Obligación

jurídica
tributaria

Derecho
Tributario

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Obligación jurídica tributaria
Derecho tributario material
Estudia los aspectos sustanciales de la relación jurídica que se traba entre
el Estado y los sujetos pasivos con motivo del tributo.

Obligación jurídica tributaria principal

Es el vínculo obligacional que se entabla entre el Fisco como sujeto activo,
que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo, y
un sujeto pasivo, que debe cumplir la prestación debida.

Elementos de la obligación jurídica tributaria principal

1) Sujetos
2) Objeto
3) Causa

Sujetos
El Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma en sujeto activo
de la relación jurídica tributaria principal.
El sujeto pasivo es quien debe cumplir la prestación debida al Estado,
objeto de la obligación jurídica tributaria principal.

Categorías

Contribuyentes (deudor a nombre propio).

Responsable solidario (paga al lado de).
Sustituto (paga en lugar de).

Contribuyente

Es el destinatario legal del tributo que no es sustituido y que, por

consiguiente, debe pagar el tributo por sí mismo. Como a él está referido el
mandato de pago, es el principal sujeto pasivo de la obligación jurídica
tributaria principal.

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Responsable solidario

El responsable solidario no excluye de la obligación jurídica tributaria

principal al destinatario legal tributario, pero se ubica al lado de éste en el
carácter de deudor a título ajeno.

Conforme lo prescribe el Art. 6 de la Ley Nacional de Procedimiento

Tributario, tales son los casos de:

 Cónyuge que perciba y disponga rentas propias del otro.

 Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
 Los síndicos concursales.
 Los administradores de las sucesiones.
 Los directores y demás representantes de sociedades o entidades.
 Ciertos funcionarios públicos.
 Los escribanos; los agentes de retención y de percepción.

Los responsables solidarios además responden con su patrimonio por las

deudas tributarias ajenas, de acuerdo a lo previsto en el Art. 8 de la Ley
nacional de Procedimiento Tributario.

Sustituto
Ab initio: Desde el
El sustituto es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal principio.

tributario dentro de la obligación jurídica tributaria principal. Es ajeno al Acaecer: suceder.

acaecimiento del hecho imponible.

Entre otros, encontramos:

 en el impuesto a las ganancias, el pagador nacional a beneficiario del

exterior;
 en el impuesto sobre los bienes personales, el sujeto que tenga la
posesión, custodia o amortización de un bien sito en el país, cuyo
propietario se domicilia en el extranjero.

Agente de retención

El agente de retención es el deudor del contribuyente o alguien que por su

función pública, actividad, oficio o profesión, se halla en contacto directo
con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que éste debe
recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que
corresponde al Fisco en concepto de tributo.

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Tal por ejemplo el caso del escribano que detrae el tributo del precio que
recibe el vendedor al realizarse la enajenación de un inmueble.

Agente de percepción

El agente de percepción es aquel que por su profesión, oficio, actividad o

función, está en una situación tal que le permite recibir del contribuyente
un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del
Fisco.

Tal es el caso del exhibidor cinematográfico que agrega el tributo al precio

de la entrada.

Capacidad jurídica tributaria

Es la aptitud para ser la parte pasiva de la relación jurídica tributaria

sustancial con prescindencia de la cantidad de riqueza que posea.

La capacidad jurídica tributaria no debe ser confundida con la capacidad

contributiva, la cual es la aptitud económica de pago público con
prescindencia de la aptitud para ser jurídicamente el integrante pasivo de
la relación jurídica.

Solidaridad tributaria

Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o más sujetos
pasivos quedan obligados al cumplimiento total de la misma prestación.

Los vínculos son autónomos porque el Fisco puede exigir indistintamente a

cada uno la totalidad de la deuda, pero como integran una sola relación
jurídica tributaria por identidad de objeto son también interdependientes.

El resarcimiento

Es la acción que se entabla entre el sujeto pasivo que pagó el tributo al

Fisco sin ser destinatario legal del tributo, o que es destinatario legal
tributario en menor medida de lo que pagó, por una parte, como acreedor,
y por la otra, el destinatario legal tributario, como deudor.

No es de naturaleza tributaria, sino civil.

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Domicilio tributario

Personas físicas
 Residencia habitual.
 Subsidiariamente, el lugar donde ejercen sus actividades específicas.

Personas jurídicas
 Lugar donde está su dirección o administración efectiva.
 Subsidiariamente, el lugar donde se halla el centro principal de su
actividad.

Personas domiciliadas en el extranjero

 Lugar que hayan fijado sus representantes.

 De no existir representantes, el lugar donde tengan su principal negocio
o explotación o la principal fuente de recursos.
 Subsidiariamente, el lugar de su última residencia.

Falta de denuncia de domicilio

Cuando no se hubiera denunciado domicilio y la Administración Federal de

Ingresos Públicos conociere alguno de los domicilios previstos en el Art. 3
de la ley de procedimiento tributario, éste tendrá validez a todos los
efectos legales.

Comprobación de domicilio denunciado no previsto en la ley o

fisicamente inexistente, abandonado, desaparecido o con
numeración adulterada o suprimida

Si la Administración Federal de Ingresos Públicos conociere el lugar de su

asiento, podrá declararlo por resolución fundada como domicilio fiscal.

Conocimiento de domicilio diferente del domicilio fiscal

denunciado.

 Cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos tuviere

conocimiento, a través de datos concretos colectados conforme a sus
facultades de verificación y fiscalización, de la existencia de un domicilio
o residencia distinto al domicilio fiscal del responsable, podrá declararlo,
mediante resolución fundada, como domicilio fiscal alternativo.

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 Salvo prueba en contrario de su veracidad, tendrá plena validez a todos
los efectos legales.

Cambio de domicilio fiscal

 Está a cargo del responsable la comunicación a la Administración

Federal de Ingresos Públicos de todo cambio de domicilio, la cual deberá
ser realizada dentro de los diez días de producido.
 Dicho trámite deberá ser efectuado en la forma que determine la
reglamentación.

Efectos de la constitución de domicilio fiscal

Cualquiera de los domicilios previstos en la ley de procedimiento tributario,

producirá en el ámbito administrativo o judicial los efectos de domicilio
constituido.

Domicilio fiscal electrónico

 Es un sitio informático seguro, personalizado, válido y operativo

registrado por los contribuyentes y responsables para el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de
comunicaciones de cualquier naturaleza.
 Su constitución, implementación y cambio se efectuará conforma a las
formas, requisitos y condiciones que establezca la Administración
Federal de Ingresos Públicos.
 La Administración Federal de Ingresos Públicos deberá evaluar el
cumplimiento de todas las exigencias antes expuestas y la viabilidad de
su implementación tecnológica.
 Producirá en el ámbito administrativo los efectos de domicilio
constituido.

Términos

El Art. 4 de la ley de procedimiento tributario establece que para todos los

términos establecidos en días se computarán únicamente los días hábiles
administrativos.

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Objeto
 Es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo.
 Es el tributo que debe pagar el sujeto pasivo.

Causa
Un sector de la doctrina sostiene que la causa es un elemento necesario de
la obligación jurídica tributaria principal. La postura tiene como rasgo
común el deseo de encontrar un fundamento racional a los distintos
tributos, acorde con los principios del Estado de derecho contemporáneo.
La causa entonces es la circunstancia que la ley asume como razón
necesaria justificativa para que de un cierto hecho imponible derive una
obligación tributaria. Ello sirve para distinguir a los tributos entre sí, porque
la causa del impuesto es la capacidad contributiva, la de la tasa es la
contraprestación y la de la contribución especial es el beneficio.

No obstante ello, la posición contraria se asienta en que la noción exacta

del hecho generador en cuanto a su esencia o consistencia económica
basta para la correcta interpretación de la ley tributaria sin que sea
necesario recurrir al muy discutido, variable e inútil concepto de causa
como elemento integrante de la obligación tributaria.

Hecho imponible

Es el acto, conjunto de actos, situación, actividad o acontecimiento que,

una vez sucedido en la realidad, origina el nacimiento de la obligación
tributaria y tipifica el tributo que será objeto de la pretensión fiscal.

Es una hipótesis legal condicionante. Puede:

 Describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal

(impuestos)
 Consistir en una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas)
 Tratarse de beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado
(contribuciones especiales).

El acaecimiento de la hipótesis legal condicionante en forma

empíricamente verificable trae como consecuencia la potencial obligación
de una persona que pagar un tributo al Fisco.

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Debe estar descripto en la norma en forma completa para permitir conocer
con certeza cuáles hechos o situaciones engendran potenciales
obligaciones tributarias sustanciales.

A los fines de ejemplificar la cuestión, son hechos imponibles:

 la obtención de una renta,

 la posesión de un patrimonio o
 la venta de cosas muebles.

Aspectos material, personal, espacial y temporal.

1) El aspecto material del hecho imponible es la descripción objetiva de

hechos:
 Reveladores de capacidad contributiva y ajenos a toda actividad estatal
(impuestos).
 Que hagan referencia a una actividad administrativa o jurisdiccional
(tasas).
 Que se relacionen con beneficios derivados de una actividad o gasto del
Estado (contribuciones especiales).
 Entre los principales hechos imponibles de impuestos nacionales, se
destacan:
 La obtención de una utilidad, que lugar al impuesto a las ganancias.
 La posesión de un patrimonio por parte de personas de existencia visible
o sucesiones indivisas, que justifica el cobro del impuesto sobre los
bienes personales.
 La posesión de un activo por parte de personas de existencia ideal o de
bienes inmuebles rurales por parte de personas de existencia visible o
ideal, que origina el impuesto a la ganancia mínima presunta.
 La venta de cosas muebles, locación de servicios y obras e importación
definitiva de cosas muebles, que da lugar al impuesto al valor agregado
(IVA).
 La transferencia onerosa de bienes inmuebles que origina el impuesto
sobre la transferencia de bienes inmuebles.
 El fraccionamiento de determinados objetos, considerados suntuarios o
nocivos para la salud, que da nacimiento a los impuestos internos.
 Entre los principales hechos imponibles de impuestos provinciales, se
consignan:
 La posesión de un inmueble urbano o rural dentro de la Provincia de
Córdoba que da nacimiento al impuesto inmobiliario.
 La posesión de un bien automotor o acoplado dentro de la Provincia de
Córdoba que da origen al impuesto automotor.
 La instrumentación de actos jurídicos de naturaleza económica que da
lugar al impuesto de sellos.

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 La obtención de ingresos brutos derivados de la actividad comercial,
industrial o de servicios que origina el impuesto sobre los ingresos
brutos.
 Por último, entre los principales hechos imponibles de tasas
municipales, se enumeran:
o La posesión de un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y
que se encuentre en zona beneficiada directa o indirectamente
con los servicios de barrido y limpieza de calles, recolección y
tratamiento de residuos domiciliarios, prestación o puesta a
disposición del servicio sanitario cloacal, higienización y
conservación del arbolado público, nomenclatura parcelaria y/o
numérica, o cualquier otro servicio que presta la Municipalidad no
retribuido por un tributo especial.
o Cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a
título oneroso, y todo hecho o acción destinado a promoverla,
difundirla, incentivarla o exhibirla de algún modo, en virtud de los
servicios municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia
social, desarrollo de la economía y cualquier otro no retribuido por
un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la
población.
o La posesión de vehículos automotores, acoplados y similares
radicados en la ciudad de Córdoba, en virtud de los servicios
municipales de conservación y mantenimiento de la viabilidad de
las calles, señalización vial, control de la circulación vehicular y
todo otro servicio que de algún modo posibilite o favorezca el
tránsito vehicular, su ordenamiento y circulación.

2) El aspecto personal del hecho imponible son los datos necesarios para
individualizar a la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en
la situación en que objetivamente fueron descriptos.
3) El aspecto temporal del hecho imponible es el momento en que debe
configurarse o tenerse por configurada la realización del hecho
imponible.
4) El aspecto espacial del hecho imponible es el lugar donde debe acaecer
o tenerse por acaecida la realización del hecho imponible.

Efectos del acaecimiento del hecho imponible

El acaecimiento de la hipótesis legal condicionante en forma

empíricamente verificable, trae como principal consecuencia que entre en
funcionamiento el mandato de pago. Es la producción en la realidad de la
imagen abstracta que formuló la norma legal.

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Obligaciones condicionales, a plazo y con prórroga

Cuando se instrumenten obligaciones sujetas a condición, éstas son

consideradas como puras y simples a los fines de la aplicación del impues to
de sellos.

Asimismo se dispone que no son nuevos hechos imponibles las

obligaciones a plazos que se estipulen en el mismo acto para el
cumplimiento de las prestaciones relacionadas con los contratos en los
cuales, por cualquier razón o título, se convenga la transferencia de
dominio de bienes inmuebles.

Por último, las prórrogas o renovaciones de los actos, contratos u

operaciones sometidos al impuesto de sellos, aún cuando estuvieren
convenidos en el instrumento original o en otro instrumento, constituyen
nuevos hechos imponibles una vez que entren en vigencia.

Obligaciones provenientes de actividades ilícitas o inmorales

Si bien la doctrina no es pacífica, la mayoría sostiene que las obligaciones

provenientes de actividades ilícitas o inmorales son gravables.

Así pues, el Art. 88, inc. j, de la Ley de Impuesto a las Ganancias al prohibir
la deducción de quebrantos provenientes de operaciones ilícitas, está
indicando que grava las utilidades y no admite los quebrantos que originan
dichas operaciones.

Exenciones y beneficios tributarios

En la hipótesis legal condicionante tributaria (hecho imponible) están
descriptos hechos o situaciones que realizados o producidos fácticamente
por una persona en determinado lugar y tiempo, tornan normalmente
aplicable la consecuencia jurídica consistente en la obligación de pagar un
tributo.

No obstante ello, en otras normas, existen otros hechos o situaciones que

neutralizan total o parcialmente la consecuencia jurídica normal derivada
de la configuración del hecho imponible. Estos hechos se denominan
exenciones y beneficios tributarios. Cortan el nexo normal entre la
hipótesis como causa y el mandato como consecuencia. Constituyen límites
al principio constitucional de generalidad.

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Las exenciones neutralizan totalmente la consecuencia jurídica normal
derivada de la configuración del hecho imponible. Los beneficios, en
cambio, se dan cuando la desconexión no es total sino parcial.

Beneficios derivados de los regímenes de promoción

Estos regímenes consisten básicamente en que, para incentivar una región

o una actividad, se invita a los contribuyentes a realizar inversiones y
cumplir otros recaudos. Correlativamente, el Estado se obliga a
proporcionar exenciones y beneficios impositivos por un lapso
determinado de vigencia.

El acogimiento y su aceptación configuran un acto administrativo bilateral,

con los alcances de un verdadero contrato, de donde surgen derechos y
obligaciones para ambas partes.

Si el Estado modifica unilateralmente dicho acto y ocasiona un perjuicio

excepcional a un particular, debe indemnizarlo por el daño ocasionado.

El elemento cuantificante de la relación jurídica tributaria

principal

Cuando el hecho imponible acaece, surge la potencial consecuencia de que

el sujeto pasivo pague al Fisco una suma generalmente dineraria
denominada importe tributario. Es la cantidad de dinero que el Fisco
pretende y que el sujeto pasivo está potencialmente obligado a pagarle al
configurarse el hecho imponible.

El importe tributario puede ser fijo o variable. El elemento cuantificante

sobre la que se calcula el importe tributario contiene cierta magnitud a la
cual llamaremos base imponible. La base imponible puede ser una
magnitud pecuniaria o no. En consecuencia, podemos distinguir entre:

1) importe tributario ad valorem (alícuota, proporcional o progresiva) y

2) importe tributario específico.

En el hecho imponible no se encuentra el elemento necesario para precisar

la cuantía de ese importe. Es en la consecuencia normativa donde se halla
el módulo, parámetro o elemento cuantificante indispensable para tal
fijación.

El elemento cuantificante debe expresar hasta qué límite patrimonial es

razonable llevar la obligación de tributar, conforme a la aptitud de pago

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público que el legislador pensó aprehender al construir un cierto hecho
imponible. Tiene la fundamental función de fijar la porción de capacidad
contributiva atribuible a cada hecho imponible realizado.

En los impuestos, los hechos imponibles deben ser reflejos idóneos de

aptitud de pago público.

En las tasas, la adecuación exige tener en cuenta los diversos aspectos de la

actividad jurisdiccional o administrativa singularizada en el individuo.

En las contribuciones especiales, la congruente adecuación exigirá tomar

en cuenta diversos elementos, tales como: acción que el obligado ejecuta o
situación en que se halla; actividad o gasto que el Estado efectúa;
presunción aproximada de la ventaja económica que la actividad o gasto
estatal produjo en el patrimonio del obligado.

Privilegios
La naturaleza especial de la relación jurídica tributaria sustancial explica Preeminencia:
Privilegio, exención
que se atribuya al crédito del Fisco una situación preeminente con relación o ventaja de que
goza una persona
a otros créditos. por razón o mérito
especial.
El privilegio consiste en el derecho dado por la ley a un acreedor para ser Prelación: Orden de
pagado con preferencia de otro. En el caso tributario, el privilegio puede prioridad o
preferencia con que
definirse como la prelación otorgada al Fisco en concurrencia con otros una cosa o una
persona debe ser
acreedores sobre los bienes del deudor. atendida o
considerada
respecto de otra u
El art. 2582 del código civil y comercial asigna privilegio especial sobre los otras.
impuestos, tasas y contribuciones de mejoras que se aplican
particularmente a determinados bienes, sobre éstos. Sólo protege la deuda
tributaria (no intereses, ni multas).

Habitualmente existe una colisión entre privilegios de derecho público y

derecho privado (Fisco c/ Acreedor hipotecario).

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Referencias
VILLEGAS, H (2005). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Novena
edición. Buenos Aires: Astrea.

GÓMEZ, T. y FOLCO, C. (2004). Procedimiento Tributario, Ley 11.683 - Decreto

618/97, con las modificaciones introducidas por la ley 25.795- Segunda edición.
Buenos Aires: La Ley.

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