DEFINICION DEL CONTROL INTERNO El Control Interno se define como el

conjunto de normas, principios, fundamentos, procesos, procedimientos,

acciones, mecanismos, técnicas e instrumentos de Control que, ordenados,
relacionados entre sí y unidos a las personas que conforman una institución
pública, se constituye en un medio para lograr una función administrativa de
Estado integra, eficaz y transparente, apoyando el cumplimiento de sus objetivos
institucionales y contribuyendo al logro de la finalidad social del Estado. El
Control Interno no es un evento aislado, es una serie de acciones de control que
ocurren de manera constante, a través del funcionamiento y operación de cada
institución pública, debiendo reconocerse como un componente integral de cada
sistema o parte inherente a la estructura administrativa y gestión de cada
organismo y entidad pública, y asistiendo a la Máxima Autoridad de manera
permanente, en cuanto al manejo de la institución y alcance de sus objetivos se
refiere.
El área de control interno configura una unidad de gestión con visión integral
sobre de una compañía, que, aunque hoy en día se considera, va más allá de
los asuntos que tienen relación directa con las funciones de los departamentos
de contabilidad y finanzas.
El control interno comprende el plan de la organización y el conjunto de métodos
y medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos,
verificar la exactitud y veracidad de su información financiera y administrativa,
promover la eficiencia en las operaciones, estimular la observancia de la política
prescrita y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados en la
compañía.
Elementos de Control Interno: Los elementos que contribuyen al control interno
son principalmente los siguientes:
1. El desarrollo y mantenimiento de una línea funcional de autoridad para
complementar los controles de organización.
2. Una clara definición de funciones y responsabilidades de los departamentos
y actividades de la organización, sin lagunas o aéreas de responsabilidad
indefinidas
3. Un sistema contable que suministre una oportuna, completa y exacta
información de los resultados de las operaciones, así como de las
responsabilidades y grados de cada función y de la organización en conjunto
4. Un sistema de informes para la administración superior y niveles de operación,
basados en datos de los registros y documentos contables, y diseñados para
presentar un cuadro informativo de las operaciones, así como para exponer a la
administración los factores favorables o adversos
5. El mecanismo dirigido en la estructura de operación, conocido como interna,
con el fin de proveer un funciona- miento efectivo y la máxima protección contra
fraudes
 6. Una planificación anticipada de los diversos elementos funcionales de la
organización, mediante un sistema presupuestario, que provee un mecanismo
de control de las operaciones futuras
7. El mantenimiento de la organización de la actividad de evaluación
independiente representada por la auditoria interna, a cargo de la
responsabilidad de revisar políticas, reglamentos, etc., como un servicio
constructivo y de protección a la administración
Principios
1. Eficiencia, Velar porque en igualdad de condiciones de calidad y oportunidad,
el organismo o entidad del Estado obtenga la máxima productividad de los
recursos que le han sido confiados, para el logro de su propósito institucional y
social.
2. Eficacia, Orientación hacia el cumplimiento de la gestión de una institución
pública, en relación con las metas y los objetivos previstos. Permite determinar
si los resultados obtenidos tienen relación con los objetivos, y con la satisfacción
de las necesidades de todos los grupos de interés.
3.Economia, Austeridad y mensura en los gastos e inversiones públicas en
condiciones de calidad, cantidad y oportunidad requeridas, para la satisfacción
de las necesidades de los diferentes grupos de interés y, en especial, de la
población más vulnerable.
4. Celeridad Actuación oportuna y diligente de los funcionarios en la planeación,
toma de decisiones y ejecución del trabajo, así como en la entrega de los
productos, servicios o de información a los públicos interesados, de modo que la
gestión general de la Institución
tenga una dinámica constante que asegure la búsqueda de la excelencia.
5. Preservación del Medio Ambiente, Responsabilidad que tienen las
instituciones públicas en la preservación, conservación, recomposición y
mejoramiento del medio ambiente, así como en la aplicación de políticas para la
adquisición de insumos de trabajo no contaminantes, la implementación de
programas internos de reciclaje y de austeridad en el uso de insumos y de
servicios públicos, cualquiera que sea su función de la institución.
6. Publicidad, Suministro constante y oportuno de información de calidad, por
parte de los agentes públicos sobre sus actuaciones administrativas, de manera
que se garantice a la ciudadanía y a todos los grupos de interés las instituciones
el conocimiento oportuno de las decisiones tomadas por las autoridades que los
puedan afectar.

CLASIFICACIÓN DEL CONTROL INTERNO:

CONTROL ADMINISTRATIVO: comprenden el plan de organización y todos los
métodos y procedimientos relacio-nados principalmente con eficiencia en
operaciones y adhesión a las políticas de la empresa y por lo general sola-mente
tienen relación indirecta con los registros finan-cieros. Incluyen más que todo
controles tales como aná-lisis estadísticos, estudios de moción y tiempo,
reportes de operaciones, programas de entrenamientos de personal y controles
de calidad.
En el Control Administrativo se involucran el plan de organización y los
procedimientos y registros relativos a los procedimientos decisorios que orientan
la autorización de transacciones por parte de la gerencia. Implica todas aquellas
medidas relacionadas con la eficiencia operacional y la observación de políticas
establecidas en todas las áreas de la organización.
El control administrativo se establece en el SAS-1 (Las Declaraciones de Normas
de Auditoría o SAS (Statements on Auditing Standards) de la siguiente manera:
El control administrativo incluye, pero no se limita al plan de organización,
procedimientos y registros que se relacionan con los procesos de decisión que
conducen a la autorización de operaciones por la administración. Esta
autorización es una función de la administración asociada directamente con la
responsabilidad de lograr los objetivos de la organización y es el punto de partida
para establecer el control contable de las operaciones.
CONTROL CONTABLE: comprenden el plan de organización y todos los
métodos y procedimientos relacionados principal y directamente a la
salvaguardia de los activos de la empresa y a la confiabilidad de los registros
finan-cieros. Generalmente incluyen controles tales como el sistema de
autorizaciones y aprobaciones con registros y reportes contables de los deberes
de operación y custodia de activos y auditoría interna.
El control contable está descrito también el SAS Número 1 de la así:
El control contable comprende el plan de organización y los procedimientos y
registros que se relacionen con la protección de los activos y la confiabilidad de
los registros financieros y por consiguiente se diseñan para prestar seguridad
razonable de que:

a) Las operaciones se ejecuten de acuerdo con la autorización general o

específica de la administración.

b) Se registren las operaciones como sean necesarias para permitir la

preparación de estados financieros de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados o con cualquier otro criterio aplicable a
dichos estados, y mantener la contabilidad de los activos.

c) el acceso a los activos se permite solo de acuerdo con la autorización

de la administración.
 d) Los activos registrados en la contabilidad se comparan a intervalos
razonables con los activos existentes y se toma la acción adecuada respecto a
cualquier diferencia.
ASPECTOS a considerar para estudiar y evaluar el control interno
El estudio y evaluación del control interno incluye dos fases:

1. La revisión preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los

procedimientos y métodos establecidos por la entidad.
2. La realización de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad
razonable de que los controles se encuentran en uso y que están operando tal
como se diseñaron.

Revisión preliminar: El grado de fiabilidad de un sistema de control interno, se

puede tener por: cuestionario, diagrama de flujo
Cuestionario sobre control interno Un cuestionario, utilizando preguntas
cerradas, permitirá formarse una idea orientativa del trabajo de auditoría.
Debe realizarse por áreas, y las empresas auditoras, disponen de modelos
confeccionados aplicables a sus clientes.
En diferentes capítulos del trabajo por áreas, y a modo de ejemplo, hemos puesto
algunos cuestionarios.
Representación gráfica del sistema La representación gráfica nos permitirá
realizar un adecuado análisis de los puntos de control que tiene el sistema en sí,
así como de los puntos débiles del mismo que nos indican posibles mejoras en
el sistema.
Se trata de la representación gráfica del flujo de documentos, de las operaciones
que se realicen con ellos y de las personas que intervienen.
Este sistema resulta muy útil en operaciones repetitivas, como suele ser el
sistema de ventas en una empresa comercial. En el caso de operaciones
individualizadas, como la adquisición de bienes de inversión, la representación
gráfica, no suele ser muy eficaz.
La información que debe formar parte de un diagrama de flujo, es: los
procedimientos para iniciar la acción, como la autorización del suministro,
imputación a centros de coste, etc.
la naturaleza de las verificaciones rutinarias, como las secuencias numéricas, los
precios en las solicitudes de compra, etc.
la división de funciones entre los departamentos, la secuencia de las
operaciones, el destino de cada uno de los documentos (y sus copias).
la identificación de las funciones de custodia.

En la figura 2.1 se detalla un diagrama de flujo correspondiente a las diferentes

fases que conforman el aprovisionamiento de una empresa de carácter
comercial.

Pruebas de cumplimiento Una prueba de cumplimiento es el examen de la

evidencia disponible de que una o más técnicas de control interno están
operando durante el periodo de auditoría.
El auditor deberá obtener evidencia de auditoría mediante pruebas de
cumplimiento de:
Existencia: el control existe
Efectividad: el control está funcionando con eficiencia
Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el periodo.

El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que una

técnica de control estuvo operando efectivamente durante todo el periodo de
auditoría.
Figura 2.1: Diagrama de flujo de aprovisionamiento

Periodo en el que se desarrollan las pruebas y su extensión Los auditores

independientes podrán realizar las pruebas de cumplimiento durante el periodo
preliminar.
Cuando éste sea el caso, la aplicación de tales pruebas a todo el periodo restante
puede no ser necesaria, dependiendo fundamentalmente del resultado de estas
pruebas en el periodo preliminar, así como de la evidencia del cumplimiento,
dentro del periodo restante, que puede obtenerse de las pruebas sustantivas
realizadas por el auditor independiente.
La determinación de la extensión de las pruebas de cumplimento se realizará
sobre bases estadísticas o sobre bases subjetivas. El muestreo estadístico es,
en principio, el medio idóneo para expresar en términos cuantitativos el juicio del
auditor respecto a la razonabilidad, determinando la extensión de las pruebas y
evaluando su resultado.
Cuando se utilicen bases subjetivas se deberá dejar constancia en los papeles
de trabajo de las razones que han conducido a tal elección, justificando los
criterios y bases de selección.

Evaluación del control interno Realizados los cuestionarios y representado

gráficamente el sistema de acuerdo con los procedimientos vistos, hemos de
conjugar ambos a fin de realizar un análisis e identificar los puntos fuertes y
débiles del sistema. En esa labor de identificación, influye primordialmente la
habilidad para entender el sistema y comprender los puntos fuertes y débiles de
su control interno.
La conjugación de ambas nos dará el nivel de confianza de los controles que
operan en la empresa, y será preciso determinar si los errores tienen una
repercusión directa en los estados financieros, o si los puntos fuertes del control
eliminarían el error.
Identificación de fraudes y errores
Al planear y ejecutar procedimientos de auditoría y al avaluar y reportar los
resultados consecuentes, el auditor debería considerar el riesgo de
representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros,
resultantes de fraude o error.
Fraude: Es un acto intencional por parte de uno o más individuos de la
administración, empleados o terceras partes, que implique uso de engaño para
obtener una ventaja injusta o ilegal.
El fraude se presenta por:
1. Manipulación, falsificación o alteración de registros
2. Malversación de activos.
3. Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o
documentos.
4. Registro de transacciones sin sustancia.
5. Mala aplicación de políticas contables.

Error: Se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros.

El error se presenta por:
1. Equivocaciones en los registros.
2. Omisión o mala interpretación de los hechos.
.3. Mala aplicación de políticas contables.
La responsabilidad por la prevención y detección del fraude o el error descansa
en la administración por medio de la implementación y continuada operación de
sistemas de contabilidad y control interno adecuados. Estos sistemas reducen,
pero no eliminan la posibilidad de fraude o error.
El auditor no puede ser hecho responsable de la prevención de los errores y los
fraudes. Sin embargo, al planear la auditoría debería evaluar el riesgo de que el
fraude y/o el error puedan causar que los estados financieros contengan
representaciones erróneas de importancia relativa.
Por lo consiguiente, el auditor debe diseñar los procedimientos de auditoría para
obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones erróneas
que surjan defraude o error.
Definitivamente, una auditoría está sujeta al riesgo inevitable de que algunas
representaciones erróneas de importancia relativa de los estados financieros no
sean detectadas.
Es muy importante que el auditor tenga presente que es más difícil detectar
representaciones erróneas resultantes de fraude que las provocadas por un
error.
 Cuando la aplicación de procedimientos de auditoría diseñados a partir de las
evaluaciones del riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor
debería considerar el efecto potencial sobre los estados financieros.
Si el auditor considera que el fraude o error podría tener un efecto de importancia
relativa sobre los estados financieros, él deberá diseñar procedimientos
adicionales o modificar los ya elaborados.
Si el auditor aplica los procedimientos modificados o adicionales y aun así existe
la sospecha de fraude o error, él debe discutir el asunto con la administración y
determinar si se hacen las correcciones en los estados financieros.
El auditor debería comunicar los resultados actuales a la administración tan
pronto sea factible si:
1. Sospecha que puede existir fraude, aun si el efecto potencial sobre los estados
financieros no sería de importancia relativa o bien.
2. Se encuentra que existe fraude o error importante.
Si el CPA (contador público autorizado) concluye que el fraude o error tiene un
efecto de importancia relativa sobre los estados financieros (EE. FF). y no ha
sido reflejado o corregido en forma apropiada dichos estados, él debería
expresar una opinión calificada o una opinión adversa.
Si la entidad impide al auditor la obtención de evidencia apropiada para evaluar
si ha ocurrido o es probable que ocurra fraude o error y que este sea de
importancia relativa para los EE. FF., el CPA debería expresar una opinión
calificada o una abstención de opinión.
Si el CPA no puede determinar si ha ocurrido fraude o error a causa de las
limitaciones impuestas por las circunstancias (limitaciones) y no por la entidad,
el auditor debería considerar el efecto sobre su dictamen.
El auditor podría considerar su retiro del trabajo de auditoría, si considera que la
entidad no toma las acciones correctivas necesarias respecto al fraude, aun
cuando este considere que dicho fraude no es de importancia relativa.
Cuáles son los cuatro tipos de informes de auditoría
Escrito por KJ Henderson | Traducido por Enrique Pereira VIVAS
Un informe de auditoría es un informe independiente sobre la situación financiera
de una empresa.
Un informe de auditoría es una evaluación de la situación financiera completa de
una pequeña empresa. Completado por un contador público externo profesional,
este documento cubre los activos y los pasivos de una empresa, y presenta la
evaluación educada del auditor de la posición financiera de la empresa y su
futuro. Los informes de auditoría están obligados por ley si una empresa cotiza
en bolsa o en una industria regulada por la Securities and Exchange Commission
(SEC). Las empresas que buscan financiación, así como aquellas que buscan
mejorar los controles internos, también encuentran que esta información es
valiosa. Hay cuatro tipos de informes de auditoría.
Opinión sin reservas
A menudo llamado una opinión limpia, una opinión sin salvedades es un informe
de auditoría que se emite cuando el auditor determina que cada uno de los
estados financieros facilitados por la pequeña empresa está libre de distorsiones.
Además, una opinión sin reservas indica que los registros financieros se han
mantenido de acuerdo con las normas conocidas como Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP, por sus siglas en inglés). Este es
el mejor tipo de informe que una empresa puede recibir. Por lo general, un
informe sin reservas consiste en un título que incluye la palabra "independiente".
Esto se hace para ilustrar que fue preparado por una tercera parte imparcial. El
título es seguido por el cuerpo principal. Compuesto de tres párrafos, el cuerpo
principal destaca las responsabilidades del auditor, el propósito de la auditoría y
las conclusiones del auditor. El auditor firma y fecha el documento, incluyendo
su dirección.
Opinión calificada
En situaciones en las que los registros financieros de una empresa no se han
mantenido de acuerdo con los GAAP, pero no se identifica ninguna
tergiversación, un auditor emite una opinión con salvedades. La redacción de
una opinión calificada es muy similar a la de una opinión favorable. Una opinión
calificada, sin embargo, incluye un párrafo adicional que pone de manifiesto la
razón por la que el informe de auditoría no está descalificado.
Opinión adversa
El peor tipo de informe financiero que puede ser emitido para una empresa es
una opinión adversa. Esto indica que los registros financieros de la empresa no
se ajustan a los GAAP. Además, los estados financieros facilitados por la
empresa han sido groseramente tergiversados. Aunque esto puede ocurrir por
error, a menudo es una indicación de fraude. Cuando este tipo de informe se
emite, una empresa debe corregir sus estados financieros y deben volverse a
auditar, ya que los inversores, prestamistas y otras partes que lo soliciten por lo
general no lo aceptarán.
Abstención de opinión
En algunas ocasiones, el auditor no puede completar un informe de auditoría
preciso. Esto puede ocurrir por una variedad de razones, tales como la ausencia
de registros financieros apropiados. Cuando esto ocurre, el auditor emite una
abstención de opinión, afirmando que el dictamen de la situación financiera de la
empresa no se pudo determinar.
Dictamen limpio o sin salvedades
Este se refiere a que cuando el auditor realizó la inspección o revisión de los
estados financieros y fueron presentados correctamente de acuerdo a las NIF’S,
es decir no encontró irregularidades en ello o cumple con lo estipulado en las
normas o procedimientos.

Dictamen con salvedades

En este tipo de opinión, las cuentas no se usan de acuerdo con lo emitido en las
NIF’S pero son congruentes con ellas y no tienen gran cantidad de problemas
por lo tanto presentan errores pero no de gran magnitud; es decir los estados
financieros se presentan razonablemente, con algún error en algún rubro, pero
no afecta directamente los Resultados del Periodo.
Dictamen Negativo
En este tipo de dictamen el auditor puede encontrarse con un gran número de
desviaciones y errores, los estados financieros no se presentan de acuerdo a las
normas, es decir no se presentan razonablemente, los factores pueden ser por
el mal Control Interno de la Propia empresa. En este caso el auditor estará en
capacidad de explicar las razones de la Opinión.
Dictamen Con Abstención de Opinión
En este tipo de dictamen el auditor se abstiene de hacer una opinión.
Normalmente se da cuando los estados financieros no están razonables y no se
cumplen con las normas y además pueden existir restricciones por parte de la
empresa para que el trabajo del auditor pueda ejercerse adecuadamente o por
completo, entonces el auditor no podrá dar una opinión acertada de su revisión.
Estos inconvenientes se dan cuando existe un mal Control Interno o existe
alguna polémica que puede afectar directamente el resultado del periodo.
Es de gran importancia entonces, para tomar decisiones dentro de la empresa,
un dictamen no es más que el estado de salud financiera en el que se encuentra
a Entidad.
DICTAMEN CON SALVEDADES.

Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debe revelar en uno o
más párrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia
que las originaron e indicar inmediatamente después de la expresión “En mi
opinión”, la frase “excepto por” o su equivalente, haciendo referencia a dichos
párrafos.
ACA COMIENZA NUESTERO PUNTO DE EXPOSICION

DICTAMEN: LIMPIO, CON SALVEDAD, ABSTENCIÓN DE

OPINIÓN. OPINIÓN ADVERSA
A. EXPLICACIÓN DE LAS PARTES DE UN DICTAMEN SIN SALVEDAD O
DICTAMEN LIMPIO El tipo más común de informe del auditor es el informe
estándar, conocido también como opinión sin salvedad u opinión limpia. Esta
opinión se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la
realización de la auditoría, y cuando la evidencia obtenida en la auditoría no
revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco
usuales que afecten el informe del auditor independiente.
Este informe es considerado un informe estándar porque consiste de tres
párrafos que contienen frases y terminologías estándar con un significado
específico. El primer párrafo identifica los estados financieros que fueron
auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados
financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos
estados financieros. El segundo párrafo describe los elementos clave de una
auditoría que proporcionan la base para sustentar la opinión sobre los estados
financieros. El auditor indica explícitamente que la auditoría le proporcionó una
base razonable para formarse una opinión sobre dichos estados financieros. En
el tercer párrafo, el auditor comunica su opinión. El auditor independiente
expresa una opinión sobre los estados financieros.
Seguidamente se explica el significado específico de este informe estándar.
• Título del informe
El título Dictamen de los Contadores Públicos Independientes informa a los
usuarios de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de
un Contador Público Independiente imparcial.
• Destinatario del informe
El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido
auditados o a su junta directiva o a sus accionistas. También puede ser dirigido
a los socios o al propietario del negocio, según el caso. Ocasionalmente, el
auditor es contratado para que efectúe la auditoría de los estados financieros de
una entidad que no es su cliente. En tal caso, el informe generalmente se dirige
a su cliente y no a los directores o accionistas de la entidad cuyos estados
financieros fueron auditados.
• Párrafo introductorio
En este párrafo se especifica:
1. Los estados financieros que fueron auditados.
2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados
financieros.
El informe del auditor cubre únicamente los estados financieros identificados en
el informe y la revelación en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor,
prepara la información que constituye la base de los estados financieros. Los
estados financieros son manifestaciones de la gerencia.
El auditor independiente evalúa las evidencias incluidas en los estados
financieros de la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinión sobre
esos estados. Este proceso añade credibilidad a los estados financieros de la
gerencia.
• Párrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesión
para la realización de la auditoría. Las normas establecen criterios para las
calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios
aplicados a la auditoría y la preparación del informe del auditor independiente
Entre otras cosas, el auditor obtendrá un entendimiento del negocio del cliente y
de su estructura de control interno, realizará procedimientos analíticos y reunirá
evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error
significativo identificado en la planificación de la auditoría. El objetivo de una
auditoría es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones.
La base para una opinión de auditoría es la evidencia obtenida por el auditor,
quien efectúa los procedimientos de auditoría para reunir dicha evidencia.
Generalmente, el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al
llevar a cabo las pruebas de auditoría, el auditor evalúa lo apropiado de los
principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas
hechas, así como de la completa presentación de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento
sobre las circunstancias específicas de la Compañía para determinar, qué
pruebas aplicar, cuándo aplicarlas y cuánto someter a pruebas.
• Párrafo de opinión
El Contador Público Independiente, no expresa garantía alguna. La opinión de
un auditor está basada en su criterio profesional y está razonablemente seguro
de sus conclusiones.
Aquí se hace hincapié en la importancia relativa.
- Firma y fecha del informe
El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Público
Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditoría. La
fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha
(generalmente la fecha en la que se completó el trabajo en la oficina del cliente)
hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados
financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene responsabilidad
por la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes
significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa
en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente.
a. Dictamen con salvedad
De acuerdo a la Declaración sobre normas y procedimientos de auditoría (DNA)
No 11, existen ciertas circunstancias que no permiten que el auditor emita una
opinión sin salvedad (opinión limpia) y por el contrario, debe emitir una opinión
con salvedad. Tal opinión expresa que "excepto por" los efectos del o de los
asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera,
los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con
principios de contabilidad de aceptación general. Se puede presentar los
siguientes casos:
1. Limitaciones al alcance
2. Desviación de principios de contabilidad: esta situación presenta dos
modalidades
• Revelación inadecuada
• Cambios en la contabilización
Dictamen con salvedad debido a una limitación en el alcance:
El auditor emite una opinión con salvedad, excepto por, debido a una limitación
en el alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditoría, o el
cliente, restringen la capacidad del Contador Público Independiente para reunir
suficiente evidencia para proporcionar una base razonable para sustentar la
opinión del auditor independiente.
En el párrafo inmediatamente anterior al párrafo de opinión, el auditor explica la
limitación en el alcance de la auditoría. En este ejemplo, no fue posible para el
auditor reunir suficiente evidencia sobre el valor de la inversión de la Compañía
en la filial extranjera. El auditor explica también los montos monetarios en los
estados financieros de los cuales no pudo satisfacerse en la auditoría.
En el párrafo de opinión, el auditor destaca que los estados financieros pueden
o no haber sido ajustados si el auditor no hubiese tenido restricción alguna sobre
el alcance de los procedimientos de auditoría.
Dictamen con salvedad debido a una desviación de un principio de contabilidad
de aceptación general:
Este ejemplo de una opinión con salvedad se utiliza cuando los estados
financieros están significativamente afectados porque el cliente utilizó principios
de contabilidad que se desvían de los principios de contabilidad de aceptación
general.
Hay dos comunicaciones importantes en este informe. En primer lugar, la opinión
del auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una
excepción a la presentación razonable de la situación financiera de los resultados
de las operaciones y los movimientos del efectivo en el informe del auditor. En
segundo lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto monetario de la
desviación sobre los estados financieros para facilitar al lector la evaluación de
su efecto sobre los estados financieros.
Cambios en principios de contabilidad:
El párrafo explicativo final se añade al informe del auditor cuando la gerencia
cambia los principios de contabilidad (tal como cambiar de la depreciación
acelerada a la de línea recta) o el método de aplicación de los principios de
contabilidad (tal como un cambio significativo en el método de determinación de
los pasivos por jubilaciones o la aplicación del método contable de porcentaje de
terminación para contratos a largo plazo) que tienen un impacto significativo
sobre la comparabilidad de los estados financieros en los períodos presentados.
El propósito del párrafo adicional es resaltar los cambios contables al usuario de
los estados financieros. Además, el usuario puede inferir de esta opinión que la
gerencia ha proporcionado una justificación razonable para el cambio y de que
el auditor está de acuerdo con las razones para el cambio contable.
Cuando el auditor no está de acuerdo con un cambio contable, expresará una
opinión con salvedad porque hay una desviación de los principios de contabilidad
de aceptación general
a. Abstención de opinión debido a una limitación en el alcance de la auditoría
El auditor se abstendrá de expresar una opinión cuando no haya obtenido
evidencia suficiente para formarse una opinión sobre los estados financieros. La
diferencia entre una opinión con salvedad y una abstención de opinión debido a
una limitación en el alcance de la auditoría es un asunto de magnitud. Tal como
se indica aquí, la falta de evidencias que respalden los inventarios y las
propiedades y equipo es de tal grado importante que el auditor no podría
expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto.
Debido a que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros, no
se proporciona ninguna seguridad en este informe del auditor. La última oración
del párrafo introductorio y el párrafo de alcance fueron omitidos del informe
porque no le fue posible al auditor obtener evidencias suficientes para respaldar
una opinión de que los estados financieros no contienen errores significativos. El
párrafo inmediatamente anterior al párrafo de la abstención de opinión explica la
limitación en el alcance de la auditoría que fue motivo para que el auditor se
abstuviera de expresar una opinión.
b. Opinión adversa o negativa
Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad
de aceptación general son tan significativas y afectan substancialmente a los
estados financieros, que el auditor concluye que los estados no presentan
razonablemente la situación financiera, ni los resultados de las operaciones, ni
los movimientos del efectivo de la Compañía.
El párrafo inmediatamente anterior al párrafo de opinión es muy importante para
el usuario de los estados financieros. Este párrafo describe las desviaciones de
los principios de contabilidad de aceptación general, su efecto sobre los estados
financieros y, cuando sea práctico, el monto por el cual los componentes de los
estados financieros están afectados por el uso inapropiado de los principios de
contabilidad.
El párrafo de opinión indica que el auditor considera que los estados financieros
no presentan razonablemente la situación financiera, ni los resultados de las
operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compañía.
c. Problemas de empresa en marcha
Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del
cliente para continuar como empresa en marcha por un período de tiempo
razonable se incluye un párrafo explicativo en el informe. Dicho párrafo hace
referencia a la nota a los estados financieros donde la incertidumbre sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha y los planes
de la gerencia con respecto a dicha incertidumbre, son tratados.
En caso de existir duda substancial sobre la capacidad de una entidad para
continuar como empresa en marcha por un período de tiempo razonable,
también es incierto si los estados financieros deben ser ajustados y en qué
montos. Por ejemplo, puede ser incierto si los activos a largo plazo deben ser
revaluados usando una base contable de liquidación. El párrafo explicativo alerta
al lector sobre la conclusión del auditor en cuanto a la duda substancial sobre la
capacidad de la Compañía para continuar como empresa en marcha.
El informe estándar del auditor no contiene ninguna declaración sobre la entidad
como empresa en marcha. La ausencia de un párrafo explicativo que se refiera
a duda substancial en el informe del auditor no debe considerarse que
proporciona seguridad sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en marcha.
d. Incertidumbres significativas
El auditor agrega un párrafo explicativo debido a la situación de los litigios
significativos. La utilización del auditor de un cuarto párrafo explicativo para
describir una incertidumbre significativa se ve afectada substancialmente por la
probabilidad de una pérdida significativa. Los tres párrafos siguientes ilustran la
consideración que hace el auditor sobre el texto explicativo adicional.
Probabilidad de una Pérdida Significativa – Remota. El auditor emitirá una
opinión estándar sin salvedad.
Razonablemente posible – La decisión del auditor de agregar un párrafo
explicativo depende de sí
(1) la probabilidad de un resultado final desfavorable está más cerca a remota o
a probable, y
(2) la magnitud de la pérdida en relación con la importancia relativa.
Probable – El auditor agregará un párrafo explicativo al informe cuando el monto
de la pérdida no pueda ser razonablemente estimado.
Si una pérdida significativa es probable y puede ser estimada, la gerencia debe
crear la correspondiente provisión en los estados financieros. Si la pérdida se
refleja en los estados financieros, se emitirá una opinión estándar sin salvedad.
Este informe es una opinión sin salvedad, lo cual significa que, en opinión del
auditor, los estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus
aspectos substanciales. Sin embargo, existen incertidumbres significativas que
no pueden ser razonablemente estimadas por la gerencia o por el auditor. Este
párrafo explicativo adicional resalta dicha incertidumbre. Después de leer las
notas a los estados financieros, los lectores deben llegar a sus propias
conclusiones sobre los posibles efectos, de la incertidumbre sobre la situación
financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo.
e. Énfasis en un asunto
El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados
financieros, así como expresar una opinión sin salvedad. En este ejemplo, el
auditor ha escogido resaltar la nota sobre transacciones con partes relacionadas
para los lectores de los estados financieros. No obstante, los estados financieros
están presentados razonablemente en todos sus aspectos substanciales.
Tal como se indica aquí, el alcance de la auditoría y la opinión expresada por el
auditor no difiere del informe estándar. El auditor únicamente enfatiza ciertas
revelaciones en los estados financieros.
f. Dictamen limpio con referencia a otro auditor
El auditor emite este informe cuando una porción importante del trabajo de
auditoría es realizada por otros auditores. Esto a menudo, ocurre cuando otra
firma de contadores públicos independientes efectúa la auditoría de los estados
financieros de una compañía filial.
Este informe proporciona a los usuarios información específica sobre la división
de responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor mediante la
indicación del tamaño de la compañía auditada por la otra firma de contadores
públicos independientes.
Se agrega un párrafo explicativo adicional al párrafo de opinión para indicar que
la opinión sobre los estados financieros consolidados se basa, en parte, en la
opinión de los otros auditores.
g. Informe sobre estados financieros preparados de conformidad con normas
establecidas por organismos reguladores
Cuando los estados financieros están preparados de conformidad con normas
de contabilidad establecidas por organismos reguladores, el informe del auditor
debe hacer referencia a que dichos estados financieros están preparados de
acuerdo con dichas normas. Las normas de contabilidad establecidas por la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras son de obligatorio
cumplimiento para preparar los estados financieros de las instituciones
financieras sujetas a la vigilancia de dicho organismo. El auditor puede expresar
una opinión sobre la presentación razonable de los estados financieros
preparados de conformidad con esas normas.
El párrafo de alcance es el mismo que el del informe estándar, indicando que el
auditor ha aplicado las mismas normas de auditoría de aceptación general
cuando efectuó la auditoría de esos estados financieros. Se hace referencia a
normas de contabilidad para señalar las disposiciones establecidas por el
organismo regulador.
El tercer párrafo es un párrafo explicativo que describe las bases utilizadas para
preparar los estados financieros y establece que las normas del organismo
regulador difieren de los principios de contabilidad de aceptación general, por lo
que el auditor hace mención expresa de que los estados financieros no están
preparados de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general,
y que no expresa su opinión de acuerdo con estos principios.
El párrafo de opinión es modificado solamente para reflejar la base contable
utilizada para preparar los estados financieros. En este ejemplo, el auditor emite
una opinión sin salvedad sobre la presentación razonable, en todos sus aspectos
substanciales, de los estados financieros conformidad con normas de
contabilidad establecidas por el organismo regulador.
OJO POSIBLE EJEMPLO LA OPINIÓN DEL AUDITOR:
Tal como lo señalamos anteriormente, un auditor debe emitir un dictamen: Sin
salvedades, con salvedades, negación de opinión o adverso.
Dictamen sin Salvedades: Si como resultado de su examen, un auditor no tiene
oposición alguna respecto al contenido y presentación de los estados
financieros.
Dictamen con Salvedades: Si un cliente no ha aplicado correctamente los
principios de contabilidad o si un auditor no puede adherirse a normas de
auditoría reconocidas debido a que se ha visto restringido en la aplicación de
procedimientos reconocidos de auditoría en el curso de esto, o si el auditor tiene
incertidumbre respecto a una situación, el informe de auditoría contendrá un
dictamen con salvedades.
Dictamen en el sentido de no poder rendir una opinión: Si un auditor se ve muy
restringido por la administración para llevar a cabo su labor de investigación o
bien, si las excepciones a las practicas seguidas por el cliente son de tal
magnitud, o si el párrafo de alcance o procedimiento contiene tantas salvedades
que provocaría que este rindiera una opinión negativa, el auditor deberá indicar
que no se encuentra capacitado para rendir una opinión señalando las razones
para ello.
Dictamen negativo: Una opinión negativa o adversa debe externarse cuando un
auditor está en total desacuerdo con un cliente y no puede convencerlo a que
cambie su procedimiento (S), o cuando un cliente viola el reconocimiento de la
aplicación de principios contables reconocidos y se niega a cambiar su criterio.

CONCLUSIONES DEL EJEMPLO

El dictamen es el resultado o veredicto del estudio realizado por el auditor,
existen cuatro tipos de dictámenes, estos son:
Sin Salvedades: El auditor no tiene nada que agregar o sugerir a los contadores
de la empresa auditada.
Con Salvedades: Si el auditor debe agregar algo debido a una mala aplicación y
seguimiento de los principios contables generalmente aceptados.
Negativo: Es cuando el auditor no está de acuerdo con el cliente y además no
puede hacerlo cambiar de opinión con respecto a la presentación de sus estados.
No se puede emitir una opinión cuando el auditor se ve muy restringido por la
administración.