UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS CONTABLES

Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

AUDITORÍA TRIBUTARIA

ANÁLISIS, INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN PRÁCTICA DE ART. 70

GRUPO N° 08

NOMBRES Y APELLIDOS DE LOS AUTORES

 ROJAS LEON, Kevin Jhanmarco.

 SANGAY CACHI, Edgar Rogger.

DOCENTE:

SECLEN CONTRERAS, DANIEL

Cajamarca – Perú.

2018
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Índice

Contenido
CÓDIGO TRIBUTARIO - ART. 70º.........................................................................................4
I. ARTÍCULO 70º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO .................................................................................4
II. ANÁLISIS .......................................................................................................................5
III. INTERPRETACIÓN .........................................................................................................9
IV. APLICACIÓN PRÁCTICA ............................................................................................... 10
SOLUCIÓN: ................................................................................................................. 11
CONCLUSIONES………………………………………………………………………………….……………………….14
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................ 15

Análisis, Interpretación y Casuística Art. 70º Página 2

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INTRODUCCIÓN

El presente trabajo se tratará sobre el análisis e interpretación del artículo 70º del
Código Tributario “Presunción de Ventas o Ingresos Omitidos Por Patrimonio” y con
ello la ejecución de un caso práctico de la fiscalización sobre base presunta, teniendo en
cuenta ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.

La Administración Tributaria presumirá que existen ventas o ingresos omitidos cuando

se detecte que el patrimonio real del Contribuyente que genere rentas de tercera
categoría fuera superior al consignado en sus declaraciones o al anotado en sus libros
y/o registros contables.

Dentro de las facultades de la Administración Tributaria se encuentra el de

fiscalización; puede fiscalizar sobre base cierta, es decir, cuando la documentación y
libros y/o registros que exhibe el contribuyente no deja dudas de su veracidad, y otra de
las formas puede ser la fiscalización sobre base presunta cuando el contribuyente
incurra en alguna de las causales establecidas en el Código Tributario.

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CÓDIGO TRIBUTARIO - ART. 70º

I. ARTÍCULO 70º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO

Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera

categoría fuera superior al declarado o registrado, se presumirá que la diferencia
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados
de ventas o ingresos omitidos no declarados.

El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar sobre la diferencia

patrimonial hallada, el coeficiente que resultará de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al
final del ejercicio en que se detecte la omisión. Las ventas o ingresos omitidos
determinados se imputarán al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia
patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrán ser inferiores al
monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo señalado
en la presente presunción.

De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no

contaran con existencias, el coeficiente a que se refiere el párrafo anterior se
determinará considerando el valor del patrimonio neto de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de
revisión, o en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.

 Artículo 70º sustituido por el artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 941

(20.12.03).

 Concordancias:
Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Código
Tributario: Artículos 63º, 64º y 65º

 Jurisprudencia:
RTF Nº 04067-1-2007 (08.05.07)
Corresponde a la Administración acreditar la existencia de un patrimonio
mayor al declarado a fin de aplicar dicho procedimiento de determinación
sobre base presunta.

 Aplicación:
Se establece que esta presunción solamente es aplicable a los deudores
tributarios perceptores de rentas de tercera categoría.

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II. ANÁLISIS
2.1. DEFINICIONES CLAVES
La administración Tributaria (componente básico en la aplicación de
cualquier sistema fiscal) se encuentra facultada, durante el período de
prescripción, a determinar la obligación tributaria bajo dos modalidades:
 Base presunta: Esta determinación de la obligación tributaria, de
naturaleza subsidiaria, se efectúa en mérito a los hechos y
circunstancias ciertas y reales.
 Base cierta: Es aquella que se realiza considerando los elementos
probatorios que permiten demostrar la existencia y magnitud del
hecho imponible.

2.2. DEFINICIÓN DE PATRIMONIO NO DECLARADO O NO

REGISTRADO
El artículo 70 del Código Tributario consigna que:
"Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de
tercera categoría fuera superior al declarado o registrado, se presumirá que
la diferencia patrimonial proviene de ventas o ingresos gravados del
ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados".

Como el artículo 70 del Código Tributario no define qué se debe entender por
patrimonio neto, es pertinente acudir a la normatividad contable.

El párrafo 49 inciso c) del Marco Conceptual de las Normas Internacionales

de Contabilidad señala que:

a) Un activo es un recurso controlado por la Entidad como resultado de

sucesos pasados, del que la Entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos,
b) Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la Entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos, y
c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos los pasivos".

En virtud de ello, la RTF N° 2219-5-2003 ha sostenido que:

 El patrimonio se determina a través de la conocida ecuación contable

donde el activo menos el pasivo es igual al patrimonio, y cualquier
variación de los saldos de las cuentas de! activo o del pasivo origina que
el patrimonio se incremente, evidenciándose un patrimonio no declarado,
por lo que constituyen ingresos gravados conforme al artículo 70 del
Código Tributario.

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Igualmente, en la RTF N° 12359-3-2007, el Tribunal Fiscal indicó lo

siguiente:

 Cuando la norma señala “PATRIMONIO NO DECLARADO”, se refiere

a bienes y derechos (activos) no declarados por el deudor tributario o que
este declare obligaciones (pasivos) irreales, y para los casos donde se
encuentren obligados a anotar sus operaciones en los libros contables, el
patrimonio no registrado se presenta cuando un contribuyente posee
bienes y derechos (activos) que no figuran anotados en sus libros
contables, o cuando en las cuentas del pasivo se muestran obligaciones
inexistentes, evidenciándose así que la presunción de ingresos por
patrimonio no declarado o no registrado, está directamente vinculada al
análisis de cuentas del activo y pasivo del contribuyente.
 El artículo 70º del TUO del Código Tributario establece que, si el
patrimonio real es superior al declarado o registrado, se presumirá que la
diferencia patrimonial proviene de ventas o ingresos omitidos no
declarados.
1. Monto de las ventas o ingresos omitidos
Se obtendrá el monto omitido de las ventas o ingresos aplicando sobre
la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resulte de dividir
el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se
detecte la omisión. Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al
ejercicio en el que se encuentre la diferencia patrimonial.
VENTAS
𝐼𝑁𝐺𝑅. 𝑂𝑀𝐼𝑇𝐼𝐷𝑂𝑆 = DIFERENCIA PATRIMONIAL ∗
EXISTENCIAS

2. Monto mínimo de ventas o ingresos omitidos

El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrá ser inferior al
monto del patrimonio no declarado o registrado.

3. Deudores tributarios que no tienen existencias

Cuando por la naturaleza de las operaciones los deudores tributarios
no contaran con existencias, el coeficiente se determinará
considerando el valor del patrimonio neto de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal
materia de revisión o, en su defecto, el obtenido de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o
actividad similar.
VENTAS
𝐼𝑁𝐺𝑅. 𝑂𝑀𝐼𝑇𝐼𝐷𝑂𝑆 = DIFERENCIA PATRIMONIAL ∗
PATRIM. NETO

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2.3. CAUSALES QUE HABILITAN LA DETERMINACIÓN SOBRE LA

BASE PRESUNTA DEL ARTÍCULO 70 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
En diversas resoluciones el Tribunal Fiscal ha manifestado que el camino
ineludible para aplicar alguno de los procedimientos de determinación de la
deuda tributaria sobre base presunta (contemplados de los artículos 66 al 72-
D del Código Tributario) radica en que el contribuyente previamente debe
haber incurrido en una de las causales del artículo 64 del Código Tributario
(tales como la RTF N° 397-4-2000, RTF N° 143-2-2000, RTF N° 413-5-2001
y RTF N° 1241-1-2002).

De esta forma, el auditor de la SUNAT no puede fiscalizar al contribuyente y

aplicar la presunción del artículo 70 del Código Tributario (denominado
"Presunción de ingresos por patrimonio no declarado o no registrado"), sin
antes haber corroborado y manifestado con la debida sustentación al
administrado que ha incurrido en alguna o varias de las causales del artículo
64 del mismo cuerpo legal.
Como ha sido apuntado por las RTF N° 950-2-1999 y N° 1403-2-2005: "Por
definición, la base de una presunción legal debe tener como punto de partida
un hecho cierto y conocido, y por lo tanto debidamente probado". Por
consiguiente, no basta que la SUNAT manifieste que el deudor tributario ha
incurrido en alguna de las causales del artículo 64 del Código Tributario sin
sustento alguno, sino que tiene que acreditarlo adecuadamente.
Artículo 64º:

a) El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del

plazo en que la Administración se lo hubiere requerido.
b) La declaración presentada o la documentación sustentatoria o
complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no
incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la
determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
c) El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración
Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo señalado por la
Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar
contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir
documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no
lo haga dentro del referido plazo.

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d) El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos,

gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
e) Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor
tributario o de terceros.
f) Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que
correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando éstos sean
otorgados sin los requisitos de Ley.
g) Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la
Administración Tributaria.
h) El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o
registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisión o atraso incluye a los sistemas, programas,
soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos y
demás antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los
referidos libros o registros.
i) No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT aduciendo la pérdida, destrucción por
siniestro, asaltos y otros.
j) Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago,
guía den remisión y/u otro documento previsto en las normas para
sustentar la remisión o transporte, o con documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago o
guías de remisión, u otro documento que carezca de validez.
k) El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en los
períodos que se establezcan mediante decreto supremo.
l) Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el
correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en las normas sobre la
materia.
m) Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de máquinas
tragamonedas utiliza un número diferente de máquinas tragamonedas al
autorizado; usa modalidades de juego, modelos de máquinas
tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados;
explota máquinas tragamonedas con características técnicas no
autorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados; así como
cuando se verifique que la información declarada ante la autoridad
competente difiere de la proporcionada a la Administración Tributaria o

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que no cumple con la implementación del sistema computarizado de

interconexión en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y máquinas tragamonedas. Las
autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral, son
aquéllas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto
en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y máquinas
tragamonedas.
n) El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más trabajadores
por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de
quinta categoría.
o) Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

Las presunciones a que se refiere el artículo 65° sólo admiten prueba en

contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente
artículo.

III. INTERPRETACIÓN

Salvo prueba en contrario, cuando el patrimonio real del deudor tributario fuera
superior al declarado o registrado, se presumirá que este incremento constituye
ingreso gravado del ejercicio, derivado de ingresos omitidos no declarados.
La Administración imputará el nivel de ingresos presuntos proporcionalmente al
nivel de ingresos mensuales declarados.

En el caso de personas que perciban rentas de tercera categoría, el monto de las

ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar sobre el monto del patrimonio
omitido el coeficiente que resultará de dividir el monto de las ventas declaradas
entre el valor de los bienes en existencia al final del ejercicio en que se detecte la
omisión.

Para fines del Impuesto a la Renta el monto del patrimonio no declarado se

considerará renta neta gravada del último ejercicio.

Se presumirá que existen ventas o ingresos omitidos cuando se detecte que el

patrimonio real del deudor tributario que genere rentas de tercera categoría fuera
superior al consignado en sus declaraciones o al anotado en sus libros y/o registros
contables, en dichos casos la diferencia patrimonial hallada hará presumir que
proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio omitidos no declarados.

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IV. APLICACIÓN PRÁCTICA

La empresa “Industrias Colpa S.A.C.” está siendo fiscalizada por la SUNAT, se ha

determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2017
de la siguiente manera:

Declaración según contribuyente del ejercicio 2017:

Activo
Caja y bancos 250,000.00
Clientes 132,000.00
Cuentas Por Cobrar Diversas 73,000.00
Mercaderías 95,000.00
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 460,000.00
Depreciación. Y Amortización Acumulada -180,000.00
TOTAL ACTIVO S/ 830,000.00

Pasivo
Tributos Por Pagar 45,000.00
Proveedores 120,000.00
Cuentas Por Pagar Diversas 93,000.00
Beneficios Sociales Trabajad. 95,000.00
Total Pasivo S/ 353,000.00

Patrimonio
Capital 200,000.00
Reservas 40,000.00
Resultados acumulados 115,000.00
Resultado del ejercicio 122,000.00
Total Patrimonio S/ 477,000.00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO S/ 830,000.00

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Activo y Pasivo según la fiscalización:

Activo
Caja y bancos 250,000.00
Clientes 132,000.00
Cuentas Por Cobrar Diversas 73,000.00
Mercaderías 95,000.00
Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 580,000.00
Depreciación y Amortización Acumulada -180,000.00
TOTAL ACTIVO S/ 950,000.00

Pasivo
Tributos Por Pagar 45,000.00
Proveedores 120,000.00
Cuentas Por Pagar Diversas 93,000.00
Beneficios Sociales Trabajad. 95,000.00
Total Pasivo S/ 353,000.00

Ventas declaradas del ejercicio 2017

Enero 125,000.00
Febrero 132,000.00
Marzo 127,000.00
Abril 125,000.00
Mayo 128,000.00
Junio 115,000.00
Julio 145,000.00
Agosto 142,000.00
Setiembre 138,000.00
Octubre 125,000.00
Noviembre 137,000.00
Diciembre 150,000.00
TOTAL S/ 1,589,000.00

SOLUCIÓN:

Determinamos el patrimonio según la fiscalización:

S/. 950,000 - S/. 353,000 = S/. 597,000

Determinamos la omisión de patrimonio:

S/. 597,000 - S/. 477,000 = S/. 120,000

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Calculo del Coeficiente:

Ventas declaradas del ejercicio 2017

Existencias declaradas ejercicio 2017

Coeficiente = 1, 589,000 = 16.73

95,000

Determinamos las ventas omitidas:

S/. 120,000 x 16.73 = S/. 2, 007,600

Luego debemos comparar el importe o monto de las ventas omitidas con el importe
del patrimonio no declarado y tomamos el importe mayor, es decir S/. 2, 007,600;
este importe representa las ventas omitidas.

Determinamos el IGV omitido:

Ventas Monto
Meses % IGV omitido
Declaradas Omitido
Enero 125,000.00 7.87 157,930 28,427
Febrero 132,000.00 8.31 166,774 30,019
Marzo 127,000.00 7.99 160,456 28,882
Abril 125,000.00 7.87 157,930 28,427
Mayo 128,000.00 8.06 161,720 29,110
Junio 115,000.00 7.24 145,295 26,153
Julio 145,000.00 9.13 183,198 32,976
Agosto 142,000.00 8.94 179,408 32,293
Setiembre 138,000.00 8.68 174,354 31,384
Octubre 125,000.00 7.87 157,930 28,427
Noviembre 137,000.00 8.62 173,091 31,156
Diciembre 150,000.00 9.44 189,515 34,113

Total S/. 1,589,000.00 100.00 2,007,600 361,368.00

El IGV omitido es de S/. 361,368 que tendrá que reintegrar el contribuyente más los
intereses moratorios correspondientes, asimismo las multas por declarar cifras o
datos falsos con los respectivos intereses moratorios.

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La tasa de interés moratoria mensual es de 1.2%, lo divides entre 30 y te sale la tasa

diaria y a eso lo multiplicas por los días desde el la fecha de vencimiento de la
declaración hasta el día en que pagarás la deuda con los intereses.
Debes S/. 361,368 de IGV y ya hayan pasado 12 meses a una tasa de 1.2%:

1.2% x 361,368 = S/. 4,336.416

Determinamos el Impuesto a la Renta omitido:

S/. 2, 007,600 x 29.5% = S/. 592,242

El Impuesto a la Renta omitido es de S/. 592,242, que deberá pagar el contribuyente

rectificando la declaración jurada anual más intereses moratorios más la multa e
intereses respectivos.

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CONCLUSIONES
 Cuando aceptamos que el patrimonio no ha sido declarado con veracidad, ya que se
presume que la diferencia que se encuentre en dicha declaración proviene de ventas
o ingresos omitidos que aún están por probar si es cierto. Por consiguiente ciertas
presunciones pueden ser anuladas mediante el desarrollo de una prueba en la cual se
acredita la falsedad de la presunción, es decir, la inexistencia del hecho que se
presume mientras que otras presunciones no admiten ningún tipo de prueba
tendiente a destruir el hecho presumido.
 Para aplicar la presunción establecida en el artículo 70º primero se debe determinar
a cuánto asciende el patrimonio real el mismo que va ser obtenido del Balance
general al cierre del negocio y de su análisis determinado.
 Si la administración constato un patrimonio no registrado, también identifica su
origen.

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BIBLIOGRAFÍA

 GIRIBALDI PAJUELO, Giancarlo. “Presunciones Tributarias Aplicadas Por La

SUNAT” - Contadores Y Empresas.
 Revista Actualidad Empresarial.
 Código Tributario.
 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/

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