NIA 705

MODIFICACIONES A LA OPINION EN EL
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
El auditor emite una opinión modificada cuando concluye que con base a
la evidencia de auditoría obtenida el juego completo de los estados
financieros no esta libre de representación errónea material, o bien,
cuando no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para
concluir que éstos están libres de representación errónea material.
Representaciones Erroneas NIA 450

 Su origen es el fraude o error.

 Segun diferencia entre:
 Monto
 Clasificacion
 Presentacion o
 Revelacion
 Definición Penetrante NIA 705

Utilizado con el contexto de representaciones erroneas para DESCRIBIR

LOS EFECTOS sobre los Estados Financieros de las representaciones
erroneas, o LOS POSIBLES EFECTOS sobre los Estados Financieros de las
representaciones erroneas, si los hubiera, que QUE NO SEAN
DETECTADAS, debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoria.
los efectos penetrantes son generalizados cuando se
da alguno de los siguientes supuestos:
 a. No se limitan a elementos, cuentas o partidas de los estados
financieros;

 b. Si están limitados, representan o podrían representar una

parte substancial de los estados financieros; o

 c. En lo que se refiere a revelaciones, son fundamentales para

que los usuarios entiendan los estados financieros.
 los parámetros para definir cual tipo de opinión modificada corresponde
aplicar se puede detallar de la siguiente manera:
Salvedad
 Los estados financieros poseen representaciones erróneas materiales pero no penetrantes.
 No se obtuvo suficiente evidencia para dar una opinión pero se concluye que podría existir
representaciones erróneas materiales pero no penetrantes.
Abstención
 No se obtuvo suficiente evidencia para dar una opinión pero se concluye que podrían existir
representaciones erróneas materiales y penetrantes.
 Cuando la falta de seguridad podría tener un efecto acumulativo sobre los estados financieros.
Negativa
 Los estados financieros poseen representaciones erróneas materiales y penetrantes.
 Opinión Modificada Con Salvedad

La NIA 706 establece los dos supuestos en los cuales corresponde emitir una
opinión con salvedad de la siguiente manera:

Al haber obtenido suficiente

evidencia apropiada de auditoría,
concluye que las representaciones
erróneas, de manera individual o
colectiva, son materiales, pero no
penetrantes, para los estados
Financieros.
OPINIÓN MODIFICADA
CON SALVEDAD

No puede obtener suficiente

evidencia apropiada de auditoría
sobre la cual basar la opinión .
APARTADO TITULADO: “BASES PARA OPINIÓN CON SALVEDAD”
EXPLICA, LAS RAZONES POR LAS CUALES EMITE ESTE TIPO
DE OPINIÓN.

TITULO DE LA OPINIÓN
“OPINIÓN CON SALVEDAD”
 Primer Supuesto
Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que las
representaciones erróneas, de manera individual o colectiva, son materiales, pero no
penetrantes, para los estados financieros.
deberá aclara en su párrafo de opinión
Que excepto por los efectos del asunto o asuntos descritos en el párrafo de Bases para
la opinión con salvedad, los estados financieros están presentados razonablemente, en
todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y
razonable), de acuerdo con el marco de referencia aplicable de información
financiera
 EJEMPLO DE OPINION POR ERRORES MATERIALES PERO NO
PENETRANTES
Base para opinión con salvedad
 Los inventarios de la empresa se contabilizan en el balance general a xxx. La administración no ha declarado los
inventarios a un menor costo y valor neto de realización, sino que sólo los ha declarado al costo, lo que constituye una
desviación de las Normas Internacionales de Información Financiera. Los registros de la compañía indican que si la
administración hubiera declarado los inventarios a un menor costo y valor neto realizable, habría sido necesario un monto
de xxx para asentar los inventarios hasta su valor neto de realización. En consecuencia, el costo de ventas se habría
incrementado en xxx, y el impuesto sobre la renta, los ingresos netos y el capital contable se habrían reducido en xxx,
xxx y xxx, respectivamente.
Opinión con salvedad
 En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo sobre la base para opinión con salvedad, los
estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista
verdadero y razonable de) la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20XX, y {de) su desempeño
financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera.
 Segundo Supuesto

 No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la

cual basar la opinión, pero concluye que los posibles efectos sobre los
estados financieros de representaciones erróneas no detectadas, si los
hubiese, podrían ser materiales, pero no penetrantes.
 EJEMPLO DE OPINION POR ERRORES MATERIALES PERO NO PENETRANTES
 Base para opinión con salvedad
La inversión de la Compañía ABC en la Compañía XYZ, una asociada extranjera que fue adquirida durante
el año y registrada por el método de participación en el capital, se contabiliza en xxx, en el balance
general al 31 de diciembre de 20X1, y la participación de ABC en los ingresos netos de XYZ de xxx, se
incluye en los ingresos de ABC para el cierre del ejercicio en esa fecha.

No hemos podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre el importe en libros de la
inversión de ABC en XYZ al 31 de diciembre de 20X1 ni de la participación de ABC en los ingresos netos
de XYZ para el año, porque se nos negó el acceso a la información financiera, a la administración y a los
auditores de XYZ. En consecuencia, no pudimos determinar si era necesario algún ajuste en estos montos.
 Ejemplos de Opinión Modificada Con Salvedad (Segundo
Supuesto)

 Opinión con salvedad.

En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del asunto descrito en el
párrafo sobre la base para opinión con salvedad, los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan
un punto de vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeño financiero
y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha de acuerdo
con las Normas Internacionales de Información Financiera.
 En ambos supuestos el auditor debe modificar el párrafo de
responsabilidad del auditor e indicar que cree que la evidencia que ha
obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para la
opinión modificada del auditor sobre la auditoría
 Abstención de Opinión
El auditor se abstendrá de emitir opinión cuando se den alguno de los siguientes dos
supuestos:

Cuando no puede obtener

suficiente evidencia apropiada
de auditoría sobre la

cual basar la opinión .

ABSTENCIÓN DE
OPINIÓN

Cuando en circunstancias
extremadamente raras
que impliquen varias
faltas de seguridad
 Limitaciones al Alcance
1ro. Supuesto
Incapacidad Para Obtener Suficiente Evidencia de Auditoria

1. Se han destruido los registros

contables de la entidad.

a). Circunstancias fuera 2. Los registros contables de un

del control de la entidad componente importante han sido
confiscados por tiempo indefinido
por las autoridades gubernamentales .
 Limitaciones al Alcance
1ro. Supuesto
Incapacidad Para Obtener Suficiente Evidencia de Auditoria

1. La entidad esta obligada a usar el método

contable de participación en el capital para
una entidad asociada, y el auditor no puede
b). Circunstancias obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoria sobre la información financiera de
relacionadas con la esta para evaluar si el método de participación
naturaleza u en el capital ha sido correctamente aplicado.
oportunidad del
2. El momento de la cita del auditor es tal que
trabajo del auditor
no puede observar los inventarios físicos.

3. El auditor determina que no es suficiente

realizar únicamente procedimientos substantivos,
Pero los controles de la entidad no son eficaces.
 Limitaciones al Alcance
1ro. Supuesto
Incapacidad Para Obtener Suficiente Evidencia de Auditoria

1. La administración de la
entidad impide al auditor
observar los inventarios físicos.
c). Limitaciones
impuestas por la 2. La administración de la
administración de la entidad impide al auditor
entidad solicitar la información externa
de saldos de cuentas
especificas.
Un ejemplo de abstención de opinión por imposibilidad de obtener evidencia de auditoría es:
 Base para abstención de opinión
La inversión de la compañía en su empresa conjunta con la Compañía XYZ se contabiliza en xxx, en el balance general de
la compañía, lo que representa más de 90% de los activos netos de la compañía al 31 de diciembre de 20X1. No se nos
permitió el acceso a la administración ni a los auditores de XYZ, incluida la documentación de auditoría de los auditores
de XYZ. Como resultado, no pudimos determinar si se necesitaba algún ajuste en relación con: la participación
proporcional de la compañía en los activos de XYZ, que son controlados en conjunto, su participación proporcional en
los pasivos de XYZ por los cuales es corresponsable, su participación proporcional en los ingresos y los gastos de XYZ
para el año, y los elementos que componen el estado de cambios en capital y el estado de flujo de efectivo.

 Abstención de opinión
Debido a la importancia del asunto que fue descrito en el párrafo sobre la base para abstención de opinión, no pudimos
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para fundamentar una opinión de auditoría. En consecuencia, no se
expresa una opinión sobre los estados financieros.
 2do. Supuesto
Faltas de Seguridad
Ejemplo de Abstencion de Opinión

 Base para abstención de opinión

Fuimos contratados como auditores de la compañía hasta después del 31 de diciembre de 20X1 y, por lo tanto, no
observamos los inventarios físicos al principio y al final del año. No pudimos quedar satisfechos, a través de
procedimientos supletorios, sobre las cantidades de inventario existente al 31 de diciembre de 20X0 y 20X1, que se
asientan en el balance general en xxx y xxx, respectivamente. Además, la introducción de un nuevo sistema
computarizado de cuentas por cobrar en septiembre de 20X1 dio como resultado numerosos errores en las cuentas por
cobrar. En la fecha de nuestro dictamen de auditoría, la administración continuaba con el proceso de rectificación de las
deficiencias del sistema y corrección de errores. No pudimos confirmar o verificar aplicando procedimientos supletorios,
las cuentas por cobrar incluidas en el balance general por un monto total de xxx, al 31 de diciembre de 20X1. Como
resultado de estos asuntos, no pudimos determinar si habría sido necesario algún ajuste en los inventarios registrados o no
registrados y en las cuentas por cobrar, así como en los elementos que componen el estado de resultados, el estado de
variaciones en el capital contable y el estado de flujo de efectivo.
 2do. Supuesto
Faltas de Seguridad
Ejemplo de Abstencion de Opinión

 Abstención de opinión
Debido a la importancia de los asuntos descritos en el párrafo sobre la base para
abstención de opinión, no hemos podido obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría para fundamentar una opinión de auditoría. En consecuencia, no
expresamos una opinión sobre los estados financieros.
 OPINIÓN NEGATIVA

La NIA 705 señala que el auditor deberá emitir una opinión negativa cuando:

El auditor deberá expresar una opinión negativa cuando, al haber obtenido suficiente
evidencia apropiada de auditoría, concluye que las representaciones erróneas,
individualmente o en conjunto, son tanto materiales como penetrantes para los
estados financieros.
 Bases Para la Opinión Negativa

Cuando el auditor concluye que los estados financieros contienen

representaciones erróneas materiales y penetrantes deberá emitir
un opinión negativa, y para ello debe incluir un párrafo titulado
“Bases para la opinión negativa” donde debe explicar los motivos
por los cuales emite este tipo de opinión.
 Ejemplo de Opinión negativa
 Base para opinión negativa
Como se explicó en la Nota X, la compañía no ha consolidado los estados financieros
de la Compañía subsidiaria XYZ que adquirió durante 20XX, porque todavía no ha
podido determinar los valores razonables de algunos activos y pasivos materiales de
la subsidiaria en la fecha de adquisición. Por lo tanto, esta inversión es contabilizada
sobre una base de costo. De acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera, la subsidiaria debió haber sido consolidada porque es controlada por la
compañía. Si XYZ hubiera sido consolidada, muchos elementos en los estados
financieros adjuntos habrían tenido efectos materiales. Los efectos de la falta de
consolidación sobre los estados financieros consolidados no han sido determinados.
 Ejemplo de Opinión negativa

 Opinión negativa
En nuestra opinión, debido a la importancia del asunto que fue discutido en el
párrafo sobre la base para opinión negativa, los estados financieros consolidados no
presentan razonablemente (o no presentan un punto de vista verdadero y razonable
de) la situación financiera de la Compañía ABC y sus subsidiarias al 31 de diciembre
de 20XX, y (de) su desempeño financiero y flujos de efectivo para el cierre del
ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera.
PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y OTROS ASUNTOS

La NIA 706 denominada “Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el

dictamen del auditor independiente”, pretende orientar al auditor cuando una vez
que se ha formado su opinión (modificada o no modificada) considera que existe un
asunto que sea necesario llamar la atención, a través de un párrafo adicional a su
opinión.
 Los párrafos de énfasis y otros asuntos se dan
cuando el auditor considera necesario:
 a) Llamar la atención de los usuarios hacia un asunto o asuntos presentados o
revelados en los estados financieros, cuya importancia es fundamental para que los
usuarios puedan entender los estados financieros; o

 b) Llamar la atención de los usuarios hacia algún asunto o asuntos adicionales a los
presentados o revelados en los estados financieros, que son importantes para que los
usuarios puedan entender la auditoría, las responsabilidades del auditor o el dictamen
del auditor.
ejemplos que proporciona la norma para incluir párrafos
de énfasis son los siguientes:
 ejemplo de un dictamen modificado con salvedad y un
párrafo de énfasis del asunto:
 Base para opinión con salvedad
Los valores negociables a corto plazo de la compañía son contabilizados en el balance general a
xxx. La administración no ha determinado estos valores a precios de mercado, sino que los ha
registrado al costo, lo que constituye una desviación de las Normas Internacionales de
Información Financiera. Los registros de la compañía indican que si la administración hubiera
reconocido los valores negociables a precios de mercado, la compañía habría reconocido una
pérdida no realizada de xxx en el estado de resultados para el año. El monto en libros de los
valores en el balance general se habría reducido en el mismo monto al 31 de diciembre de
20XX, y el impuesto sobre la renta, la utilidad neta y el capital de los accionistas se habrían
reducido en xxx, xxx y xxx, respectivamente.
 ejemplo de un dictamen modificado con salvedad y un
párrafo de énfasis del asunto:

 Opinión calificada
En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo sobre la
base para opinión calificada, los estados financieros presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable
de) la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20XX, y (dé)
su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa
fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.
 ejemplo de un dictamen modificado con salvedad y un
párrafo de énfasis del asunto:
 Énfasis de asunto
Queremos llamar la atención a la nota X de los estados financieros que describe la
falta de seguridad10 relacionada con el resultado de la demanda legal, presentada
contra la compañía por la Compañía XYZ. Nuestra opinión no incluye salvedad en
relación con este asunto.

Por párrafo de otros asuntos se entiende aquel que incluye el auditor en su dictamen
haciendo referencia a un asunto distinto de los presentados o revelados en los estados
financieros que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios entiendan la
auditoría, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.