NIC Y NIIF
Marco Conceptual
El Marco conceptual describe los conceptos básicos para la preparación de los
estados financieros. Sin embargo el Marco Conceptual no es una Norma
Antecedentes
Una introducción al Marco Conceptual y su alcance
Los Elementos
Determinar los elementos de los estados financieros, los criterios
de reconocimiento y medición de estos elementos
Evaluación
Pruebe su conocimientos del Marco Conceptual.
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Marco Conceptual
1. Propósito
2. Alcance
3. Usuarios
4. Objetivos de los estados financieros
5. Hipótesis fundamentales
6. Características cualitativas
7. Elementos de los efes
8. Criterios de Reconocimiento
9. Criterios de Medición
El Marco Conceptual y su Propósito
El Modulo del Marco Conceptual provee guías en la preparación y presentación
de estados financieros.
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El Marco Conceptual y su Alcance
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Contenido del Marco Conceptual
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El Alcance del Marco Conceptual
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Dentro del Alcance del Marco
Conceptual
El Marco Conceptual se refiere a los estados financieros elaborados con propósitos de información
general, incluyendo en este término los estados financieros consolidados. Esto incluye los estados
financieros de todas las empresas comerciales, industriales y de negocios, ya sea en el sector público o
privado.
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Fuera del Alcance del Marco
Conceptual
Los informes financieros para propósitos especiales, por ejemplo los folletos
de información bursátil o las declaraciones para efectos fiscales, caen fuera
del alcance de este Marco Conceptual. No obstante, el Marco Conceptual
puede usarse, en la preparación de tales informes para propósitos
especiales, cuando las normas por las que se rigen lo permitan.
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¿Que precisa el Marco Conceptual ?
Ejemplo
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Quien utiliza los estados financieros
y cuáles son sus necesidades?
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Quien utiliza los estados financieros
y cuáles son sus necesidades?
Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los estados
financieros, cada una con una necesidad específica.
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Quien utiliza los estados financieros
y cuáles son sus necesidades?
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Quien utiliza los estados financieros y
cuáles son sus necesidades?
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Que utiliza los estados financieros
y cuáles son sus necesidades?
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Que utiliza los estados financieros
y cuáles son sus necesidades?
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Que utiliza los estados financieros
y cuáles son sus necesidades?
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Que utiliza los estados financieros
y cuáles son sus necesidades?
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Que utiliza los estados financieros
y cuáles son sus necesidades?
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Necesidades de los usuarios
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Objetivos de la información
Financiera
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Objetivos de los Estados Financieros
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Objetivo 1 Proveer información acerca de la
posición financiera
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Objetivo 1 Proveer información acerca de la posición
financiera
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Objetivo 1 Proveer información acerca de la posición
financiera
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Objetivo 1 Proveer información acerca de la posición
financiera
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Objetivo 1 Proveer información acerca de la posición
financiera
Factor 4 –Adaptabilidad
Concepto de Adaptabilidad
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Objetivo 2 Desempeño
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Objetivo 3 Cambios en la posición financiera
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Una Analogía
Hay una manera fácil de recordar las diferentes partes del Marco, y eso es utilizando la
analogía de un antiguo edificio. Una Torre por encima del suelo, un antiguo edificio puede
compararse con la sólida estructura que establece el marco ....
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Una Analogia (1)
• Negocio en marcha
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Una Analogía (2)
• Comprensibilidad
• Relevancia
• Fiabilidad
• Comparabilidad
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Una Analogía (3)
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Una Analogía (4)
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Una Analogía (5)
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Hipótesis Fundamentales
Este tema se ve con más detalle en las hipótesis básicas o sea los
ladrillos y el mortero del templo.
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Hipótesis Fundamentales
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Hipótesis Fundamentales
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Hipótesis Fundamentales
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Hipótesis Fundamentales
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Hipótesis Fundamentales
Resumen
EMPRESA EN
FUNCIONAMIENTO DEVENGO
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Características Cualitativas
Características Cualitativas
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Las Características Cualitativas
• Comprensibilidad
• Relevancia
• Fiabilidad
• Comparabilidad
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JERARQUIA DE LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
MARCO CONCEPTUAL - IASC
PRUDENCIA NEUTRALIDAD
Cualidades
Secundarias MATERIALIDAD Esencia sobre forma
PRESENTACION INFORMACION
FIEL COMPLETA-integridad
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Las Características Cualitativas
Comprensibilidad
• Una cualidad esencial de la información suministrada en los
EE FF es que sea fácilmente comprensible para los
usuarios.
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Las Características Cualitativas
Ejemplo de comprensibilidad
Los datos proporcionados pueden ser entendidos por los usuarios y están
expresados en términos que se adaptan a su grado de comprensión.
Ejemplo
PREGUNTA ?
¿Es esta información comprensible ?
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En este caso se ha utilizado un término inglés y un número de cuenta que dificulta la comprensión de! párrafo a los usuarios. La información es correcta ya que se
Hipótesis Fundamentales
NO ES INFORMACION COMPRENSIBLE
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Hipótesis Fundamentales
Ejemplo de comprensibilidad
Los datos proporcionados pueden ser entendidos por los
usuarios y están expresados en términos que se adaptan a
su grado de comprensión.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Relevancia
• Para ser útil, la información debe ser
relevante de cara a las necesidades de
toma de decisiones por parte de los
usuarios. La información posee la
cualidad de la relevancia cuando
ejerce influencia sobre las decisiones
económicas de los que la utilizan,
ayudándoles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien a confirmar o
corregir evaluaciones realizadas
anteriormente.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Relevancia- Naturaleza
• La relevancia de la información está
afectada por su naturaleza e
importancia relativa. En algunos casos
la naturaleza de la información es
suficiente para determinar su relevancia.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Relevancia- Materialidad
• La información es de importancia
relativa, cuando su omisión o
presentación errónea pueden influir
en las decisiones económicas que los
usuarios tomen a partir de los estados
financieros.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad
• Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la
cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o
prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que
represente.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
• La mayor parte de la información financiera está sujeta a algún riesgo de no ser una
representación fiel de lo que pretende representar. Esto no se debe al sesgo, sino más
bien a las dificultades inherentes por ejemplo:
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Las Características Cualitativas
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad- Neutralidad
• Para ser fiable, la información contenida en los estados financieros debe ser
neutral, es decir, libre de sesgo. Los estados financieros no son neutrales
cuando, debido a la selección o presentación de la información, influyen en la
toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin de conseguir un
resultado o desenlace predeterminado.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad- Prudencia
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad- Integridad
• Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa
dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede
causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente
en términos de relevancia.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Comparabilidad
• Comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin
de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Comparabilidad
Políticas contables
• Una implicación importante de la característica cualitativa de la
comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de:
• Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las
políticas contables usadas, para similares transacciones y otros sucesos,
por la misma empresa de un ejercicio a otro, y también por diferentes
empresas.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Comparabilidad
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Comparabilidad
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RELEVANCIA vs FIABILIDAD
• La oportunidad de la información
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LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
RESUMEN
• Relevancia
• Fiabilidad
• Comparabilidad
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UNA INTRODUCCION A LOS ELEMENTOS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
• Criterios de reconocimiento
de los elementos de estados
financieros
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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Ellos son:
• Activos
• Pasivos
• Patrimonio
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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Estos son:
• Ingresos
• Gastos
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ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL
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ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL
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ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL
Patrimonio
El Patrimonio es el interés residual en los activos de la
entidad después de deducir todos sus pasivos. Este puede
subdividirse a efectos de su presentación en el balance para
proveer información relevante a los usuarios.
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LOS ELEMENTOS DEL DESEMPEÑO
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LOS ELEMENTOS DEL DESEMPEÑO
Explicación de ingreso
• La definición de ingresos abarca:
• Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no
corrientes. La definición de ingresos incluye también las ganancias no realizadas; por
ejemplo aquéllas que surgen por la revalorización de los títulos cotizados o los
incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo.
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LOS ELEMENTOS DEL DESEMPEÑO
Definición de gasto
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LOS ELEMENTOS DEL DESEMPEÑO
Explicación de gasto
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CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO DE LOS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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Criterios de Reconocimiento
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Criterios de Reconocimiento
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Criterios de Reconocimiento
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Criterios de Reconocimiento
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UN EJEMPLO ILUSTRATIVO
RESTAURANTE CLEOPATRA
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UN EJEMPLO ILUSTRATIVO
RESTAURANTE CLEOPATRA
La compañía
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UN EJEMPLO ILUSTRATIVO
RESTAURANTE CLEOPATRA
La compañía
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DEFINICION DE UN ACTIVO
Como resultado de eventos pasados: El evento pasado fue la compra del horno.
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REUNIENDO LOS CRITERIOS DE
RECONOCIMIENTO
Por lo tanto, el horno reúne las cuatro definiciones de un activo. Sin embargo,
¿se cumplen los criterios de reconocimiento?
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¿QUE SIGNIFICA ESTO PARA EL
RESTAURANTE CLEOPATRA?
Esto significa que los costos deben capitalizarse y amortizarse durante el período
durante el cual se espera los beneficio del horno. Esto será por los cinco años que
se espera utilizar el activo.
• El reconocimiento de un activo puede ser
sumarizado en lo siguiente:
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MEDICION DE LOS ELEMENTOS
Una definición
• Ahora que sabes cuando un elemento de los
estados financieros puede ser reconocido, que
valor se mide?
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MEDICION DE LOS ELEMENTOS
Tipos de medicion
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MEDICION DE LOS ELEMENTOS
Tipos de medicion
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RESUMEN
• Estado de la situación
financiera
• Estado de desempeño
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ELEMENTOS DEL ESTADO DE LA POSICIÓN
FINANCIERA
Situación financiera
Recurso controlado por la Obligación actual de la
empresa como resultado de empresa, surgida a raíz de sucesos
sucesos pasados, del que la empresa pasados, al vencimiento de la cual, y para
espera obtener, en el futuro, cancelarla, la empresa espera desprenderse
beneficios económicos. de recursos que incorporan beneficios
económicos.
PATRIMONIO
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ELEMENTOS DEL ESTADO DE
DESEMPEÑO
Estado de resultados
Son los incrementos en los beneficios económico
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como decrementos de las obligaciones, que dan como
resultado aumentos del patrimonio neto, y no están
relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
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CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
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Marco conceptual Objetivos de aprendizaje
• Presupuestos y Pronósticos
– Las compañías necesitarán presupuestar sus operaciones por segmento, con uno a
dos años de anticipación.
– Las utilidades que se reporten pueden ser diferentes del desempeño comercial
percibido, como resultado del uso de valores justos “FAIR VALUES” y de las
restricciones sobre prácticas tales como contabilización de operaciones de
cobertura.
– Los indicadores para valorar negocios y desempeño de los ejecutivos tendrán que
ser revisados.
Asuntos de Negocios
Contabilidad Financiera y de Reporte
• Alcance de la Consolidación
– La consolidación de entidades previamente no consolidadas puede afectar
adversamente índices financieros claves e indicadores de desempeño.
• Deterioro de los Activos Tangibles e Intangibles (conocido mundialmente
como Impairment)
– La conversión a NIIF puede resultar en un análisis y prueba de deterioro más
rigurosos. Pueden llevar potencialmente a castigos significativos en el valor de
los activos.
• Revelaciones más detalladas y rigurosas. Más enfocadas a revelar riesgos.
Asuntos de Negocios
Contabilidad Financiera y de Reporte
• Instrumentos Financieros
– La administración de riesgo y las políticas de cobertura deberían ser reevaluadas y
podrían necesitar ser rediseñadas para asegurar que serán efectivas bajo IAS 39, 32 e
IFRS 7.
– Una función de tesorería robusta será esencial para identificar todos los instrumentos
financieros y calcular los valores justos (fair values).
• Combinaciones de Negocios
– La contabilidad de combinaciones se hará fundamentalmente bajo el método de compra,
y en consecuencia, el goodwill será creado en la mayoría de combinaciones de negocios.
El goodwill será castigado si hay deterioro (no más amortización).
• Reportes a Reguladores
– La información pública implica mayores responsabilidades en cuanto a que existen guías
específicas obligatorias que de no aplicarlas generarían riesgos de sanciones y de
reputación.
Asuntos de Información y Negocios
Sistemas de Reporte Gerencial
• Cambios o adaptaciones de los sistemas de información y soporte
actuales (no pueden hacerse en una hoja electrónica).
• La contabilidad financiera y los sistemas de reporte deben ser capaces
de:
– Producir información robusta y consistente para los reportes
financieros.
– Capturar nueva información para las revelaciones requeridas,
incluyendo entre otras, información por segmento, valores justos de
instrumentos financieros y beneficios de los empleados (más
cualitativa que cuantitativa).
• Riesgos de manejo, control, seguridad e integridad de la información:
– Las compañías necesitarán mejorar sus niveles de seguridad en
tecnología para minimizar el riesgo de interrupción del negocio
(mucho más para compañías listadas en bolsas).
Asuntos de Negocios
Compensación de Empleados y Ejecutivos
• Compensación de Ejecutivos – Sistemas Basados en Desempeño
– Las compensaciones calculadas y pagadas bajo sistemas basados en
desempeño pueden ser materialmente diferentes bajo NIIFs porque
los resultados financieros de la compañía pueden variar
sustancialmente.
• Sistemas de Remuneración en Acciones
– Habrá pérdida de privacidad por las revelaciones sobre sistemas de
remuneración en acciones necesarias detalladas y accesibles a
inversionistas, clientes, asociaciones laborales y otros interesados.
– Los gastos por pagos en acciones impactarán la forma en que los
sistemas de remuneración serán diseñados e implementados en el
futuro.
– Impacto impositivo al revelar y aplicar sistemas de compensación.
Asuntos de Negocios
Finanzas Corporativas y Productos Estructurados
• Nuevas transacciones en el mercado de capitales
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Lecciones Aprendidas Hasta Ahora
Factores Claves de Éxito
• No espere a hacer uso de opciones de última hora.
• Sea práctico: maneje los asuntos operacionales: IT, entrenamiento, diagnósticos.
• Maneje calendarios múltiples: varios proyectos tendientes al mismo objetivo (IT,
contabilidad, reportes, gobierno corporativo, etc)
• Establezca un diálogo entre los participantes y sistemas de información para
desarrollar diferentes escenarios.
• Haga que toda la organización participe. No es solo un trabajo contable.
Lecciones Aprendidas Hasta Ahora
Participación de Toda la Organización
Patrocina el proyecto
La Junta
Comprende el impacto en el negocio
Participa, distribuye presupuesto/recursos
Alta Gerencia
Comprende medidas de desempeño de NIIFs
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NIIFs Desafíos de la Conversión
4 Desafíos Clave
Funcional Financiero
Sistemas Organización
NIIFs Desafíos de la Conversión
4 Desafíos Clave
Funcional
• Aplicación e interpretación de los estándares
Financieros
• Clarificación de opciones a través de su
cuantificación
• Preparación de balances iniciales
• Identificación de oportunidades
relacionadas con adopción total
• Simulación del impacto financiero de los
NIIFs
NIIFs Desafíos de la Conversión
4 Desafíos Clave
Sistemas
• Múltiples impactos sobre el principal sistema de
información
• Co-existencia de varios sistemas
• Soluciones temporales dados los requerimientos
de calendarios (especialmente adopción total)
NIIFs Desafíos de la Conversión
4 Desafíos Clave
Organización
• Adaptación de procedimientos y
procesos operacionales
• Participación creciente de
funciones operacionales
• Aceptación de NIIF por todos los
miembros de la compañía
NIIFs Plan de Conversion - Overview
Revisión
Diseño y Desarrollo Imple-
Diagnóstico Post
Planeación Soluciones mentación
Implementación
NIIFs Plan de Conversion
Fases 2 a 5
Estas fases ocurrirán en todas las conversiones
Fases no necesariamente discretas, secuenciales, de igual valor o importancia.
Contabilidad Especial
• Reexpresión de PCGA colombiano a NIIF
• Identificación y resolución de cualquier cambio requerido en
procesos, sistemas y reportes como resultado de la conversión a
NIIF
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Fase 2-5: Actividades de trabajo – la estructura
para asignar responsabilidad operacional
• Identificación y resolución de cualquier cambio en Tecnología,
incluyendo el impacto de NIIFs sobre proyectos de sistemas
Información y actuales y planeados, así como comunicaciones relacionadas con
Tecnologia empleados y accionistas.
• Análisis y organización de los requerimientos de capacitación
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Lecciones Aprendidas Hasta Ahora
Factores Claves de Éxito
• No espere a hacer uso de opciones
• Sea práctico: maneje los asuntos operacionales
• Maneje calendarios múltiples
• Establezca un diálogo entre los participantes y
sistemas para desarrollar diferentes escenarios.
• Haga que toda la organización participe
Principales Observaciones
Implementación de IFRS en Europa