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Estructura del control interno

Podemos decir que a la par del origen de la contabilidad surgió la necesidad de tener la certeza
de que lo registrado se realizó de manera correcta y, por ende, controlado; sin embargo, no fue
sino hasta después de la serie de los escándalos financieros que se dieron en el año 2000, que
los hombres de negocios se preocuparon por formar y establecer sistemas adecuados para la
protección de sus intereses.

De acuerdo con el libro Normas internacionales de Auditoría y control de calidad, el concepto de


control de calidad se define como:

Proceso diseñado, implementado y mantenido por los encargados del gobierno corporativo,
la Administración y otro personal para proporcionar seguridad razonable sobre el logro de
los objetivos de la Entidad, respecto a la confiabilidad de la información financiera, efectivi-
dad y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
El término de “control” se refiere a cualquier aspecto de uno o más de los componentes de
control interno.

Por otra parte, Santillana (2003) en su libro lo define como:

El control interno comprende el plan de Entidad y todos los métodos y procedimientos que
en forma coordinada son adoptados por una Entidad para la salvaguarda de sus activos, veri-
ficar la razonabilidad y confiabilidad de su información financiera y de la complementaria ad-
ministrativa, operacional, promover eficiencia operativa y estimular la adhesión a las políticas
prescritas por la Administración.

Ahora bien, con base en las dos definiciones anteriores, vemos que el control interno es un ele-
mento fundamental de la Administración que no se debe dejar de considerar en toda la Entidad,
cualquiera que sea su clasificación, actividad, tamaño o conformación.

El alcance del sistema del control interno estuvo limitado más a las áreas contables y financieras de
la Entidad, ya que se tenía la cultura de que era inherente a dichas áreas y de que el resto de las áreas
operacionales y sus trabajadores no se sentían involucrados, situación equivocada en su totalidad,
toda vez que el control interno le es aplicable a todas las áreas y personas de la Entidad.

Para llevar a cabo una evaluación del control interno es indispensable ver a la Entidad con un enfo-
que integral, y considerar los aspectos tanto internos como externos. Cabe recordar que el control
interno es muy particular y único como cada Entidad.

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Fundamentos de Auditoría

La estructura del control interno de una Entidad consiste en las políticas y procedimientos estableci-
dos para proporcionar una seguridad razonable y lograr los objetivos específicos de la Entidad. Esta
estructura consiste en los siguientes elementos:

1. Ambiente de control.

2. Evaluación de riesgos.

3. Sistema de información y comunicación.

4. Actividades de control.

5. Monitoreo.

Objetivos del control interno


Suficiencia y confiabilidad de la información financiera
La contabilidad capta las operaciones, las procesa y produce información financiera necesaria para
que los usuarios tomen decisiones. Ésta tendrá utilidad si su contenido es confiable y si es presenta-
da a los usuarios con la debida oportunidad. Será confiable si la Entidad cuenta con un sistema que
permita su estabilidad, objetividad y verificabilidad.

Si se cuenta con un apropiado sistema de información financiera, se ofrecerá mayor protección a


los recursos de la Entidad, a fin de evitar sustracciones y demás peligros que los amenacen. Algu-
nos ejemplos son:

a) Comparar los registros contables de los activos con los existentes a intervalos razonables.

b) Utilizar máquinas registradoras para ingresos.

c) Asegurar de forma apropiada los activos de la Entidad.

Efectividad y eficiencia de las operaciones


Se debe tener la seguridad de que las actividades se cumplan de manera cabal con un mínimo es-
fuerzo y la utilización de recursos, así como un máximo de utilidad de acuerdo con las autorizaciones
generales especificadas por la Administración. Por ejemplo, el establecimiento de un sistema de
incentivos a la producción.

Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables


Toda acción que se emprenda por parte de la Administración de la Entidad, debe estar enmarcada
dentro de las disposiciones legales del país y debe obedecer al cumplimiento de toda la normativi-
dad que le sea aplicable al ente. Este objetivo incluye las políticas que emita la alta Administración,
las cuales deben ser conocidas lo suficiente por todos los integrantes de la Entidad para que se
adhieran a ellas como propias y así lograr el éxito de la misión que ésta se propone.

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Control interno

Control administrativo y control financiero


La importancia del control administrativo radica en que el solo hecho de establecer planes y obje-
tivos, o que los subordinados acepten los objetivos, no es garantía de que las acciones necesarias
para lograrlos se hayan instrumentado o cumplido como se esperaba; por lo tanto, el administrador
eficaz necesita hacer seguimientos para asegurarse de que las acciones que se supone que otros
deben hacer, se hagan, ya que los objetivos deben cumplirse de manera adecuada.

Por otra parte, el control financiero permite comparar lo realizado y programado desde el punto de
vista financiero, con la finalidad de introducir las correcciones pendientes en tiempo oportuno.

Control administrativo Control financiero


Está relacionado de forma estrecha con las funciones Está relacionado en su totalidad con las funciones
administrativas de planeación, Entidad, integración, contables y financieras de la Entidad.
Administración y control.

Desarrolla objetivos empresariales y elige un futuro Se utilizan para:


curso de acción para lograrlos. a) Controlar los costos.
Comprende lo siguiente: b) Elaborar los presupuestos.
a) Establecer los objetivos de la Entidad. c) Integrar la información financiera y elaborar
b) Desarrollar premisas acerca del medio ambiente estados financieros.
en el cual han de cumplirse. d) Flujos de caja.
c) Elegir un curso de acción para alcanzar los
objetivos.
d) Iniciar las actividades necesarias para traducir
los planes en acciones.
e) Replantear sobre la marcha para corregir las
deficiencias existentes.

Se establecen los puntos estratégicos que aporten Su objetivo es establecer procedimientos


medidas significativas en el desempeño. que permitan la protección de los activos, el
aseguramiento de las cuentas y la confiabilidad de los
informes financieros.

Modelo COSO
El Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) es el resultado de
la investigación del citado grupo que define un nuevo marco conceptual de control interno, capaz
de integrar las diversas definiciones y los conceptos que se utilizan sobre este tema.

Antecedentes
En 1992 se publicó un informe denominado Internal Control–Integrated Framework (IC-IF), conocido
también como COSO I, el cual fue adoptado por el sector público y privado en Estados Unidos por
el Banco Mundial y por el BID, y se extendió muy rápido por toda Latinoamérica.

El estudio ha tenido gran aceptación y difusión en los medios financieros, resaltando la necesidad de
que los altos directores presten atención al control interno, tal como COSO lo define, enfatizando la ne-

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Fundamentos de Auditoría

cesidad de los comités de Auditoría y de una ca-


lificada Auditoría interna y externa, recalcando la
necesidad de que el control interno forme parte
de los diferentes procesos y no de mecanismos
burocráticos.

Los controles internos se diseñan e implantan


con el fin de detectar, en un plazo deseado,
cualquier desviación respecto a los objetivos
de rentabilidad establecidos para cada Entidad,
además de prevenir cualquier evento que evite
el logro de los objetivos y obtenga información
confiable y oportuna para el cumplimiento de
las leyes y los reglamentos.

El control interno se define como un proceso


efectuado por el consejo de Administración, la
Administración y el resto del personal de una
Entidad, diseñado con el objeto de proporcio-
nar un grado de seguridad razonable en cuan-
to a la consecución de objetivos dentro de las
siguientes categorías:

• Eficacia y eficiencia de las operaciones.

• Confiabilidad de la información financiera.

• Cumplimiento de las leyes y normas apli-


cables.

La anterior definición refleja ciertos conceptos fundamentales:

• El control interno es un proceso, un medio utilizado para la consecución de un fin, no un fin


en sí mismo.

• El control interno lo llevan a cabo las personas, no se trata solo de manuales de políticas e
impresos, sino de personas en cada nivel de la Entidad.

• El control interno solo aporta un grado de seguridad razonable, no la seguridad total, a la


Administración y al consejo de administración de la Entidad.

• El control interno está pensado para facilitar la consecución de objetivos propios de cada
Entidad.

Enseguida se mencionan las limitaciones del control interno:

• Establecimiento de adecuados objetivos, como la precondición para el control interno.

• Juicio humano en la toma de decisiones que puede ser equivocado o sujeto a parcialidades.

• Errores productos del error humano.

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Control interno

• Posibilidad de anulación de controles por la gerencia.

• Posibilidad de burlar controles por la colusión entre distintos actores.

• Factores externos más allá del control de la Entidad.

El ambiente de control es el conjunto de normas, procesos y estructuras que proveen las bases
para llevar a cabo el control interno por medio de la Entidad. El Director y la alta gerencia esta-
blecen el ejemplo en relación con la importancia del control interno y las normas de conducta
esperada.

Los factores del ambiente de control incluyen la integridad, los valores éticos y la capacidad de los
empleados de la Entidad, la filosofía y estilo de la Administración, la manera en que esta última
asigna la autoridad y las responsabilidades, así como la Entidad y el desarrollo profesional de sus
empleados, y la atención y orientación que proporciona el consejo de Administración.

La evaluación de riesgos es la identificación y análisis de riesgos relevantes para el logro de los obje-
tivos y la base para determinar la forma en que tales riesgos deben ser mejorados. En toda Entidad
es indispensable el establecimiento de objetivos tanto globales de la Entidad como de actividades
relevantes, obteniendo con ello una base sobre la cual sean identificados y analizados los factores
de riesgo que amenazan su oportuno cumplimiento.

Los sistemas de información y comunicación son y serán sin duda un medio para incrementar la pro-
ductividad y competitividad. Tanto la información generada de manera interna como aquella que
se refiere a eventos acontecidos en el exterior son parte esencial de la toma de decisiones, así como
en el seguimiento de las operaciones.

Las actividades de control son aquellas que realiza la gerencia y demás personal de la Entidad
para cumplir todos los días con las actividades asignadas. Éstas están expresadas en las políti-
cas, sistemas y procedimientos. Las actividades de control son importantes no solo porque en sí
mismas implican la forma correcta de hacer las cosas, sino debido a que son el medio idóneo de
asegurar en mayor grado el logro de objetivos.

Durante el monitoreo, la gerencia debe llevar a cabo la revisión y evaluación sistemática de los com-
ponentes y elementos que forman parte de los sistemas de control. La evaluación debe conducir a
la identificación de los controles débiles, insuficientes o innecesarios para promover, con el apoyo
decidido de la gerencia, su robustecimiento e implantación.

Control interno: Sector público vs. Sector privado


La Administración pública tiene bajo su responsabilidad el cuidado, manejo y utilización de los bie-
nes públicos, en beneficio y bien común de todas las personas que habitan el territorio nacional,
dentro del marco de la Constitución y las leyes.

La principal tarea de los órganos de fiscalización del sector público en México consiste en revisar
que todo ente gubernamental cumpla con la obligación de entregar cuentas claras y transparentes
sobre el ingreso y destino de los recursos públicos asignados en el presupuesto federal; así como
en la presentación de los logros alcanzados en el ejercicio.

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Fundamentos de Auditoría

Por su parte, el control interno abarca al conjunto de mecanismos implementados al interior de las
instituciones gubernamentales, con objeto de examinar el gradual avance del cumplimiento de sus
metas y objetivos, y la adecuada Administración de los recursos y de los riesgos inherentes.

El control interno, cuyo principal propósito persigue el logro de los objetivos institucionales, es tam-
bién un proceso de autovigilancia que debe proporcionar eficacia y eficiencia de las operaciones,
confiabilidad de la información financiera y operativa, y cumplimiento de las leyes y normatividad
aplicable.

Es importante destacar que en el caso de la Auditoría Superior de la Federación (ASF), ésta ha de-
sarrollado una metodología automatizada en sus revisiones a estados y municipios, integrada por
entrevistas, cuestionarios y matrices. Normalmente en el sector público, la revisión del control inter-
no recae sobre los órganos de vigilancia y control, los cuales están conformados por los Órganos
Internos de Control (OIC) y los delegados y comisarios públicos propietarios (DC).

Los OIC se encargan de ejecutar el sistema de control y evaluación gubernamental, es decir, con-
trolar que los procesos y procedimientos que realizan los servidores públicos en las dependencias
y entidades federales estén apegados a la legalidad y que coadyuven a los objetivos sustantivos de
estas instituciones y, en caso de no ser así, son quienes poseen la autoridad para atender, tramitar
y resolver las quejas o denuncias presentadas por la ciudadanía contra presuntas irregularidades
administrativas cometidas por los servidores públicos.

La estructura básica de los OIC cuenta con un titular para cada una de las siguientes áreas: Órgano
Interno de Control, Responsabilidades, Auditoría y Quejas.

Por su parte, el control interno en el sector privado es establecido por las juntas o consejos direc-
tivos en su calidad de administradores, quienes definen las políticas y diseñan los procedimientos
de control que deben implantarse, así como ordenar y vigilar que éstas se ajusten a las necesi-
dades de la Entidad, permitiéndole realizar de forma adecuada su objeto social y alcanzar sus
objetivos.

Sin embargo, por vivir en un mundo de globalización económica, algunas Entidades emplean están-
dares de control interno que rigen a nivel mundial, entre ellos se encuentran los modelos: COSO,
COBIT y COCO.

En este sector, dependiendo del tamaño de la Entidad, se cuenta con un departamento de Audito-
ría interna o también denominado contraloría; no obstante, se tenga o no esta área específica en la
Entidad, sí corresponde a la Administración dictaminar las políticas generales de la Entidad y esta-
blecer los procedimientos sobre los cuales operará la Entidad.

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Control interno

Referencias
Curso sobre COSO impartido en el IMCP.

Instituto Mexicano de Contadores Públicos (2016). Normas de Auditoría para atestiguar, revisión y
otros servicios relacionados. México.

Presentación del Manual de control interno de la Secretaría de la Función Pública. “Fiscalización y


control interno” (abril 2015), recuperado de: http://www.asf.gob.mx/uploads/74_Mensajes_del_Titu-
lar/MSG121010_SFP.pdf

Santillana González, Juan Ramón (2003). Establecimiento de los sistemas de control interno. 2ª ed.
México: Thomson.

Sitios
www.coso.org.mx

www.auditool.org

www.funcionpublica.gob.mx

Videos sugeridos para complementar aprendizaje


1. Control empresarial, recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=zYyVlEPe6eU

2. Control interno, recuperado de: https://www.youtube.com/watch?v=_A15PFVHL04

3. El control interno 2010: https://www.youtube.com/watch?v=NlR80Es9vQM&list=PL40VSQWhYY


SQDM2SlmzgZmZtyGxEYnb_i&index=3

4. El control interno INTRO: https://www.youtube.com/watch?v=D73w8s7guQY

5. Etapas del control interno: https://www.youtube.com/watch?v=HoVpTeTy7nA

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