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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN LA LEY DE LA AMAZONÍA

Staff revista Actualidad Empresarial


BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN LA LEY
DE LA AMAZONÍA

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ÍNDICE

Beneficios Tributarios en la Ley de la Amazonía

I. ¿Qué son los beneficios tributarios?...................................................................................................... 9


II. Incentivos tributarios en la amazonia tributaria...................................................................................... 11
1. ¿Qué zonas comprenden la región de amazonia para efectos de la aplicación de beneficios?... 11
2. Requisitos de acogimiento ............................................................................................................ 12
3. Actividades comprendidas para la exoneración del IGV ............................................................... 14
4. Comunicación de la exoneración de IGV....................................................................................... 14
5. Crédito Fiscal Especial................................................................................................................... 15
6. Beneficios aplicables en el Impuesto a la Renta ........................................................................... 16
III. Reintegro Región Selva ......................................................................................................................... 18
1. Sujeto de Reintegro Tributario  ..................................................................................................... 19
2. Monto límite del reintegro............................................................................................................... 19
3. Reintegro en el caso de agentes de retención............................................................................... 19
4. Requisitos para su acogimiento .................................................................................................... 20
5. Registros de Operaciones para la determinación del reintegro .................................................... 21
6. Registro de beneficiarios del Reintegro Tributario......................................................................... 21
7. Solicitud de Reintegro Tributario.................................................................................................... 22
8. Declaración de ingreso de bienes a la Región............................................................................... 23
Introducción

En el ámbito de buscar incentivar la inversión, el crecimiento económico y social de


la Región de Amazonía, se implementaron diversos beneficios tributarios como la
exoneración del impuesto general a las ventas y el impuesto a la renta, la aplicación de
tasas preferenciales respecto de ciertas actividades y zonas, sin embargo la aplicación
de estos beneficios merecen justificación a efectos de que la disminución en la carga
tributaria para el contribuyente no genere un detrimento sobre el cumplimiento de
las obligaciones del Estado y contradiga el deber de contribuir por parte del sujeto
pasivo de la obligación tributaria, debido a que las exoneraciones y la aplicación de
tasas preferenciales disminuyen la recaudación y tienen como resultado una menor
distribución del gasto público.
A la fecha hay quienes señalan que la implementación de beneficios tributarios en la
Región de Amazonía no han logrado cubrir los principales objetivos por los que se
otorgaron en un primer momento, por el contrario lo que se habría producido a raíz
de estos es el aumento de contrabando y la evasión fiscal, pese a ello a la fecha se ha
venido prorrogando dichos beneficios el cual viene produciendo efectos económicos
en la zona como la existencia de cierta distorsión en el uso del crédito fiscal ante la
imposibilidad de renunciar a los beneficios, tal como ocurre con la exoneración de
bienes establecidos en el Apéndice I de la Ley de IGV, en el intento de sobrellevar dicha
contingencia se implementó la posibilidad de presentar la solicitud de reintegro tribu-
tario por las adquisiciones realizadas fuera de la Región de Amazonia, sin embargo
esta solicitud debe pasar por un proceso de evaluación y no necesariamente en todos
los casos puede llegar a generar la devolución de dichos importes, manteniéndose la
distorsión entre el IGV pagado en la adquisición y la imposibilidad de usar el crédito
debido a la exoneración de IGV, incluso si cuenta con la exoneración de impuesto
a la renta tampoco le permitirá la deducción del IGV como gasto por tratarse de
renta no gravada. Pese a lo señalado, al encontrase vigente la aplicación de dichos
beneficios, pasaremos a desarrollar mediante la presente los principales beneficios
otorgados en la Región de Amazonia, la temporalidad de su aplicación, el ámbito
espacial, los requisitos y condiciones necesarias que deben cumplirse para gozar de
los mismos, a efectos de evitar contingencias posteriores sobre la determinación del
impuesto. Los beneficios otorgados están sujetos al cumplimiento de ciertos requisi-
tos atribuibles tanto para el elemento subjetivo en relación al desarrollo espacial del
sujeto que se acoge al beneficio como en el objeto de la operación, en ese sentido
pasemos a exponer los principales puntos que forman parte del presente documento.
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Beneficios Tributarios en la
Región Amazonia

I. ¿Qué son los beneficios tributarios?


Según Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de León1 beneficio tributario es toda
ventaja que se otorga al agente económico (contribuyente), en materia del débito
tributario y crédito tributario.
En el caso del débito tributario, estamos hablando de la obligación por el cual
se configura el hecho imponible previsto en la ley, existiendo la exigibilidad
del Estado como acreedor de la prestación tributaria, el cual puede ser exigible
coactivamente. En ese sentido en un primer momento acaecería una disminu-
ción en el patrimonio del contribuyente, al destinar parte de este al pago de la
prestación. Sin embargo, en aplicación del beneficio se reduce o hasta se elimina
la carga tributaria, generándose ventajas económicas para el contribuyente
Asimismo, en el caso del crédito tributario, la figura se invierte y el Estado viene
a ser el deudor tributario y el contribuyente pasa a ocupar el rol de acreedor,
en esta relación lo que acontece es un incremento en el patrimonio del contri-
buyente, al obtener un crédito tributario a favor que ha de incorporarse a su
patrimonio, obteniendo así una ventaja patrimonial.
Por otro lado tenemos, la STC 0042-2004-AI1, donde se define a los beneficios
tributarios como tratamientos normativos que implican por parte del Estado
una disminución total o parcial del monto de la obligación tributaria o la pos-
tergación de la exigibilidad de dicha obligación. Por lo tanto, el objetivo de los
beneficios tributarios es reducir la base imponible o disminuir la alícuota. En
dicha resolución el tribunal constitucional, establece que el Estado, al establecer
beneficios tributarios, rompe con el deber de contribuir al sostenimiento de las
personas y el sostenimiento del gasto público, y a la vez con la función constitu-
cional de los tributos, el cual es el de permitir al Estado contar con los recursos
económicos necesarios para cumplir con los deberes de defender la soberanía
nacional, garantizar la plena vigencia de los derechos humanos, proteger a la
población de las amenazas contra su seguridad, así como promover el bienestar
general que se fundamenta en la justicia y el desarrollo integral y equilibrado
de la Nación de conformidad con el artículo 44° de la Constitución.

1 Ruiz de Castilla Ponce de León, Francisco J., Inmunidad, Inafectación, Exoneración, Beneficios e Incentivos
Tributarios, Foro Jurídico, 2011, pp 144

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Por lo que, cuando se otorga un beneficio, el legislador deberá observar el


principio de legalidad y de reserva de ley, u obedeciendo a motivaciones ne-
cesarias, objetivas y proporcionales, de lo contrario dichos beneficios pueden
ser consideradas lesivos representando auténticas violaciones constitucionales.
En esa línea, en la mencionada sentencia se establece los distintos modos como
pueden manifestarse los beneficios tributarios, entre los que tenemos:
a) La inafectación o no-sujeción: se dan en supuestos de hecho que no se
encuentran dentro del ámbito de afectación de un tributo determinado,
hechos, situaciones u operaciones que para el legislador se encuentran
fuera del ámbito de afectación, ello como consecuencia del ejercicio de la
potestad tributaria por parte del Estado.
b) La inmunidad: en este beneficio existe cierta limitación constitucional
impuesta a los titulares de la potestad tributaria del Estado a fin de que
no puedan gravar o afectar a quienes la Constitución quiere exceptuar del
pago de tributos debido a razones de interés social, de orden económico
o por otros motivos que considere atendibles.
c) Las exoneraciones: entiéndase a estas como supuestos de excepción res-
pecto del hecho imponible, lo cual quiere decir que el hecho imponible
nace, y/o, los sujetos (exoneraciones subjetivas) o actividades (exonera-
ciones objetivas), previstos en ella, se encuentran prima facie gravados;
no obstante ello, en estos casos, no se desarrollará el efecto del pago del
tributo en la medida que, a consecuencia de la propia ley o norma con
rango de ley, se les ha exceptuado del mismo.
Como se mencionó líneas arriba los beneficios tributarios tienen carácter excep-
cional, y deben ser otorgados respetando principios constitucionales tributarios,
es así que la norma VI del Título Preliminar del Código Tributario, establece
que en el caso de establecer un beneficio tributario esta debe estar sustenta-
da, y que la propuesta legislativa debe señalar de manera clara y detallada el
objetivo de la medida, así como los sujetos beneficiarios y el plazo de vigencia
de las mismas el cual no puede exceder de tres años.
En ese sentid el otorgamiento de beneficio tributarios no debe obedecer a cri-
terio discrecionales sino debe encontrarse plenamente justificado, por cuanto
podría devenir en arbitrario, sino que debe realizarse no sólo en observancia
de los demás principios constitucionales tributarios, necesarios, idóneos y pro-
porcional, debido que de lo contrario podría llevar a supuestos de desigualdad
injustificada.
Ante lo señalado, podemos señalar que los beneficios tributarios puede alentar
o estimular a ciertos sectores que resulten indispensables promover a efectos
de su desarrollo, y ante dicha necesidad se deben ponderar principios consti-
tucionales y los deberes del Estado, sin que sean contrarios a la Constitución,
y que tenga en consideración intereses públicos presentes en las normas que
regulan el patrimonio cultural como la preservación y el enriquecimiento del
mismo, en cuanto constituyen instrumentos de defensa de los intereses de la
colectividad al acceso al patrimonio.

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II. Incentivos tributarios en la amazonia tributaria


Con la aprobación de la Ley 27037 - Ley de Promoción de inversión en la
Amazonia, la misma que a la fecha fue prorrogada hasta el 31 de diciembre
del 2018 mediante la Ley Nº 30400, se buscó promover el desarrollo integral y
sostenido de la Región de Amazonia, adoptando medidas tributarias ofrecidas
a los negocios instalados en la zona, que realicen actividades agropecuarias,
acuicultura, pesca, turismo manufactura vinculada al procesamiento, transfor-
mación comercial de productos primarios provenientes de dichas actividades,
así como la transformación forestal, siempre que hayan sido producidos en la
zona, entre los principales beneficios otorgados tenemos:
- En el caso del Impuesto a la Renta de tercera categoría, una tasa prefe-
rencial de 5% al 10% .
- Exoneración del IGV en la venta de bienes y servicios, la construcción y
primera de venta de inmuebles, y la venta de gas natural y sus derivados.
- Exoneración del impuesto extraordinario de solidaridad.

1. ¿Qué zonas comprenden la región de amazonia para efectos de


la aplicación de beneficios?
La zonas comprendidas para la aplicación de la región de amazonia son las
siguientes:
a) Los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San
Martín.
b) Distritos de Sivia y Ayahuanco de la provincia de Huanta y Ayna, San
Miguel y Santa Rosa de la provincia de La Mar del departamento de
Ayacucho.
c) Provincias de Jaén y San Ignacio del departamento de Cajamarca
d) Distritos de Yanatile de la provincia de Calca, la provincia de La Conven-
ción, Kosñipata de la provincia de Paucartambo, Camanti y Marcapata
de la provincia de Quispicanchis, del departamento del Cusco.
e) Provincias de Leoncio Prado, Puerto Inca, Marañón y Pachitea, así como
los distritos de Monzón de la provincia de Huamalíes, Churubamba, Santa
María del Valle, Chinchao, Huánuco y Amarilis de la provincia de Huá-
nuco, Conchamarca, Tomayquichua y Ambo de la provincia de Ambo del
departamento de Huánuco.
f) Provincias de Chanchamayo y Satipo del departamento de Junín. g)
Provincia de Oxapampa del departamento de Pasco.
h) Distritos de Coaza, Ayapata, Ituata, Ollachea y de San Gabán de la
provincia de Carabaya y San Juan del Oro, Limbani, Yanahuaya, Phara
y Alto Inambari, Sandia y Patambuco de la provincia de Sandia, del de-
partamento de Puno.
i) Distritos de Huachocolpa y Tintay Puncu de la provincia de Tayacaja del
departamento de Huancavelica.

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN LA LEY DE LA AMAZONÍA

j) Distrito de Ongón de la provincia de Pataz del departamento de La Liber-


tad.
k) Distrito de Carmen de la Frontera de la provincia de Huancabamba del
departamento de Piura.

2. Requisitos de acogimiento
El artículo 2 del Decreto Supremo N° 103-99-EF - Reglamento de Ley de Pro-
moción de la Inversión en la Amazonia, establece que a efectos de la aplicación
de los beneficios de tributarios del Impuesto a la Renta, Impuesto general a las
Ventas e Impuesto Extraordinario de Solidaridad se deberá cumplir con los si-
guientes requisitos de forma concurrente y deberán mantenerse mientras gocen
del beneficios, de lo contrario de perderán a partir del mes siguiente de ocurrido
el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del ejercicio gravable.

2.1. Domicilio fiscal


Se requiere que la cede central del negocio o empresa debe encontrarse ubicada
en zona de amazonia , y se entenderá como sede central el lugar donde tenga
su administración o contabilidad, es decir donde SUNAT pueda verificar que
en ella se encuentra ubicado su centro de operaciones así como el lugar donde
la información que permita realizar labor de dirección.

2.2. Inscripción en Registros Públicos


Las personas jurídicas que desee aplicar los beneficios de este régimen, deben
estar inscritas en las oficinas registrales de la amazonia, resulta cumplido este
requisito tanto si se constituyen originalmente en la zona o como cambio de
sede registral.

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Hay que tener en cuenta que este requisito señala que resulta aplicable a per-
sonas jurídicas, por lo que no resulta aplicable a los contratos de colaboración
empresarial que lleven contabilidad independiente, como es el caso de los con-
sorcios, así como no es exigible que los sujetos que forman parte del consorcio
estén inscritos en la zona de amazonia.
Informe 050-2014/SUNAT
A efectos que un consorcio que lleva contabilidad independiente de la de sus socios
o partes contratantes goce de la exoneración del IGV prevista en el numeral 13.1 del
artículo 13 de la ley de amazonia, no resulta exigible la inscripción de estos últimos en
las oficinas registrales de la amazonia.

En el caso de los contratos de colaboración empresarial sin contabilidad in-


dependiente no le resulta aplicable los beneficios de la ley de amazonia y por
tanto a las actividades que desempeñen, al no ser considerados como personas
jurídicas, como si lo reconoce el artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta,
en el caso de los consorcios con contabilidad independiente.
Informe 005-2014/SUNAT
Los consorcios sin contabilidad independiente no están comprendidos, como tales,
dentro de los alcances de la ley de Amazonia y, por tato , por las actividades que des-
empeñan no cuentan con el beneficio de exoneración del IGV previsto en el numeral
13.1 del artículo 13 de dicha Ley. Ello sin perjuicio que las operaciones gravadas con di-
cho impuesto que, de manera conjunta realizan sus partes contratantes, puedan gozar
de tal exoneración en la medida que todas ellas cumplan con los requisitos señalados
en la Ley de Amazonia.

2.3. Los activos se encuentren en la Amazonía


Debe encontrarse en la amazonia como mínimo el 70% de los activos fijos los
cuales incluyen la totalidad de medios de producción, inmuebles, maquinaria
y equipos utilizados directamente en la generación de la producción de bienes,
servicios o contratos de construcción, el porcentaje se deberá verificar en fun-
ción al costo computable de los activos al 31 de diciembre del ejercicio anterior.

2.4. La producción se encuentre en la Amazonía


No se debe contar con producción fuera de la amazonia , el cual no resulta
aplicable a las empresas que solo se dedican a la actividad de comercialización
de productos. En el caso de empresas que inicien operaciones en el curso del
ejercicio se entenderá cumplido el requisito en la medida que desde el primer
mes no tenga producción fuera de la amazonia.
Informe N° 165-2008-SUNAT
Cuando la producción se realiza íntegramente dentro de la Amazonía, no se pierden
los beneficios establecidos en la Ley de la Amazonía por el hecho de tener una oficina
fuera de dicha zona geográfica encargada de la facturación y el despacho aduanero;
debiéndose tener presente, además, que para mantener los beneficios concedidos por
dicha ley, la contabilidad debe ser llevada en la Amazonía.

INSTITUTO PACÍFICO 13
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3. Actividades comprendidas para la exoneración del IGV


El artículo 13 de la Ley de Amazonia señala que los contribuyentes gozarán de
la exoneración de IGV por las siguientes operaciones:
a) La venta de bienes que se efectué en la zona para su consumo en la misma
b) Los servicios que se presten n la zona
c) Los contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos en dicha zona.

3.1. La venta de bienes


Entiéndase como venta de bienes a todo acto que conlleve la transferencia
de propiedad de los bienes, independiente de la denominación que le den las
partes, así como al retiro de bienes señalado en la Ley IGV y su reglamento
que se efectué en la zona de amazonia y que el consumo íntegramente en la
zona de amazonia.

3.2. La prestación de servicios


Para el goce de la exoneración del IGV, resulta indiferente el lugar en el cual
se celebre el contrato, bastando que los contribuyentes ubicados en la Región
de Amazonía presten el servicio en las localidades de la amazonia, de lo que
entendemos que no existe exigibilidad que el uso se de en la región sino solo
que se preste en zona, siempre que el sujeto que lo preste cuente con los re-
quisitos establecidos en el artículo 2 del Reglamento de la Ley de Amazonia.
Por ello en el caso del servicio de transporte que presten a empresas ubica-
das en la zona de Amazonía se encontrará exonerada del IGV siempre que el
traslado inicie dentro de dicha zona y termine en ella, de conformidad con el
artículo 11 del Reglamento.
Informe 165-2008/SUNAT
Los servicios de transporte que presten las empresas ubicadas en la Amazonía no se
encuentran exonerados del IGV cuando el traslado se inicie dentro de dicha zona y
concluya fuera de ella.

3.3. Los contratos de construcción o la primera venta de bienes inmuebles


En el caso de construcción se encontraran exonerados cuando se realicen
íntegramente en la región, y en el caso de la primera venta de inmueble se
encontrará exonerado cuando el predio se encuentre ubicado en la región.

4. Comunicación de la exoneración de IGV


De conformidad con el artículo 17 de la Resolución de Superintendencia N°
044-2000/SUNAT, las empresas señaladas en el numeral 2 del Artículo 1º del
Reglamento de la Ley de Amazonía, darán por cumplida la comunicación de
la exoneración del Impuesto General a las Ventas a que se refiere el Artículo
7° del Reglamento de la Ley de Amazonía, indicando el monto de las ventas
exoneradas en la casilla Nº 105 del PDT IGV-Renta Mensual, según corresponda.

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Informe N° 136-2008-SUNAT/2B0000
De otro lado, en cuanto al procedimiento para acogerse al beneficio de la exoneración
del IGV, es necesario indicar que la legislación sólo exige que las empresas que cum-
plan con todos los requisitos para ser consideradas como ubicadas en la Amazonía
comuniquen a la Administración Tributaria dicha exoneración. Así pues, conforme a lo
dispuesto en el artículo 17° de la Resolución de Superintendencia N° 044-2000/SUNAT,
las empresas ubicadas en la Amazonía darán por cumplida la comunicación de la exo-
neración del IGV, indicando el monto de las ventas exoneradas en la casilla N° 105 del
Formulario N° 118 o 119, o en el PDT IGV-Renta Mensual, según corresponda

5. Crédito Fiscal Especial


El crédito fiscal especial será equivalente al 25% del impuesto bruto mensual
para los contribuyentes ubicados en la amazonia
Por otro lado, por excepción para los contribuyentes ubicados en los departa-
mentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la Provin-
cia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purus del departamentode
Ucayali, el crédito fiscal especial será el 50% del Impuesto Bruto Mensual.
El artículo 15 de la Resolución de Superintendencia N° 044-2000/SUNAT,
establece que para efectos de la aplicación del crédito fiscal especial que se
declarará en la casilla N° 172 del PDT IGV-Renta Mensual deberá ser calculado
sin considerar el impuesto bruto mensual que provenga de operaciones dife-
rentes a la venta de bienes muebles producidos en la Amazonía.

Informe 064-2006/SUNAT
Establece que el crédito fiscal especial no se encuentra gravado con el Impuesto a la
Renta, siguiendo la línea jurisprudencial que declara que los beneficios provenientes de
mandatos legales no se encuentra gravados con el Impuesto a la Renta por no consti-
tuir operaciones con terceros.

El crédito fiscal especial otorgado a favor a de los sujetos comprendidos en la ley


de promoción de Inversión de la Amazonia es un beneficio tributario que nace
de la Ley, no proviene de una fuente durable, ni de una operación con terceros.

INSTITUTO PACÍFICO 15
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6. Beneficios aplicables en el Impuesto a la Renta


La ley de Amazonia establece que los contribuyentes ubicados en zona de
amazonia que se dediquen a las actividades agropecuarias, acuicultura, pesca,
turismo , así como las actividades manufactureras vinculadas al procesamien-
to, transformación y comercialización de productos primarios provenientes de
las actividades antes indicadas y transformación forestal siempre que dichas
actividades se realicen en zona.

Zona de Amazonia Actividad Tasa


Actividades comprendidas en el numeral 11.1 del
Contribuyentes ubicados en la Ama-
artículo 11, así como la actividad de extracción
zonia
forestal. 10%
Contribuyentes ubicados en Loreto,
Madre de Dios , los distritos de Iparia y Actividades comprendidas en el numeral 11.1 del
Masineade la Provincia de Coronel Por- artículo 11, así como la actividad de extracción 5%
tillo y las provincias de Atalaya y Purus forestal.
del departamento de Ucayali .
Actividades agrarias y/o trasformación o procesa-
Contribuyentes ubicados en la Ama- miento de productos calificados como cultivo nativo
Exonerado
zonia 1 y/o alternativo en dicho ámbito, numeral 12.3 de
artículo 12 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Comercio en la Amazonia que reinvierta no menos
Contribuyentes ubicados en la Ama- del 30% de su renta neta, en los Proyectos de
10%
zonia inversión a que se refiere la Quinta Disposición
Complementaria de la presente ley.
Loreto Madre de Dios y los distritos de Comercio en la Amazonia que reinvierta no menos
Iparia y Masisea de la provincia de Co- del 30% de su renta neta, en los Proyectos de
5%
ronel Portillo y las provincia de Atalaya inversión a que se refiere la Quinta Disposición
y Purús del departamento d Ucayali. Complementaria de la presente ley.

1. Los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo son yuca, soya, arracacha, uncucha, urena, pal-
mito, pijuayo palmito, pijuayo, aguaje, anona , caimito, carambola, cocona, guanábano, guayabo, marañón,
pomarrosa, taperibá, tangerina, toronja, zapote, camu camu, una de gato, achiote, caucho, piña, ajonjolí,
castaña , yute y barbasco.

Por su parte el reglamento establece que en el caso de actividades manufacture-


ras vinculadas al procesamiento, trasformación y comercialización de productos
primarios: Las comprendidas en la división 15 al 37 de la CIIU, exclusivamente
vinculadas a productos primarios producidos en la Amazonia. La comerciali-
zación solo la podrá hacer el propio productor.
En el caso de la actividad de comercio es aquella que venden, sin transformar
bienes nuevos o usados, al por mayor o por menor, comprendidas en las di-
visiones 50 a 52 de la CIIU siempre que la actividad comercial califique como
principal.
Estas actividades económicas pueden ser realizadas en forma directa o por
encargo de terceros, el cual puede gozar del beneficio siempre que cumpla con
los requisitos para gozar de los beneficios, con excepción de la actividad de
comercio las cuales no se pueden realizar por un tercero.

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Informe N.° 013-2017-SUNAT/5D0000


En el supuesto de una empresa cuya actividad principal es una de las previstas en el
primer párrafo del numeral 12.3 del artículo 12° de la Ley de Amazonía, que cumple con
todos los requisitos establecidos para acogerse a la exoneración dispuesta en dicha
norma; y que desarrolla como actividad secundaria alguna de las referidas en el nume-
ral 12.1 del artículo 12° de esa ley; tal empresa deberá considerar que todas sus rentas
(incluyendo las rentas que obtenga por la actividad secundaria en mención) están exo-
neradas del impuesto a la renta.

Este informe resulta de la aplicación del artículo 8° del Reglamento de la Ley


de Amazonia, donde se señala que tratándose de empresas que realicen varias
de las actividades señaladas en los artículos 11° y 12° de la Ley de Amazonía
o que las realicen en distintos ámbitos geográficos, lo que se debe verificar es
que esta durante el ejercicio gravable anterior le hubiera generó el 80% o más
de sus ingresos netos totales; porcentaje dentro del cual se considerará los
ingresos provenientes de la comercialización de los bienes producidos por la
empresa, realizada directamente por ella. Es así que por excepción, si dentro
de las actividades señaladas en el literal anterior se realizan las establecidas
en el primer párrafo del numeral 12.3 del artículo 12° de la ley en mención,
procederá la exoneración del impuesto a la renta solo si estas constituyen la
actividad principal de la empresa por sí solas; caso contrario será de aplicación
la tasa más alta, en cualquier caso, la tasa que corresponda será aplicable al
íntegro de la renta neta de la empresa.

6.1. Actividad principal


De las actividades señaladas, se entenderá que la actividad principal a la que
se dedica una empresa es aquella que durante el ejercicio gravable anterior le
generó el 80% o más de sus ingresos netos totales
Asimismo, se considerará dentro del porcentaje los ingresos provenientes de
la comercialización de los bienes producidos por la empresa, realizada direc-
tamente por ella.
Por otro lado señala que si la empresa se dedica a varias actividades incluidas
en el beneficio, si la suma de los ingresos de todas ellas supera el porcentaje la
empresa gozará del beneficio.

6.2. Acogimiento al régimen


El artículo 5 del Reglamento de la Ley de Amazonia señala que el acogimiento
se deberá efectuar hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del impuesto
a la renta del periodo de enero de cada ejercicio gravable, en la forma y con-
diciones que establezca SUNAT.
En el caso de empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio ,
darán cumplimiento a lo señalado en el primer párrafo hasta la fecha de ven-
cimiento del pago a cuenta del impuesto a la renta correspondiente en que se
cumplan los requisitos para su acogimiento.
Para ello, el artículo 14 de la Resolución de Superintendencia N° 044-2000/
SUNAT, establece que se deberá declarar en el PDT IGV- Renta mensual,

INSTITUTO PACÍFICO 17
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consignado que corresponde al Régimen de Amazonia, así como el ubigeo


que corresponda.
Informe 195-2010-SUNAT
El acogimiento a los beneficios tributarios previstos en la Ley de la Amazonía no está
condicionado a la cancelación del pago a cuenta del Impuesto a la Renta hasta la fecha
de vencimiento de la declaración correspondiente al pago a cuenta del período enero o
del período de inicio de operaciones, tratándose de empresas que inician operaciones
en el transcurso del ejercicio.

El sujeto que, con anterioridad al presente ejercicio, dejó de realizar actividades


empresariales dando de baja su inscripción en el RUC, podrá acogerse en el
presente ejercicio a los beneficios tributarios dispuestos por la Ley de la Ama-
zonía hasta el vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta corres-
pondiente al período en que, teniendo en cuenta lo dispuesto en el inciso d) del
artículo 2° del Reglamento de la Ley de la Amazonía, desarrolla nuevamente
actividades empresariales.
Por el contrario, el sujeto que, con anterioridad al presente ejercicio, dejó de
desarrollar actividades comunicando la suspensión temporal de las mismas, no
podrá acogerse en el presente ejercicio a los beneficios tributarios dispuestos
por la Ley de la Amazonía considerando el vencimiento del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta correspondiente al período en que reanude sus actividades

6.3. Comunicación de la exoneración de Impuesto a la Renta


Adicionalmente a la presentación del PDT IGV-Renta Mensual, las empresas
señaladas en el numeral 2 del Artículo 1º del Reglamento de la Ley de Ama-
zonía, exoneradas del Impuesto a la Renta en aplicación del numeral 12.3 del
Artículo 12° de la Ley de Amazonía, deberán comunicar dicha exoneración
a través del Formulario N° 2119 “Solicitud de inscripción o comunicación de
afectación de tributos”, hasta el vencimiento del período tributario enero de
cada ejercicio gravable.
Informe 070-2010/SUNAT
La presentación del formulario 2119 fuera del plazo establecido por el Artículo 1 de la
Resolución de Superintendencia N° 044-2000/SUNAT, no acarrea la falta de acogimien-
to a los beneficios tributarios contemplados en la ley de Amazonía.
En el caso que el formulario 2119 sea presentado luego del plazo mencionado, se habrá
incurrido en la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 176 del TUO de Código
Tributo.

III. Reintegro Región Selva


El reintegro en la región selva consiste en la posibilidad de solicitar la devolución
ante el Estado del impuesto general a las ventas pagado en las compras que
realice el comerciante de la Región Selva, a sujetos afectos a dicho impuesto
en el resto del país, para lo cual se requiere que los bienes adquiridos sean
comercializados y consumidos en la misma región.

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Actualmente dicho beneficio comprende sólo al departamento de Loreto, el


mismo que de acuerdo con lo establecido por la Ley N° 30401, se prorroga
hasta el 31 de diciembre del año 2018 el beneficio del reintegro tributario.

1. Sujeto de Reintegro Tributario  


Los comerciantes de la Región que compren bienes contenidos en el Apéndi-
ce del Decreto Ley Nº 21503 y los especificados y totalmente liberados en el
Arancel Común anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperación
Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del
resto del país, para su consumo en la misma, tendrán derecho a un reintegro
equivalente al monto del Impuesto que éstos le hubieran consignado en el res-
pectivo comprobante de pago, emitido de conformidad con las normas sobre
la materia, siéndole de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal
contenidas en la presente Ley, en lo que corresponda. 

2. Monto límite del reintegro


El monto del reintegro tributario solicitado no podrá ser superior al dieciocho
por ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el
período que se solicita devolución. El monto que exceda dicho límite constituirá
un saldo por reintegro tributario que se incluirá en las solicitudes siguientes
hasta su agotamiento. 

3. Reintegro en el caso de agentes de retención


Los comerciantes de la Región de Amazonía que hubieran sido designados
agente de retención, sólo procederá el reintegro respecto de las compras por
las cuales se haya pagado la retención correspondiente, según las normas
sobre la materia. 
El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la retención o
sin haber cumplido con pagar la retención efectuada, correspondiente al período
materia de la solicitud, dentro de los plazos establecidos, no tendrá derecho a
dicho beneficio por las adquisiciones comprendidas en un (1) año calendario
contado desde el mes de la fecha de presentación de la mencionada solicitud. 
El reintegro tributario, a elección del comerciante, se efectuará mediante che-
ques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crédito
Negociables, o abono en cuenta corriente o de ahorros. 
Se podrán optar por renunciar al beneficio del reintegro, siempre que lo co-
muniquen a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que ésta establezca.
Asimismo, podrán cargar al costo o gasto el monto del reintegro tributario a
que tenían derecho desde el primer día del mes en que fue presentada la co-
municación de renuncia al beneficio. 
Aquellos que habiendo renunciado al reintegro, solicitaran indebidamente el
mismo, deberán restituir el monto devuelto sin perjuicio de las sanciones pre-
vistas en el Código Tributario. 

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4. Requisitos para su acogimiento


Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la región debían cumplir
con los requisitos siguientes:
a) Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en la región.
Informe N.° 025-2015-SUNAT
El traslado del domicilio a la Región Selva (departamento de Loreto) de una sociedad
existente y constituida en el país, es suficiente para considerar que está constituida
e inscrita en dicha Región, a efectos de gozar del reintegro tributario del IGV. 2. Para
efectos de determinar el porcentaje de operaciones que la sociedad, a que se refiere el
numeral anterior, debe realizar en la Región Selva para acogerse válidamente al citado
reintegro tributario, sólo se deberá considerar las operaciones efectuadas a partir de la
inscripción de su cambio de domicilio en los Registros Públicos del departamento de
Loreto y no la de periodos anteriores a dicho momento, debiendo tomarse en cuenta,
además, lo dispuesto por el numeral 2 del artículo 11° del Reglamento de la Ley del IGV.

b) Llevar su contabilidad y conservar la documentación sustentatoria en el


domicilio fiscal.
c) Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la región.
Informe N° 025-2015-SUNAT
Para efectos de determinar el porcentaje de operaciones que la sociedad, a que se re-
fiere el numeral anterior, debe realizar en la Región Selva para acogerse válidamente al
citado reintegro tributario, sólo se deberá considerar las operaciones efectuadas a partir
de la inscripción de su cambio de domicilio en los Registros Públicos del departamento
de Loreto y no la de periodos anteriores a dicho momento, debiendo tomarse en cuenta,
además, lo dispuesto por el numeral 2 del artículo 11° del Reglamento de la Ley del IGV.

d) Encontrarse inscrito como beneficiario en el Reintegro que llevará la SU-


NAT.
e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en el caso de
ser designados agentes de retención.
Informe N.° 072-2017-SUNAT
Si en un periodo determinado un comerciante de la Región que tiene la calidad de agen-
te de retención efectúa y paga parte de las retenciones del IGV fuera del plazo, ello no
implicará el incumplimiento del requisito previsto en el inciso e) del artículo 46° de la Ley
del IGV para efectos del reintegro correspondiente a las adquisiciones de dicho periodo
por las cuales haya efectuado y pagado oportunamente
En el caso de que un comerciante de la Región que tiene la calidad de agente de
retención presente una misma solicitud de reintegro tributario tanto respecto de com-
probantes de pago por adquisiciones por las que efectuó y pagó la retención del IGV
dentro de plazo, como por las que no cumplió con tal condición, corresponderá que se
declare improcedente la solicitud en la parte referida a estos últimos comprobantes de
pago, procediendo el reintegro respecto de los comprobantes de pago que sustentan
las adquisiciones por las que se efectuó y pago oportunamente la retención del IGV en
la medida que se cumplan los demás requisitos previstos para el goce del reintegro.
Respecto del supuesto de pérdida del derecho a reintegro tributario por 1 año estable-
cido en el cuarto párrafo del artículo 48° de la Ley del IGV: a. No se pierde el derecho al
reintegro tributario en el caso de que un contribuyente solicite el reintegro tributario solo

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respecto de los comprobantes de pago de las adquisiciones por las cuales efectuó y
pagó la retención del IGV dentro de plazo, sin presentar ni solicitar el reintegro respecto
de las cuales no cumplió esta condición. b. No se pierde el derecho al reintegro tribu-
tario en el caso de que un contribuyente solicite el reintegro tributario respecto de los
comprobantes de pago de las adquisiciones por los que no efectuó ni pagó la retención
dentro de plazo, si posteriormente presenta un desistimiento de aquella solicitud y este
es aceptado por la Administración Tributaria.

5. Registros de Operaciones para la determinación del reintegro


En el caso del sujeto que cuente con el derecho a solicitar Reintegro Tributario
deberá:
i) Contabilizar sus adquisiciones clasificándolas en destinadas a solicitar
reintegro, en una subcuenta denominada IGV- Reintegro Tributario dentro
de una cuenta Tributos por pagar y las demás operaciones.
ii) Llevar un registro de Inventario Permanente Valorización, cuando sus
ingresos brutos durante el año calendario anterior hayan sido mayores a
mil 1500 UIT del año en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido
menores o iguales al citado monto a de haber iniciado operaciones en el
transcurso del año, el comerciante deberá llevar un Inventario Permanente
en Unidades Físicas.

6. Registro de beneficiarios del Reintegro Tributario


La inscripción en el Registro a que se hace referencia en el inciso d) del artículo
de la LIGV, al que hacemos referencia en el párrafo anterior, mediante Reso-
lución de Superintendencia N° 224-2004/SUNAT establece el procedimiento
para el registro señalando lo siguiente:
El trámite de inscripción se realizará de manera personal, por el comerciante
o su representante legal, debiendo exhibir su documento de identidad original,
según corresponda, también lo puede hacer un tercero autorizado para el cual
deberá presentar carta poder con firma legalizada notarialmente del comer-
ciante o representante legal, que le autorice expresamente a realizar el trámite.
Para efecto de la inscripción en el Registro, el comerciante deberá cumplir con
los siguientes requisitos:
a. Tener su domicilio fiscal en la Región, el cual debe constar en el RUC.
b. No tener la condición de domicilio fiscal No Hallado o No Habido de
acuerdo a las normas vigentes.
c. No se encuentre su número de RUC con baja de inscripción o suspensión
temporal de actividades.
Cumplido los requisitos se le emitirá y entregará al comerciante al momento
de la inscripción una constancia expresando su conformidad o denegando la
inscripción solicitada.
La SUNAT excluirá del Registro al comerciante que incurra en alguna de las
siguientes situaciones:
a. Solicite o se le dé de baja de inscripción del RUC.

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b. Renuncie al Reintegro Tributario.


c. Tenga la condición de domicilio fiscal No Habido de acuerdo a las normas
vigentes.
La referida exclusión operará a partir de la notificación de la comunicación
respectiva al comerciante.

7. Solicitud de Reintegro Tributario


Para solicitar el reintegro Tributario, se deberá presentar una solicitud ante la
intendencia, oficina zonal o centros de servicios al contribuyente de SUNAT,
que corresponda a su domicilio fiscal o de la dependencia que se le hubiera
asignado para el cumplimiento de sus obligaciones , en el Formulario 4949
según lo establecido en el Procedimiento 21 del TUPA de Sunat, adjuntando
la siguiente documentación:

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Modelo de llenado del Formulario 4949

8. Declaración de ingreso de bienes a la Región


8.1. Formulario de declaración de ingreso de bienes a la región selva
El artículo 6 de la Resolución de Superintendencia N° 224-2004/SUNAT crea
el Formulario Virtual N° 1647 - “DECLARACIÓN DE INGRESO DE BIENES
A LA REGIÓN SELVA”, que tiene carácter de declaración y se utilizará para
dejar constancia del ingreso de los bienes a la Región.
El comerciante deberá presentar el Formulario Virtual Nº 1647 “DECLARA-
CIÓN DE INGRESO DE BIENES A LA REGIÓN SELVA” por lo menos con
ocho (8) horas de anticipación a la fecha de ingreso de los bienes a la Región,
a través de SUNAT Virtual. Para tal efecto, el comerciante debe contar con el
código de usuario y la clave de acceso a SUNAT Operaciones en Línea, y en
el caso fortuito o fuerza mayor en el caso del sistema del portal SUNAT no se
encuentre operativo el comerciante deberá acercarse a la Intendencia Regional,
Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que co-
rresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, donde se le brindará las
facilidades para la presentación del referido formulario.

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8.2. Rectificación de declaración


El citado formulario podrá ser sustituido respetando el plazo de veinticuatro (24)
horas a que se refiere el presente artículo y no podrá presentarse declaración
rectificatoria alguna.

8.3. Causales de Rechazo


Causales de rechazo del Formulario Virtual N° 1647 “DECLARACION DE
INGRESO DE BIENES A LA REGION SELVA” son las siguientes:
a. No encontrarse inscrito en el Registro.
b. Solicitar el beneficio por partidas arancelarias que correspondan a bienes
que no otorgan el Reintegro Tributario.
Cuando se rechace por cualquiera de las situaciones señaladas en el párrafo
anterior, el Formulario Virtual N° 1647 “DECLARACION DE INGRESO DE
BIENES A LA REGION SELVA” será considerado como no presentado.

8.4. Visación y verificación del ingreso de bienes a la Región y de la do-


cumentación
El ingreso de los bienes a la Región que otorgan derecho al Reintegro Tributario
deben ser realizados a través de los Puntos de Control Obligatorio, señalados
en el Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 224-2004/SUNAT.
Para ello se debe contar con la visación de la guía de remisión a que se refiere
el inciso c) del numeral 7.1 del Artículo 11° del Reglamento de la LIGV, la cual

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se efectuará al ingreso de los bienes a la Región por los Puntos de Control


Obligatorio.
La verificación del ingreso de los bienes a la Región y de la documentación, se
efectuará en los Puntos de Verificación Obligatorio mencionados en el Anexo
2 de la presente Resolución o en el lugar que la SUNAT señale al momento
de la presentación del Formulario Virtual N° 1647 “Declaración de ingreso de
bienes a la Región selva”.
La verificación se realizará luego de producido el arribo de los bienes al Punto
de Verificación Obligatorio o lugar señalado por la SUNAT, el cual será comu-
nicado por el comerciante a la SUNAT, y previamente a la descarga.
Para efecto de la verificación en los puntos de control, el comerciante deberá
presentar los documentos siguientes:
a. Constancia de presentación del Formulario Virtual N° 1647 “DECLARA-
CION DE INGRESO DE BIENES A LA REGION SELVA”.
b. Guía de Remisión remitente y/o transportista (original), por todos los
tramos comprendidos en el transporte, o Carta de Porte Aéreo, según
corresponda, indicados en el Formulario Virtual N° 1647 “DECLARACION
DE INGRESO DE BIENES A LA REGION SELVA”.
c. Comprobante de pago que sustenta la adquisición (original).
Una vez recibida la documentación antes señalada, la SUNAT determinará si
se requiere realizar el reconocimiento físico de los bienes. Para tal efecto, se
deberá poner los bienes a disposición de la SUNAT.
En el caso que el arribo de los bienes se produjera fuera del horario de aten-
ción de la SUNAT, el comerciante deberá presentar los documentos ante la
dependencia correspondiente, antes de las 12.00 horas del día hábil siguiente.
Para ello, los bienes deberán permanecer a disposición de la SUNAT hasta el
día de su inspección.
Una vez efectuada la verificación, se entregará al comerciante la constancia de
verificación del Formulario Virtual N° 1647 “DECLARACIÓN DE INGRESO
DE BIENES A LA REGIÓN SELVA”, la cual contendrá el resultado de la misma.

8.5 ¿En qué casos no procede el reintegro de la región de Amazonía? 


No será de aplicación el reintegro tributario en los siguientes casos:
1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los que se produzcan
en la Región, la excepción se da cuando los bienes aludidos no cubran las
necesidades de consumo de la misma en la región. Para efecto de acreditar
la cobertura de las necesidades de consumo de la Región, se tendrá en
cuenta lo siguiente:
a) El interesado solicitará al Sector correspondiente la constancia de su
capacidad de producción de bienes similares o sustitutos y de cober-
tura para abastecer la Región, de acuerdo a la forma y condiciones
que establezca el Reglamento.
b) El citado Sector, previo estudio de la documentación presentada,
emitirá en un plazo máximo de treinta (30) días calendario la respec-

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tiva “Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo


regional”.
c) Obtenida la constancia, el interesado la presentará a la SUNAT so-
licitando se declare la no aplicación del reintegro tributario, por los
bienes contenidos en la citada constancia.
d) La SUNAT, previamente verificará que el interesado cumpla con los
requisitos a los que se refiere el Artículo 46° y las normas reglamen-
tarias correspondientes, a fin de emitir la respectiva resolución en
un plazo máximo de treinta (30) días calendario, contados a partir
de la presentación de la solicitud.
e) La resolución que emita la SUNAT tendrá vigencia por un (1) año
calendario, contado a partir del día siguiente de su fecha de publi-
cación.
Los solicitantes podrán considerar que han sido denegadas sus solicitu-
des, si luego de vencido los plazos a que se hace referencia en b) y d) no
hubieran sido resueltas.
Asimismo, las entidades representativas de las actividades económicas,
laborales y/o profesionales, así como de entidades del Sector Público
Nacional, podrán solicitar al sector correspondiente la referida constancia
para aquellos bienes que se produzcan en la Región y que consideren que
cubren las necesidades de la misma. Para tal efecto, será de aplicación
lo dispuesto en el segundo párrafo del presente numeral en lo que sea
pertinente.
Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos, el Reglamen-
to establecerá las condiciones que deberán cumplir los mismos para ser
considerados como tales.
2. Cuando el comerciante de la Región no cumpla con lo establecido en
el presente Capítulo y en las normas reglamentarias y complementarias
pertinentes.
3. Respecto de las adquisiciones de bienes efectuadas con anterioridad al
cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del
Artículo 46°.

8.6. Aplicación de Garantías 


De conformidad con el artículo 47° de TUO de la Ley de IGV la Administra-
ción Tributaria tiene la facultad para solicitar que se garantice el monto cuya
devolución se solicita por concepto de reintegro tributario, a los comerciantes
de la Región que hubieran incurrido en alguno de los supuestos señalados en
el artículo 56° del Código Tributario o tengan un perfil de riesgo de incumpli-
miento tributario.
De acuerdo a lo establecido en el Artículo 47° del Decreto, el comerciante deberá
presentar una carta fianza que tendrá las características siguientes:
a. Será irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecución inmediata;
b. Emitida por un monto igual o mayor al monto solicitado;

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c. Emitida por una entidad bancaria autorizada por la Superintendencia


de Banca y Seguros, cuyo establecimiento esté ubicado en el mismo de-
partamento en que se encuentre la dependencia de la SUNAT a la cual
pertenezca el comerciante que solicitó el Reintegro;
d. Emitida a favor de la SUNAT;
e. Vigencia mínima de ciento veinte (120) días calendario contados a partir
de la fecha de presentación de la solicitud. La SUNAT podrá requerir al
solicitante la extensión hasta por doce (12) meses del plazo de vigencia
de las garantías en el caso señalado en el inciso b) del numeral 7.4 del
Artículo 11° del Reglamento; y,
f. Será ejecutable a sólo requerimiento de la SUNAT.
Si la carta fianza es emitida por una entidad bancaria que posteriormente fuese
intervenida y declarada en disolución conforme a la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, aprobada por la Ley N° 26702 y normas modificatorias, el
deudor tributario deberá otorgar una nueva carta fianza.
En razón de ello, el comerciante deberá cumplir con la presentación de la
nueva carta fianza, dentro de los quince (15) días de publicada la Resolución
de Superintendencia de Banca y Seguros mediante la cual sea declarada la
disolución de la entidad bancaria, caso contrario, dará lugar a que la solicitud
se tenga por no presentada, lo que será notificado al comerciante, quedando
a salvo su derecho de formular una nueva solicitud.

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