‫‪Accounting for non-‬‬

‫‪accounts‬‬

‫إعداد‬
‫د‪ /‬عادل العادلي‬
‫المستشار المالي والداري‬
‫‪0‬‬
 ‫مقدمة )‪(Introduction‬‬

‫‪ ‬قد انتهى العلم الحديث وفي ظل نظام العولمة أن التخصص سواء كان في العلوم أو الصناعة أو‬

‫التجارة أو الثقافة ‪...‬إلخ ‪ /‬أهم أسباب تقدم الدول – وأنة اصبح من الضرورة التركيز على أهمييية‬

‫التخصص‪.‬‬

‫‪ ‬أن التخصص يساعد الدول على خلق أجيال ذات معدلت مرتفعة في الداء والتميز في العمييل‬

‫عن سائر الدول الخرى‪.‬‬

‫‪ ‬ومما ل شك فيه أن التعرف على جوانب المعرفة في مجالت أخري بعيدة عن مجال التخصص‬

‫ييال‬
‫ييي مج‬
‫يياءة ف‬
‫يين الكف‬ ‫يكون عامل مساعد على خلق جيل أكثر فهما وتكام ل‬
‫ل في تحقيق مزيد م‬

‫التخصص‪.‬‬

‫‪ ‬وتتنوع طبيعة ونوعية المعرفة التي تساعد الداريين في عملية أتحاذ القرارات الملئمة فقييد‬

‫تكون تلك المعلومات )كمية ‪ /‬وصفية ‪ /‬عينية ‪ /‬مالية نقدية(‪.‬‬

‫‪ ‬وتختص نظم المعلومات المحاسبية بتوفير المعلومات القتصادية التي يمكن التعبير عنها ماليا‬

‫– والتي تساعد في حل كثير من المشكلت التي تواجه معظم المشروعات‪.‬‬

‫‪ ‬وتهدف هذه الدورة بصفة أساسية إلى تعريف غير المحاسبين في مختلييف النشييطة بنظييم‬

‫المعلومات المحاسبية – والهدف منها هو كيفية التعرف على البيانات والمصطلحات المالية وكيفية‬

‫قراءة وفهم القوائم والتقارير المالية التي تساعده في اتخاذ القرار في شتي مجالت الحياة سييواء‬

‫كان ذلك في استثمار مبلغ معين أو في معرفة الكثير عن مشروعاتهم مثل ما قيمة ممتلكاتهم‪ ،‬مييا‬

‫قيمة اللتزامات المالية التي عليهم‪ ،‬هل هذه المشروعات تربح أو تخسر؟ أسئلة مهمة تحتاج إلييى‬

‫معلومات مالية محددة تساعدهم في اتخاذ قرارات مناسبة لدارة مشروعاتهم‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ ‬هذا هو الهدف من هذه الدورة والوظيفة الساسية لها وهو دراسة نظم المعلومات المحاسييبية‬

‫ييم‬
‫ييى معظ‬
‫ييرف عل‬
‫وكذلك كافة المصطلحات المحاسبية المتعارف عليها محليا وعالميا وكذلك التع‬

‫المستندات المالية المستخدمة في كافة أنواع المشروعات‪.‬‬

‫وا ولي التوفيق‬

‫إعـداد‬
‫عـادل العـادلي‬
‫‪15/6/2007‬‬

‫‪2‬‬
‫ييثير‬
‫لكل فرع من فروع العلم مصطلحات خاصة به تميزه عن غيره من العلوم‪ ،‬وفي المحاسبة يوجد الك‬
‫ييي‬
‫ييا يل‬
‫ييا‪ ،‬وفيم‬
‫من المصطلحات المستخدمة بين المهتمين في المهنة لتمثل معاني محددة متفق عليه‬
‫نتناول بالشرح مجموعة من هذه المصطلحات‪.‬‬

‫أنيواع الحسيابات‪:‬‬

‫يوجد في المحاسبة نوعان من الحسابات هما‪:‬‬

‫‪ ‬الحسابات الحقيقية ‪ Real accounts‬وهي الحسابات التي تمثل العناصر المكونة لقائمة المركز‬

‫المالي وتشمل‪:‬‬

‫‪ ‬الصول‪ :‬مثل المباني‪ ،‬والثاث‪ ،‬والراضي‪ ،‬والمعدات‪ ،‬والبنك‪ ،‬والصندوق‪ ،‬والمدينون‪.‬‬

‫‪‬الخصوم‪ :‬مثل القروض‪ ،‬والدائنون‪.‬‬

‫‪‬حقوق الملكية‪ :‬مثل رأس المال‪ ،‬وأرباح العام‪.‬‬

‫الحسابات السمية ‪ Nominal accounts‬وهي الحسابات التي تمثل العناصر المكونة لقائمة‬ ‫‪‬‬

‫الدخل وتشمل‪:‬‬

‫المصروفات‪ :‬مثل اليجار‪ ،‬والرواتب‪ ،‬والكهرباء‪ ،‬والمطبوعات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اليرادات‪ :‬مثل المبيعات‪ ،‬الستثمارات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪3‬‬
 ‫قواعد هامة متعلقة بالحسابات‪:‬‬

‫ييابات‬ ‫‪ ‬تعتبر الصول والمصروفات من الحسابات ذات الطبيعة المدينة‪ ،‬وهذا يعني أن رص‬
‫يييد الحس‬

‫بصفة عامة يجب أن يكون مدينا‪.‬‬

‫‪ ‬تعتبر الخصوم وحقوق الملكية واليرادات من الحسابات ذات الطبيعة الدائنة‪ ،‬وهذا يعني أن رصيد‬

‫الحساب بصفة عامة يجب أن يكون دائنا‪.‬‬

‫الصطلحات الساسية في المحاسبة‬

‫الصول ) الموجودات( ‪Assets‬‬ ‫‪‬‬
‫هي جميع الموارد القتصادية التي تملكها المنشأة والتي يمكن قياسها وفقييا لمبييادئ المحاسييبة‬
‫المتعارف عليها وتنقسم إلى قسمين‪:‬‬

‫‪ -1‬الصول الثابتة ‪Fixed Assets‬‬

‫هي الممتلكات التي يتم اقتناؤها بهدف المساعدة في العمل والنتاج وليس بهدف إعادة‬
‫بيعها والتي يتوقع أن يستفاد من خدماتها لفترة طويلة‪ ،‬مثل المباني والسيارات والثاث‪.‬‬

‫‪ -2‬الصول المتداولة ‪Current Assets‬‬

‫يينة‪،‬‬
‫هي النقدية والممتلكات الخرى التي يتوقع تحويلها إلى نقدية أو بيعها أو استخدامها خلل الس‬
‫مثل النقدية والعملء والمخزون والستثمارات قصيرة الجل‪.‬‬
‫وينبغي التنبيه هنا إلى أن الهدف من اقتناء الصل مهم جدا بحيث هو المعتبر عند تصنيف الصول‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫فمثي ل‬
‫ل‪:‬‬
‫ييبر‬
‫يين تعت‬
‫ييي حي‬
‫تعتبر السيارات من الصول الثابتة إذا تم شراؤها لتساعد في العمل والنتاج ف‬
‫السيارات من ضمن الصول المتداولة إذا كان الهدف من شراؤها هو إعادة بيعها‪.‬‬

‫‪ -3‬الصول غير الملموسة ‪Intangible Assets‬‬

‫هي الممتلكات التي ليس لها كيان مادي ملموس ولكنها تساهم في نشاط المنشأة مثل شهرة المحل‬
‫وحقوق النشر وحقوق الختراع‪.‬‬

‫‪ ‬الخصوم ‪Liabilities‬‬
‫هي اللتزامات التي على المنشأة تجاه الغير والتي يمكن قياسها وفقا لمبادئ المحاسبة المتعارف عليها‬
‫وتنقسم إلى قسمين‪:‬‬

‫‪ -1‬الخصوم طويلة الجل ‪Long-term Liabilities‬‬

‫يية مثييل‬
‫يينة مالي‬
‫هي اللتزامات على المنشأة تجاه الغير التي يستحق سدادها خلل فترة أكثر من س‬
‫القروض طويلة الجل‬

‫‪ -2‬الخصوم قصيرة الجل ‪Short-term Liabilities‬‬

‫هي اللتزامات على المنشأة تجاه الغير التي يستحق سدادها خلل سنة مثل الدائنين‬
‫والقساط المستحقة سنويا على الديون طويلة الجل‪.‬‬

‫‪ -3‬حقوق الملكية ) المالك (‪s Equity ’Owner‬‬

‫هي اللتزامات على المنشأة تجاه ملكها‪ ،‬وهي عبارة عن الموارد المستثمرة من قبل‬
‫المالك أو الملك في المنشأة وتساوي جميع الصول مطروح منها جميع الخصوم‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫‪ -4‬قائمة المركز المالي ) الميزانية ( ‪Balance Sheet‬‬
‫ييوم‬
‫ييول والخص‬
‫ييع الص‬
‫ييا لجمي‬
‫قائمة تبين الحالة المالية للمنشأة في تاريخ معين‪ .‬وتتضمن ملخص‬
‫وحقوق الملكية للمنشأة‪.‬‬

‫‪ -5‬قائمة الدخل ‪Income Statement‬‬

‫قائمة تبين نتيجة نشاط المنشأة من ربح أو خسارة وذلك بمقابلة اليرادات بالمصروفات المرتبطة بها‬
‫خلل السنة أو الفترة المحاسبية‪.‬‬

‫‪ -6‬اليرادات ‪Revenues‬‬
‫جميع ما تحصل عليه المنشأة مقابل بيع البضائع وتقديم الخدمات‪ ،‬إضافة إلى أرباح‬
‫الستثمارات‪.‬‬

‫‪ -7‬المصروفات ‪Expenses‬‬
‫جميع التكاليف التي تتحملها المنشأة مقابل حصولها على اليرادات‪ ،‬مثل تكلفة البضائع والخدمات‬
‫المستخدمة في العمليات‪.‬‬

‫‪ -8‬ميزان المراجعة ‪Trial Balance‬‬

‫قائمة بجميع حسابات دفتر الستاذ وأرصدتها‪ ،‬وتوازن الميزان يعتبر مؤشرا على صحة‬
‫أرصدة هذه الحسابات‪ ،‬ولكنه ليس دليل قطعيا على عدم وجود أخطاء فيها‪.‬‬

‫‪ -9‬دليل الحسابات ‪Chart of Accounts‬‬

‫ييب‬
‫ييى حس‬
‫ييادة عل‬
‫ييذه ع‬
‫قائمة تضم أسماء جميع حسابات دفتر الستاذ‪ ،‬ويتم ترتيب الحسابات ه‬
‫تسلسلها في قائمة المركز المالي وقائمة الدخل‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫معادلة الميزانية ‪Accounting equation‬‬

‫معادلة الميزانية قائمة على أساس أن مجموع ما تملكه الشركة أو المشروع من موجودات وحقوق‬

‫لدي الغير يساوي مجموع حقوق أصحاب المشروع وحقوق الغير‪ .‬بمعنى‬

‫حقوق الملكية‬ ‫‪+‬‬ ‫= الخصوم‬ ‫الصول‬

‫‪Assets‬‬ ‫‪= Liabilities +‬‬ ‫‪Owners Equity‬‬

‫خصوم‬
‫‪+‬‬ ‫أصول‬
‫حقوق ملكية‬ ‫‪Assets‬‬
‫‪Liabilities‬‬
‫‪owners‬‬
‫‪Equity‬‬

‫‪7‬‬
 ‫‪Accounting Cycle Steps‬‬
‫الدورة المستنديه للعمليات النقدية وغير النقدية‬
‫المستندات المالية المستخدمة ‪Financial Documents used‬‬
‫أشعار‬ ‫مستند‬ ‫مستند‬ ‫إيصال توريد‬
‫الفاتورة‬ ‫قيد يومية‬
‫مدين ‪ /‬أو دائن‬ ‫فاتورة التصدير‬ ‫صرف شيكات‬ ‫صرف نقدي‬ ‫نقدية ‪ /‬شيكات‬
‫المحلية‬ ‫‪Journal‬‬
‫‪Debit/Credit‬‬ ‫‪Export‬‬ ‫‪Cheque‬‬ ‫‪Cash‬‬ ‫‪Received‬‬
‫‪Local‬‬ ‫‪Voucher‬‬
‫‪Memo‬‬ ‫‪Invoice‬‬ ‫‪Payment‬‬ ‫‪Payment‬‬ ‫‪Cheque/Cash‬‬
‫‪Invoice‬‬
‫‪Random‬‬ ‫‪Voucher‬‬ ‫‪voucher‬‬ ‫‪voucher‬‬
‫التسجيل في اليوميات المساعدة ‪Journalizing In Special Journals‬‬

‫يومية مدفوعات الصندوق‬ ‫يومية مقبوضات الصندوق والبنك‬

‫يومية المشتريات‬ ‫يومية المبيعات‬
‫والبنك‬ ‫‪Bank/Cash Receipts‬‬
‫‪Purchases Journals‬‬ ‫‪Sales Journals‬‬
‫‪Bank/Cash Payment‬‬ ‫‪Journals‬‬

‫يرحل الجمالي الشهري في ‪Posting the total month in general journal‬‬

‫اليومية العامة‬

‫يرحل إجمالي كل حساب في الصفحة الخاصة به‬

‫الميزانية‬ ‫أعداد‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫أعداد‬ ‫ميزان المراجعة‬ ‫أعداد‬ ‫ميزان المراجعة‬ ‫أعداد‬ ‫أستاذ عام‬
‫‪Balance‬‬ ‫‪Income‬‬ ‫بعد التسوية‬ ‫‪Trial Balance‬‬ ‫‪General‬‬
‫‪Sheet‬‬ ‫‪Statement‬‬ ‫‪Adjusted‬‬ ‫‪Leger‬‬
‫‪trial Balance‬‬
‫دفتر الستاذ المساعد ‪Subsidiary Ledger‬‬
‫دفتر‬ ‫دفتر جاري‬ ‫دفتر‬ ‫دفتر‬ ‫دفتر‬ ‫دفتر‬ ‫دفتر العملءا‬ ‫دفتر‬ ‫دفتر البنوك‬ ‫دفتر سجل‬
‫مشروعات‬ ‫العاملين‬ ‫المصروفات‬ ‫اليرادات‬ ‫العتماد‬ ‫الموردين‬ ‫‪Receivab‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪Banks‬‬ ‫الصول‬
‫تحت التنفيذ‬ ‫‪Employees‬‬ ‫التحليلي‬ ‫التحليلي‬ ‫‪Letter of‬‬ ‫‪Payable‬‬ ‫‪le‬‬ ‫‪Cash‬‬ ‫‪Ledger‬‬ ‫الثابتة‬
‫‪Work in‬‬ ‫‪Ledger‬‬ ‫‪Analyze‬‬ ‫‪Analyze‬‬ ‫‪credit‬‬ ‫‪Ledger‬‬ ‫‪Ledger‬‬ ‫‪Ledger‬‬ ‫‪Fixed‬‬
‫‪progress‬‬ ‫‪Expenses‬‬ ‫‪Revenue‬‬ ‫‪Ledger‬‬ ‫‪assets‬‬
‫‪Ledger‬‬ ‫‪Ledger‬‬ ‫‪Ledger‬‬ ‫‪Ledger‬‬

‫الدورة المستندية للمشتريات والمخازن‬

‫‪8‬‬
 Purchases & Inventory Cycle Steps

‫محضر فحص وإستلم‬ ‫أمر توريد‬ ‫طلب أسعار‬ ‫طلب شراء‬

Inspections Work order Price application Purchase

&Received Voucher application

‫إذن إضافة‬ ‫طلب صرف‬ ‫إذن صرف‬ ‫كارت الصنف‬

Add Voucher Issued application Issued Voucher Card Item

9
 ‫الحداث القتصادية‬
‫‪Financial Transactions‬‬

‫إدارة المنشأة‬
‫الموظفون‬

‫المستثمرون‬ ‫الحأداث القاتصادية‪:‬‬

‫المحاسبة‬ ‫مثـل‬
‫تسجيل‬
‫‪Journalize or‬‬ ‫تبويب‬ ‫‪ ‬عمليات الشراء ‪.‬‬
‫‪Recording‬‬ ‫تلخيص‬
‫‪ ‬عمليات البيع ‪.‬‬
‫الملكا‬
‫‪ ‬التغيرات في الممتلكات ‪.‬‬
‫‪ ‬التغيرات في اللتزامات‪.‬‬
‫‪Classifying‬‬
‫المقرضون‬

‫الجأهزة‬
‫الحكومية‬

‫‪Summarizing‬‬

‫‪10‬‬
 ‫أهداف المحاسبة‪:‬‬

‫المحاسبة كنظام للمعلومات تهدف إلى تحقيق مجموعة من الهداف نلخصها فيما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬تحديد نتيجة أعمال المنشأة من ربح وخسارة‪.‬‬

‫‪ ‬تحديد ممتلكات المنشأة والتزاماتها والتغيرات التي تطرأ عليها‪.‬‬

‫‪ ‬توفير المعلومات المالية الملئمة لدارة المنشأة لمساعدتها في عملية التخطيط والرقابة‪.‬‬

‫‪ ‬توفير المعلومات المالية الملئمة للمستفيدين خارج المنشأة لمساعدتهم في اتخاذ القرارات‬

‫الستثمارية وقرارات منح القروض‪ ،‬وفي تقييم درجة السيولة النقدية والموارد القتصادية‬

‫المتوفرة للمنشأة‪.‬‬

‫المستفيدون من المعلومات المحاسبية‪:‬‬

‫هناك الكثير من الفئات التي تهتم بالمعلومات المالية التي تنتجها المحاسبة سواء داخل المنشأة أو‬

‫خارجها‪ ،‬ومن هذه الفئات ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬إدارة المنشأة‪ :‬تهتم مختلف المستويات الدارية في المنشأة بالتقارير المالية الييتي ينتجهييا‬

‫النظام المحاسبي لمساعدتها في اتخاذ القرارات القتصادية المناسييبة‪ .‬مثييل رسييم السياسييات‬

‫ييودة‬
‫ييى ج‬
‫والتخطيط للمستقبل‪ ،‬حاجة المنشأة للسيولة النقدية‪ ،‬الرقابة على ممتلكات المنشأة وعل‬

‫الداء‪.‬‬

‫‪ ‬الملك‪ :‬يهتم الملك دائما بمعرفة مدي نجاح مشروعاتهم في تحقيق الرباح‪ .‬وفي الحييالت‬

‫يياج الملك إلييى المعلومييات‬

‫التي تسند مهمة إدارة المشروع إلى فئة أخري غير الملك فهنا يحت‬

‫المحاسبية للحكم على مدي كفاءة إدارة المشروع في استثمار وحماية ممتلكاتهم‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫‪ ‬المستثمرون‪ :‬يحتاج المستثمرون المحتملون إلى المعلومات المحاسبية لمساعدتهم في اتخاذ‬

‫قرارات بخصوص مدى جدوى الستثمار في المنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬المقرضون‪ :‬يحتاج المقرضون إلى المعلومات المحاسبية لمساعدتهم في اتخاذ قرارات تتعلق‬

‫بمدي إمكانية تقديم قروض للمنشأة‪ .‬مثل مدي قدرة المنشأة على الوفاء بقيمة القرض‪.‬‬

‫‪ ‬الموظفون‪ :‬يهتم العاملين بالمنشأة بمعرفة مدي نجاح المنشأة التي يعملون بها حيث أن ذلك‬

‫ينعكس على مدي استقرارهم بها من عدمه وكذلك في معرفة حقوقهم في أرباح الشركة‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫نظرية القيد المزدوج ‪Theory Of Double Entry‬‬

‫ييذ أو‬
‫ييرف يأخ‬
‫يين‪،‬ط‬
‫تقوم المحاسبة على فكرة سهلة وبدهية وهي أن أي عملية مالية تتكون من طرفي‬

‫طرف يعطي أوشئ يزيد أوشئ ينقص فالطرف الذي يأخذ أو يزيد يعتبر مدينا والطرف الذي يعطييي أو‬

‫ينقص يسمي دائنا‪ ،‬وهذا شئ منطقي فلو قمت مث ل‬

‫ل باقتراض مبلغ ‪ 1000‬جنية من زميلك فإنك تصبح‬

‫ييدين(‬
‫ييمي )م‬
‫مدينا لزميلك بهذا المبلغ وزميلك يعتبر دائنا أي يطلبك هذا المبلغ‪ .‬فالطرف الذي أخذ يس‬

‫والطرف الذي أعطي يسمي )دائن( كما هو موضح‬

‫‪ .1‬العمليات المالية‬

‫أشياء مادية‬ ‫أشخاص طبيعية‬

‫شئ ينقص‬
‫شئ يزيد‬ ‫طرف أخذ‬ ‫طرف‬
‫أعطي‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫مدين‬
‫‪Credits‬‬
‫‪Debits‬‬
‫‪Debits‬دائن‬
‫‪Credits‬‬

‫‪13‬‬
 ‫مثال رقم )‪:(1‬‬

‫قامت المنشأة بشراء أثاث بقيمة ‪ 50.000‬جنية من شركة الفلح بالجل‪.‬‬

‫والن سنقوم بتحليل العملية باعتبارنا محاسبين في المنشأة كما يلي‪:‬‬

‫التحليل‪:‬‬

‫الطرف الذي زاد هو الثاث‪ ،‬فهو مدين بي ‪ 50.000‬جنية‬

‫الطرف الذي أعطي هو شركة الفلح‪ ،‬فهو دائن بي ‪ 50.000‬جنية‬

‫عملية شراء أثاث‬

‫أعطي‬ ‫زا‬
‫د‬

‫شركة الفلح‬ ‫الثاث‬

‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪14‬‬
 ‫تنبييييييه‪:‬‬
‫عند تحليل العمليات المالية داخل المنشأة فإنه ل ينظر إلي المنشأة كطرف في عملية التحليل وإنما يتم‬
‫التركيز علي الطراف ذات العلقة والتي هي في مثالنا السابق الثاث وشركة الفلح ‪.‬‬

‫مثال رقم )‪:(2‬‬

‫قامت المنشأة بشراء سيارة بمبلغ ‪ 40.000‬جنية نقدا ) الصندوق( لستخدامها في أعمال المنشأة‪.‬‬
‫التحيلييل‪:‬‬
‫الطرف الذي زاد هو السيارة‪ ،‬فهو مدين بي ‪ 40.000‬جنية‪.‬‬
‫الطرف الذي نقص هو الصندوق‪ ،‬فهو دائن بي ‪ 40.000‬جنية‪.‬‬

‫عملية شراء سيارة‬

‫نقص‬ ‫زاد‬

‫الصندوق‬ ‫سيارة‬

‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪15‬‬
 ‫مثال رقم )‪:(3‬‬

‫قامت المنشأة بشراء أجهزة بمبلغ ‪ 25.000‬جنية لستخدامها في أعمال المنشأة ودفعت القيمة بشيك‪.‬‬

‫التحيليييل‪:‬‬

‫الطرف الذي زاد هو الجهزة‪ ،‬فهو مدين بي ‪ 25.000‬جنية‪.‬‬

‫الطرف الذي نقص هو البنك‪ ،‬فهو دائن بي ‪ 25.000‬جنية‪.‬‬

‫عملية شراء أجهزة‬

‫نقص‬ ‫زاد‬

‫البنك‬ ‫الجهزة‬

‫دائن‬ ‫مدين‬

‫على ضوء العمليات القتصادية التي تمت في شركة صلح وضح العمليات المدينة والدائنة عن‬ ‫مثال‪:‬‬
‫طريق القاعدة العامة‬
‫‪ Debit Side‬الطرف المدين )أخذ ‪ /‬زاد( ويرمز له )‪(+‬‬
‫‪16‬‬
 ‫‪ Credit Side‬الطرف الدائن )أعطي ‪ /‬نقص( ويرمز له )‪(-‬‬
‫‪ -1‬قام السيد صلح باستثمار ‪ 100.000‬جنية تم إيداعهم بالبنك‪.‬‬
‫‪ -2‬تم سداد إيجار لمدة شهر نقدا‪.‬‬
‫‪ -3‬تم تمويل الصندوق من البنك‪.‬‬
‫‪ -4‬تم تحصيل إيرادات السبوع وتم إيداعهم بالصندوق‪.‬‬
‫‪ -5‬تم شراء معدات نقدا من الصندوق‪.‬‬
‫‪ -6‬تم شراء معدات على الحساب‪.‬‬
‫الحل ‪Solution‬‬ ‫‪Expenses‬‬ ‫‪Revenues‬‬ ‫‪Assets‬‬ ‫‪Liabilities‬‬ ‫‪Owner’s‬‬
‫مصاريف‬ ‫إيرادات‬ ‫الموجودات‬ ‫التزامات‬ ‫‪Equity‬‬
‫حقوق الملكية‬
‫زيادة في البنك ورأس المال‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬
‫نقص البنك وزيادة‬ ‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬
‫المصاريف‬
‫زيادة في الصندوق ونقص‬ ‫‪+‬‬
‫البنك‬ ‫‪-‬‬
‫زيادة في الصندوق‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬
‫واليرادات‬
‫زيادة في الموجودات ونقص‬ ‫‪+‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪-‬‬
‫زيادة في الموجودات وزيادة‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬
‫في اللتزامات‬

‫‪17‬‬
 ‫الفتراضات المحاسبية ‪THE ACCOUNTING ASSUMPTIONS‬‬
‫تعتبر هذه الفتراضات من الساسيات في المحاسبة والتي تساعد في اسييتنباط المبييادئ المحاسييبية‬
‫وتشتمل على أربعة افتراضات وهي‪:‬‬

‫الوحدة المحاسبية ‪Economic Entity‬‬ ‫‪‬‬

‫يقوم هذا الفتراض على أساس استقلل الوحدات القتصادية بعضها عن بعض‪ ،‬واستقللها كييذلك‬
‫عن ملكها‪ .‬ويستنتج من هذا الفرض أن لكل منشأة شخصيتها المعنوية المستقلة وكذلك سجلتها‬
‫المحاسبية الخاصة بها‪ ،‬وهذا يعني أن جميع المعاملت المالية الخاصة بالمالك ليس لهييا علقيية‬
‫بالمنشأة ول يتم تسجيلها في سجلت المنشأة‪.‬‬

‫الستمرارية ‪Going Concern‬‬ ‫‪‬‬

‫يقوم هذا الفتراض على أساس أن المنشأة مستمرة في نشاطها لمدة طويلة من الزمن‪ .‬وبناء‬
‫على هذا الفرض يتم تقويم الصول على أساس التكلفة التاريخية ) القيمة المالية(‪ ،‬كما يتم‬
‫التمييز بين الصول الثابتة والمتداولة والخصوم طويلة الجل وقصيرة الجل‪ ،‬كما سيأتي الحديث‬
‫عنه لحقا‪.‬‬
‫الفترة المحاسبية ‪Periodicity‬‬ ‫‪‬‬
‫يقوم هذا الفتراض على أساس تقسيم النشاط القتصادي للمنشأة إلى عدة فترات دورية‬
‫غالبا ما تكون سنة من أجل قياس نتيجة نشاطها بسبب حاجة الطراف ذات العلقة‬
‫بالمنشأة إلى معلومات دورية تساعدهم في عملية اتخاذ القرارات‪.‬‬
‫الوحدة النقدية ‪Monetary unit‬‬ ‫‪‬‬
‫ييم‬
‫ييك يت‬
‫ييى ذل‬
‫ييادية‪ ،‬وعل‬
‫يقوم هذا الفتراض على أساس أن النقود هي أساس المعاملت القتص‬
‫استخدامها للقياس والتحليل المحاسبي‪ .‬وبناء على هذا الفتراض يتم ترجمة جميع العمليات المالية‬
‫التي تقوم بها المنشأة على أساس النقد مثل الجنية المصري‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫المبادئ المحاسبية ‪Accounting Principles‬‬
‫ذكرنا فيما سبق أن المحاسبة تقوم بترجمة الحداث القتصادية إلى معلومات مالية مفيدة تساعد أطرافا‬
‫مختلفة في عملية اتخاذ القرارات القتصادية‪ ،‬ولكي تتم هذه العملية بشكل يمكن الوثوق به لبد أن تقوم‬
‫على قواعد محددة تحكم الجراءات والطرق المحاسبية المستخدمة في عملية ترجمة هذه الحداث‪ .‬هذه‬
‫ييها‪.‬‬
‫القواعد تعتبر المرجع الساسي عند تسجيل الحداث القتصادية في السجلت عند تبويبها وتلخيص‬
‫ومن أهم المبادئ المحاسبية ما يلي‪:‬‬

‫التكلفة التاريخية ‪Historical cost‬‬ ‫‪‬‬

‫يعني هذا المبدأ أن يتم تسجيل العمليات المالية في السجلت على أساس التكلفيية الفعلييية لهييذه‬
‫العمليات‪ .‬فمث ل‬
‫ل عند شراء مبني بمبلغ ‪ 650.000‬جنية يتم تسجيل قيمة المبني في السجلت بهذه‬
‫يير‬
‫يية‪ ،‬ول ينظ‬
‫القيمة ول ينظر إلى القيمة السوقية للمبني والتي قد تكون أكثر أو أقل من هذه القيم‬
‫ييم‬
‫ييد قي‬
‫ييدأ أن تحدي‬
‫كذلك إلى أي تغيرات قد تحدث لقيمة المبني في المستقبل‪ .‬الهدف من هذا المب‬
‫العمليات المالية يمكن التحقق من صحتها بشكل موضوعي لتوفر المستندات المؤيدة لها‪.‬‬

‫المقابلة ‪Matching‬‬ ‫‪‬‬

‫يقصد بهذا المبدأ مقابلة المصروفات باليرادات‪ ،‬بحيث يتم تحميل الفترة المحاسبية بما‬
‫يخصها من المصروفات التي ساهمت في تحقيق اليرادات التي تخص نفس الفترة بغض‬
‫النظر هل تم دفع هذه المصروفات أم ل‪ .‬الهدف من هذا المبدأ أنه يساعد في تحديد نتيجة‬
‫نشاط المنشأة من ربح أو خسارة بمقابلة مصروفات الفترة بإيراداتها‪.‬‬
‫الثبات ‪Consistency‬‬ ‫‪‬‬
‫يقصد بهذا المبدأ التزام المنشأة عند استخدامها لحد طرق المحاسبة بعدم تغيير الطريقة من سيينة‬
‫إلى أخري إل في ظروف مبررة‪ .‬فمث ل‬
‫ل يمكن للمنشأة أن تغير في الطريقة المستخدمة إذا ثبت لديها‬
‫أن الطريقة الجديدة توفر معلومات أكثر فائدة للمستفيدين من الطريقة القديميية‪ ،‬بشييرط أن يتييم‬
‫يية‬
‫ييى إمكاني‬
‫يياعد عل‬
‫الفصاح عن التغيير الجديد وأثره على المنشأة‪ .‬الهدف من هذا المبدأ أنه يس‬
‫مقارنة أداء المنشأة من سنة إلى أخري‪ ،‬ومقارنتها بالمنشآت الخرى في نفس الصييناعة‪ ،‬حيييث‬
‫يسبب التغيير في استخدام الطرق المحاسبية إلى صعوبة في إجراء المقارنات‪.‬‬

‫الستحقاق ‪Accrual‬‬ ‫‪‬‬

‫يعني هذا المبدأ أن جميع اليرادات التي تخص السنة تؤخذ في العتبار سواء حصلت أو لم‬
‫تحصل‪ ،‬كما أن جميع المصروفات التي تخص السنة تؤخذ في العتبار سواء دفعت أو لم‬
‫تدفع‪ .‬الهدف من هذا المبدأ معرفة نتيجة نشاط المنشأة الفعلي بغض النظر عن التدفقات‬
‫النقدية‪ ،‬وهذا يتسق مع مبدأ المقابلة السابق شرحه‪.‬‬
‫‪19‬‬
 ‫تحقق اليرادات ‪Revenue Recognition‬‬ ‫‪‬‬
‫ييبر‬
‫ييه‪ .‬ويعت‬
‫ييد تحقق‬
‫يقوم هذا المبدأ على أساس عدم العتراف باليراد وتسجيله بالسجلت إل بع‬
‫اليراد متحقق إذا توفر فيه الشرطان التاليان‪:‬‬
‫‪ -1‬وجود عملية مبادلة بين المنشأة وجهات أخري‪.‬‬
‫‪ -2‬تقديم خدمة أو تسليم مبيعات‪.‬‬

‫ييادي‬
‫ييل م‬
‫ييى دلي‬
‫الهدف من هذا المبدأ أنه يساعد على ضمان الدقة في تحديد إيرادات المنشأة بناء عل‬
‫موضوعي‪.‬‬

‫‪ ‬الحيطة والحذر ) التحفظ ( ‪Conservatism‬‬

‫يقصد بهذا المبدأ عدم أخذ الرباح المتوقعة في العتبار إل عند تحققها في حين أن‬
‫الخسائر المتوقعة تؤخذ في الحسبان قبل حدوثها‪ .‬يهدف هذا المبدأ إلى عدم تضخيم أرباح‬
‫المنشأة إل بأرباح حقيقية وفي نفس الوقت الحتياط لي خسائر متوقعة‪.‬‬
‫‪ ‬الفصاح ‪Disclosure‬‬
‫يعني هذا المبدأ إظهار جميع المعلومات التي يحتاجها المستفيدون لمساعدتهم في اتخاذ القرارات‪.‬‬
‫ييا‬
‫الهدف من هذا المبدأ ضمان الشفافية في أداء المنشأة بحيث ل يتم حجب أي معلومات قد يحتاجه‬
‫المستفيدون في عملية اتخاذ القرارات ذات العلقة بالمنشأة‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫الحداث القتصادية النقدية‬
‫وغير النقدية‬
Transactions (1)

‫ترحيل ميزان المرجعة بعد القفال‬ (2) ‫تحليل وتصنيف‬

(10)
Post Closing Trial Balance Analyze and Classify

(3)‫تسجيل في اليومية العامة‬

‫المستنديه‬
(9)‫الحسابات السمية‬ ‫الدورة إقفال‬ Journalize
THE ACCOUNTING
Closing
CYCLE General Journal
(Nominal Accounts )

(4)‫ترحيل إلى دفتر الستاذ العام‬

Posting
General Ledger
(8) ‫أعداد القوائم المالية‬
Financial Statements
Preparation
(5)‫أعداد ميزان المراجعة‬
Trial Balance Preparation
‫قائمة الدخل‬
Income Statement
‫التغير في حقوق الملكية‬
Statement of changes in
owner's equity (6) ‫قيود تسوية‬
‫الميزانية‬ Adjusting Entries
Balance sheet ‫ مستحقات‬- Accruals
‫ مدفوعة‬- Prepayments
‫مقدمة‬
‫ بنود تقديرية‬- Estimated Items

(7)‫ميزان المراجعة بعد التسوية‬

Adjusted trial balance

21
 ‫التسجيل في دفتر اليومية ‪General Journal‬‬
‫يسجل في هذا الدفتر جميع العمليات المالية الخاصة بالمنشأة حسب تسلسلها التاريخي وطبقا لنظرية‬
‫القيد المزدوج نموذج لدفتر اليومية‬

‫صفحة‬ ‫رقم‬
‫التاريخ‬ ‫بيييييييييييييييان‬ ‫مبالغ دائنة‬ ‫مبالغ مدينة‬
‫الستاذ‬ ‫القيد‬
‫‪1/6/2007‬‬ ‫‪1‬‬ ‫من حي ‪ /‬البنك‬ ‫‪350.000‬‬
‫إلى حي ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪350.000‬‬
‫)بداية النشاط(‬

‫‪5/6/2007‬‬ ‫‪2‬‬ ‫من حي ‪ /‬اليجار‬ ‫‪20.000‬‬

‫إلى حي ‪ /‬البنك‬ ‫‪20.000‬‬

‫)دفع قيمة اليجار بشيك(‬

‫‪15/6/2007‬‬ ‫‪3‬‬ ‫من حي ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪15.000‬‬

‫إلى حي ‪ /‬البنك‬ ‫‪15.000‬‬

‫)تغذية الصندوق لمقابلة الحتياجات(‬

‫‪385000‬‬ ‫‪385000‬‬

‫بعد تسجيل العمليات التي قامت بها المنشأة في دفتر اليومية‪ ،‬فإننا نحتاج إلى تصنيف هذه العمليات لكي‬
‫نحصل على معلومات أكثر دقة عن الوضع المالي للمنشأة‪.‬‬

‫الترحيل إلى دفتر الستاذ العام ‪General Ledger‬‬

‫تقوم فكرة دفتر الستاذ على تجميع كل العمليات الخاصة بحساب معين ) الطرف المدين و الدائن ( في‬
‫صفحة واحدة أو أكثر‪ .‬وتسمي طريقة نقل العمليات من دفتر اليومية إلى دفتر الستاذ عملية الترحيل‪.‬‬
‫وبعد النتهاء من عملية ترحيل جميع العمليات يتم مقارنة الجانب المدين مع الجانب الدائن لمعرفة وضع‬
‫ييل‬
‫الحساب ) أي رصيده (‪ ،‬وتسمي هذه الطريقة عملية الترصيد‪ .‬ولتقليل نسبة الخطاء في عملية الترحي‬
‫في النظام اليدوي فإن العملية تتم وفق خطوات محددة كما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬يحدد قيد اليومية الذي يراد ترحيلة إلى دفتر الستاذ العام‪.‬‬

‫‪ -2‬يرحل الجانب المدين من القيد إلى الجانب المدين لنفس الحساب في دفتر الستاذ العام‪.‬‬
‫‪22‬‬
 ‫‪ -3‬يسجل في خانة البيان الطرف الخر من قيد اليومية وهو الطرف الدائن ) إلى حي ‪ /‬الصندوق (‪.‬‬

‫‪ -4‬يتم إثبات رقم قيد اليومية في الخانة المخصصة‪.‬‬

‫‪ -5‬يتم إثبات التاريخ ) وهو نفس التاريخ في دفتر اليومية ( في المكان المخصص‪.‬‬

‫‪ -6‬وأخيرا يتم ترحيل الطرف الدائن من القيد بنفس الطريقة التي تم بها ترحيل الطرف المدين‪.‬‬

‫ولزيادة التوضيح نقوم بترحيل القيود المسجلة في دفتر اليومية في مثالنا السابق إلى دفتر الستاذ‪.‬‬

‫دائن‬ ‫حي ‪ /‬البنك‬ ‫مدين‬

‫رقم قيد‬ ‫رقم قيد‬

‫التاريخ‬ ‫بييييييييييان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيييييييييان‬ ‫المبلغ‬
‫اليومية‬ ‫اليومية‬

‫‪5/6/2007‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪ 20.000‬من حي ‪ /‬اليجار‬ ‫‪1/6/2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫إلى حي ‪ /‬رأس‬ ‫‪350.000‬‬

‫‪007‬‬ ‫المال‬
‫‪15/6/2007‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪ 15.000‬من حي ‪ /‬الصندوق‬

‫‪23‬‬
 ‫دائن‬ ‫حي ‪ /‬رأس المال‬ ‫مدين‬

‫رقم قيد‬ ‫بييييييييييا‬ ‫رقم قيد‬

‫التاريخ‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيييييييييان‬ ‫المبلغ‬
‫اليومية‬ ‫ن‬ ‫اليومية‬

‫‪1/6/2007‬‬ ‫‪1‬‬ ‫من حي ‪/‬‬ ‫‪350.000‬‬

‫البنك‬

‫دائن‬ ‫حي ‪ /‬اليجار‬ ‫مدين‬

‫رقم قيد‬ ‫بييييييييييا‬ ‫رقم قيد‬ ‫بيييييييي‬

‫التاريخ‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫المبلغ‬
‫اليومية‬ ‫ن‬ ‫اليومية‬ ‫يان‬

‫‪5/6/20‬‬ ‫‪2‬‬ ‫إلى حي‬ ‫‪20.000‬‬

‫‪07‬‬ ‫‪ /‬البنك‬

‫دائن‬ ‫حي ‪ /‬الصندوق‬ ‫مدين‬

‫رقم قيد‬ ‫بيييييييييي‬ ‫بييييييييي رقم قيد‬

‫التاريخ‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫المبلغ‬
‫اليومية‬ ‫ان‬ ‫اليومية‬ ‫ان‬

‫‪15/6/200‬‬ ‫‪3‬‬ ‫إلى حي‬ ‫‪15.00‬‬

‫‪7‬‬ ‫‪ /‬البنك‬ ‫‪0‬‬

‫‪24‬‬
 ‫الترصيد ‪Posting‬‬

‫بعد النتهاء من ترحيل جميع قيود اليومية إلى الحسابات المختصة في دفتر الستاذ يتم ترصيد‬
‫الحسابات لمعرفة أثر العمليات المالية عليها‪ ،‬ويتم إتباع الخطوات التالية عند عملية الترصيد‪:‬‬

‫‪ -1‬يتم جمع الجانب الكبر من الحساب‪.‬‬

‫‪ -2‬ينقل المجموع إلى الجانب الخر من الحساب‪.‬‬

‫‪ -3‬يكون رصيد الحساب هو المتمم الحسابي الذي تم إضافته إلى الجانب الخر ) الصغر ( ليتساوى مع‬
‫الجانب الكبر‪.‬‬

‫وللتوضيح نقوم بترصيد الحسابات في مثالنا السابق‪:‬‬

‫دائن‬ ‫حي ‪ /‬البنك‬ ‫مدين‬

‫رقم قيد‬ ‫رقم قيد‬

‫التاريخ‬ ‫بييييييييان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بييييييان‬ ‫المبلغ‬
‫اليومية‬ ‫اليومية‬

‫‪5/6/2007‬‬ ‫‪2‬‬ ‫من حي ‪ /‬اليجار‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪1/6/2007‬‬ ‫‪1‬‬ ‫إلى حي ‪/‬‬ ‫‪350.00‬‬
‫رأس المال‬
‫‪15/6/2007‬‬ ‫‪3‬‬ ‫من حي ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪15.000‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪30/6/2007‬‬ ‫رصيد "مرحل"‬ ‫‪315000‬‬

‫المجموع‬ ‫‪350.000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪350.000‬‬

‫‪25‬‬
 ‫دائن‬ ‫حي ‪ /‬رأس المال‬ ‫مدين‬

‫رقم قيد‬ ‫رقم قيد‬

‫التاريخ‬ ‫بييييان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيييييان‬ ‫المبلغ‬
‫اليومية‬ ‫اليومية‬

‫‪1/6/2007‬‬ ‫‪1‬‬ ‫من حي‬ ‫‪350.000‬‬

‫‪ /‬البنك‬ ‫‪30/6/2007‬‬ ‫رصيد ) مرحل (‬ ‫‪350.00‬‬

‫المجموع‬ ‫‪350.000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪350.000‬‬

‫دائن‬ ‫حي ‪ /‬اليجار‬ ‫مدين‬

‫رقم قيد‬ ‫رقم قيد‬

‫التاريخ‬ ‫بيييييييان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بييييييان‬ ‫المبلغ‬
‫اليومية‬ ‫اليومية‬

‫‪5/6/2007‬‬ ‫‪2‬‬ ‫إلى حي‬ ‫‪20.000‬‬

‫‪30/6/2007‬‬ ‫‪ 20.000‬رصيد ) مرحل (‬ ‫‪ /‬البنك‬

‫المجموع‬ ‫‪20.000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪20.000‬‬

‫‪26‬‬
 ‫دائن‬ ‫حي ‪ /‬الصندوق‬ ‫مدين‬

‫رقم قيد‬ ‫رقم قيد‬

‫التاريخ‬ ‫بيييييان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيييييان‬ ‫المبلغ‬
‫اليومية‬ ‫اليومية‬

‫‪15/6/2007‬‬ ‫‪3‬‬ ‫إلى حي‬ ‫‪15.000‬‬

‫‪30/6/2007‬‬ ‫رصيد ) مرحل (‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪ /‬البنك‬

‫‪ 15.000‬المجموع‬ ‫المجموع‬ ‫‪15.000‬‬

‫‪27‬‬
 ‫إيضاح‪:‬‬

‫* عند ترصيد الحسابات يظهر الرصيد في عكس الجانب الذي ينتمي إليه‪ ،‬ففي مثالنا السابق كان رصيد‬
‫البنك مدين‬
‫) ‪ 315000‬جنية ( ولكنه ظهر في الجانب الدائن لكي يتممه بحيث يتساوى الجانبين ‪.‬‬
‫* إذا تساوي مجموع الجانبين فإن الحساب يسمي مقفل أي بدون رصيد‪.‬‬
‫* الحسابات التي لها أرصدة تسمي حسابات مفتوحة ‪.‬‬

‫بعد النتهاء من عملية الترحيل والترصيد لجميع الحسابات فإننا نحتاج إلى التأكد من أن عملية التسييجيل‬
‫ييي‬
‫ييجيل فينبغ‬
‫في دفتري اليومية والستاذ تمت بشكل سليم‪ .‬وللحصول على درجة من التأكد بسلمة التس‬
‫إعداد ميزان المراجعة‪ ،‬وهو الخطوة الرابعة في الدورة المحاسبية‪.‬‬

‫إعداد ميزان المراجعة ‪Trail Balance‬‬

‫ميزان المراجعة عبارة عن قائمة بجميع الحسابات الخاصة بالمنشأة الموجودة بدفتر الستاذ والغرض من‬
‫إعداده هو للحصول على درجة من التأكد من أن عملية التسجيل في دفتري اليومية و الستاذ تمت بشييكل‬
‫صحيح‪ .‬ويعتبر توازن الميزان مؤشر على صحة أرصدة حسابات المنشأة‪.‬‬

‫ميزان المراجعة بالرصدة ) يحتوي في الجانب المدين على الرصدة المدينة للحسابات وفي‬ ‫‪‬‬
‫الجانب الدائن على الرصدة الدائنة ( ويجب أن يتساوى مجموع الرصدة المدينة لجميع الحسابات مع‬
‫الرصدة الدائنة‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫ميزان المراجعة‬

‫مجموع‬ ‫مجموع‬
‫أسم الحسيييييييييييييياب‬
‫الجانب الدائن‬ ‫الجانب المدين‬

‫البنك‬ ‫‪315000‬‬

‫رأس المال‬ ‫‪350000‬‬

‫اليجار‬ ‫‪20000‬‬

‫الصندوق‬ ‫‪15000‬‬

‫‪350000‬‬ ‫‪350000‬‬

‫دفتر الستاذ المساعد‪:‬‬

‫)دفتر الصول الثابتة‪ /‬الصندوق‪ /‬البنوك‪ /‬العملء‪ /‬الموردين‪ /‬الشركاء‪ /‬اليرادات‪/‬‬

‫المصروفات‪...‬الخ(‪.‬‬

‫إن العمليات التجارية والصناعية والخدمية منوعة وأنه يثبت ما يتم منها يوما فيوما في دفييتر‬ ‫‪‬‬
‫اليومية دون اشتراط ترتيبها ي وهو بهذا يضع الحجر الول في أساس المحاسبة للمشروعات‪.‬‬

‫يية‬
‫يييد النقدي‬
‫ييه أو رص‬
‫ييترياته أو إيرادات‬
‫إذا أراد المشروع تحديد في تاريخ معين مجموع مش‬ ‫‪‬‬
‫بالصندوق والبنوك أو معرفة ما عليه لكل مورد وماله من قبل كل عميل‪.‬‬

‫فهل يستطيع المشروع أن يصل بسهولة إلى أي نتيجة من هذه بالعتماد فقط على التسجيل في‬ ‫‪‬‬
‫اليومية العامة اليومية‪.‬‬

‫في هذه الحالة يجد المشروع أنه ل سبيل في الحصول علييى النتيجيية المطلوبيية سييوى أن‬ ‫‪‬‬
‫يستعرض كل العمليات التي قام المشروع بتسجيلها في اليومية العامة منذ بداييية المشييروع‬
‫وحتى تاريخ طلب الحصول على النتيجة ول شك أن ذلك يضيع من الوقت الكثير وما فيه ميين‬
‫خطر نسيان عملية أو أكثر‪.‬‬

‫‪ -1‬مادامت كل عملية تقيد في اليومية طبقا لطريقة القيد الثنائي تؤثر في حسييابين إحييداهما‬
‫مدين والخر دائن‪.‬‬

‫‪29‬‬
 ‫‪ -2‬ومادام اسم الحساب يتكرر كثيرا يوميا‪.‬‬

‫‪ -3‬ومادام كثيرا من هذه الحسابات يكون مدينا ودائنا أحيانا أخرى‪.‬‬

‫‪ -4‬لذلك يمكن من البداية استعمال دفتر آخر يخصص فيه كل صفحة من صييفحاته لحسيياب‬
‫معين ويفضل أن يكون لكل نوع من أنواع الحسابات دفتر خاص كما هييو مييذكور أعله‪،‬‬
‫فيكون هناك خانتان للمبالغ إحداهما توضع فيها المبالغ المدينة المتعلقة بهييذا الحسيياب‬
‫والخرى للمبالغ الدائنة‪.‬‬

‫وإذا رحلنا إلى كل حساب المبالغ المتعلقة به أولل بأول‪ ،‬أمكننا الحصول على نتيجة العمليييات‬ ‫‪‬‬
‫ييانتين‬
‫ييي الخ‬
‫ييالغ ف‬
‫المتعلقة بالمشروع لي حساب في أي تاريخ خلل السنة بمجرد جمع المب‬
‫وإيجاد الفرق بينهما ويسمى هذا رصيد الحساب‪.‬‬

‫رصيد الحساب‪:‬‬

‫رصيد الحساب لفظ فني معناه الفرق بين جانبي الحساب جانب )منه( "المدين" وجانب )له( "الدائن"‪.‬‬

‫‪30‬‬
 ‫ميزان المراجعة‪:‬‬

‫يرحل فيه كافة الرصدة المدينة والدائنة لكافة أنواع الحسابات المسجلة بدفتر الستاذ ولبد وأن يكون‬
‫جانبي الميزان متساويان وهذا يدل على أن كافة العمليات التي تم تسجيلها في دفتر اليومييية العاميية‬
‫والتي تم ترحيلها إلى دفتر الستاذ صحيحة‪.‬‬

‫إقفال الحسابات‪:‬‬

‫‪ -1‬يعتبر الحساب مقف ل‬

‫ل إذا لم يكن له رصيد أي عندما يصبح مجموع مبالغ الجانب المدين مساويا‬
‫لمجموع الجانب الدائن ويكون ذلك بإحدى الطرق التية‪:‬‬

‫‪ -2‬بتسديد الحساب‪ :‬كما لو سدد العميل ما عليه أو قبض ماله‪.‬‬

‫‪ -3‬نقل رصيد الحساب إلى حساب آخر‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫الميزانية العمومية ‪Balance Sheet‬‬
‫الميزانية العمومية ) قائمة المركز المالي ( عبارة عن تقرير عن الحالة المالية للمنشأة في تاريخ معييين‪.‬‬
‫بمعني آخر تظهر ما للمنشأة وما عليها في تاريخ معين‪ .‬بمعني آخر ملخص لجميع الصول والخصييوم‬
‫وحقوق الملكية للمنشأة‪.‬‬
‫أولل‪ :‬الصول الثابتة والصول غير الملموسة‬
‫‪Fixed Assets & Intangible Assets‬‬
‫يطلق اصطلحا الصول الثابتة على العقارات واللت والمعدات والثاث والسيارات التي تمتلكها‬ ‫‪‬‬
‫الوحدة القتصادية بغرض استخدامها وليس بغرض أعاده بيعها‪.‬‬

‫‪ -1‬الصول الملموسة ‪Tangible assets‬‬

‫وهي أصول ذات كيان ملموس مثل الراضي والمباني واللت وتنقسم هذه الصول إلى نوعين‪.‬‬

‫أصول تكون قابلة للستهلك كالمباني والسيارات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أصول ل تخضع للستهلك " أراضي "‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -2‬الصول غير الملموسة ‪Intangible Assets‬‬

‫ويقصد بها الصول التي ليس لها وجود مادي ملموس ومع ذلك فهي أصول طويلة الجل ومن‬
‫أمثلتها‪:‬‬

‫العلمات التجارية ‪Trade Mark‬‬ ‫‪‬‬

‫الشهرة ‪Goodwill‬‬ ‫‪‬‬

‫حقوق الختراع‬ ‫‪‬‬

‫أن تكلفة الصل غير الملموس يساوي المبلغ النقدي المقدر لهذا الصل‪.‬‬

‫‪-3‬الستهلك ‪Depreciation / Amortization‬‬

‫نظرا لن الصول طويلة الجل ) باستثناءا الراضي ( والتي تستخدم في الوحدة القتصادية لعدد محدود‬
‫من السنوات حسب العمر الفتراضي للصل لذلك توزع تكلفة كل أصل كمصروف على السنوات التي‬

‫‪32‬‬
‫يستخدم فيها الصل ويطلق على قيمة هذا المصروف " مصروف الستهلك " ) القيمة القابلة للستهلك‬
‫= قيمة الصل – قيمة الخردة التي تباع بها المقدرة (‬

‫طرق الستهلك‪:‬‬

‫أ – القسط الثابت = تكلفة الصل ‪ -‬قيمة الخردة المقدر‬

‫عدد سنوات العمر الفتراضي للصل‬

‫ب – القسط المتناقض‪ :‬هناك اعتقاد شائع بأن الصول الثابتة تنتج خدمات أكثر في السنوات الولى من‬
‫حياتها النتاجية ثم تقل هذه الخدمات مع تقدمها في العمر مما جعل كثير من المحاسبين إلى اللجوءا إلى‬
‫هذه الطريقة والتي على أساسها يتم تحميل السنة الولى بجزءا من الستهلك أكبر مما تتحمل به السنة‬
‫الثانية وأن تتحمل السنة الثانية بجزءا أكبر من السنة الثالثة وهكذا‪..‬‬

‫مثيال‪:‬‬

‫بفرض أن هناك آلة تكلفتها ‪ 65000‬جنيه وتبلغ قيمة الخردة المتوقعة في نهاية عمرها النتاجي ‪5000‬‬
‫جنيه‪ ،‬قدر الفنييون العمر النتاجي للصل بي ‪ 5‬سنوات فإن قسط الستهلك طبقا لطريقة‪:‬‬

‫)أ( طريقة القسط الثابت‪:‬‬

‫‪5000 – 65000‬‬
‫= ‪ 12000‬جنيه‬ ‫قسط الهلك السنوي =‬
‫‪5‬‬

‫‪33‬‬
 ‫)ب( طريقة القسط المتناقص‪:‬‬

‫الستهلك‬ ‫الرصيد‬ ‫قسط الستهلك ‪%50‬‬ ‫المبلغ الواجب‬ ‫البييييان‬

‫المجمع‬ ‫من الرصيد‬ ‫الستهلك‬
‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫في نهاية السنة الولى‬
‫‪45000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫في نهاية السنة الثانية‬
‫‪52500‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫في نهاية السنة الثالثة‬
‫‪56250‬‬ ‫‪3750‬‬ ‫‪3750‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫في نهاية السنة الرابعة‬
‫)‪ (4‬مصاريف رأسمالية ‪:Capital Expenditure‬‬

‫هي كافة المبالغ المصروفة على الصول الثابتة بهدف زيادة قدرتها النتاجية أو عمرها النتاجي‪.‬‬

‫)‪ (5‬مشروعات تحت التنفيذ ‪:Work in Progress‬‬

‫يمثل هذا الحساب قيمة المصروفات الرأسمالية المدفوعة خلل السنة المالية وذلك بهدف تصنيع آليية أو‬
‫إنشاءا مبنى أو دفعه مقدمة لشراءا سيارة‪ . .‬ولم يتم استكمال تصنيع اللة أو النتهاءا من إنشاءا المبنى حتى‬
‫نهاية السنة المالية وعليه تقيد هذه المبالغ مشروعات تحت التنفيذ حتي يصبح الصل قابل للتشييغيل ثييم‬
‫يحول إلى الصول الثابتة‪.‬‬

‫)‪ (6‬استثمارات طويلة الجل ‪:Long Term Investments‬‬

‫قيمة الستثمارات في رأس مال الشركات الخرى بمعنى قيام الشركة بالمساهمة في رأس مال شييركات‬
‫أخرى سواءا كانت شركات شقيقة أو غيرها ويتم تسجيلها بالتكلفة ي وفي حالة ظهور نقص دائم في قيمة‬
‫المبلغ المستثمر فيجب في هذه الحالة تخفيض الستثمار بحيث يظهر بالقيمة العادلة ويقيد الفرق خسييارة‬
‫تحمل لحساب الرباحا والخسائر‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬الصول المتداولة ‪:Current assets‬‬

‫ييبيع أو‬
‫ييدي أو ال‬
‫ييل النق‬
‫تمثل الصول المتداولة النقدية أو غير ذلك من الصول التي تكون قابلة للتحوي‬
‫الستخدام خلل سنة التشغيل الحالية‪ ،‬ومن أمثلة الصول المتداولة‪:‬‬

‫‪34‬‬
 ‫)‪ (1‬النقديية ‪:Cash‬‬

‫يية‬
‫تظهر النقدية كأول عنصر من عناصر الصول المتداولة باعتبارها من أكثر عناصر الصول المتداول‬
‫سيولة وهي الخزينة التي تستخدم في شراءا وفي سداد مصروفات نقدية‪.‬‬

‫)‪ (2‬خزينة المصروفات النثرية ‪:Petty Cash‬‬

‫غالبا تتم معاملت المنشآت الكبيرة من خلل استخدام الشيكات وذلك حرصا من المنشآت على الحتفياظ‬
‫بمبالغ كبيرة في خزائنها حتى ل تكون عرضة للسرقة ي المر الذي يستلزم وجييود خزينيية صييغيرة‬
‫لمواجهة نفقاتها النثرية مثل مصروفات النتقال ي البريد‪ /‬أدوات كتابية‪ ...‬سميت هذه الخزينة "خزينيية‬
‫المصروفات النثرية"‪.‬‬

‫)‪ (3‬نقدية بالبنوك ‪:Cash at Banks‬‬

‫الحساب الجاري‪:Current account :‬‬

‫تلجأ المنشآت إلى إيداع أموالها في أحد البنوك ـ يقوم البنك بفتح حساب باسم العميل ويعطي له رقم يسمى‬
‫‪"".‬رقم الحساب‬
‫الشييك ‪Cheque‬‬

‫هو أمر كتابي غير معلق على شرط من شخص له حساب جاري في أحد البنوك ي يطلب فيه من البنييك‬
‫أن يقوم بمجرد الطلع بدفع مبلغ معين من النقود لشخص معين أو لحامله وأن يكون التوقيع على الشيك‬
‫مطابق مع نموذج توقيعه لدى البنك‪.‬‬

‫تظهير الشيك ‪:Endorsement Cheque‬‬

‫في حالة تظهير الشيك الواردة للمنشأة لمر شخص آخر شرط أل يكون مشطوب لمر يكتب على ظهيير‬
‫الشيك ]ادفعوا لمر السيد‪ ....‬ثم يوقع صاحب الشيك[ وهذا يطلق عليه تظهير كامل ي أما إذا كتب على‬
‫ظهر الشيك ]لليداع‪ ... .‬ثم يوقع صاحب الشيك[ فهذا يطلق عليه تظهير محدد‪.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫قسيمة اليداع ‪:Advice of Credit‬‬

‫عند قيام المنشأة بإيداع الموال يمل المشروع أو البنك قسيمة خاصة تسمى قسيمة إيداع يبين فيها المبالغ‬
‫المراد إيداعها ويتم ختمه بختم البنك كمستند للعميل بأنه أودع هذه الموال لحسابه الجاري‪.‬‬

‫مذكرة تسوية البنك ‪:Preparing Bank Reconciliation‬‬

‫وفيها يتم عملية مطابقة رصيد حساب كشف البنك الخاص بالمنشأة مع رصيد حساب البنك فييي دفيياتر‬
‫المنشأة ومن المفروض نظريا أن يتطابق رصيد حي‪ /‬المنشأة في كشف الحساب الذي يرسله البنك لها مع‬
‫رصيد حي‪ /‬البنك في دفاتر المنشأة ي ولكن هذا التطابق قد ل يحدث في الحياة العملية للسباب التية‪:‬‬

‫‪ -‬شيكات صدرت من المنشأة وسجلت بدفاترها ولم يتقدم أصحابها بعد للبنك للصرف‪.‬‬

‫‪ -‬مبالغ مسجلة بكشف البنك وغير مسجلة بدفاتر المنشأة )مصروفات بنكية‪ /‬تحصيل كمبيالت( مودعة‬
‫بالبنك برسم التحصيل لعدم وصول إشعارات اليداع أو الخصم للمنشأة‪.‬‬

‫طلب تحصيل شيكات ‪:Cheque Collection Application‬‬

‫ييك‬
‫يييكات والبن‬
‫ييام الش‬
‫ييه أرق‬
‫هو نموذج بنكي مطبوع يذكر فيه اسم الشركة صاحبة الشيكات ويذكر في‬
‫المسحوب عليه الشيك وقيمة الشيك والعملة وهو كالتي‪:‬‬

‫برجاءا تحصيل الشيكات الموضحة فيما بعد في تاريخ استحقاقها وإيداع صافي القيمة بحسابنا الجاري‬

‫رقم الشيك‬ ‫البلد‬ ‫البنك المسحوب عليه‬ ‫العملة‬ ‫س المبلغ‬

‫‪379037‬‬ ‫البنك الهلي سوستيه جنرال – القاهرة‬ ‫جنيه‬ ‫‪5000 1‬‬
‫فرع مدينة نصر‬
‫‪2‬‬
‫‪3‬‬
‫‪4‬‬

‫‪36‬‬
 ‫السحب على المكشوف ‪:Bank Overdraft‬‬

‫ييد‬
‫ييدفع وق‬
‫ييمح بال‬
‫عادة ل يسمح البنك بدفع أي شيك مسحوب عليه إل إذا كان رصيد حساب الساحب يس‬
‫يحدث اتفاق بين البنك وصاحب الحساب يخول فيه صاحب الحساب بسحب أموال أكبر من رصيده بالبنك‬
‫وذلك في حدود مبلغ محدد مقابل احتساب فائدة على المبالغ التي قام بسحبها على المكشوف إما لثقة البنك‬
‫في عميله أو مقابل ضمانات يقدمها صاحب الحساب للبنك‪.‬‬

‫فائدة الحساب الجاري ‪:Interest on Bank Current Account‬‬

‫قد تلجأ البنوك في الوقت الحاضر إلى منح عملئها فائدة على أرصدة الحسابات الجارية كنييوع‬ ‫‪-‬‬
‫من أنواع المزايا التي يمنحها البنك لمواجهة المنافسة بين البنوك لجذب عملءا جدد‪.‬‬

‫يتراوحا معدل هذه الفائدة من ‪ %5‬إلى ‪ %6.5‬تقريبا‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫هذا في حالة زيادة رصيد الحساب الجاري عن ‪ 50000‬جنيه‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫مصروفات بنكية ‪:Bank charges or Expenses‬‬

‫يتقاضى البنك من عملئه رسوما لتغطية كافة التكاليف التي تتمثل في‪:‬‬

‫مصاريف البريد‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫مصاريف إرسال كشف الحساب‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫عمولة البنك عند تحصيل الشيكات‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫مصاريف فتح الحساب‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫وديعة ‪:Time Deposits‬‬

‫قد يجد المشروع أن لديه فائض في حسابه بالبنك معط ل‬

‫ل دون استغلله إما لكساد في السوق وإما‬ ‫‪-‬‬
‫لزيادة السيولة عن حاجة المشروع‪.‬‬

‫‪37‬‬
‫يير‬
‫ييي نظي‬
‫يوجه هذا الفائض ويودع كوديعة بالبنك لمدة محددة )شهر‪ /‬شهرين‪ /‬ثلثة‪...‬سنة( وف‬ ‫‪-‬‬
‫ذلك يحسب له البنك فائدة أعلى من فائدة الحساب الجاري لنه سيكون لدى البنك فرصة أوسييع‬
‫لستثمار المبلغ المودع في شكل وديعة (استثمارا مناسبا)‪.‬‬

‫ييروف‬
‫ييي ظ‬
‫ييدة‪ ،‬إل ف‬
‫إذا قام صاحب الوديعة بفك الوديعة قبل نهاية المدة المحددة ل يستحق فائ‬ ‫‪-‬‬
‫خاصة حسب نظام البنك‪.‬‬

‫ائتمان متاح لحساب ‪:Account Available Credit‬‬

‫هو اتفاق بين البنك والعميل يحدد فيه البنك الحد القصى للسحب على المكشوف والذي ل يستطيع العميل السحب‬
‫أكثر من ذلك‪ ،‬ويتم احتساب الفائدة على الرصيد المكشوف‪.‬‬

‫القرض ‪:Loan‬‬
‫قد تضطر المنشأة للحصول على الموال اللزمة من البنوك سواءا في مرحلة تأسيس المشروع أو بعييد‬
‫تأسيس المشروع للصرف على مستلزمات تشغيل المشروع وذلك من خلل قروض من البنوك وقد تكون‬
‫هذه القروض إما‪:‬‬

‫قروض قصيرة الجل ‪ Short term liabilities‬وهي التي تسدد خلل سنة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫قروض طويلة الجل ‪ Long term liabilities‬وهي التي تسدد في مدة أكبر من سنة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫يتم تحديد معدل الفائدة على القرض مقدما وعلى طريقة احتسابها‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫حساب العتمادات )‪:Letter of Credit (L/C‬‬

‫هذا نوع من أنواع السحب على المكشوف – يقوم البنك فيه بتمويل رجال العمال بما يحتاجونه‬ ‫‪-‬‬
‫من الموال حسب التفاق بين رجل العمال والبنك لشراءا أو استيراد بضاعة أو معييدات ميين‬
‫الخارج على أن يسدد خلل مدة معينة يتم التفاق عليها‪.‬‬

‫تكون هذه المساعدات إما لثقة البنك في العميل أو بعد أن يقدم العميل الضمانات الكافييية سييواءا‬ ‫‪-‬‬
‫بتظهير مستندات العتماد لصالح البنك أو تقديم ضمانا آخر كأوراق مالية‪ /‬عقار أو ضمان عميل‬
‫آخر يثق به البنك‪.‬‬

‫احتياطي لحساب الئتمان ‪:Account Credit Buffer‬‬

‫‪38‬‬
‫أن يكون الحساب الئتماني له موافقة على مبلغ إضافي بعد حد الئتمان يتم السحب والصرف منه بموافقة‬
‫مدير الدارة في كل سحب‪.‬‬

‫عملة الحساب ‪:Account Currency‬‬

‫لكل حساب بالبنوك نوع من أنواع العملة )مصري‪ /‬دولر‪ /‬يورو‪ (.....‬وأن تكون كافة المعاملت على‬
‫هذا الحساب بذات العملة‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫تاريخ نهاية الحساب ‪:Account end date‬‬

‫عندما يكون رصيد الحساب صفر وقد يكون ذلك بناءاا على طلب العميل سواءا كان ذلك حي‪/‬جيياري أو‬
‫حي‪/‬ائتمان‪.‬‬

‫اسم ورقم الحساب ‪:Account Number / Name‬‬

‫يية‬
‫ييهولة عملي‬
‫ييأة لس‬
‫يتم تحديد اسم ورقم لكل حساب يتم استخدامه سواءا في دفاتر البنوك أو دفاتر المنش‬
‫التوجيه الحسابي وحصر وربط كافة المبالغ الخاصة به‪.‬‬

‫تعديل رقم الحساب )معدل( ‪:Account number modifier‬‬

‫وذلك في حالة وجود أرقام قديمة وتم تعديلها بأرقام جديدة‪.‬‬

‫سداد أقسياط ‪:Installments‬‬

‫في حالة حصول المنشأة على قرض يتم التفاق مسبقا على‪:‬‬

‫مدة السداد أي عدد القساط التي تم التفاق عليها للسداد مثال على ‪ 5‬أقساط سنوية متساوية‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫سعر الفائدة التي على أساسها يتم احتساب قيمة الفائدة المستحقة السداد‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪40‬‬
 ‫مقاصة بنكية أتوماتيكية ‪:Bank Automated clearning system‬‬

‫هذا نظام يسمح بسداد أرصدة حسابات مدينة بواسطة أرصدة حسابات دائنة بناءاا على تعليمات صيياحب‬
‫هذه الحسابات المستديمة‪.‬‬

‫أوراق مالية ‪:Marketable securities‬‬

‫تتضمن الوراق المالية العديد من النواع منها‪:‬‬

‫السهم ‪:Stocks‬‬

‫قد تكون هذه السهم حقوق ملكية لمساهمي الشركة ممثل في رأس مال السهم ‪ Capital Stock‬وق د‬
‫تكون استثمارات في رأس مال شركة أخرى ي ويكون لحملة هذه السهم حق صرف الرباحا بمقدار قيمة‬
‫السهم المملوكة له‪.‬‬

‫السنيدات ‪:Bonds‬‬

‫يين‬
‫لم‬‫ييد ل‬
‫ييندات ب‬
‫ييدار س‬
‫ييى إص‬
‫قد تلجأ بعض المنشآت لتوفير السيولة اللزمة لتشغيل نشاط الشركة إل‬
‫القتراض من البنوك ي وبموجب هذا السند تتعهد الشركة المصدرة بسداد قيمة السند في المستقبل علييى‬
‫المدة المذكورة بالضافة إلى الفائدة كعائد لحملة السندات‪.‬‬

‫أذون خزانة ‪:Treasury Bills‬‬

‫يياع‬
‫هي أوراق مالية تصدرها الحكومة بفائدة على أن تدفع الحكومة قيمة أذون الخزانة عند تاريخ استحقاقها ي تب‬
‫هذه الوراق بسعر أقل من القيمة السمية وبالتالي فإن الفائدة التي يحصل عليها مشتري أذون الخزانة هي الفرق‬
‫بين سعر الشراءا والقيمة المطلوب سدادها‪.‬‬

‫حسابات المدينين )العملء( ‪:Accounts Receivable‬‬

‫تعتبر حسابات المدينين قصيرة الجل من المفترض تحصيلها خلل سنة مالية واحدة ويتم تبويب‬ ‫‪-‬‬
‫هذه الحسابات في مجموعتين‪:‬‬

‫حسابات المدينين التجارية "العملءا" وهي الييديون الييواجب تحصيييلها ميين العملءا‬ ‫‪‬‬
‫التجاريين الناتجة من عمليات البيع أو تقديم خدمات‪.‬‬

‫‪41‬‬
‫يير‬
‫يية غي‬
‫ييوظفين أو أي مديوني‬
‫ييروض الم‬
‫حسابات المدينين المختلفة والتي تتمثل في ق‬ ‫‪‬‬

‫العملءا‪.‬‬

‫الديون المعدومة ‪:Bad Debt‬‬

‫يقصد بالديون المعدومة التي يتبين للمنشأة أنه لم يعد في المكان تحصيلها بسبب إفلس العميل أو تقييادم‬
‫الدين أو حكم محكمة‪.‬‬

‫الديون المشكوك في تحصيلها‪:‬‬

‫يقصد بالديون المشكوك في تحصيلها تلك الديون المستحقة على عملءا ومن واقع ظروفهييم وأحييوالهم‬
‫ييم‬
‫ييتحقة عليه‬
‫والدراسة التي تمت على حساباتهم يبدو أن هناك شك في إمكانية قيامهم بسداد المبالغ المس‬
‫ويتضح ذلك مث ل‬
‫ل من كثرة طلبهم تأجيل سداد المبالغ المستحقة عليهم وفي هذه الحالة يستلزم المر اتخاذ‬
‫الحتياطيات اللزمة ويتم ذلك من خلل تكوين مخصص ديون مشكوك في تحصيلها‪.‬‬

‫مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ‪:Provision for Bad debts‬‬

‫يتم تقدير مخصص الديون المشكوك فيها إما على أساس‪:‬‬

‫إجمالي مديونية العملءا المشكوك في قدرتهم على السداد‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫وإما على أساس نسبة من رقم إجمالي المبيعات الجلة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫يحمل المخصص كنوع من أنواع التكاليف في قائمة الدخل‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫أوراق القبض ‪:Notes Receivable‬‬

‫أوراق الدفع ‪:Notes Payable‬‬

‫تمثل العمليات الجلة نسبة كبيرة من عمليات المشروع التجيياري وتعتييبر الوراق التجارييية‬ ‫‪-‬‬
‫)الكمبيالت ‪ -‬السندات الذنية( أحد الطرق المستخدمة في عمليات الئتمان‪.‬‬

‫الوراق التجارية هي أوراق شكلية تمثل صكوك غير معلقة على شرط يتعهييد أو يقبييل فيهييا‬ ‫‪-‬‬
‫شخص مدين بأن يدفع مبلغ من النقود عند الطلع أو الطلب أو في تاريخ آجل‪.‬‬

‫وقد جرى العرف المحاسبي على أن يطلق على الوراق التجارية من وجهة‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫نظر المستفيد )أ‪ .‬ق( أوراق قبض باعتباره أنه سوف يقوم بقبض قيمتها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪42‬‬
‫ييع‬
‫ييظ )أ‪.‬د( أوراق دف‬
‫ييند لف‬
‫من وجهة نظر المسحوب عليه )قابل الكمبيالة‪ /‬محرر الس‬ ‫‪‬‬
‫باعتباره أنه سوف يقوم بدفع قيمتها في ميعاد الستحقاق‪.‬‬

‫حالت التصرف في أوراق القبض‪:‬‬

‫الحتفاظ بها في خزينة المنشأة حتى تاريخ الستحقاق‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫إرسال الوراق للبنك للتحصيل مقابل حصول البنك على عمولة تحصيل‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫تظهير الورقة إلى مستفيد آخر أي نقل ملكية الورقة من المستفيد الول للمستفيد الخير‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫خصم الورقة لدي البنك‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫المخزون ‪:Inventories‬‬
‫هو مجموع العناصر الملموسة والمملوكة للمنشأة بغرض البيع وهي نوعان‪:‬‬

‫ييبيع‬
‫ييرض ال‬
‫ييراؤها بغ‬
‫‪ -1‬في الشركات التجارية‪ :‬يمثل المخزون جميع السلع المعدة للبيع والتي تم ش‬
‫بحالتها التي تم شراؤها عليها‪.‬‬

‫‪ -2‬في الشركات الصناعية‪ :‬يمثل المخزون في الشركات الصناعية‬

‫)أ( بضاعة معدة للبيع خلل النشاط العادي للمنشأة‪(Finished goods ).‬‬

‫)ب( مواد ومنتجات تحت التشغيل مازالت في مرحلة النتاج‪(Work in progress ).‬‬

‫)ج( مواد ومهمات تستهلك مباشرة في العملية الصناعية‪(Waste materials) .‬‬

‫)د(بضاعة بالطريق‪(Goods In transit) .‬‬

‫طرق تقييم المخزون‪:‬‬

‫القاعدة العامة‪ :‬طريقة التكلفة أو السوق أيهما أقل‬

‫يوجد ‪ 3‬طرق لتقييم المخزون‪:‬‬

‫طريقة الوارد أولل صادر أولل )‪First in First Out (FIFO‬‬ ‫‪‬‬
‫ل يتم صرفها أو ل‬
‫ل‪.‬‬ ‫تقوم هذه الطريقة على أساس افتراض أن عناصر المخزون التي اشتريت أو ل‬

‫طريقة الوارد أخيرا صادر أولل )‪:Last in first out (LIFO‬‬ ‫‪‬‬

‫‪43‬‬
‫تقوم هذه الطريقة على أساس افتراض ‪ /‬أن البضاعة الواردة للمخازن أخيرا هي التي تصييرف‬
‫يير‬
‫ييزون آخ‬ ‫أو ل‬
‫ل وطبقا لهذه الطريقة يقوم المخزون المنصرف بأحدث السعار في حين أن المخ‬
‫السنة يقوم بأقدم السعار‪.‬‬

‫طريقة المتوسط المرجح ‪Average costing method‬‬

‫وطبقا لهذه الطريقة يتم تقييم المخزون والمنصرف على أساس متوسط أسعار الشراءا والذي يتم تعديله مع‬
‫كل إضافة للمخزن‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬اللتزامات ‪:Liabilities‬‬

‫اللتزامات هي مطالبات مقابل الصول وهي تنقسم إلى‪:‬‬

‫)‪ (1‬التزامات قصيرة الجل ‪:Short-term liabilities‬‬

‫‪ -‬وهي التزامات ناجمة عن عقود شراءا بضاعة أو تأدية خدمات أو ناجمة عن أحكام قانونية‪.‬‬

‫‪ -‬وهي تلك اللتزامات التي يتطلب سدادها خلل الدورة التشغيلية أو خلل السنة‪.‬‬

‫أنواع اللتزامات قصيرة الجل‪:‬‬

‫)أ( المورديين ‪:Suppliers / accounts payable‬‬

‫هو الشركات أو المؤسسات أو الفراد الذين يقومون بتوريد بضاعة أو تأدية خدمات للمنشأة‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫)ب( قروض قصيرة الجل ‪:Short-term liabilities‬‬
‫وتمثل الديون المستحقة الدفع خلل السنة وأيضا أقساط الديون طويلة الجل المستحقة الدفع خلل الثنى عشيير‬
‫شهرا وتظهر هذه الديون ضمن اللتزامات قصيرة الجل بالميزانية‪.‬‬

‫)ج( المصروفات المستحقة ‪:Accrued expenses‬‬

‫ييات‬
‫ييل المرتب‬
‫هي التزامات مستحقة السداد خلل السنة المالية ولم يتم سدادها حتى تاريخ انتهاءا السنة المالية )مث‬
‫ييمن‬
‫ييتحقة ض‬
‫الخاصة بشهر ديسمبر من كل عام ي العمولت ي الفوائد المدينة(‪ .‬وتظهر هذه المصروفات المس‬
‫اللتزامات قصيرة الجل في الميزانية‪.‬‬

‫)د( التوزيعات المستحقة ‪:Dividends payable‬‬

‫ييهم‬
‫عندما تقرر المنشأة بعد اعتماد الجمعية العمومية في شركات الموال توزيع جزءا من الرباحا على حملة الس‬
‫ي بمجرد العلن تصبح هذه التوزيعات التزاما على المنشأة ي وتظهر هذه اللتزامات ضمن اللتزامات قصيرة‬
‫الجل حيث أن المدة من تاريخ العلن حتى السداد تكون عادة قصيرة‪.‬‬
‫)ه( ضرائب مرتبات مستحقة ‪.Salaries tax due‬‬

‫)و( ضرائب خصم من المنبع ‪.Withholding tax due‬‬

‫)ز( تأمينات مستحقة ‪.Social insurance due‬‬

‫)حا( ضرائب الدخل )أرباحا تجارية وصناعية( ‪.Income tax due‬‬

‫)‪ (2‬التزامات طويلة الجل ‪:Long-term liabilities‬‬

‫وهي تلك اللتزامات الواجبة الدفع بعد سنة أو أكثر من دورة التشغيل الحالية مثل القروض‪.‬‬

‫أنواع اللتزامات طويلة الجل ‪:Long-term liabilities‬‬

‫السندات والذون المستحقة على آجال طويلة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫قروض طويلة الجل‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عقود شراءا أصول ثابتة طويلة الجل ) تسهيلت من الموردين (‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪45‬‬
 ‫رابعا‪ :‬حقوق الملكية ‪:owner's equity‬‬

‫هي ناتج عمليات جمع وطرحا البنود التية‪:‬‬

‫)‪ (1‬رأس المال المدفوع ‪.Paid up Capital‬‬

‫)‪ + (2‬الحتياطات ‪.Reserves‬‬

‫)‪ + (3‬أرباحا محتجزة )مرحلة( ‪.Retained earnings‬‬

‫)‪ + (4‬أرباحا أو خسائر العام ‪.Net profit (loss) for the year‬‬

‫يييي‬

‫××× ‪Shareholders equity‬‬

‫)‪ (1‬رأس المال المدفوع‪ :‬يخصص هذا الحساب لثبات المبالغ التي يستثمرها المشروع أو المنشأة فييي‬
‫بداية النشاط أو تأسيس المشروع‪.‬‬

‫)‪ (2‬الحتياطيات‪ :‬ينص النظام الساسي للشركة أنه في حالة تحقيق المشروع أو المنشأة صييافي ربييح‬
‫تلتزم المنشأة قبل توزيع صافي الرباحا على المساهمين والعاملين أن تقوم بخصم كافة الحتياطيات التي‬
‫ينص عليها النظام الساسي ومن المثلة‪:‬‬

‫‪ -‬احتياطي قانوني ‪:Legal Reserves‬‬

‫هو مبلغ مستقطع من صافي أرباحا المنشأة لتعزيز المركز المالي للمنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫النسبة تتراوحا من ‪:%5‬يي ‪ %10‬من صافي الرباحا القابلة للتوزيع وحسب النظييام الساسييي‬ ‫‪‬‬
‫للشركة‪.‬‬
‫ييال‬
‫يين رأس الم‬
‫ييانوني ‪ %50‬م‬ ‫‪ ‬يتم إيقاف استقطاع هذه النسبة متى وصل مبلغ الحتي‬
‫يياطي الق‬
‫المدفوع أو حسب رغبة الجمعية العمومية إذا أرادت الستمرار في الستقطاع‪.‬‬
‫‪ -‬احتياطي نظامي ‪.Statutory Reserves‬‬

‫‪ -‬احتياطي عام ‪.General reserves‬‬

‫وهذه الحتياطيات ل يجوز التصرف فيها إل بموافقة الجمعية العمومية‪.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫النموذج الول‬

‫قائمة المركز المالي كما في ‪31/12/2006‬‬

‫أصول متداولة‪:‬‬
‫بنيك‬ ‫‪45000‬‬
‫صندوق‬ ‫‪25000‬‬
‫مدينون‬ ‫‪35000‬‬
‫أوراق قبض‬ ‫‪15000‬‬
‫المخزون‬ ‫‪30000‬‬
‫إجمالي الصول المتداولة‬ ‫‪150000‬‬
‫أصول ثابتة‬
‫أراضي‬ ‫‪300000‬‬
‫مباني‬ ‫‪650000‬‬
‫آلت ومعدات‬ ‫‪800000‬‬
‫أثياث‬ ‫‪90000‬‬
‫مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫‪50000‬‬
‫إجمالي الصول الثابتة‬ ‫‪1890000‬‬
‫استثمارات طويلة الجل‬ ‫‪150000‬‬
‫أصول غير ملموسة‬
‫براءاة اختراع‬ ‫‪250000‬‬
‫شهرة المحل‬ ‫‪300000‬‬
‫إجمالي الصول غير الملموسة‬ ‫‪550000‬‬
‫إجمالي الصول‬ ‫‪2740000‬‬
‫خصوم متداولة‪:‬‬
‫أوراق دفع‬ ‫‪85000‬‬
‫دائنون‬ ‫‪120000‬‬
‫إجمالي الخصوم المتداولة‬ ‫‪205000‬‬
‫خصوم غير متداولة‪:‬‬
‫القروض طويلة الجل‬ ‫‪950000‬‬
‫إجمالي الخصوم غير المتداولة‬ ‫‪950000‬‬
‫حقوق الملكية‪:‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪1000000‬‬
‫احتياطيات‬ ‫‪200000‬‬
‫أرباحا العام‬ ‫‪385000‬‬
‫مجموع حقوق الملكية‬ ‫‪1585000‬‬
‫إجمالي الخصوم وحقوق الملكية‬ ‫‪2740000‬‬

‫‪47‬‬
 ‫نموذج رقم )‪(2‬‬

‫شركة الشرق للخدمات‬

‫قائمة المركز المالي كما في ‪31/12/2006‬‬

‫خصوم متداولة‬ ‫أصول متداولة‬

‫أوراق دفع‬ ‫‪85000‬‬ ‫بنك‬ ‫‪45000‬‬
‫‪ 120000‬دائنيون‬ ‫صندوق‬ ‫‪25000‬‬
‫إجمالي الخصوم المتداولة‬ ‫‪205000‬‬ ‫مدينيون‬ ‫‪35000‬‬
‫خصوم غير متداولة‬ ‫أوراق قبض‬ ‫‪15000‬‬
‫‪ 950000‬القروض طويلة الجل‬ ‫مخزون‬ ‫‪30000‬‬
‫إجمالي الخصوم غير المتداولة‬ ‫‪950000‬‬ ‫إجمالي الصول المتداولة‬ ‫‪150000‬‬
‫حقوق الملكية‬ ‫أصول ثابتة‬
‫‪ 1000000‬رأس المال‬ ‫أراضي‬ ‫‪300000‬‬
‫‪ 200000‬الحتياطيات‬ ‫مباني‬ ‫‪650000‬‬
‫‪ 385000‬أرباحا العام‬ ‫آلت ومعدات‬ ‫‪800000‬‬
‫مجموع حقوق الملكية‬ ‫‪1.585.00‬‬ ‫أثياث‬ ‫‪90000‬‬
‫‪0‬‬
‫مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫‪50000‬‬
‫إجمالي الصول الثابتة‬ ‫‪1890000‬‬
‫استثمارات طويلة الجل‬ ‫‪150000‬‬
‫أصول غير ملموسة‪:‬‬
‫براءاة اختراع‬ ‫‪250000‬‬
‫شهرة المحل‬ ‫‪300000‬‬
‫إجمالي الصول غير الملموسة‬ ‫‪550000‬‬
‫إجمالي الخصوم وحقوق الملكية‬ ‫‪2.740.00‬‬ ‫إجمالي الصول‬ ‫‪2.740.00‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪48‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬قائمة الدخل ‪Income Statement‬‬

‫قائمة الدخل عبارة عن تقرير يبين نتيجة نشاط المنشأة من ربح أو خسارة وذلك بمقابلة اليرادات‬ ‫‪‬‬
‫ييبية‬
‫ييات المحاس‬
‫بالمصروفات المرتبطة بها خلل السنة‪ .‬ويجب عند إعدادها اللتزام بالفتراض‬
‫ييدأ‬
‫والمعايير المحاسبية المصرية مثل افتراض الوحدة المحاسبية وافتراض الفترة المحاسبية ومب‬
‫المقابلة ومبدأ تحقق اليراد‪.‬‬

‫ييى‬
‫ييتمل عل‬
‫تشتمل قائمة الدخل على عناصر المصروفات واليرادات التي تخص السنة‪ ،‬كما تش‬ ‫‪‬‬
‫ييادي‬
‫يياط الع‬
‫المكاسب أو الخسائر العرضية )الطارئة( وهي الناتجة عن أنشطة أخرى غير النش‬
‫للمنشأة مثل‪:‬‬

‫أرباحا أو خسائر بيع أصول‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫أرباحا أو خسائر استثمارات في شركات أخرى‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ل يدخل في قائمة الدخل المصروفات واليرادات التي ل تخص السنة المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪49‬‬
 ‫نموذج قائمة الدخل‪:‬‬

‫الشركة المصرية للتجارية والمقاولت‬

‫قائمة الدخل عن الفترة من ‪ 1/1/2006‬حتى ‪31/12/2006‬‬

‫الييرادات‪:‬‬
‫صافي إيراد النشاط ‪Net sales Revenue‬‬ ‫‪65000‬‬
‫ناقصا‪ :‬تكاليف التشغيل ‪cost of sales / cost of operations‬‬ ‫)‪(50000‬‬
‫إجمالي أرباحا التشغيل ‪Gross operating profit‬‬ ‫‪15000‬‬
‫ناقصا‪ :‬المصروفات العمومية ‪General expenses‬‬ ‫)‪(3000‬‬
‫مصروفات تمويلية ‪finance charges‬‬ ‫)‪(1000‬‬
‫إجمالي مصاريف التشغيل ‪total operating expenses‬‬ ‫)‪(4000‬‬
‫صافي أرباحا التشغيل ‪Net operating profit‬‬ ‫‪11000‬‬
‫يضاف‪ :‬إيرادات أخرى )ل تخص النشاط(‬ ‫‪3000‬‬
‫ناقصا‪ :‬مصروفات أخرى )ل تخص النشاط(‬ ‫)‪(1500‬‬
‫صافي الرباحا قبل الضرائب‬ ‫‪12500‬‬

‫‪50‬‬
 ‫تصفية الشركات المساهمة‬
‫‪Liquidation‬‬

‫أسباب النقضاء‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫انتهاء مدة الشركة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إنهاء العمل الذي قامت من أجله الشركة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫هلك مال الشركة كله أو جزء كبير منه ) حسب قانون البلد ( بحيث ل يكفي المال‬ ‫‪-‬‬
‫المتبقي لستمرارها ‪.‬‬
‫إجماع المساهمين على إنهاء الشركة في أي وقت ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ما هو المقصود بالتصفية‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫ييركة‬
‫ييفي للش‬
‫يين مص‬
‫يقصد بالتصفية انتهاء أعمال الشركة وتتم عادة عن طريق تعيي‬ ‫‪-‬‬
‫يين‬
‫ييا م‬
‫ييا عليه‬
‫ييداد م‬
‫يتولي بيع أصولها‪ ،‬وتحصيل مالها من ديون طرف الغير‪ ،‬وس‬
‫التزامات للغير‪ ،‬ثم توزيع ما تبقي بعد ذلك على الشركاء بنسييبة رؤوس المييوال أو‬
‫حسب ما ينص عليه عقد الشركة ‪.‬‬
‫تستمر شخصية الشركة بعد حألها بالقدر اللزام للتصفية وإلى أن تنتهي عملية التصــفية‬ ‫‪-‬‬
‫للسباب التية‪:‬‬
‫حأيث ل تصبح أموال الشركة مشاعا بين المساهمين ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المحافظة على الذمة المالية للشركة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تظل أموالها ضامنة لحقوق الدائنين ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يترتب على حأل الشركة انتهاء سلطة المــديرين ويصــبح المصــفي هــو صــاحأب الســلطة‬ ‫‪-‬‬
‫الوحأيدة في تمثيل الشركة في جأميع أعمال التصفية ‪.‬‬
‫‪ -3‬ما هي اختصاصات المصفي‪:‬‬
‫‪ (1‬اتخاذ الجأراءات القانونية لشهر انقضاء الشركة وإلغاء القيد في السجل التجاري ‪.‬‬
‫‪ (2‬استلم الدفاتر التجارية والمســتندات والحســاب الختــامي مــن مــديري الشــركة حأــتى تاريــخ‬
‫انقضائها ‪.‬‬
‫‪ (3‬جأرد كافة حأقوق الشركة وديونها ‪.‬‬

‫‪52‬‬
 ‫‪ (4‬تحصيل ديون الشركة لدي الغير أو لدي الشركاء أنفسهم ‪.‬‬
‫‪ (5‬إتمام كافة العقود التي بدأتها الشركة ولم يكتمل تنفيذها حأتى تاريخ النقضاء‬
‫‪ (6‬تمثيل الشركة في كافة المنازاعات القانونية والقضائية ‪.‬‬
‫‪ (7‬سداد حأقوق الغير لدي الشركة وفقا ا للترتيب القانوني لكل بلد ‪.‬‬
‫‪ (8‬تقسيم باقاي أموال الشركة على المساهمين وأصحاب حأصص التأسيس وذلك بعد سداد كافة‬
‫حأقوق الغير ‪.‬‬

‫‪53‬‬
 ‫تحليل المؤشرات المالية‬
‫‪Financial Ratios Analysis‬‬
‫تعتبر المؤشرات المالية هي الداة الرئيسية لقراءة وفهم ما حأدث بالميزانية والقــوائم الحســابية الماليــة‬
‫الخرى للمنشأة ‪ ,‬ورغم هذه الهمية للمؤشرات المالية إل أنها تصبح عديمة النفع والفائدة إذا لم تقران‬
‫بمستوى معين لهـذه المؤشــرات ‪ ,‬فـإذا بلـغ مؤشــر ربحيـة راس المــال المملـوكا ‪ % 20‬فل يعطــى هـذا‬
‫المؤشر أي معنى واضح إل إذا تم مقارنته مع معيار معين لمثل هذا المؤشــر ‪ ,‬وقاــد تتــم عمليــة القيــاس‬
‫هذه بين المؤشر المحسوب والمؤشر المعياري في ثالثاة صور هي‪:‬‬

‫‪ -1‬التجاه العام ‪General trend‬‬

‫بمقارنة المؤشر الحالي للمنشاة مع سلوكا نفس المؤشر لنفس المنشاة في السنوات السابقة‬
‫)سلسلة زامنية( ‪.‬‬
‫‪ -2‬المنشآت المماثالة ‪Similar Companies‬‬
‫وتتم بمقارنة المؤشر الحالي للمنشاة بمؤشرات المنشات المماثالة في القطاع أو السوق المحلي‬
‫أو الخارجأي لنفس السنة أو الفترة الزمنية محل الدراسة ‪.‬‬
‫‪ -3‬التقييم من خلل معايير مالية‬
‫محددة مسبقا ‪ ,‬للصناعة أو القطاع الذي تتمنى إليه المنشاة ويتطلب هذا الساس القيام بدراسة‬
‫تفصيلية محددة لكل نوعية من المؤشرات على مستوى القطاع أو الصناعة على حأدة ‪.‬‬
‫أما بالنسبة لنوعية هذه المؤشرات فقد اختلفت طرق تبويبها تبعا لختلفا طبيعة مستخدم‬
‫التحليل وان كان التبويب العام لهذه المؤشرات يمكن أن يتم في ضوء التمييز بين أربعة أنواع‬
‫من المؤشرات حأسب مصدر المستخدم في تحديد المؤشر ويمكن عرضها على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ -‬مؤشرات الميزانية ‪.‬‬
‫‪ -‬مؤشرات قاائمة الدخل والرباح والخسائر ‪.‬‬
‫‪ -‬مؤشرات قاائمة الموارد والستخدامات ‪.‬‬
‫‪ -‬مؤشرات مركبة ‪ Mixed Ratios‬والتي يكون فيها البسط والمقام للمؤشر من مصدرين مختلفين‬
‫مثل صافي الدخل إلى إجأمالي الصول ‪.‬‬
‫كذلك يمكن تبويب المؤشرات المالية من وجأهة نظر الجوانب القاتصادية الهامة للمنشاة في مجموعات‬
‫أربعة رئيسية هي‪:‬‬

‫‪54‬‬
 ‫مؤشرات الربحية ‪Profitability‬‬ ‫‪(1‬‬
‫مؤشرات السيولة السريعة ‪Short-Term Solvency‬‬ ‫‪(2‬‬
‫مؤشرات السيولة طويلة الجأل ‪Long-Term Solvency‬‬ ‫‪(3‬‬
‫مؤشــرات الكفــاءة ‪ Efficiency‬وقا د تنقس م الخي رة إل ى مؤش رات‬ ‫‪(4‬‬
‫للكفاءة التمويلية وأخرى للكفاءة في استخدام الموارد داخل المنشأة ‪.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫أولل‪ :‬المؤشرات المالية المستخدمة‬
‫لقياس وتحديد الربحية والنشاط‬
‫‪Profitability Rations‬‬
‫مقيدميية‪:‬‬
‫نتناول هذه المؤشرات محاولة الجابة على مجموعة من التساؤلت العامة والخاصة عن ربحية‬
‫المنشأة وهي على النحو التالي‪:‬‬

‫‪ (1‬معدل الدخل )العائد( إلى إجمالي الصول‪:‬‬

‫هو يقيس ربحية كل جنية لصول المنشأة ومن ثم قياس العائد الجمالي قبل طرح الضرائب‬
‫المستحقة وقبل طرح فوائد القروض‪:‬‬
‫صافي الدخل قبل الضرائب ‪ +‬الفوائد المحلية والجنبية‬
‫‪X 100‬‬ ‫=‬
‫إجمالي الصول‬

‫‪ (2‬معدل العائد على حقوق الملكية‪:‬‬

‫ويمثل هذا المؤشر العائد على رأس المال المملوك فقط ويمكن تحديد حقوق الملكية‬
‫بالمشروع على النحو التي‪:‬‬

‫حقوق الملكية = رأس المال المدفوع ‪ +‬الحتياطات ‪ +‬الفائض المرحل‬

‫صافي الدخل بعد الضرائب‬
‫‪X 100‬‬ ‫معدل العائد على حأقوق الملكية =‬
‫حأقوق الملكية‬

‫‪ (3‬معدل صافي الدخل للمبيعات‪:‬‬

‫يقيس هذا المؤشر ربحية كل جنية مبيعات‪ ،‬ويستخدم للتعرف على مدى جدوى سياسة البيع‬
‫وأثرها على الربحية ‪.‬‬
‫صافي الدخل بعد الضرائب‬
‫‪X 100‬‬ ‫معدل صافي الدخل للمبيعات =‬
‫المبيعات‬

‫‪56‬‬
 ‫ثانياا‪ :‬المؤشرات والنسب المالية لقياس الحالة المالية‬
‫‪Liquidity Ration‬‬

‫ميقدمية‪:‬‬
‫ييدرة‬‫يياس ق‬‫يختلف مفهوم السيولة السريعة عن السيولة طويلة الجل‪ ،‬فالسيولة السريعة تهدف إلى قي‬
‫ييدم‬‫يين ع‬‫ييج ع‬ ‫الشركة على مواجهة أو سداد اللتزامات المالية القصيرة والمتوسطة الجل‪ ،‬والتي ينت‬
‫الوفاء بها ما يعرف بالتعسر المالي وقد يكون هذا العسر مؤقت أو دائم مما يؤدي إلى إفلس الشركة ‪.‬‬
‫‪ – 1‬مؤشرات السيولة السريعة‬
‫‪Quick Ratios/ short-term Solvency‬‬
‫‪ 1/1‬نسبة التداول‪:‬‬
‫ويطلق عليه مؤشر رأس المال العامل‬

‫الصول المتداولة‬
‫= ‪2/1‬‬ ‫معدل نسبة التداول ‪:‬‬
‫الخصوم المتداولة‬

‫‪ 1/2‬معدل السيولة السريعة‪:‬‬

‫ييداد‬‫يية س‬ ‫يمثل هذا المعدل قيمة الصول المتداولة السريعة التحول للنقدية لمواجه‬
‫الخصوم المتداولة لذلك يتم خصم قيمة المخزون السلعي من الصول المتداولة ‪.‬‬
‫أصول متداولة – المخزون العام‬
‫= ‪1/1‬‬ ‫معدل السيولة السريعة‪:‬‬
‫الخصوم المتداولة‬

‫‪ 1/3‬معدل النقدية لللتزامات الجارية‪:‬‬

‫يقيس هذا المؤشر العلقة بين السيولة النقدية واللتزامات الجارية‪ ،‬ومن المتوقع‬
‫أن تكون هذه النسبة أقل من نسبة السيولة السريعة حيث أنة من الفضل استثمار‬
‫أموال الشركة في النشاط الجاري عن الحتفاظ بالموال في صورة نقدية ‪.‬‬

‫النقدية بالصندوق والبنوك‬

‫= ‪1/2‬‬ ‫معدل النقدية لللتزامات الجارية‪:‬‬
‫الخصوم المتداولة‬

‫‪57‬‬
 ‫‪ 1/4‬معدل العائد على الموال المستثمرة‪:‬‬
‫الدخل بعد الضرائب ‪ +‬فوائد القروض‬
‫‪X 100‬‬ ‫معدل العائد علي الموال المستثمرة =‬
‫حقوق المساهمين ‪ +‬القروض طويلة الجل‬

‫‪ 1/5‬العائد لكل سهم‪:‬‬

‫الرباح الموزعة لكل سهم‬
‫العائد لكل سهم =‬
‫القيمة السوقية للسهم‬

‫‪ -2‬مؤشرات السيولة طويلة الجل ‪Long term Solvency‬‬

‫الهدف الرئيسي من هذه المجموعة هو التعرف على القدرة الحقيقية للمنشأة لمواجهة‬
‫أعباء الدين من فائدة وأصل في المدى البعيد ‪.‬‬

‫‪ 2/1‬معدل إجمالي اللتزامات لحقوق الملكية‪:‬‬

‫إجمالي اللتزامات‬
‫= ‪1/1‬‬
‫حقوق الملكية‬

‫‪58‬‬
 ‫ثالثا‪ :‬مجموعة المؤشرات والنسب المالية‬
‫للحكم على كفاءة رأس المال العامل‬
‫تهدف هذه النسب إلى الطمئنان على مدي التوازن بين المبيعات وبين المخزون والحسابات‬
‫المدينة ‪.‬‬

‫تكلفة المبيعات‬ ‫تكلفة المبيعات‬ ‫‪-1‬‬

‫أو‬ ‫معدل دوران المخزون =‬
‫متوسط المخزون ) مخزون أول ‪ +‬آخر (‬ ‫رصيد مخزون‬

‫‪2‬‬

‫وكلما كــان هــذا المعــدل مرتفعــا ا كلمــا كــان ذلــك مؤشــراا إلــى انخفــاض المخــزون بالنســبة للمبيعــات‬
‫وبالعكس قاد يعني انخفاض هذا المعدل أن المنشأة تحــوزا بضــائع راكــدة أو تالفــة ل تســاوي قايمتهــا‬
‫المسجلة في الدفاتر ‪.‬‬

‫المخزون‬ ‫‪ -2‬نسبة المخزون‬

‫رأس المال العامل ) أصول متداولة – خصوم متداولة(‬

‫فإذا كانت النسبة أكبر من ‪ 1‬فهذا يعني التي‪:‬‬

‫أ – جانب من رأس المال العامل يظل معطل في المخزون ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يتم تمويل المخزون الزائد عن طريق مصادر خارجية ) قروض ‪ /‬تسهيلت بنكية ( ‪.‬‬

‫إجمالي العملء وأوراق القبض‬

‫‪ -3‬نسبة متوسط التحصيل =‬
‫المتوسط اليومي للمبيعات الجلة‬

‫المبيعات الجلة خلل العام‬

‫المتوسط اليومي للمبيعات الجلة =‬
‫‪ 365‬يوم‬

‫ييطة العملء‬‫يصور الناتج عدد اليام في حالة البيع الجل ما بين استلم فواتير البيع وسدادها بواس‬
‫مع ملحظة هذه المدة مع مدة الئتمان الممنوحة من الموردين في الحصول على هييذه البضيياعة‬
‫المباعة فإذا كانت مدة التحصيل أكبر من مدة الئتمان المنوح فإن المنشأة تضطر في هذه الحاليية‬
‫إلى القروض لسداد مستحقات الموردين‪.‬‬

‫‪59‬‬
‫رقم‪........‬‬
‫إيصال توريد نقدية ‪ /‬شيكات‬

‫جنيه‬ ‫قرش‬

‫وصل من السيد ‪ /‬السادة ‪.................................................................‬‬

‫المبلغ المبين أعلها وقدرها )فقط‪(............................................................‬‬
‫نقدا ‪ /‬بشيك رقم ‪ ...................‬مسحوب على بنك‪ ...............‬بتاريخ ‪200 / /‬‬
‫وذلك قيمة ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫ــــــــــــــــــــ‬
‫ــــــــــــــــــــ‬

‫‪60‬‬
 ‫رقم‪........‬‬
‫مستند صرف نقدي‬
‫التاريخ ‪..............‬‬
‫جنيه‬ ‫قرش‬

‫أنا الموقع أدناها ‪..........................................................................‬‬

‫‪..........................................................................‬‬ ‫استملت من‬
‫المبلغ المبين أعلها وقدرها )فقط ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــ(‬
‫ــــــــــــــــــ‬ ‫وذلك سدادا‬
‫ــــــــــــــــــ‬
‫ــــــــــــــــــ‬

‫المستلم‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫الكـــــود الحســـــابي‬
‫يقيد المبلغ على حساب ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫ـــــــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المحاسب‬
‫مدير عام إدارة الحسابات‬

‫‪61‬‬
 ‫رقم‪........‬‬
‫مستند صرف شيكات‬
‫التاريخ ‪..............‬‬
‫جنيه‬ ‫قرش‬

‫أنا الموقع أدناها ‪..........................................................................‬‬

‫‪..........................................................................‬‬ ‫استملت من‬
‫المبلغ المبين أعلها وقدرها )فقط ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــ(‬
‫بشيك رقم ـ ـ ـ ـ مسحوب على بنك ـ ـ ـ ـ ـ ـ بتاريخ ‪200 / /‬‬
‫ــــــــــــــــــ‬ ‫وذلك سدادا‬
‫ــــــــــــــــــ‬
‫ــــــــــــــــــ‬

‫المستلم‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫الكـــــود الحســـــابي‬
‫يقيد المبلغ على حساب ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫ـــــــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــــــ‬
‫ـــــــــــــــــ‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مدير عام الحسابات‬ ‫مدير إدارة الحسابات‬ ‫المحاسب‬

‫‪62‬‬
‫رقم‪........‬‬
‫فاتورة‬
‫)محلي ‪ /‬تصدير(‬
‫التاريخ‪/ / :‬‬
‫اسم العميل‪ :‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ كود العميل ـ ـ ـ‬
‫العنـوان‪ :‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫بطاقة ضريبية‪ :‬ـ ـ ـ ـ ملف ضريبي‪ :‬ـ ـ ـ ـ ـ مأمورية‪ :‬يييي‬
‫الكمية‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫الجملة‬
‫البي ــان‬
‫طن‬ ‫كيلو‬ ‫جنيه‬ ‫قرش‬ ‫جنيه‬ ‫قرش‬

‫الجمالي فقط وقدرها‬

‫مدير عام البيع‬ ‫المراجع‬ ‫محرر الفاتورة‬

‫تم الفحص والستلم والمنتج مطابق للمواصفات والشركة غير مسئولة عن سوء التخزين وسوء التداول‪.‬‬
‫ل تعتبر هذه الفاتورة خالصة إل بموجب إيصال معتمد من الشركة‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫بعد التحية‪ :‬نوضح لكم بالفاتورة عاليه مسحوباتكم من‪ :‬ـ ـ ـ في المدة من ـ ـ ـ إلى ـ ـ ـ‬

‫‪63‬‬
 ‫(‬ ‫قيد يومية رقم )‬
‫‪200 /‬‬ ‫التاريخ ‪/‬‬
‫البيــــــان‬ ‫تحليــلي‬ ‫دائــــن‬ ‫مدين‬

‫المدير‪.............‬‬ ‫المحاسب ‪.....................‬‬

‫‪64‬‬
 ‫إشعار‬
‫مدين ‪ /‬دائن‬
‫السادة شركة ‪.....................................................................‬‬
‫قيدنا )عليكم ‪ /‬لكم( مبلغ وقدرها ‪...................................................‬‬
‫وذلك قيمة ‪......................................................................‬‬
‫‪......................................................................‬‬

‫مدير عام الشئون المالية‬

‫‪65‬‬
 ‫رقم‪:‬‬
‫التاريخ ‪200 / /‬‬
‫طلب شراء‬
‫القسم الطالب‪:‬‬
‫مركز التكلفة‪:‬‬
‫مطلوب الصناف التالية‪:‬‬
‫الكمية‬
‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫كميات تحت‬ ‫رصيد‬ ‫رقم‬
‫الموافق‬ ‫اسم الصنف ومواصفات‬
‫الشراء‬ ‫الشراء‬ ‫التوريد‬ ‫حإلي‬ ‫الصنف‬
‫عليها‬

‫ملحظة المخازن‬
‫…………………………………………………………………‪....‬‬
‫………………………………………………………………‪ ..‬مدير إدارة المخازن‬

‫اعتماد السلطة المختصة‬ ‫اعتماد مدير عام إدارة المشتريات‬ ‫الدارة الطالبة‬

‫تم إصدار أمر التوريد رقم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ بتاريخ‬

‫اسم الم ـ ـ ــورد ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬

‫يحرر بواسطة الدارة الطالبة‪.‬‬ ‫* خانة رقم ‪5 + 4 + 1‬‬

‫يحرر بواسطة مراقبة حسابات المخازن‪.‬‬ ‫* خانة رقم ‪2‬‬
‫يحرر بواسطة إدارة المشتريات‪.‬‬ ‫* خانة رقم ‪7 + 6 + 3‬‬

‫‪66‬‬
 ‫إدارة المشتريات‬
‫طلب أسعـار‬
‫تحري ار في ‪200 / /‬‬
‫السيد ‪ /‬ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫تحية طيبة ‪ ...‬وبعد‪:‬‬
‫نرجو موافاتنا بأسعاركم النهائية لتوريد الصناف الموضحة فيما بعد مع ملحظة ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬يرسل العطاء بريديا باسم السيد‪ /‬مدير المشتريات‪ .‬بإدارة الشركة‪ ،‬يكتب على المظروف من الخارج‬
‫(‪.‬‬ ‫)عطاء‬
‫‪ .2‬تحديد السعار النهائية أمام كل صنف بالقائمة‪.‬‬
‫‪ .3‬توضح المواصفات التفصيلية أمام الصنف المقدم عنه السعار أو تقدم عينة للتوريد على أساسها‪.‬‬
‫‪ .4‬يلتزم المتعهد بتقديم تأمين نهائي بواقع ‪ %10‬من جملة قيمة الصناف الراسية عليه في خلل أسبوع من تاريخ أمر التوريد‪.‬‬
‫‪ .5‬للشركة حق زيادة أو تخفيض الكميات الموضحة أمام كل صنف في حدود ‪.%25‬‬
‫‪ .6‬إذا لم يتم التوريد في الموعد المحدد أو كان التوريد غير مقبول ولم يتم توريد بدل منه مطابقا للمطلوب في خلل المدة المحددة‬
‫للتوريد فستوقع غرامة تأخير على المتعهد بواقع ‪ %1‬عن كل أسبوع تأخير بحد أقصى ‪ %10‬يحق للشركة بعدها شراء الصناف‬
‫المتأخر توريدها على حساب المتعهد المقصر مع تحميله بفروق السعار وغرامة التأخير‪.‬‬
‫‪ .7‬يحق للشركة الشراء على حساب المتعهد المقصر فور إنتهاء المدة المحددة بأمر التوريد‪.‬‬
‫‪ .8‬للشركة حق قبول أو رفض أي عطاء بدون إبداء السباب‪.‬‬
‫الرتباط‪ ......................... :‬مدة التوريد‪........................ :‬‬
‫التسليم ‪ .........................:‬الدف ــع‪........................ :‬‬
‫آخر موعد لتلقي العطاء هو يوم ‪.2002/ /‬‬
‫مدير عام المشتريات‬ ‫رئيس القسم‬

‫القيمة‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫اسم المصنف‬

‫ملحظات‬ ‫الكمية‬ ‫الوحدة‬ ‫مسلسل‬
‫جنيه‬ ‫قرش‬ ‫جنيه‬ ‫قرش‬ ‫ومواصفاته‬

‫مدة سريان العطاء‪ :‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ شروط الدفع‪ :‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬

‫مكان التسليم ‪ :‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ مدة التوريد‪ :‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫البطاقة الضريبية‪ :‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ توقيع مقدم العطاء‪ :‬ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫الختم ‪ :‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫ملحظـ ــات‪ :‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬

‫‪67‬‬
 ‫إدارة المشتريات‬
‫أمر توريد رقم ) (‬
‫السادة‪ /‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫ــــــــــــــــــــ‬
‫تحية طيبة وبعد‪،‬‬
‫إيماء إلى عرض أسعاركم رقم ـ ـ ـ ـ ـ ـ بتاريخ ‪.200 / /‬‬
‫بخصوص‪ :‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫نتشرف بإحاطة سيادتكم علما بأنه قد تم قبول توريدكم للصناف المبينة فيما بعد‪:‬‬

‫القيمة الجمالية‬ ‫سعر الوحدة‬

‫ملحظات‬ ‫اسم الصنف ومواصفاته‬ ‫الكمية‬ ‫الوحدة‬ ‫مسلسل‬
‫جنيه‬ ‫قرش‬ ‫جنيه‬ ‫قرش‬

‫فقط وقدرها ) ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــ(‬

‫المرجو توريد الصناف عاليه بالشروط التية‪:‬‬
‫‪ .1‬السعار عاليه تسليم محلتكم‪ /‬مخازن الشركة‬
‫‪ .2‬يجب أن يتم التوريد خلل ـ ـ ـ ـ من تاريخ أمر التوريد مصحوبة بفاتورة من أصل وصورتين باللغة العربية‪.‬‬
‫‪ .3‬يجب أن يكون التوريد مطابقا من جميع الوجوها للماركة أو النوع أو العينة النموذجية طبقا لما هو موضح قرين كل صنف‪.‬‬
‫‪ .4‬إذا تأخر توريد الصناف المطابقة عن الموعد المحدد سنوقع غرامة تأخير بواقع ‪ %2‬عن كل أسبوع أو جزء من أسبوع من‬
‫قيمة الصناف التي لم تورد بحد أقصى ‪ %10‬من قيمتها‪.‬‬
‫مع الحتفاظ بحق الشركة في اتخاذ أحد الجرائيين التاليين ـ وفق ما تقتضيه طبيعة العمل بها ـ وذلك فور إنتهاء المدة المحددة‬
‫للتوريد‪.‬‬
‫إلغاء التوريد مع مصادرة التأمين النهائي‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫شراء الصناف التي لم تورد على حسابكم وتحميلكم فروق السعار وغرامات التأخير وكذا التعويض عما يكون قد‬ ‫‪.2‬‬
‫لحق الشركة من أضرار ناجمة عن هذا التأخير‪.‬‬
‫‪ .5‬نرجو سداد مبلغ ـ ـ ـ لخزينة الشركة من خلل عشرة أيام من تاريخه وذلك قيمة التأمين النهائي المستحق عن هذها العملية ويبقى‬
‫هذا التأمين تحت يد الشركة ـ دون فوائد ـ لضمان تنفيذ هذا المر ويخصم منه قيمة غرامات التأخير وفروق السعار‬
‫والتعويضات المنوء عنها بالبند )‪ (4‬وفي حالة عدم سداد التأمين النهائي يعتبر أمر التوريد لغي مع مصادرة التأمين‬
‫البتدائي‪.‬‬
‫‪ .6‬للشركة حق تعديل الكميات الموضحة أعلها بالزيادة أو النقص في حدود ‪ %25‬من كمية أمر التوريد دون أي اعتراض من‬
‫المورد‪.‬‬
‫‪ .7‬ـ يتم التوريد خلل ساعات العمل الرسمية للتوريد المحلي بواسطة المورد‪.‬‬
‫ـ يتم التوريد والفحص للبضاعة المستوردة بواسطة لجنة مع مندوب التأمين‪.‬‬

‫رئيس قطاع المشتريات والمخازن‬ ‫مدير الدارة الطالبة‬

‫يعتمد‪،‬‬ ‫تحري ار في ‪200 / /‬‬

‫‪68‬‬
 ‫إدارة المشتريات‬

‫محضر فحص واستلم أصناف‬

‫رقم ‪.........‬‬ ‫التاريخ ‪200 / /‬‬

‫بمعرفتنا نحن الموقعين أدناها قد تم فحص الصناف المبينة بعد )مشمول‪/‬من( أمر التوريد‬
‫رقم ـ ـ ـ ـ ـ ـ بتاريخ ‪200 / /‬‬
‫الوارد من ـ ـ على السيارة رقم ـ ـ بقيادة ـ ـ ساعة الوصول ـ ـ ـ‬
‫نتيجة الفحص‬ ‫بيان الصناف الواردة‬
‫سبب الرفض‬ ‫الكمية‬ ‫الكمية‬ ‫الكمية‬ ‫رقم الصنف الوحدة‬ ‫اسم‬
‫المرفوضة‬ ‫المقبولة‬ ‫الصنف‬

‫كمية المقبول فقط ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬

‫كمية المرفوض فقط ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫اللجنة‬
‫استملت الصناف‬ ‫السم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫جميعها وأضيف المقبول‬
‫الوظيفة ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫لعهدتي بإذن الضافة‬
‫رقم ـــ بتاريخ ‪200 / /‬‬ ‫التوقيع ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫يعتمد‬

‫‪69‬‬
 ‫إذن إضافة أصناف في مخزن ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫رقم ــــــــــ بتاريخ ‪200 / /‬‬

‫الصـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــناف المبينـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة فيمـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــا بعـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــد وردت مـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــن ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬

‫علـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــى السـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــيارة رقـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ بقيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــادة ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬

‫بمقتضـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــى ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ فـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاتورة ‪ /‬إذن صـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــادر بتاريـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــخ ‪ 200 / /‬محضـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــر فحـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــص بتاريـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــخ ‪200 / /‬‬

‫الرصيد بعد‬
‫رقم آخر إذن إضافة‬ ‫القيمة‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫الوحدة‬ ‫اسم الصنف‬ ‫رقم الصنف‬
‫الضافة‬

‫جنيه‬ ‫قرش‬ ‫جنيه‬ ‫قرش‬

‫إجمالي الكمية‬

‫اسـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــتلمت الصـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــناف الموضـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــحة عـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاليه بعهـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــدتي‪.‬‬

‫الس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ التوقي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــع ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ يعتم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــد م ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــدير المخ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــازن ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬

‫قي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــد بالس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــجلت‬

‫رئيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــس مراقبـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة حسـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــابات المخـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــازن‬ ‫أميـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــن المخـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــزن‬

‫ــــــ‬ ‫ـــ‬

‫‪70‬‬
 ‫طلب صرف‬
‫إدارة ‪..........‬‬
‫السيد‪ /‬مدير عام المخازن‬
‫رجاء صرف الصناف التية على حساب عملية ‪..............‬‬

‫ملحظات‬ ‫العدد‬ ‫وحدة الصرف‬ ‫اسم الصنف‬ ‫رقم الصنف‬

‫مدير الدارة الطإلىة‬ ‫الموظف المختص‬

‫‪71‬‬
 ‫إذن صرف مخازن‬

‫مخزن ـــــــــ رقم مركز التكلفة ـــــــــ تاريخ الصرف ـــــــــــ رقم أمر التشغيل ــــــــــــــــــــ‬

‫الرصيد‬ ‫جملة الثمن‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫المنصرف‬ ‫رقم‬

‫وحدة‬ ‫اسم‬ ‫رقم‬
‫ملحظات‬ ‫بعد‬ ‫بطاقة‬
‫جنيه‬ ‫قرش‬ ‫جنيه‬ ‫قرش‬ ‫جديد‬ ‫مستعمل‬ ‫الصرف‬ ‫الصنف‬ ‫الصنف‬
‫الصرف‬ ‫الصنف‬

‫توقيع الموظف الصادر منه الطلب ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬

‫يعتمد حسابات المخازن‬ ‫توقيع المكلف باستلم الصناف من أمين المخازن ـ ـ ـ ـ استلمت الصناف المبينة‬
‫مدير المخازن قيد ببطاقة الصنف‬ ‫تم الصرف وقيد ببطاقة الصنف ـ ـ ـ ـ بخانة المنصرف‬
‫المستلم ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬ ‫أمين المخزن‬

‫‪72‬‬
‫مخزن ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫بطاقة صنف‬
‫الحد الدنى‬ ‫الكود‬ ‫رقم الصنف‬
‫الوحدة‬
‫الحد القصى‬ ‫موقع الصنف‬ ‫اسم الصنف‬
‫الرصيد‬ ‫المنصرف‬ ‫الوارد‬ ‫الرصيد‬ ‫المنصرف‬ ‫الوارد‬ ‫مستند‬
‫كمية‬ ‫كمية‬ ‫كمية‬ ‫كمية‬ ‫كمية‬ ‫كمية‬ ‫تاريخ‬ ‫رقم‬

‫‪73‬‬
74