INTRODUCCIÓN

Los costos representan una porción del precio de adquisición de artículos, propiedades
o servicios, que ha sido diferida o que todavía no se ha aplicado a la realización de ingresos, es
por esto que todo negocio, consiste básicamente en satisfacer necesidades y deseos
del cliente vendiéndole un producto o servicio por más dinero de lo que cuesta fabricarlo.
La ventaja que se obtiene con el precio, se utiliza para cubrir los costos y para obtener una
utilidad.
Al determinar el costo de producción, se puede establecer el precio de venta al público del bien
en cuestión. En otras palabras, el costo es el esfuerzo económico que se debe realizar para lograr
un objetivo operativo (el pago de salarios, la compra de materiales, la fabricación de un producto,
la obtención de fondos para la financiación, la administración de la empresa, ya que el P.V.P. es
la suma del coste más el beneficio.

La información de los costos en este caso industriales es y debe ser uno de los pilares para el
reflotamiento y afianzamiento de muchas de nuestras empresas industriales que cada día van
decayendo en la obtención de beneficios.

Desde los inicios de la era industrial el tema de los costos ha estado presente de acuerdo a la
situación económica del momento y su desarrollo e investigación ha ido de la mano con el
desarrollo industrial. Inicialmente las empresas en época de las décadas de los 50 y 60 tenían
un mercado seguro a quien abastecer (monopolio, generalmente productos novedosos) por lo
que no necesitaban de un cálculo de costos muy detallados pero lo hacían de manera general
para poder medir su actuación; posteriormente por la década de los 70 y 80 el desarrollo creciente
de muchas empresas (competencia) hacía que el mercado se vea compartida por ellas por lo que
ya era necesario para poder definir precios de venta de cálculos de costos más detallados; en la
década de los 90 ya no eran las empresas quienes dominaban el mercado sino que comenzó a
emerger una fuerza quien sería la que decida cual empresa pueda sobrevivir esta es la de los
CLIENTES, por lo que empezarán a desarrollarse muchas técnicas de administración para la
satisfacción del cliente, lógicamente los costos fueron considerados para muchas empresas
como base de su estrategia, para poder ser competitivo en el mercado donde se desarrollaban.
El desarrollo del cálculo de costos y sobre todo de la gestión para la toma de decisiones basada
en costos se fue haciendo más refinados.
 CONTABILIZACIÓN DE EMPRESAS INDUSTRIALES

DEFINICIÓN

La contabilidad industrial es aquella contabilidad que se utiliza en las empresas de

transformación y comprende desde la adquisición de materiales, sus pasos por los distintos
departamentos de producción hasta llegar a la determinación del costo unitario y posteriormente
a la venta de productos y recuperación de estos.

OBJETIVOS

El cálculo y contabilización de los costos nos permite cumplir los siguientes objetivos:
 Formulación más frecuente y correcta de los Estados Financieros.
 Calcular los costos de las diferentes partes de la empresa y de los productos que se
obtienen, para normar políticas de dirección‫ـ‬
 Proporcionar información relativa al costo de producción de los bienes manufacturados
por la entidad y en consecuencia, determinar las utilidades o pérdidas y el valor del
inventario.
 Ser una herramienta útil para el Control Interno de las operaciones de la entidad,
mediante informes de Control de Materiales, Mano de Obra y Carga Fabril, formulación
de políticas de reducción de costos mediante la identificación de “costos controlables”
(Ejemplo el desperdicio de materia prima), la definición de los principales centros de
costos, líneas de mando consistentes y la fijación estándares de Costos de Producción
elaborados conjuntamente con las partes involucradas.
 Servir de base para la realización de las funciones administrativas (En lo referente a
presupuestos, fijación de precios, elaboración de cotizaciones, control de calidad,
reducción de costos y gastos, verificación de cumplimientos de metas u objetivos.

DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD DE UN COMERCIANTE Y UN INDUSTRIAL.

Actividad comercial: Una empresa desarrolla una actividad comercial que consiste en comprar
bienes (que se denomina mercaderías) a un precio de compra (costo de compra o adquisición),
los almacenan y posteriormente los comercializan a otro precio mayor. Para generar esta
operación, gastan en administrar, financiar y/o comercializar.
Los Costos Comerciales tienen su aplicación en la actividad del intercambio y su cálculo
comienza con la compra o adquisición de los objetos que genéricamente se denominan
"mercaderías" hasta el momento en que son entregadas a los clientes en venta o enajenación.
Actividad industrial: Una empresa desarrolla una actividad industrial que consiste en comprar
bienes (que se denominan Materias Primas, Materiales Auxiliares, Envases y Embalajes,
Suministros Diversos), a un precio (Costo de compra o adquisición), los almacenan y
posteriormente los consumen en un etapa de transformación (proceso productivo) hasta
convertirlos en nuevos bienes que se denominan Productos Terminados que luego son
comercializados a otro precio (mayor al costo de producirlos). Para generar esta operación,
gastan igualmente en administrar, financiar y/o comercializar.

Elementos del costo de un producto

El costo de un producto o un servicio, es compuesto de diversos elementos o Componentes, los
mismos que se pueden reunir en 3 grandes grupos: Materia prima, Mano de Obra y Gastos de
Fabricación.
1. Materias Primas:
Las materias primas son aquellos bienes que se transforman o consumen en beneficio del
producto terminado. Las materias primas, generalmente, integran el producto final.
2. Mano de Obra:
La mano de obra representa el factor humano que interviene directamente en la producción, sin
cuyo concurso sería imposible realizar la transformación y obtener como resultado, el producto
final.
3. Gastos de Fabricación.
Comprende todos aquellos gastos de tipo general tales como depreciaciones, castigos, seguros,
servicios, auxiliares, etc. que no forman parte del producto final, pero que benefician a la
producción en su conjunto, sin poderse identificarse con un producto o lote determinado. Es
también llamado Gastos Indirectos de Fabricación, pero debería llamarse Costos Indirectos de
Fabricación.
Costo Comercial hasta el Precio de Venta

 Costo de lista o de catálogo es el precio que figura generalmente para todo comprador
según las disposiciones de mercado de compras.
 A este costo de lista se agregan los recargos generalmente por embalajes u cargos
financieros y se abona los descuentos o rebajas que recibe el comerciante comprador
con lo que finalmente se obtiene el llamado costo de adquisición o costo de factura.
 Se agrega nuevos costos de transporte que representa los adicionales para llevar la
mercadería adquirida hasta su propio almacén.
 Tenemos el Costo de acondicionamiento que se refiere a los gastos que tienen que
realizarse para habilitar determinadas mercaderías y hacerlas aptas para la venta. Así
por ejemplo: gastos de almacenaje, seguros de precaución de líquidos inflamables,
andamiajes.
 La suma de todos estos costos hasta el momento recién constituye el Costo de Almacén
o Costo de Stock.
Los costos parciales de flete o transporte y de acondicionamiento no necesariamente deben de
ser incorporados al costo de inventario.
 Así nos encontramos con el Costo de Almacén viene el Costo de Operación que es
equivalente al llamado comúnmente Gastos Generales de Administración y que se refiere
a los gastos que tienen que efectuarse para habilitar el negocio en capacidad de venta,
pero que no tiene ninguna relación ni con el monto de las compras ni con el volumen de
las ventas.
 El Costo de distribución representa un cargo adicional motivado por la operación de
venta, de allí que también se les llama Gastos de Venta y generalmente son
proporcionales al importe de Ventas.
Estos dos tipos de costos se llaman costos de recuperación y son generalmente formulados a
base de estimaciones.
  La suma de los costos hasta aquí se llama Costo Técnico que es un cálculo de costo
estimado y que sirve para la determinación del costo total antes de las ventas.
 La utilidad deseada supone el margen prefijado de antemano por el comerciante como
rendimiento de su inversión. Esta utilidad se calcula a base de un porcentaje sobre la
venta o sobre el costo técnico o una cantidad fija.
 El precio de venta bruto es el precio total sin descuento que se tiene para cada artículo.
 Los descuentos y rebajas son condiciones particulares a cada cliente pero cuyo cálculo
debe ser considerado para la fijación de los precios de venta.
 Finalmente el precio de venta neto es el término del ciclo cuyo cálculo debe corresponder
a las expectativas del comerciante, a la recuperación de los costos de distribución y de
operación y de adquisición.

Ejemplo:
 Supongamos que un comerciante compra 2100 bicicletas de un tipo especial a S/. 900.=
cada una.
El valor de la compra es igual a S/. 1´890,000.=
A este señor le conceden un descuento del 7% sobre la cantidad anterior que es equivalente
a S/. 132,300.=

 Nos dá un valor de S/. 1´757,700.= que es el Costo de Adquisición. Tiene que hacer otros
gastos por traslado así como fletes conducción que asciende a S/. 15,000. y gastos de
acondicionamiento por S/. 12,300.

 El total de los gastos equivalen a S/. 27,300.= sumando esta cantidad al costo de adquisición
tenemos S/. 1´785,000.= que es el costo total.

1´890,000.00 –
132,300.00
1´757,700.00 +
27,300.00
1´785,000.00
Costo Unitario = 1´785,000.00 = 850
2,100
Diferencia en los Estados Financieros de una empresa comercial y una industrial

En los estados financieros, estas diferencias se reducen a las sintetizadas en el esquema que
aparece posteriormente.

Como podemos ver en dicho esquema, en cuanto al balance general la única diferencia consiste
en que la empresa industrial muestra en la sección de activos corrientes varias cuentas de
inventario que no se dan en la empresa comercial, pues esta última no cuenta con materiales de
producción ni productos en proceso de transformación. Por lo demás no hay diferencia en el
Balance general. Ambas empresas pueden tener la misma clase de pasivos y tener su patrimonio
constituido en igual forma.

BALANCE GENERAL
Empresa comercial Empresa industrial
Activos corrientes: Activos corrientes:
…………….. ……………..
Inventario - mercancías Inventario – Productos terminados
…………….. Inventario – Productos en proceso
…………….. Inventario - Materiales
(una sola cuenta de inventario) (varias cuentas de inventario)

En cuanto al estado de ganancias y pérdidas, más que en la nomenclatura, la diferencia está en

la cifra del costo de los productos vendidos que para la empresa comercial equivale al precio de
compra de la mercancía, entretanto que para la industrial equivale al precio de compra de la
materia prima más los costos de transformación de ésta en producto terminado. Por lo demás no
hay diferencia en el estado de rentas y gastos. Ambas empresas tienen gastos de administración
y ventas que se deducen a continuación de la ganancia bruta para obtener la ganancia neta del
período.

ESTADO DE RENTAS Y GASTOS

Empresa comercial Empresa industrial
Ventas Ventas
Costo de mercancía vendida Costo de productos vendidos
Ganancia bruta Ganancia bruta
………………… …………………
(Costo de la mercancía vendida = (Costo de los productos vendidos =
Precio de compra de la mercancía) Costo de la materia prima + costos de
transformación de ésta en productos
terminados)
¿Cómo calcular el costo de ventas en una empresa industrial o manufacturera y
comercial?
comercial:
En el estado de Resultados de una empresa comercial se incluye una seccion para explicar la
determinación del Costo de Ventas, este Costo se rebaja de las ventas netas para obtener la
utilidad bruta, a los cuales se les restan los otros gastos del periodo para determinar la utilidad
neta. Para calcular el Costo de Ventas se utilizan las cuentas de Compras; asi como los
inventarios iniciales y finales, por lo tanto el costo de ventas se determinara de la siguiente
manera:

Saldo Inicial de Mercaderías

(+) Compras del Periodo

(+) Fletes de Las compras
(+) Otros gastos relacionados a las compras
(-) Descuentos y Devoluciones sobre las compras
(-) Inventario Final de Mercaderías
= Costo de Ventas

Según la NIC 2 de Inventarios, se deberá tomar todos los gastos relacionados a las compras que
hagan que estas estén en las condiciones necesarias para ser vendidas, por ejemplo si se
compran polos de repente es necesario estas colocarlas en bolsas para su ventas, o de repente
si se venden Adornos, en necesario que estas estén en sus respectivas cajas; otros gastos
también pueden estar determinados por impuestos no reembolsables, tal es el caso del Ad
Valorem o algún otro impuesto relacionado con las compras de Mercaderías.

INDUSTRIAL: en una empresa industrial debe determinarse con anterioridad al estado de

resultados, el estado de costos de productos vendidos en el cual se determina precisamente el
costo de los productos cuya producción se terminó en el ejercicio.

Costo de Productos Vendidos

INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA

+ COMPRA DE MATERIA PRIMA
- INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA
= COSTO DE MATERIA PRIMA UTILIZADA
+ MANO DE OBRA
+ COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
+ INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN
PROCESO
- INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN
PROCESO
= COSTO DE PRODUCCION
+ INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTO
TERMINADO
- INVENTARIO FINAL DE PRODUCTO
TERMINADO
= COSTO DE VENTAS
CASO PRÁCTICO

CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE COSTO DE PRODUCCIÓN

La empresa “SALAME” S.A.C. ha realizado la compra durante el año 2011 de materiales de

construcción por la suma de S/. 50,000 más IGV, con el fin de llevar a cabo la construcción de
departamentos para la venta. Al respecto, nos proporciona los siguientes datos:

Materiales consumidos: S/. 40,000

Mano de obra directa: S/. 20,000
Essalud: S/. 1,800
ONP: S/. 2,600
Costos Indirectos de S/. 3,000
Fabricación: más IGV

Nos solicitan, se les asesore sobre el tratamiento contable y tributario respecto a las referidas
adquisiciones, así como la contabilización del mismo y determinar el costo de los productos
terminados.
SOLUCIÓN:
a. Tratamiento Contable

Como se puede apreciar, en el caso que se construya departamentos para efectos de su

enajenación, los mismos deberán empresa; debiendo ser valuados según los costos de
transformación incurridos, los cuales están formados por la Materia prima, la Mano de obra
directa y los Costos indirectos de producción. Siendo ello así, los asientos contables a seguir
son:

1. Por la compra de la materia prima y el consumo de la misma

2. Por la mano de obra directa utilizada
3. Por los costos indirectos de fabricación incurridos

4. Por los productos terminados

Una vez concluidos los departamentos, reconoceremos las existencias, realizando el siguiente
registro:
b. Tratamiento Tributario
El numeral 2 del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta considera que el costo de
producción o construcción de un bien, comprende: los materiales directos utilizados, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.

Como se puede apreciar, a efectos tributarios, el costo de producción será el mismo que hemos
desarrollado a efectos contables.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES.

Los libros y/o registros contables que esta obligado a llevar una empresa dependerá del
régimen tributario en el que se haya acogido.

Adicionalmente, dependerá también de los ingresos anuales que obtenga la empresa en un

ejercicio económico.En consecuencia, la obligación de los libros contables para el régimen
general y régimen especial quedaría de la siguiente forma:

Régimen Tributario Libros que se llevan

Régimen Especial de Registro de Compras y Registro de Ventas
Renta-RER
Régimen General de Renta Volumen de Ingresos brutos
anuales
Hasta 300 UIT
Más de 300 UIT hasta 500
UIT
Más de 500 UIT hasta 1,700
UIT
Más de 1,700 UIT
Libros obligados a llevar
-Registro de Compras
-Registro de Ventas
-Libro Diario Simplificado
Diario;Mayor; Registro de Compras y
Registro de Ventas,
Libro de Inventario y Balances;
Diario;Mayor; Registro de Compras y
Reg. De Ventas
Contabilidad Completa
Régimen Mype Tributario

Los contribuyentes con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:

 Registro de Compras.
 Registro de Ventas.
 Libro Diario Simplificado.

Por otra parte, los contribuyentes con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT – 1700 UIT

Además las empresas se encuentran adicionalmente obligadas a llevar en caso les corresponda,
los siguientes libros o registros:

Deudores tributarios cuyos: Deberán

sus ingresos brutos anuales sean mayores a Llevar un Sistema de Contabilidad de

1,500 UIT Costos, el que incluye:

 Registro de Costos,
 Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas y
 el Registro de Inventario Permanente
Valorizado.

Cuando sus ingresos brutos mensuales son Registro de Inventario Permanente en

mayores o iguales a 500 UIT y menores o Unidades Físicas.
iguales a 1,500 UIT

Cuando sus ingresos brutos anuales son Deberán de realizar un inventario físico al
menores a 500 UIT final del ejercicio.