Charges de la
comptabilité
Supprimer : Les
générale
Charges non
incorporables
Retraitement
Modifier : Les
Charges de Charges de la
substitution comptabilité
Ajouter : Les analytique
Charges supplétives
1
B. Doriath, M. Lozato, P. Mendes, P. Nicolle, « Comptabilité et Gestion des Organisations » , Edition DUNOD,
6ème édition, 2008.
2
G.MELYON, « comptabilité analytique », Edition Bréal, 3ème Edition, 2004.
3
A.FECHTALI, « comptabilité analytique d’exploitation », Edition Librairie DAR EL MASSAR, 2014.
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ENCADRÉ PAR : Mm. Houria ZAAM 1|P a g e
Les charges de la comptabilité analytique d’exploitation
4
S. KABBAJ, S.YOUSSEF, « comptabilité analytique », Edition EDISOFT, 1ère Edition, 2012.
5
A. BURLAUD, C. SIMON, « Comptabilité de gestion : Coûts/Contrôle », Gestion Collection dirigée par J.P.Helfer
et J.Orsoni 3ème édition, www.
6
.FECHTALI, op.cit.
7
H.ZAAM, « Comptabilité analytique d’exploitation », Edition Librairie SAYEDA AL HOURRA, 4ème Edition, 2016.
8
H.ZAAM, op.cit..
9
S. KABBAJ, S.YOUSSEF, op.cit.
10
FECHTALI, op.cit.
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Les charges de la comptabilité analytique d’exploitation
Remarque : Les produits non incorporés sont les produits de la classe 7 autre que :
Les ventes de marchandise (comptes 7111, 7113, 7119) ;
Les ventes de biens et services produits (comptes 7121, 7122, 7124,7125) ;
La variation des stocks de produits (poste 713)
Les produits non incorporés constituent des différences d’incorporations.
B. 2ème retraitement : prise en compte des charges de substitution
ou les charges calculées
Dans le but de déterminer un coût économique, certaines charges sont
incorporées aux pour des montants différents de ceux enregistrés en comptabilité
générale. Ces charges, qualifiées de charges de substitution, concernent les
amortissements, les provisions, les consommations de matières et la pratique de
l’abonnement11.
11
G.MELYON, op.cit.
12
La différence entre les valeurs de substitution et les valeurs retenues en comptabilité générale constitue des
différences d’incorporation.
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4) Valeur de remplacement
Principe Pour certains calculs de coût, le gestionnaire a la faculté de substituer une
valeur conventionnelle de sortie de stocks aux valeurs normalement utilisées16.
Exemple chiffré Un chef a décidé que les sorties de la matière première M du magasin vers
l’atelier de production seraient évaluées forfaitairement au mois d’avril (période
mensuelle) au coût moyen 20,50 DH le Kilo.
En avril, il a été consommé 25.000 kg de la matière M. ces sorties sont
comptabilisées dans les coûts de production pour un montant de 25.000 × 20,50
= 512.500
Hors, le coût réel de sortie de cette matière est de 20,52 DH par kg.
13
Cette charge étalée est calculée librement selon des critères retenus par l’entreprise
14
Le résultat final est déterminé au terme de chaque exercice -12 mois-
15
Factures de LYDEC
16
G.MELYON,op.cit.
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Correction le coût qu’il faut incorporer au calcul du coût de production est de 25.000 ×
20,52 = 513.000
Différence DI /matières = Valeur de remplacement – valeur d’origine
d’incorporation = 513.000 – 512.500 = 500
C. 3ème retraitement : Addition des charges supplétives
Les charges supplétives sont des charges qui ne figurent pas en comptabilité
générale et qui sont prises par la comptabilité analytique pour des raisons d’ordre
économiques ou de gestion, telles que :
Rémunération du travail de l’exploitant
Rémunération des capitaux propres :
Exemple Soit une société ayant des capitaux propres évalués a 2500000 DH.
chiffré Déterminer la rémunération théorique des capitaux propres en utilisant le
taux d’intérêt statutaire de 8% l’an.
Traitement par La charge supplétive prise en compte : 2500000 x 8% = 200000DH pour
la comptabilité l’année.
de gestion La charge supplétive mensuelle s’élève à : 2500000 x 8%
x1/12=16 666.6617
Différence Différence d’incorporation : 16 666.6 pour chaque mois18.
d’incorporation
:
17
Lorsque la période de calcul des coûts ne correspond pas à l’exercice comptable, il convient alors de calculer
les charges supplétives pour la seule période considérée.
18
La périodicité des calculs est mensuelle
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Donc
Résultat de la C.G== Résultat de la CA.-charges non incorporables +charges
supplétives ± charges de substitution (charges calculées)+produits non
incorporés.
19
Résultat de gestion ou analytique par produit ou marchandise ou prestation= Chiffre d’affaires – Coût de
revient
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Précision
Éléments Ajustement possible
A ajouter A déduire
Les différences d'inventaire sur stocks.
Après réalisation de l’inventaire réel ou physique du stock et comparaison
avec le stock théorique (ou informatique) évalué par les services
comptables ou de gestion, des écarts peuvent apparaître, de natures
différentes :
• des manquants lorsque : stock réel < stock théorique -
• des excédents lorsque : stock réel > stock théorique +
Les arrondis lors des calculs des Coûts d'Unité d'œuvre.
Lors des calculs effectués au niveau des tableaux de répartition des
charges indirectes, pour simplification, les résultats intermédiaires ou
les CUO ont parfois été arrondis par excès ou par défaut.
Il s’agit de différences sur coûts ou sur taux de cession :
• Arrondis par défaut : ce sont donc des « frais résiduels». Ils ont
diminué le montant des charges et ont donc augmenté le résultat -
analytique.
• Arrondis par excès : Ils ont majoré le montant des charges et ont donc +
diminué le résultat analytique.
Les différences sur les valorisations des sorties de stocks ou
différences d'incorporation.
Pour simplifier les calculs, selon les méthodes de valorisation des
stocks, certaines différences peuvent apparaître :
• Différence positive lorsque : le coût de sortie du stock > CUMP +
• Différence négative lorsque : le coût de sortie du stock < CUMP -
Les différences sur charges d'usage et sur charges étalées.
Il s’agit de différences éventuelles, sur dotations aux amortissements,
dotations aux provisions et sur charges de substitution. Elles ont pu être :
• Excessives, elles ont majoré les charges et ont minoré le résultat : +
• Insuffisantes, elles ont minoré les charges et majorés le résultat : -
Application
L'entreprise BORELLI fabrique et vend deux produits (A et B).
Vous disposez des informations suivantes :
Résultat net comptable de l’exercice (bénéfice) : 140 152
Charges supplétives : 25 000
Charges non incorporées : 12 000
Différences d’inventaire :
- manquants sur stock de matières premières : 300
- excédents sur stock de produits finis : 600
Produits non incorporés : 6 000
Différences d’arrondis par défaut : 348
Résultat de gestion ou analytique sur produit A (bénéfice) : 136 000
Résultat de gestion ou analytique sur produit B (perte) : 14 800
TRAVAIL A FAIRE :
En utilisant l'annexe ci-après réaliser le rapprochement des deux comptabilités et
vérifier les résultats.
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Les charges de la comptabilité analytique d’exploitation
Solution :
Éléments A ajouter A retrancher
(boni) (Mali)
Somme des résultats analytiques :
- si bénéfice net 136 000
- si perte nette 14 800
Charges supplétives 25 000
Différences sur charges non incorporées 12 000
Différences sur produits non incorporés 6 000
Différences d’inventaire constatées :
- manquants sur stock de matières premières (mali) 300
- excédents sur stock de produits finis (boni) 600
Différences dues aux arrondis : 348
Résultat de la comptabilité générale =140 152
V. Cas et solutions
Cas n°1 :
L’entreprise « ALPHA METAL » au capital de 2000000 DH organise une comptabilité
analytique trimestrielle. Pour le premier trimestre 2015, le service comptable vous fournit les
charges suivantes :
Prime d’assurance (annuelle) 9000dh
Location et charges locatives 4000dh
Entretien et réparation (9mois) 6000dh
Transport 10000dh
Frais postaux (semestriel) 9000dh
Impôts et taxes (annuels) 24000dh
Rémunération du personnel 100000dh
Amortissements 36000dh
Pénalité fiscale 3000dh
Achats de matières premières 49350dh
Autres informations :
- Rémunération trimestrielle du dirigeant 8000dh
- Rémunération théorique annuelle du capital 24000dh
- ALPHA METAL est une entreprise individuelle.
- Sauf indication contraire la charge est trimestrielle.
(1) Dont 6000Dh relatif aux frais préliminaires
Travail à faire :
1. Déterminer les charges de la comptabilité générale.
2. Déterminer les charges supplétives.
3. Déterminer les charges non incorporables.
4. Déterminer les charges de la comptabilité analytique.
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Les charges de la comptabilité analytique d’exploitation
Cas n°2 :
Les charges de la société SACAM de présentent comme suit au 31/12/2010 :
Autres informations :
- Les dotations des immobilisations en non-valeurs s’élèvent à 6.250 DH.
- Les dotations des créances douteuses s’élèvent à 3.750 DH.
- Un achat de fournitures relatif à l’exercice 2009 s’élève à 800DH.
- Les capitaux propres de la société s’élèvent à 2.300.000DH.
- Le taux de rémunération des capitaux propres a 10% l’an.
Travail à faire
1. Déterminer les charges de la comptabilité générale.
2. Déterminer les charges supplétives.
3. Déterminer les charges non incorporables.
4. Déterminer les charges de la comptabilité analytique.
Éléments Montant
-Achats Consommés De Matières Et Fournitures 65.0000
-Autres Charges Externes 100.000
-Impôts Et Taxes 20.000
-Charges Personnel 60.000
-Autres Charges D’exploitation 10.000
-Dotations D’exploitation 45.000
-Charges D’intérêts 22.000
-Autres Charges Financières 2.800
-Dotation Financières 10.500
-VNA Des Immobs. Cédées 33.000
-Dotations Non Courantes 7.000
-Impôt Sur résultat 17.500
TOTAL 977.800
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Les charges de la comptabilité analytique d’exploitation
Cas n°3
Les charges de la société SACAM se présentent dans le tableau d’à côté au
31/12/2017
Éléments Montants
Achats consommés de M.F 650 000 DH
Autres charges externes 100 000 DH
Impôts et taxes 20 000 DH
Charges de personnel 60 000 DH
Autres charges d’exploitation 10 000 DH
Dotations d’exploitations 45 000 DH
Charges d’intérêts 22 000 DH
Autres charges financières 2 800 DH
Dotations financières 10 500 DH
VNA des immob. cédées 33 000 DH
Dotations non-courantes 7 000 DH
Impôts sur les résultats 17 500 DH
Autres informations
Les dotations des immob. En non-valeur est de 6 250 DH
Les dotations de créances douteuses est de 3 750 DH
Un achat de fourniture relatif a l’exercice 2016 est de 800 DH
Les capitaux propres de la Sté s’élèvent à 2.300.000DH
Le taux de rémunération des capitaux propres est de 10% l’an
T-A-F:
1)Calculer le total des charges de la CG.
2)Déterminer les montants des charges non-incorporables et supplétives.
3)Calculer le montants des charges de la comptabilité analytique d’exploitation.
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Les charges de la comptabilité analytique d’exploitation
Cas N°4
La société « Aluminium -Co » commercialise des poutrelles et des profils d'aluminium.
Pour le deuxième trimestre 2002, le service comptabilité vous fournit les informations suivantes :
Stocks initiaux :
- poutrelles : 1500 unités a 200 DH I'unité.
- Profiles : 900 unités a 250 DH I'unité.
Stock Finaux :
- poutrelles : 1200 unité a 200 DH I'unité.
- profiles : 1050 unités a 250 DH I'unité.
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Les charges de la comptabilité analytique d’exploitation
Achats
- poutrelles : 2250 unité a 200 DH I'unité.
- profiles : 1500 unités a 250 DH I'unité.
Ventes
- poutrelles : prix de vente 400 DE I ‘unité
- Profiles : prix de vente 500 DH I ‘unité
- Frais de personnel : 150.000 DH dont 60% aux poutrelles et 40% aux profiles.
- Autres charges externes : 80.000 DH dont 35% aux poutrelles et 65% aux profiles.
- Impôts et taxes (poste 616) : 100.000 DH dont 40% aux poutrelles et 60% aux profiles.
- Autres charges d'exploitation : 30.000 DH dont 50% aux poutrelles et 50% aux profiles.
- Dotations aux amortissements : 60.000 DH dont 50% aux poutrelles et 50% aux profiles.
- Une pénalité fiscale de 60.000 DH a été déjà enregistrée.
- Un incendie a occasionne des dégâts de 30000 DH.
- L'impôt sur les résultats est de 80000 DH.
- Le travail du dirigeant propriétaire est estime a 12000 DH par mois.
- La rémunération des capitaux propres est de 10% I'an (capitaux propres s'enlèvent a
1.600.000 DH)
- Les charges supplétives sont à repartir 50% poutrelles et 50% profiles.
NB: L'entreprise organise une comptabilité analytique trimestrielle.
Travail à faire:
1°/ Calculez les couts de revient ct les résultats analytiques sur les poutrelles et sur
les profiles.
2°/ Déterminer les charges supplétives.
3°/ Déterminer les charges non incorporables.
4°/ Retrouvez le résultat de la comptabilité générale.
Coût de revient
Élément Poutrelles Profilés Total
Achats 2250*200=450 000 1500*250=375 000 825 000
+ stocks initiaux. +1500*200=300 000 +900*250=225 000 +525 000
-stocks finaux -1200*200=240 000 -1050*250=262 500 -502 500
Achats revendus de 510 000 337 500 847 500
marchandises
Autres charges
Frais de personnel 150 000*60%=90 000 150 000*40%=60 000 150 000
Autres charges ext. 80 000*35%=28 000 80 000*65%=52 000 80 000
Impôts et taxes 100 000*40%=40 000 100 000*60%=60 000 100 000
Autres charges d’expl. 30 000*50%=15 000 30 000*50%=15 000 30 000
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Les charges de la comptabilité analytique d’exploitation
Résultat analytique
Poutrelles Profilés
CA 2550*400=1 020 000 CA 1350*500=675 000 (2)
(-) CR 75 100 (-) CR 592 500
Résultat 269 000 DH Résultat 82 500 DH
(1) Quantités vendues=achats + stocks initiaux – stocks finaux.
2550 unités=2250+1500-1200.
(2) 1350 unités=150+900-1050.
2) Charges supplétives
Donc
Résultat de la C.G== Résultat de la CA.-charges non-incorporables +charges
supplétives ± charges de subtitution (charges calculées)
= (269 000+82 500) – 170 000 + 76 000= 351 500-170 000+ 76 000= 257 500
DH
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