “Resumen de Entradas al Almacén de Materiales”, anexándoles las Notas de

Entrada al Almacén.

---------------------x---------------------------

45
ALMACEN DE MATERIALES $ 150,040.00

PRVEEDORES $150,040.00

La mexicana $ 150,000.00

La favorita $ 40.00

----------------------x-----------------------------

NIC 2 inventarios (2010) menciona respecto de las fórmulas de costeo lo

siguiente.

El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente

intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados

para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de

sus costos individuales. La identificación específica del costo significa que cada tipo

de costo concreto se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los

inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan

para un proyecto específico, con independencia de que hayan sido comprados o

producidos. Sin embargo, la identificación específica de costos resultará inadecuada

cuando, en los inventarios, haya un gran número de productos que sean

habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el método para seleccionar

qué productos individuales van a permanecer en la existencia final, podría ser usado

para obtener efectos predeterminados en el resultado del periodo. El costo de los

inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando los

métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La

entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una

46
naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente,

puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. Por

ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento del

negocio pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en

otro segmento del negocio. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación

geográfica de los inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por sí

misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo diferentes. La

fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos

antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que

queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente.

Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada

unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los

artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos

artículos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse

periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las

circunstancias de la entidad.

Hoja de costos

Sinisterra Valencia (2006), afirma que la hoja de costos constituye un formato

que se lleva para cada orden de trabajo o para cada proceso y en el cual se

acumulan los tres elementos del costo. El valor de las materias primas, mano de

obra y costos indirectas asignados a cada orden o proceso se anota en la hoja de

costos, permitiendo determinar el costo total y el costo unitario del producto

47
manufacturado. La información que contienen las hojas de costos sirve para

respaldar las cuentas de productos en proceso, productos terminados y costo de

ventas.

A continuación en la figura (6) se puede apreciar un modelo de hoja de costos

para una orden de trabajo.

Figura 10. Hoja de costos de contabilidad, extraído Siniestra Valencia de

contabilidad y costos (2006).

En el kardex de almacén se da entrada a la compra efectuada. En la tarjeta

correspondiente, se describe: el tipo de materiales, nombre, marca, calidad, cantidad,

fecha, numero de factura, etc. El mayor de fábrica no registra esta operación porque

el departamento de costos solo se interesa en los materiales en proceso y usa la

cuenta inventario- productos en proceso.

48
Asimismo menciona que en relación al uso de materiales afirma que cada vez

que se necesita materiales para el proceso de producción, se precisa de una solicitud

interna o requisición de materiales, por triplicado, que se presta al jefe de almacén.

Son partes indispensables de esta solicitud: fecha, numeración correlativa, cantidad y

descripción de los materiales requeridos, autorización del supervisor de la planta,

etc. Los materiales que se solicitan pueden ser directos o indirectos. En la solicitud

se requiere el número de la orden de producción. ,los procedimientos en la secuencia

de trabajo son: presentación de la solicitud al almacén, entrega de materiales contra

firma de recibo, descargo en la tarjeta de almacén , costeo de materiales entregados

según original, envío de otras copias al departamento de costos y a la oficina central

de contabilidad.

Con respecto a la contabilización en el departamento de costos menciona que

con las solicitudes recibidas, ya sea de cada día o semanalmente, se procede a:

separar las solicitudes de material directo, de las que corresponden a material

indirecto, totalizar las solicitudes de material directo, y con su respectivo número de

orden de producción, registrar en la columna respectiva de la hoja de costos, totalizar

las solicitudes de material in directo. Como estos importes pertenecen a los costos in

directos de fabricación será preciso usar un procedimiento para repartirlos

proporcionalmente entre todas las ordenes de producción. En la contabilización en el

departamento de contabilidad general se hace un registro importante, y para ello se

procede a: separar las solicitudes por material directo, y totalizar sus importes;

supongamos $9050, separar las solicitudes por material indirecto y totalizar sus

importes; supongamos $1250, hacer registro correspondiente en el mayor general:

49
Inventario en productos en proceso…………...9050
Control costo indirecto de fabricación……….1250
Inventario de materiales…………………………………….10300

Este asiento representa la entrega de materiales directos por $9050 a la planta

de transformación. El saldo de la cuenta inventario de productos en proceso debe ser

siempre igual al sado por materiales directos en la hoja de costos. La cuenta control

de costos indirectos de fabricación es una cuenta del mayor general que se debita

con los importes de materiales indirectos entregados al proceso de transformación,

los cuales se acumulan durante un periodo para su repartición o asignación a cada

orden de producción.

Adicionalmente indica sobre la contabilidad de devolución que si la devolución

se realiza del almacén a un proveedor, nada tiene que ver el departamento de costos

con el asunto. Simplemente se procede de la siguiente manera: si ya se hizo el

asiento en el mayor por la compra, será preciso un asiento que revierta el importe de

la devolución:

Cuentas por pagar……………………….35000

Inventario de materiales………………………………….35000

Sin solo se hizo registro en el kardex de almacén, se procede a descargar los

materiales devueltos por la columna de entrada (en rojo o entre paréntesis), si los

materiales ya fueron pagados por caja, se elabora una nota de débito, con cargo a

cuentas por cobrar y abono a devolución de compras, si lo materiales son devueltos

de la planta de transformación al almacén, hace falta una solicitud o requisición igual

50
a la que permitió su salida del mismo. Se consigna el número de la orden de

producción, cantidad, fecha, descripción de materiales, etc. Las copias de este

documento permitirá un control eficaz de parte del departamento de costos,

contabilidad general, sesión de la planta y almacén, la devolución física de materiales

debe estar respaldada por los siguientes: Registro de ingreso en la tarjeta de

almacén por la columna de salida, con el importe original.

Figura 11. Tarjeta de Kardex de contabilidad, extraído de Lexus manual de

contabilidad y costos (2009)

El departamento de contabilidad general controla el procedimiento de la

devolución, a partir de las copias de las solicitudes y devoluciones que recibe

semanalmente, resta el valor de los materiales devueltos del importe de los

materiales usados y hace un asiento por el neto. Si la devolución es importante y el

asiento ya fue preparado, se necesita un contra asiento en el mayor general:

Inventario de materiales……………………………25000
Inventario de productos…………………………………………….25000

51
El departamento de costos solo interviene en caso de que se trate de

materiales directos para una orden específica de productos. En este caso se resta el

material devuelto del solicitado a partir de las copias que se reciben y se hacen el

registro en la hoja de costos, solo por el importe neto de los materiales usados.

También asevera en relación a la contabilidad de descuentos que el problema

más frecuente que ocurre en este caso es el relacionado con descuentos por pronto

pago (pago antes de la fecha de vencimiento). Sin embargo, no todas las empresas

emplean el mismo método de contabilización. Veamos dos métodos diferentes: un

procedimiento teórico es rebajar el importe del descuento al precio de la factura y

contabilizar los materiales al costo neto. Si los materiales costaron $69000 con el

10%, se registra así.

Inventario de materiales……………………..62100

Bancos………………………………………………………..62100

No obstante el costo neto de los materiales, a menudo se registra al precio de

factura el descuento se especifica en el libro caja, al momento de pago. Veamos:

Cuentas por pagar ………………..69000

Descuentos en compras……….................................6900

Bancos………………………………………………….62100

52
Santa Cruz Ramos y Torres Carpio (2008) Este departamento se encarga de

controlar, valuar, procesar la información financiera y evaluar el movimiento de la

empresa. Para un adecuado control contable de las materias primas en todas sus

fases se requiere de registros principales y auxiliares que permiten el oportuno

asiento de sus movimientos.

Métodos de costeo
PEPS

Santa Cruz Ramos, y Torres Tarpio (2008), sostiene que el método PEPS las

materias primas que entraron deben salir primeros, se valúan las materias primas a

los precios de las primeras entradas hasta agotarse, siguiendo con los precios de las

entradas inmediatas, y así sucesivamente. Este método de valuación no es

recomendable cuando se vive en una economía inflacionaria, porque los valores

aplicados a los costos de los productos son los más antiguo, permitiendo que las

utilidades de la gestión sean más altas y en consecuencia se paguen más impuestos

y se distribuyan las utilidades a los socios.

Calderón Moquillaza (2014), considera que el método PEPS fundamenta que

los primeros materiales comprados son los primeros en utilizarse; consecuentemente

los materiales almacenados corresponden a las últimas compras, por tanto, con su

valor más reciente.

Jiraldo Jara (2007), menciona que este método se basa en el principio de que

las existencias más antiguas en stock son las primeras en ser vendidas, las unidades

que sales son valorizadas al costo unitario de lote más antiguo del stock. Ventajas;

53
se base en el costo original, en registros reales y se hace de una manera ordenada y

coherente sin necesidad de hacer cálculos aproximados, el saldo de inventarios se

encuentra a valores corrientes, el saldo a movimiento de existencias en el almacén

existe una adecuada clasificación, es factible de ser utilizado en la valuación bajo

cualquier sistema de inventarios continuos.

Métodos de costeo
UEPS

Santa Cruz Ramos, y Torres Tarpio (2008), puntualiza que el método UEPS

fundamenta que las materias primas que entran al último deben salir primero. Los

costos de las adquisiciones recientes están en relación más estrecha con los precios

a los que se afectan las ventas, la aplicación de este método implica que el costo de

la materia prima reflejado en el producto terminado es al más alto por lo que habrá

un ahorro en impuestos.

Calderón Moquillaza (2014), declara que el método UEPS gravita en que los

últimos materiales comprados son los primeros en utilizarse; en consecuencia, los

materiales almacenados corresponden al total o a los saldos de las primeras

compras.

Torres Orihuela (2013), considera que este método consiste en que los costos

de adquisición de las últimas entradas en el almacén son los que deben utilizarse en

primer término. En el supuesto de las últimas adquisiciones hayan sido hechas a los

costos más altos, estos son los que utilizan en primer término, dejando los más

baratos para calcular la existencia final.

54
Métodos de costeo
PROMEDIO

Santa Cruz Ramos, y Torres Tarpio (2008), menciona también que el método

PROMEDIO consiste en dividir el valor final entre el número de unidades en

existencia esto se repite cada vez que se haga un nuevo ingreso al almacén

quedando el precio unitario listo para evaluar la siguiente salida o salidas. El valor de

la siguiente entrada se suma al valor final y se divide entre el número de unidades

para obtener el precio unitario y así sucesivamente.

Calderón Moquillaza (2014), afirma que el método PROMEDIO consiste en

llevar el control de los materiales estableciendo, inmediatamente después de cada

compra un valor unitario al que se llama precio promedio. Se obtiene tomando como

fuente el saldo de materiales debidamente valorados, incluido la última compra. En

otras palabras, el promedio se obtiene dividiendo el costo total, incluida la última

compra, entre el número de unidades acumuladas.

Jiraldo Jara (2007), afirma que el método PROMEDIO se divide en dos;

promedio ponderado, bajo este método las existencias poseen el mismo costo

unitario, es decir los costó totales se distribuyen entre todas las mercancías en

existencias. Promedio móvil; es aquel que se da luego de determinada adquisición

( o cualquier adición al costo), dividiendo la cantidad en existencias entre el saldo en

valores en las mismas.

Control y contabilización de la
Mano de obra directa

55
Chambergo Guillermo (2007), define que el control de la mano de obra es el rol

que desempeña la mano de obra en la estructura del costo de producción en las

empresas modernas ha cambiado como consecuencia del avance tecnológico, en

todo caso es un importante componente en la formación del costo de producción de

un producto o un servicio.

Según Polimeni, Fobozzi, Adelberg (1990), la contabilización de la mano de

obra en una empresa productora normalmente comprende tres actividades: toma de

tiempo, computo de la nómina total y distribución de los costos denomina estas

actividades deben realizarse antes de que la nómina sea registrada en el diario.

Según Andrade Espinoza (2010), sostiene que diez empleados trabajaron 40

horas cada uno, exclusivamente en la orden de producción 95. Su tasa salarial era

de $ 8 por hora (10 x 40 horas x $ 8 por horas = $ 3200 de mano de obra directa para

la orden de producción 95). Dos empleados trabajaron 40 horas cada uno; por 20

horas cada uno en la orden de producción 95 y por 20 cada uno en la orden de

producción 83. Su tasa salarial es de $ 7.50 por hora (2 x 20 x $7.50 = $ 300 de

mano de obra directa para la orden de producción 95 y $ 300 para la orden de

producción. Los salarios de supervisores y del personal de mantenimiento en el

departamento de producción sumaban un total de $ 1000. El total de la nómina se

calcula a partir de las tarjetas de tiempo.

10 empleados (40 x $ 8/ horas) $ 3200.00

2 empleados (80 x $ 7.50/ horas) 600.00

Supervisores y mantenimiento 1000.00

56
Total de nomina $ 4800.00

Mallo Rodríguez y Jiménez Montañés (2009) menciona que para realizar el

control de la mano de obra, la empresa debe utilizar una serie de documentos que

simplifiquen el control, faciliten su registro en la contabilidad y se sirvan de apoyo en

la toma de decisiones. Dentro de este conjunto de documentos encontramos: a)

Nomina: recoge la cantidad devengada de los gastos de personal en concepto del

sueldo y salario, pluses y primas adicionales, así como las prestaciones del

trabajador a la seguridad social y cualquier otro concepto en calidad de retribución

recibido por el trabajador; b) Hojas de proceso o de ruta: indica las operaciones y

actividades y realizar de forma sucesiva. Se prepara una hoja para cada conjunto de

operaciones similares del proceso productivo. Sera una información muy importante

para el control del coste estándar de la mano de obra; c) Hojas de costes:

Registraran los distintos componentes del coste de mano de obra, junto con los

demás costes que intervienen en el proceso productivo; d) Tarjeta de trabajo: en

donde se reflejaran los controles sobre todas las operaciones en las que sea

recesaría la utilización de la mano de obra: entrada de trabajadores, tiempos,

factores de actuación, etc. Son importantes para establecerlos controles de mano de

obra y para la fijación de retribuciones, etc.

Según lexus Manual de contabilidad de costos (2009), el control de la mano de

obra solo puede ser calculado si se lleva un registro semanal efectivo del tiempo

.Este registro revuelve varias cosas. Total de horas trabajadas, total de horas ociosas

del personal, total de horas extras del personal de fábrica. La mayoría de empresa

57
industrial controla el tiempo laboral de sus trabajadores a la entrada y a la salida de

la fábrica. Se usa para ello una tarjeta para cada trabajador y un reloj impreso. En la

industria se aprecia una tarjeta que tiene las siguientes partes básicas. Nombre,

código del trabajador horas marcadas (total semanal), datos de entrada y salida y

semana que termina. El jefe de planta controla una tarjeta que contiene los datos de

un trabajador, la naturaleza de su trabajo, el número de orden. El salario que se le

asigna por hora, el tiempo que labora por semana, las deducciones que corresponda

de su salario, el departamento donde trabaja, etc. La tarjeta de tiempo servirá

adicionalmente para calcular los salarios devengados por horas o jornada laboral.

Tiempo directo, tiempo ocioso, tiempo indirecto.

Calculo de los costos por hora


Control de tiempo

Sinisterra valencia (2006), declara que el control del tiempo juega un papel

importante en la liquidación de la nómina y varia de una empresa a otra. Se observa

en algunas empresas el uso de controles simples de consignación de la información

en un libro; en otras empresas se aplica sistemas mecanizados como el de la tarjeta

de reloj. Este medio es el más generalizado puesto que elimina posibilidades de

adulteración del tiempo de permanencia del personal dentro de la empresa. Este

control señala la hora de entrada y salida del personal durante un periodo de tiempo

determinado.

Calderón Moquillaza (2014), declara que la tarea de la contabilidad de costos

necesaria para conocer el tiempo que el trabajador dedica a la empresa y, de ser el

caso, en que tarea, orden de trabajo, actividad o departamento ha empleado ese

58
tiempo. La acumulación está sustentada en la tarjeta de asistencia o registro

implementado por la empresa, siendo prueba contundente para calcular los salarios

ganados por los trabajadores, por tanto, para preparar la planilla. En los diversos

sistemas de costos, la tarea de medición de tiempo, utilizando impresos y registros

auxiliares, es importante, por cuanto permite conocer en detalle la forma como se

asignara el costo de mano de obra.

Según Torres Salinas (1995), Después de haber hecho la requisición de

materiales, estos se enviaron al proceso de corte, en donde se ajustaron las láminas

a las medidas necesarias para fabricar los contenedores. Conforme se iban cortando

las láminas, se enviaron al proceso de ensamblaje, en donde fueron dobladas y

pegadas para formar los contenedores. Cada vez que un empleado trabajaba en la

orden 5001, llenaba una boleta de trabajo como la siguiente:

Tabla 1 Boleta de trabajo torres salinas1995

También sustenta que el empleado llena la boleta de trabajo que sirve para

tener un control de las horas que el trabajador dedica a una orden específica. El total

de horas contenidas en las boletas de trabajo se vacía a la hoja de costos para cada

orden. Para el registro de la mano de obra existe otro documento llamado tarjeta de

59
tiempo. Esta tarjeta sirve para registrar las horas de entrada y salida de cada

trabajador con el fin de verificar el tiempo laborado por semana. He aquí un ejemplo

de una tarjeta de tiempo.

Tarjeta de tiempo

Nombre del empleado: Jorge Lima


Código del empleado: 254
Semana: del 27 de septiembre al 1 de octubre

Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes


8.00 am 8.00 am 8.00 am 8.00 am 8.00 am
1.00 pm 1.00 pm 1.00 pm 1.00 pm 1.00 pm
2.00 pm 2.00 pm 2.00 pm 2.00 pm 2.00 pm
5.00 pm 5.00 pm 5.00 pm 5.00 pm 5.00 pm
8
Total 8 8 8 8
…..

Normal: 40 horas
Horas extra: 0
Total: 40 horas
Figura 12. Tarjeta de tiempo de la empresa.

Así mismo sostiene que en la tarjeta de tiempo se indican las horas trabajadas

por semana. En la boleta de trabajo se puntualiza las horas dedicadas a una orden

especifica. Si el operario dedica todo su tiempo a trabajar en las órdenes, el número

de horas de la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo será el mismo. La diferencia

entre las horas registradas en la boleta y la tarjeta se registra como horas de mano

de obra indirecta.

Giraldo Jara (2007), menciona que la tarjeta de control de tiempo en la cual se

registra el tiempo de permanencia del obrero en la planta, aunque no

60
necesariamente su tiempo exacto de trabajo, la tarjeta sirve de base para la

liquidación de pago.

Mallo Rodríguez y Jiménez Montañés (2009) Afirma que el control de tiempo es

una de las primeras tareas a realizar para obtener los datos necesarios para obtener

la información contable, así como para determinar las retribuciones, distribuir los

costeos entre los productos y analizar la productividad. Es necesario diferenciar entre

distintos tiempos: 1) Tiempo de presencia (T). Es el tiempo que el trabajador está en

su puesto de trabajo. Se suele determinar mediante un reloj, utilizando un conjunto

de fichas donde queda registrado el momento de entrada y de salida de cada

trabajador. 2) Tiempo de trabajo (t). Se analiza para conocer el tiempo que cada

trabajador dedica a cada una delas tareas asignadas. De esta forma, se podrá

determinar el tiempo total efectivo. Normalmente, se suele elaborar una ficha para

cada uno de los trabajadores. 3) Tiempos muertos (T-t) serán la diferencia entre los

tiempos de presencia y los tiempos de trabajo.

61
Figura 13. Tarjetas de tiempo (tarjeta reloj) Mallo Rodríguez y Jiménez Montañés

(2009)

Además menciona que una Tarjeta de tiempo (tarjeta reloj) es insertada por el

empleado varias veces cada día en el reloj que registra el tiempo: al llegar, al salir a

almorzar, al tomar el descanso y cuando sale de la empresa al final del día.

Mediante el mantenimiento mecánico de un registro de las horas totales trabajadas

cada día por los empleados, este procedimiento proporciona una fuente de

información confiable para computar y registrar los costos totales de nómina.

Asimismo afirma que las boletas de trabajo son preparadas diariamente por los

empleados para cada trabajo u orden. Una boleta de trabajo por orden indica el

número de horas trabajadas, una descripción de trabajo realizado y la tasa salarial

por empleado (insertada por el departamento de nómina)

Calderón Moquillaza (2012), define que el control abarca fundamentalmente

dos aspectos, el administrativo y el contable, que en resumen deben asumir las

62
tareas de tener registrado convenientemente al personal, medida del tiempo de

trabajo, preparación de la planilla de pagos (sueldos y salarios con PDT), el control

de los derechos y beneficios derivados de tener la condición de trabajador,

distribución de costos y el registro contable en el diario. Lo administrativo según

puede recaer en el departamento de personal, que a su vez, organizadamente puede

delegar funciones a secciones u oficinas especiales según la magnitud y actividad

de3 la empresa; maneja lo contable, a cargos del departamento de contabilidad. En

ambos casos auxiliados por quienes manejan la planta o departamento de

producción. En todo caso, la asignación o distribución de tareas debe primar el deseo

de lograr los objetivos propuestos.

Asimismo menciona que la selección de personal, contratación, evaluación,

rotación de puestos y despido. Fichas o registros de personal, las que contendrán

fechas de ingreso, ocupación, documento de identidad, estado civil, domicilio,

referencias y cualquier otro pormenor de interés. Fijación de sueldos, salarios,

incentivos y otros, de acuerdo a la política de la empresa. Record de da asistencia,

faltas justificadas e injustificadas, sanciones, etc. Control vacacional y coordinación

de descansos físicos. Control de derechos y beneficios adquiridos, incluso CTS.

Elaboración de tarjetas o registros de asistencia o su implementación mediante

sistema computarizado. Medida de tiempo de trabajo ordinario y extraordinario.

Preparación de planilla electrónica (sueldos y salarios) y, las correspondientes

boletas de pago.

Según Lawrence (1970), se contabiliza factores que hay que considerar. Es

necesario que el contador de costos esté familiarizado con la teoría de los métodos

63
de pago de jornales para que tenga una comprensión útil de las leyes principales que

gobiernan el empleo y retribución de la mano de obra y conozcan perfectamente los

principios y procedimientos contables usados en la contabilización de los costos de

mano de obra. Este capítulo tiene por objetivo explicar las características esenciales

relacionadas con esta materia. Planes para el pago de jornales hay dos planes

básicos para pagar la mano de obra de por los servicios prestados: 1) pago por el

tiempo trabajado sin considerar la cantidad de trabajo realizado, 2) pago por la

cantidad de trabajo realizado sin considerar el tiempo empleado. El primer plan se

conoce con diversos nombres, como trabajo por tiempo, por día o por hora, y se

paga de acuerdo con una tarifa fija por hora, día o semana de acuerdo con el tiempo

trabajo. El segundo plan se conoce con el nombre de trabajo, en el cual se paga de

acuerdo con una tarifa por pieza por la cantidad de trabajo realizado. Hay también

varias combinaciones de estos planes, conocidas generalmente como jornales

incentivos o con bonificación, en las cuales el pago está formado por una

combinación de jornal diario y trabajo a destajo, para ofrecer un incentivo al obrero

un objetivo de aumentar la producción. Los dos planes básicos se paga de jornales

adolecen de ciertos defectos obvios. En el trabajo a jornal se paga al obrero por el

tiempo que trabaja sin considerar su rendimiento. Pues que bajo que este plan el

trabajador lento y diligente están colocados en el mismo nivel en cuando se refiere a

su capacidad de ganancia, el plan no ofrece instintivo alguno para producir más y,

por tanto, la producción de la fábrica tiende a disminuir .En el trabajo a destajo, por

otra parte, se paga al obrero por la cantidad de trabajo que produce, coincidiendo

este forma mayo9r capacidad de ganancia al obrero diligente. Sin embargo, el

64
trabajo a destajo no proporciona una garantía mínima de capacidad de ganancia y

es causa aves es de disensiones cuando se cambian las tarifas de los obreros

consideran injusta .Es, por tanto, bastante frecuente cuando el trabajo se pagó a

destajo que los trabajadores lo istríen o retrasen la producción para proteger a los

obreros más lentos contra una reducción en las tarifas.

Las diversas combinaciones es los planes de pago de jornales se basan

todas en el intento remediar los defectos de los dos planes básico. Su objeto es

proporcionar un incentivo al trabajador para que produzca más un tiempo

determinado, con fin pueden ganar jornales.

Figura 14. Apreciamos del control de la mano de obra, extraído de Lawrence

(1970), contabilidad de costos.

65
Contabilización de la mano
De obra directa

Según Calleja Bernal (2003), define que contabiliza costo de mano de obra que

hasta ahora no si a dicho nada cerca de las diversas clases de mano de mano de

obra que han que contabilizar o distribuir entre las diversas cuentas .L a mano de

obra directa se definió “la energía humana empleada directamente en la conversión

del material directo en el producto terminado”. Además de la mano de obra directa

hay otros muchos obreros en una fábrica cuyos jornales entra a formar parte de

costo de hacer un producto. Entre estés obreros pueden mencionarse los

supervisores , empleados y las diversas oficial central de fábrica , mayordomos ,

encargados de las labores de conservación, almacenistas , choferes de auto

camiones ,tomadores de tiempo y pagadores de fábrica , empleados de la cafetería

del hospital de la fábrica contadores de costa cuyo trabajo estas relacionado con

la fabricación.

Trabajo en proceso 10000

Control de costos indirectos 1675.00

Nómina de devengadas 11675.00

Para registra y disminuir jornales de

vengados, reconciliación extra oficialmente

las tarjetas de reloj con las boletas de tiempo:

Nomina 11675.00

Nómina de vengado

66
Para registrar el pasivo correspondiente a 11675.00

jornales devengado de acuerdo con las

tarjetas de reloj 10000.00

Trabajo en proceso 1675.00

Control de costos indirectos 11675.00

Nomina

Para distribuir los jornales ganados

De acuerdo con las boletas de tiempo.

Según Torres Salinas (1995), después de haber realizado la boleta de tiempo y

la tarjeta de tiempo en el ejemplo de control de mano de obra, el costo total de la

mano de obra fue de 2400 pesos (80 horas con un costo de 30 pesos por hora)

según el total de horas sumadas en las boletas de trabajo. Una vez que se calculó el

total de horas de mano de obra directa utilizadas en esta orden, se calcula la

cantidad de costo indirecto aplicable a la orden de trabajo 5001. Este se aplicó a

razón de 60% del costo de la mano de obra directa. La orden de trabajo 5001

concluyó el 12 de octubre y se transfirió al inventario de producto terminado. La hoja

de costos utilizada para calcular el costo total de esta orden mostró lo siguiente.

67
Tabla2

hoja de costos según torres salinas 1995

Control y contabilización de los costos


Indirectos de fabricación

Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1990), puntualiza que los costos indirectos de

fabricación reales provienen de muchas fuentes tales como las siguientes: facturas,

comprobantes, acumulados, asientos de ajustes de final de periodo contable. Las

compañías manufactureras comúnmente utilizan una hoja de costos departamental

para el análisis de sus costos indirectos de fabricación. Cada departamento mantiene

68
una hoja de costos indirectos de fabricación, la cual constituye un libro auxiliar de la

cuenta control de costos indirectos de fabricación.

Materiales indirectos y mano de obra Depreciación maquinaria de fabrica

indirecta Alquiler de fabrica

Supervisión Impuesto al desempleo, trabajadores de

Luz, fabrica fabrica

Electricidad, fabrica Seguros colectivos trabajadores de fabrica

Combustible, fabrica Seguros colectivo

Utensilios, fabrica Impuestos prediales, fábrica.

Reparaciones y mantenimiento del equipo

de fabrica

Depreciación, edificio de fabrica

También señala que estas hojas son registros detallados del valor total de los

costos indirectos de fabricación realmente incurridos en cada departamento. La

reconciliación de los libros de control y auxiliares debería de efectuarse a intervalos

regulares. El siguiente cuadro es una hoja de costos indirectos de fabricación

correspondiente a un departamento de procedimiento, basada en los en los

siguientes hechos para el mes de abril:

69
Menciona también que los asientos de diario para registrar los costos indirectos de

fabricación son básicamente los mismos independientemente del sistema de costos por

órdenes de trabajo o del sistema de costos por procesos. La principal diferencia es que

bajo el sistema de costos por órdenes los costos indirectos de fabricación aplicados se

acumulan por orden de trabajo, mientras que el sistema de costos por procesos se

acumula por departamentos. Los costos indirectos de fabricación reales se cargan a la

cuenta control de costos indirectos de fabricación cuando se incurren. Los costos

indirectos de fabricación se aplican a medida que la producción se desarrolla

cargándose al inventario de trabajo en proceso. Para aplicar los costos indirectos de

fabricación a la cuenta inventario de trabajo en proceso se utiliza una tasa

predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación. El crédito de este

asiento es contra la cuenta costos indirectos de fabricación aplicados. El propósito de

usar dos cuentas separadas de costos indirectos de fabricación es que el saldo debito

en la cuenta control costos indirectos de fabricación representa el total de los costos

indirectos reales incurridos mientras que el saldo crédito de3 la cuenta costos indirectos

de fabricación aplicados representa el total de costos indirectos de fabricación aplicados.

Esta información se perdería si solo se usara una cuenta para registrar los costos

indirectos de fabricación reales y aplicados; ejemplo:

Inventario de trabajo en proceso …………………………..800000

Costos indirectos de fabricación aplicados

($2.00 por la hora de mano de obra directa *

400000 horas reales de mano de obra directa)……………………....800000

Para registrar los costos indirectos de fabricación reales

Control de costos indirectos de fabricación………………..870000


77
Créditos varios……………………………………………………………..870000

Créditos varios incluyen: inventario de materiales, nomina por pagar, otras cuentas

por pagar, efectivo, depreciación acumulada del equipo de fábrica, etc.

Para cerrar los costos indirectos de fabricación aplicados y control de costos

indirectos de fabricación.

Costos indirectos de fabricación aplicados……………..800000

Costos indirectos de fabricación sub aplicados………….70000

Control de costos indirectos de fabricación……………………………870000

Vásquez Bustamante (2009)

Hernández Silva (2008), puntualiza respecto al prorrateo de los costos indirectos

que cuando la fábrica puede dividirse departamentalmente y desea tener un análisis

departamental de gastos de producción el problema cosiste en las siguientes fases: la

aplicación departamental de los gastos indirectos, la derrama interna de los gastos

departamentales o sea el prorrateo interno departamental. La resolución contable de los

aspectos antes señalados se identifica respectivamente con lo que se llama: Prorrateo

Primario es la acumulación y distribución de los gastos indirectos a los diferentes

departamentos tanto de producción como de servicio utilizando bases adecuadas de

distribución; Prorrateo Secundario es la redistribución de los costos indirectos

acumulados de los departamentos de servicios a los departamentos productivos es

decir, que los costos de operación de los departamentos de servicios deberán anularse y

prorratearse a los departamentos productivos para lo cual es necesario utilizar bases de

distribución, a continuación observaremos las bases de distribución para el prorrateo

primario.

77
COSTOS INDIRECTOS BASES DE DISTRIBUCIÓN

- Renta de fábrica - Con base en la superficie ocupada por

- Energía eléctrica cada uno de los departamentos.

- Reparación y refacciones - Con base en el consumo de kilowatts

- Edificio utilizados en cada departamentos.

- De acuerdo al volumen de unidades

producidas en cada departamento.

- De acuerdo a la superficie ocupada por

cada uno de los departamentos.

Según Andrade Espinoza (2002), puntualiza que la contabilización de costos

indirectos de fabricación, facturas , cuentas recibidos de proveedores u organización

de servicios, comprobante, facturas pagadas, acumulaciones ,ajuste por cuentas de

servicios acumulados por pagar, asientos de ajustes al final del año , ajustes por

cuentas como depreciación y gastos de amortización. Las compañías manufacturadas

comúnmente utilizan una hoja de costos indirectos de fabricación. Cada

departamento mantiene una hoja de costos departamentales , que constituyen un

libro auxiliar de la cuenta de control de costos indirectos de fabricación. Estas hojas

son registros detallados del valor total de los costos indirectos de fabricación

realmente ocurridos por cada departamento. Cuadro anteriores son hoja de costos

indirectos de fabricación para un departamento de procesamiento, que utilizan los

siguientes hechos para el mes de junio.

77
Fecha concepto valor

3/6requisicion de materiales indirectos 800

3/6-20/6 boletas de trabajo, mano de obra indirecta 1200

10/6 facturas varias 7000

30/6 servicios generales 1500

30/6 asientos de ajuste, depreciación /maquinarias 2000

TOTAL 12500

Hernández silva (2008), respecto a la contabilización del prorrateo primario y

secundario, el presente autor ejemplifica de siguiente manera.

Prorrateo primario

--------------------------1--------------------------------

Gastos indirectos $ 33,235.42

Bancos $ 33,235.42

Registro de la depreciación de maquinaria y equipo.

--------------------------2--------------------------------

Departamento A productivo 7,865.65

Departamento B productivo 11,104.07

Departamento C productivo 5,753.64

Departamento D productivo 3,552.02

Departamento E servicios 2,720.02

Departamento F servicios 2,240.02

Gastos indirectos 33,235.42

77
Proporción de la depreciación de maquinaria y equipo a cada uno de los

departamentos

Prorrateo secundario

----------------------------1-------------------------------------

Departamento A productivo $ 1340.00

Departamento B productivo 1357.18

Departamento C productivo 1373.67

Departamento D productivo 601.28

Departamento E servicios $ 4672.13

Proporción correspondiente del departamento “E” de servicios a los departamentos

productivos.

----------------------------2-------------------------------------

Departamento A productivo 855.10

Departamento B productivo 866.06

Departamento C productivo 876.60

Departamento D productivo 383.70

Departamento F servicios 2981.46

Proporción del departamento F de servicios a los departamentos productivos.

Según Andrade Espinoza (2009), los costos indirectos de fabricación son

diferentes al consumo de materiales y la mano de obra directa, y que abarcan tópicos

como la supervisión, el control de calidad, los repuestos, el mantenimiento, la labor

directiva implícita en la producción y el consumo de energía.

77
Hoja de costos

Según Andrade Espinoza (2009), hay un documento fuente para el cálculo de los

costos indirectos de fabricación en un sistema de costeo por órdenes de producción: la

hoja de costos indirectos de fabricación por departamento, que se lleva cada

departamento. En este un libro mayor auxiliar de la cuenta de control de costos

indirectos de fabricación la conciliación del libro mayor de control y del libro mayor

auxiliar debe realizarse a intervalos regulares.

77