© MS Louzir
Membre de Deloitte Touche Tohmatsu Limited
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Tax alert
Régime des avances et des retenues à la
source sur les transactions en Tunisie
Au cours de ces dernières années, les retenues à la source ont connu un développement tel
qu'on peut considérer qu'elles s'imposent, désormais, comme étant une des techniques
principales du système fiscal tunisien.
En effet, « cette technique, introduite depuis plus d'un demi-siècle en Tunisie, a tellement fait la
preuve de son efficacité financière pour l'état qu'il sera impossible d'imaginer la structure du
système fiscal tunisien sans retenue à la source ».
Par conséquent, en matière de retenue à la source, toute défaillance ou erreur entraîne la mise
de ladite retenue à la charge de l'entreprise, c'est pourquoi, l'auditeur doit accorder une
attention particulière au champ d'application, aux taux appliqués, ainsi qu'à l'assiette de la
retenue à la source.
Le présent Tax alert traite les différents types de retenues à la source imposables sur les
transactions tunisiennes. Il présente au paragraphe (I) le champ d’application en faisant
distinction entre les personnes soumises, d’une part, et les rémunérations passibles à la
retenue à la source, d’autre part. Quant au paragraphe (II), il traite en détail de l’assiette et des
différents taux de la retenue à la source.
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I. Champ d’application de la retenue à la source
1. Les personnes soumises à la retenue à la source
1.1. Obligation générale
Les contribuables soumis à une obligation générale de retenir à la source sur les sommes qu’ils
versent pour leur propre compte et les sommes qu’ils versent pour le compte d’autrui sont :
• Les personnes morales : sociétés privées de capitaux et de personnes, sociétés publiques,
associations, groupements,…
• Les personnes physiques soumises à l’impôt sur le revenu selon le régime réel
• L’Etat et les collectivités locales.
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travaillant essentiellement avec les non-résidents, ne sont pas soumis à la retenue à la
source au titre de l'impôt sur le revenu ou l'impôt sur les sociétés, et ce, quel que soit le
statut du prestataire (totalement ou partiellement exportateur). Pour ce faire, les
bénéficiaires de revenus exonérés de l'IR ou de l'IS doivent se faire délivrer une
attestation de dispense de retenue à la source au titre desdites opérations.
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2.3. En matière de revenus de capitaux mobiliers
Les revenus de capitaux mobiliers "à l'exception des intérêts des dépôts et des titres en devises
et en dinars convertibles" et au titre des jetons de présence accordés aux membres du conseil
d'administration ou du conseil de surveillance des sociétés anonymes et des sociétés en
commandite par actions, sont soumis à une retenue à la source au taux de 20%.
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• Celui du droit commun dans les cas ou la convention ne prévoit pas un taux spécifique ou si
elle prévoit un taux supérieur à celui du droit commun.
Toute fois, dans le cas où la retenue à la source n’a pas été effectuée totalement ou
partiellement, les taux conventionnels ne s’appliquent pas, et dans ce cas il est fait application
du taux du droit commun majoré selon la formule de prise en charge.
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Malgré que la technique de la retenue à la source favorise la transparence et le contrôle
fiscal, et par conséquent, une meilleure équité fiscale, certains écrits ont critiqué cette
technique pour les raisons suivantes :
• Le système de retenue à la source génère des crédits d’impôt, ce qui amène les
entreprises à s’endetter moyennant intérêt pour financer le trésor sans intérêt ;
• Lorsque la retenue à la source se traduit par un crédit d’impôt, elle pèse lourdement
sur la trésorerie des entreprises d’autant que les procédures de restitution sont
pénalisantes ;
• La technique de la retenue à la source entraîne un transfert de la charge des impôts
personnels vers les entreprises et alourdit les charges de fonctionnement des
entreprises ;
• Le recouvrement par la retenue à la source, en tant que perception anticipée, relève le
taux effectif de l’impôt de 1% à 2% selon la tranche d’imposition et introduit une
rupture de l’égalité entre les contribuables dont les revenus sont passibles de la
retenue à la source par rapport aux contribuables qui disposent des revenus non
passibles de la retenue à la source.
Cette avance est due par toute personne soumise à l’impôt sur le revenu ou à l’impôt sur les
sociétés au titre des produits importés pour la mise à la consommation y compris les opérateurs
économiques bénéficiaires d’agrément de magasin de vente sous douane (free-shop).
Ladite avance est liquidée au taux de 10% sur la base de la valeur en douane des produits,
majorée de l’ensemble des impôts, droit et taxes y afférents.
Cette avance est soumise aux mêmes dispositions fiscales applicables en matière
de retenue à la source et elle est déductible de l’impôt sur le revenu.
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Mohamed LOUZIR
Managing Partner
M.S Louzir Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited
Tél : + 216 29 11 23 01
E-mail : mlouzir@deloitte.tn
Sonia LOUZIR
Tax Partner
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Mongi Djellouli
Senior Tax Consultant
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Avis aux lecteurs : Ce Tax Alert ne représente qu’un simple œuvre de recherche, et les éléments qui y sont
présentés sont de nature générale. Par conséquent, nous recommandons aux lecteurs de ne pas prendre les
analyses et les conclusions contenues dans cette recherche comme un conseil ou un acte d’assistance.
Ce travail de recherche peut ne pas couvrir l’exhaustivité du régime des retenues à la source prévu par la
législation Tunisienne.
Le contenu de la présente publication fait l’objet, par conséquent d’une clause de non responsabilité des auteurs
et de la firme, en cas de mauvaise interprétation ou d’une mauvaise application, dans la pratique, des principes et
des conclusions qui y sont exposés.