III.

- CASO PRÁCTICO
AplicaciónPráctica
Aplicación Práctica

Artículo 229º. Reserva Legal de la

Aplicación Práctica
Ley General de Sociedades
Tauro S.A.
(Al 31 de diciembre del año 1)
(Expresado en nuevos soles)

Activos Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efect. y Equiv. de Efectivo 4,000.00 Sobregiros Bancarios 1,500.00
Ctas. por Cobrar Comerc. 8,000.00 Cuentas por pagar Div. 47,000.00
Otras Cuentas Por Cobrar 24,000.00 Otras cuentas por Pagar 28,500.00
A fin de explicar de qué manera se calculan y se registran las Re- Existencias 32,000.00
servas Legales en una empresa en cumplimiento del dispositivo Total Activos Corrientes 68,000.00
Total Pasivos Corrientes 77,000.00
en estudio, se presenta un caso práctico en el que se lleva a cabo Patrimonio Neto
un breve enunciado de operaciones de un ejercicio para luego ser Activos No Corrientes Capital 500,000.00
desarrollado utilizando el Nuevo Plan de Cuentas, donde además Inmuebles, Maq. y Equipo 599,000.00 Reservas 90,000.00
Resultados Acumulados 0.00
se procede a realizar el cierre contable del ejercicio, para en una Total Activ. No Corrientes 599,000.00 Total Patrimonio Neto 590,000.00
segunda instancia realizar la reserva legal y su contabilización. Total Activos 667,000.00 Total Pasivos y Patrim. 667,000.00
Enunciado
a) La sociedad “Tauro S.A.” inicia sus operaciones en el ejercicio
El capital está constituido por 5 socios, formados de la siguiente
con el siguiente Balance General: manera:
Valor de
Socios Acciones Total
cada acción
Wilmer Salvador 20,000.00 5.00 100,000.00
Juan Terrones 15,000.00 5.00 75,000.00
Eva Bracamonte 15,000.00 5.00 75,000.00
Hilda Cruz 20,000.00 5.00 100,000.00
Jesús Bazán 30,000.00 5.00 150,000.00
Total 100,000.00 500,000.00

b) Se vendió toda la mercadería por S/.120,000 más IGV al

contado
c) Se ha obtenido ingresos diversos por servicios prestados por
S/.150,000 más IGV al crédito
d) Se efectuaron los asientos de cierre correspondientes, deter-
minando una utilidad de S/.238,000 antes de participaciones
e impuestos que se calcula de la siguiente manera:

Resultados del ejercicio 238,000.00

8% Participaciones de los trabajadores (19,040.00)
218,960.00
30% Impuesto a la Renta (65,688.00)
Resultado de libre Disponibilidad 153,272.00
 Aplicación Práctica
Desarrollo d) Por el cierre contable para determinar el resultado del ejerc.
a) De acuerdo a los registros contables, se procede a la apertura ——————————— X ——————————— DEBE HABER
del ejercicio. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 32,000.00
——————————— X ——————————— DEBE HABER 611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,500.00
69 COSTO DE VENTAS 32,000.00
104 Ctas. Corrientes en instituciones financ. 691 Mercaderías
1041 Cuentas corrientes operativas 4,000.00 6911 Mercaderías manufacturadas
1042 Cuentas ctes. para fines espec. (1,500.00) x/x Por el traslado del saldo de la cuenta 69 a la cuenta 61
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 8,000.00 al cierre del ejercicio.
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera ——————————— X ———————————
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 24,000.00 70 VENTAS 120,000.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas 701 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 32,000.00 80 MARGEN COMERCIAL 120,000.00
201 Mercaderías manufactuaradas 801 Margen Comercial
2011 Mercaderías manufacturadas x/x Para saldar las cuentas de la clase 7.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 599,000.00 ——————————— X ———————————
331 Terrenos 80 MARGEN COMERCIAL 32,000.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 47,000.00 801 Margen Comercial
421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 32,000.00
4212 Emitidas 611 Mercaderías
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC. 28,500.00 x/x Por la cancelación de la cuenta Variación de existencias.
469 Otras cuentas por pagar diversas
50 CAPITAL 500,000.00 ——————————— X ———————————
501 Capital Social 80 MARGEN COMERCIAL 88,000.00
5011 Acciones 801 Margen Comercial
58 RESERVAS 90,000.00 82 VALOR AGREGADO 88,000.00
582 Legal 821 Valor agregado
x/x Por el activo, pasivo y patrimonio al inicio del ejercicio. x/x Por el traslado del saldo de margen comercial
al valor agregado.

b) Por la venta de toda la mercadería al contado ——————————— X ———————————

——————————— X ——————————— DEBE HABER 82 VALOR AGREGADO 88,000.00
821 Valor agregado
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 141,600.00
83 EXCED. BRUTO (INSUFIC.BRUTA) DE EXP. 88,000.00
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
831 Excedente bruto de explotación
1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la transferenc. de los saldos del valor agreg.
70 VENTAS 120,000.00 al excedente bruto de explotación.
701 Mercaderías
——————————— X ———————————
7011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL 83 EXCED. BRUTO (INSUFIC.BRUTA) DE EXP. 88,000.00
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 21,600.00 831 Excedente bruto de explotación
401 Gobierno Central 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 88,000.00
4011 Impuesto General a las Ventas 841 Resultado de explotación
x/x Por la venta de mercaderías al contado más IGV. x/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto
de explotación a resultado de explotación.
——————————— X ———————————
——————————— X ———————————
69 COSTO DE VENTAS 32,000.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 150,000.00
691 Mercaderías
759 Otros ingresos de gestión
6911 Mercaderías manufacturadas
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 150,000.00
20 MERCADERÍAS 32,000.00
841 Resultado de explotación
201 Mercaderías manufacturadas
x/x Por la transferencia de los saldos acreedores
2011 Mercaderías manufacturadas de la cuenta Otros ingresos de gestión.
x/x Por el costo de ventas de las mercaderías vendidas.
——————————— X ———————————
c) Por la venta de servicios al crédito más IGV 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 238,000.00
841 Resultado de explotación
——————————— X ——————————— DEBE HABER 85 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 238,000.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.- TERC. 177,000.00 851 Result. antes de participac. e impuestos
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar x/x Por la transferencia del resultado de explotación al
1212 Emitidas en cartera resultado antes de participaciones e impuestos.
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 150,000.00 ——————————— X ———————————
759 Otros ingresos de gestión
85 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 238,000.00
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL
851 Result. antes de participac. e impuestos
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 27,000.00 89 DETERMINAC. DEL RESULTADO DEL EJERC. 238,000.00
401 Gobierno Central 891 Utilidad
4011 Impuesto General a las Ventas x/x Por la transferencia del resultado antes de
x/x Por la prestación de servicios al crédito. participación e impuestos.
 Aplicación Práctica
——————————— X ——————————— DEBE HABER ——————————— X ——————————— DEBE HABER
89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERC. 84,728.00 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL
891 Utilidad SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 67,640.00
88 IMPUESTO A LA RENTA 65,688.00 401 Gobierno Central
881 Impuesto a la Renta - Corriente 4011 Impuesto General a las Ventas
87 PARTICIPAC. DE LOS TRABAJADORES 19,040.00
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 65,688.00
871 Participac. de los trabajad. - Corriente
411 Remuneraciones por pagar
x/x Por las participaciones de los trabajadores e
Impuesto a la Renta 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 47,000.00
Resultado del ejercicio 238,000.00 421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar
Participación Trabajadores del 8% (19,040.00)
Subtotal 218,960.00 4212 Emitidas
Impuesto a la Renta 30% (65,688.00) 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 28,500.00
Resultados Acumulados 153,272.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
——————————— X ——————————— 50 CAPITAL 500,000.00
501 Capital Social
87 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 19,040.00
5011 Acciones
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
88 IMPUESTO A LA RENTA 65,688.00 58 RESERVAS 90,000.00
881 Impuesto a la Renta - Corriente 582 Legal
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL 59 RESULTADOS ACUMULADOS 153,272.00
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 65,688.00 591 Utilidades no Distribuidas
401 Gobierno Central
5911 Utilidades acumuladas
4017 Impuesto a la Renta
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 19,040.00 10 EFECT. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 144,100.00
411 Remuneraciones por pagar 104 Ctas. corrientes en instituc. financ.
x/x Por las participaciones e impuestos a la renta por pagar. 1041 Cuentas corrientes operativas
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 185,000.00
——————————— X ———————————
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
89 DETERMINAC. DEL RESULTADO DEL EJERC. 153,272.00 1212 Emitidas en cartera
891 Utilidad 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 24,000.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 153,272.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas
591 Utilidades no Distribuidas 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 599,000.00
5911 Utilidades acumuladas 331 Terrenos
x/x Por la transferencia de resultado del ejercicio a
resultados acumulados. x/x Por el cierre del pasivo, patrimonio y activo del ejercicio.

Tauro S.A.
Balance General (Hoja de Trabajo)
Resultado por
Concepto Sumas del Mayor Saldos Ajustes Cuentas del Balance Resultado por Función
Naturaleza
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdidas Ganancias Pérdidas Ganancias
10 Eefectivos y Equivalentes de efectivo 144,100.00 144,100.00 144,100.00 0.00
12 Ctas. por Cobrar Comerciales - Terceros 185,000.00 185,000.00 185,000.00
14 Cuentas por Cobrar al pers. a los Acc. 0.00 0.00
16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 24,000.00 24,000.00 24,000.00
20 Mercaderías 32,000.00 32,000.00 0.00 0.00
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 599,000.00 599,000.00 599,000.00
39 Depreciación, Amort. y Agot. Acum. 0.00 0.00
40 Tributos y Aportes al Sistema de Pens. 48,600.00 48,600.00 0.00 48,600.00
41 Remunerac. y Participaciones por Pagar 0.00 0.00 0.00
42 Ctas. por pagar Comerciales - Terceros 47,000.00 47,000.00 47,000.00
43 Ctas. por pagar Comerciales - Relac. 0.00 0.00
46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 28,500.00 28,500.00 28,500.00
50 Capital 500,000.00 500,000.00 500,000.00
57 Excedente de Revaluación 0.00 0.00
58 Reservas 90,000.00 90,000.00 90,000.00
59 Resultados Acumulados 0.00 0.00 0.00
601 Compras de Mercaderías 0.00 0.00
603 Compra de suministros 0.00 0.00
611 Mercaderías 0.00 32,000.00 32,000.00
62 Gastos de Personal, Direct. y Gerentes. 0.00 0.00
63 Gastos de Servicios Prestados por Terc. 0.00 0.00
68 Valuación y Deterioro de Activos y Prov. 0.00 0.00
69 Costo de Ventas 32,000.00 32,000.00 32,000.00 32,000.00
70 Ventas 120,000.00 120,000.00 120,000.00 120,000.00
75 Otros ingresos de Gestión 150,000.00 150,000.00 150,000.00 150,000.00
94 Gastos de Administración 0.00 0.00 0.00
95 Gastos de Ventas 0.00 0.00 0.00
89 Resultados del Ejercicio 0.00 0.00
1,016,100.00 1,016,100.00 984,100.00 984,100.00 32,000.00 32,000.00 952,100.00 714,100.00 32,000.00 270,000.00 32,000.00 270,000.00
238,000.00 238,000.00 238,000.00
952,100.00 952,100.00 270,000.00 270,000.00 270,000.00 270,000.00
 Aplicación Práctica
Tauro S.A.
Estado de Resultado Integral Capital 500,000.00
(Por Naturaleza) Reserva Actual 90,000.00
Por el año 1 Utilidad Distribuible 153,272.00
10% de la Utilidad 15,327.20
Ventas Netas de Mercaderías 120,000.00
Monto Máximo 100,000.00
Compra de Mercaderías
Reserva Actual 90,000.00
Variación de Existencias: Monto que falta para cubrir el 20% 10,000.00
Mercaderías (32,000.00) 10% de la utilidad 15,327.20
Margen Comercial 88,000.00 Monto que falta para cubrir el 20% 10,000.00
Resultado de Explotación Monto en exceso 5,327.20
Otros Ingresos de Gestión 150,000.00
Resultado antes de Participaciones e Impuestos 238,000.00 Conclusión
Participaciones 8% (19,040.00) El monto que se detrae de la utilidad para la conformación de
Impuesto a la Renta 30% (65,688.00) la Reserva es S/.10,000, los S/.5,327, que excede, corresponde
Resultado del Ejercicio 153,272.00 a la utilidad distribuible; sin embargo, si se acuerda en la confor-
mación alguna Reserva adicional por cualquier otro monto que
excede los S/.10,000 no será considerado como Reserva Legal.
Tauro S.A. En el presente ejemplo vamos a suponer que se acordó la dis-
Estado de Resultado Integral tribución de todo el saldo después de haber detraído la Reserva
(Por Función) Legal correspondiente.
Por el año 1
——————————— X ——————————— DEBE HABER
Ventas 120,000.00 59 RESULTADOS ACUMULADOS 153,272.00
Costo de Ventas (32,000.00) 591 Utilidades no Distribuidas
Utilidad Bruta 88,000.00 5911 Acciones
58 RESERVA 10,000.00
Utilidad de Operación 88,000.00 582 Legal
Otros Ingresos de Gestión 150,000.00 44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 143,272.00
Utilidad antes de Deducc. y Participaciones 238,000.00
441 Accionistas (o socios)
Participaciones 8% (19,040.00) 4412 Dividendos
Impuesto a la Renta 30% (65,688.00) x/x Por la conformación de las reservas legales y la
Resultado del Ejercicio 153,272.00 provisión para pago de dividendos.

De esta manera los saldos del nuevo balance mostrarán lo

Aplicación del Art. 229º siguiente:
Tal como se explicó, el artículo 229º establece que las sociedades Tauro S.A.
anónimas que hayan obtenido utilidades deben detraer como mí- Estado de Situación Financiera
nimo el 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio hasta que (Al 31 de diciembre del año 1)
ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso (Expresado en nuevos soles)
sobre este límite no tiene condición de reserva legal. Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
En cumplimiento a este dispositivo la empresa determina la
Efect. y Equiv. de Efectivo 145,600.00 Sobregiros Bancarios 1,500.00
conformación de sus reservas de la siguiente manera:
Ctas. por Cobrar Comerc. 185,000.00 Cuentas por pagar Div. 47,000.00
Otras Cuentas Por Cobrar 24,000.00 Otras cuentas por Pagar 305,100.00
Cálculo para determinar la Reserva del Ejercicio Total Activos Corrientes 354,600.00 Total Pasivos Corrientes 353,600.00
Activos No Corrientes Patrimonio Neto
Capital 500,000
Inm., Maq. y Equipo 599,000.00 Capital 500,000.00
5.a parte o 20% máximo 100,000 Reservas 100,000.00
Resultados Acumulados 0.00
Total Activ. No Corrientes 599,000.00 Total Patrimonio Neto 600,000.00
La reserva Legal no debe exceder a la 5.a
parte del Capital que Total Activos 953,600.00 Total Pasivos y Patrim. 953,600.00
es igual al 20% que resulta en este caso S/.100,000.