Taller Contable 2018 Coloquio

ASPECTOS A TENER EN CUENTA PARA COLOQUIO 2018 – TALLER CONTABLE –

CONTABILIDAD II

Este documento intenta recoger los razonamientos más significativos del trabajo desarrollado sobre el ente
Amanecer SA. Se debe complementar su lectura con las consignas, los papeles de trabajo y el libro diario.

1. Se realizó el arqueo de caja. Al respecto:

Se reclasificaron los elementos correspondientes.
Se actualizó la valuación de la moneda extranjera, considerando AREA en los casos en donde
consideró su actualización en ejercicios anteriores y para revaluaciones del presente ejercicio
se considera la cuenta de resultado por diferencia de cotización.
Se ajustó un plazo fijo al que faltaban sumarle los intereses, ya que solo estaba inicialmente
activado (en la reclasificación) por su valor de capital y se procede al devegamiento parcial de
los intereses.
Se encontró un cheque de pago diferido por una refinanciación sobre el que indebidamente
se imputaron los intereses por su totalidad como devengados, se ajustaron y devengaron los
que correspondían parcialmente.
2. Se realizó la conciliación bancaria, empleado información de conciliación anterior, de lo que surge:
Se imputaron intereses a descubierto no registrados
Se reconoce un cheque rechazado, haciendo nacer el respectivo crédito
Se reconoce un plazo fijo con la totalidad de intereses devengados (15/11/2017 a 60 días)
Se reconoce un préstamo acreditado pero no registrado sobre el que se imputaron intereses
a devengar, comisiones, IVA y el correspondiente pasivo (capital del préstamo 120000)
Debito de una cuota de un préstamo devengando intereses correspondientes.
Comisiones de tarjeta de crédito que no habían sido registradas
Se actualiza el valor de un documento descontado en el banco, por el acaecimiento de ese
hecho económico corresponde la valuación a VNR de lo que surge un resultado por diferencia
de tasa. Una vez valuado correctamente el documento se procede al registro del descuento,
creando la situación contingente mediante cuentas de orden.
Se reconoce el pago de impuestos debitados de la cuenta bancaria, y como se pagó un monto
superior al verdadero impuesto, reconocemos el restante como un pago a cuenta de futuros
impuestos surgiendo un crédito.
Encontramos que un cliente había transferido dinero a la cuenta bancaria, este cliente había
sido declarado incobrable en el ejercicio anterior. Lo consideramos como un AREA ya que no
se lo había intimado al pago, es decir, su registración fue errónea.
Se ve reflejado en el banco decisiones de asamblea, puntualmente el pago de honorarios a
directores y síndicos como así el pago de dividendos en efectivo. Remitiéndonos a la
información brindada, no se había imputado el pasivo correspondiente a esta decisión y por
lo tanto para ajustar la cuenta de Rtdos de ejercicios anteriores, se reduce banco y se reduce
dicha cuenta.
3. Créditos
Se procede a la reclasificación de los créditos, quitándolos de deudores varios y atendiendo a
su naturaleza, suponiendo criterios clasificatorios que deberían surgir de un manual de
cuentas.
Se registró la liquidación de tarjeta de crédito reconociendo que hay cupones rechazados que
serán imputados a deudores por tarjeta de créditos rechazados, pero provisionando por su
totalidad. Se reconocen comisiones. Aclaración: 31997.80 aún quedan como cupones en
cartera porque están pendiente de ser presentados.

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Respecto a un documento encontrado se reconoce erróneamente la totalidad de intereses a

devengar como devengados, se reclasifica la porción a devengar y el resto se lo deja en
intereses por financiación como cuenta de resultado.
El documento del inciso anterior se descuenta, es decir corresponde revaluar al VNR según
información de valor que lo toma el banco, sin embargo, cabe aclarar que no se registró
propiamente el descuento del documento por este ocurrir con posterioridad al cierre, y
consecuentemente ser un hecho del ejercicio siguiente. Esta información solo permite conoce
las intenciones del ente y por lo tanto valuarlo a VNR.
8796 corresponde a un incobrable pero del ejercicio anterior, verificamos que había
información para considerarlo como tal pero dicha información fue desestimada “omitida”,
por lo tanto corresponde utilizar un AREA.
Encontramos que dos incobrables han sido correctamente imputados.
Se aplicaron intereses por mora a los deudores morosos, extra judicial y a los deudores por
tarjeta de crédito rechazados.
Se registró un crédito por juicio a cobrar, que surge de una sentencia firme (lo que ya lo
transforma en un hecho económico y no en una situación contingente) sobre un deudores
que se encontraba en vías judiciales para el cobro. Se reconocen intereses y honorarios a
pagar (que en definitiva se pagarán con el mismo monto a cobrar)
Se constituye la previsión para deudores incobrables, considerando en su composición una
revisión analítica de cada crédito vencido a cobrar cuyo detalle está en el material de trabajo.
4. Ventas
Se procede a la reclasificación de las ventas, cuestión que permite un mejor manejo de la
información para los posteriores ajustes que se deberán practicar.
De acuerdo a la información de las tasas de interés (componentes financieros implícitos) que
se brinda, se procede a segregar los intereses de las ventas en cuenta corriente y de las ventas
en cuenta corriente pero con cheque diferido (las tasas aplicadas han sido distintas).
Posterior a la segregación se devengan los intereses parciales de las ventas en cuenta
corriente.
Sobre las ventas con tarjeta de crédito se reconoce que se aplica un determinado recargo del
3% sobre el valor de contado, reconocemos tal suceso como una comisión de TC a descontar,
que quedará como una cuenta regularizadora del activo (Deudores TC), como contamos con
el dato automáticamente lo confrontamos con la cuenta de resultado negativo, que la
reducimos porque justamente no todo lo imputado allí era un resultado como tal.
Se devenga el CFI a devengar del CH diferido.
Se disminuye las ventas al contado reconociendo la bonificación otorgada, saldando la cuenta
descuento por volumen otorgados porque no correspondía con la naturaleza comercial del
hecho económico (reducción real del precio de venta).
5. Compras
Se eliminó el registro que realizó la empresa del CMV empleando el método PEPS.
Se ajusta la existencia inicial de mercaderías, debido a que no estaban valuadas a su valor
condición contada y se imputa ese ajuste contra un AREA debido a que se trata de un error
que afecta a ejercicios anteriores.
Se salda la cuenta descuento por volumen obtenido ya que las bonificaciones no son un
resultado sino una reducción del costo de adquisición, así mismo se reconoce un resultado
positivo por buena compra. El resultado positivo por buena compra aumenta el valor de las
mercaderías, el ajuste por descuento por volumen lo disminuye. Sumado a esto se segregan
los componentes financieros implícitos a devengar que reducen el valor de las mercaderías.

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Se activa el valor de los fletes y seguros por ser estos activables, quitándolos de la cuenta de
resultados que recibía similar denominación.
Se devenga el CFI – dando de baja el descuento por pronto pago obtenido que se encontraba
contenido dentro del CFI - a devengar. Recordemos que el descuento por pronto pago no
existe como tal y por lo tanto la cuenta no debe existir, es en el Devengamiento de los
intereses cuando la eliminamos.
Aumentan nuestras mercaderías por una promoción de proveedores, reconocemos el
resultado y el aumento del activo (no se trata de donaciones)
Determinamos el CMV de la totalidad considerando un promedio de los costos (netos de
componentes financieros, descuentos, bonificaciones, etc.) de forma que la medición neta del
resultado por venta se aproxime a un valor corriente. Se considera el dato de hasta cuando se
vendió, lo que excluye el costo de una compra.
Para determinar el valor de las mermas y roturas se establece un promedio de todos los costos
de todas las compras por desconocer el momento en que las mismas se rompieron.
Para el caso del faltante se procede de igual forma que lo señalado en el inciso anterior.
6. Mercaderías en consignación
Se da de alta las mercaderías nacionales contra la eliminación de un resultado
equivocadamente planteado por la empresa como “CM en consignación”. Este resultado no
procede como tal, porque si bien la mercadería fue entregada a un consignatario esto no
implica que ha perdido el control de sus beneficios, sigue siendo un costo no consumido (es
decir un activo).
Se produce la revaluación a valores corrientes de la mercadería en consignación (ahora en
mercadería nacional)
Por cuestiones de información se distinguen las mercaderías nacionales de las que están
entregadas en consignación, pero sin embargo se trata de mercaderías cuya naturaleza es la
misma y podrían estar en una sola cuenta.
7. Lana Bien de fácil comercialización
La lana estaba valuada a su costo de comercialización, se procede a revaluarla a su valor neto
de realización.
Se reconoce un AREA por no haber valuado a VNR la existencia final del ejercicio anterior (hoy
existencia inicial) por omisión.
Las variaciones producidas durante el ejercicio por cambio en el precio como por cambio en
la cotización se trata de resultados del ejercicio
Para la medición del VNR consideramos dólar a valor vendedor y no consideramos el valor del
flete porque no constituiría un gasto directo de venta, ya que el mismo se encuentra a cargo
de quien compra y no de quien vende.
8. Mercadería importada
Se revalúa la mercadería importada atendiendo a cambios en su valor de cotización
Se activan los gastos de importación, se reconoce el IVA CF
Se revalúa al cierre considerando para ello la base sobre la que se calcularon los mismos
conceptos activados, como así también la variación en la cotización y la variación en el costo
de reposición.
9. Productos propios
Se segrega el componente financiero implícito de los productos propios sobre los elementos
que han sido comprados para su producción, se considera por una revisión temporal que
todos estos componentes ya se encuentran devengados.

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Se reconoce un descuento por volumen obtenido como una bonificación y se procede a dar
de baja dicha cuenta con una contrapartida de productos propios.
Se activa el gasto del grabado por considerarlo parte del set que la organización está
produciendo
Se activa un 50% del sueldo de un trabajador que solo se dedicó medio mes a la producción
de estos productos, segregando así mismo el restante 50% de la cuenta gastos productos
propios y enviándolo a suelos y jornales por corresponder con la naturaleza de la cuenta.
Se segrega de la cuenta de ventas de productos propios en componente financiero implícito
positivo, que, por una cuestión temporal se considera completamente devengado
El costo de venta de los productos devengados se trata de un prorrateo de los componentes
de los sets, mano de obra, gravado.
Se crea la previsión por los productos en promoción reconociendo el gasto y se consume parte
de la previsión por los 11 stickers presentados hasta el cierre del ejercicio.
10. Círculo cerrado
El plan círculo cerrado es un activo en especie, en consecuencia su medición dependerá
directamente del valor corriente del vehículo y del porcentaje cubierto del mismo sobre el
total de su valor.
La empresa ha imputado incorrectamente las cuotas pagadas como resultado, se activa a la
cuenta plan círculo cerrado.
Se revalúa el activo considerando un cambio en el valor corriente del bien.
El dato de la licitación no constituye hecho económico por solo ser una oferta que no ha
producido variaciones patrimoniales en la estructura de Amanecer.
11. Inmueble
Se trata de un inmueble (terreno con mejoras) sobre este bien realizamos una activación de
los gastos de escrituración por considerarlos propios de la naturaleza del bien e
imprescindibles para disponer del mismo. Como estos gastos habían sido imputados a cuentas
de resultados del ejercicio anterior incorrectamente, corresponde un AREA.
Así mismo debemos dar de baja la amortización imputada en el ejercicio anterior, ya que por
ser solo un terreno no correspondía la amortización.
Se activan los gastos incurridos e incorrectamente imputados a la cuenta mantenimiento de
inmuebles. Se da de baja la cuenta venta de materiales, porque lo que hace esa venta es
reducir el valor activado de los gastos pero no constituye en sí mismo un resultado tal como
lo considero la empresa.
Se da de baja la amortización del ejercicio porque solo quedó un terreno y no corresponde
amortización. La mejora se encuentra en construcción, correctamente imputados los gastos a
costo de inmueble que hasta que no estén terminado no se comenzará a devengar.
12. Rodados
Del comunión (a) decimos que se corresponde activar la mejora por rectificación del motor,
que dicha mejora produce un cambio en la vida útil.
El cambio en la vida útil producida por la mejora genera que la amortización imputada sea
errónea debiendo recalcularla, sumando al valor residual la mejora y obteniendo el
coeficiente de amortización considerando la vida útil restante más la nueva vida útil.
Del utilitario con caja térmica y equipo de frio (b) se considera que esta mal valuado el
resultado por siniestro, debido a que este se reduce por existir un seguro a cobrar, sumado a
que había una cuota de amortización indebidamente imputada.
Se activa la nueva caja térmica, lo que produce una variación en el coeficiente de amortización
para el presente ejercicio por lo tanto procedemos a su ajuste.

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13. Maquinarias
De la máquina elevadora (a) se realiza la activación por mejora ya que aumenta el rendimiento
y la capacidad de servicio de bien, esto produce que desafectemos la cuenta mantenimiento
de maquinarias y posteriormente dado el cambio en el valor amortizable ajustemos la
amortización correspondiente.
De la maquinaria retroexcavadora (b) Se segrega el componente financiero implícito para
dejar valuada la misma al valor condición contada y a partir de este ajuste se procede a ajustar,
valga la redundancia, el valor de la amortización de este ejercicio.
Martillo electro mecánico (c) por estar inactivo procedemos al cumplimiento de lo establecido
en la RT 17 para dejar valuado este dentro de los denominados “otros bienes” a su VNR,
procediendo a dar de baja su correspondiente amortización
Máquina trituradora (d) Sobre esta máquina se sabe de un cambio en el criterio de
amortización, reconociendo una parte del ajuste como AREA por cambio de criterio de
medición. Así mismo se genera la activación de mejoras durante el ejercicio anterior lo que
también implica un AREA puesto que habían sido erróneamente imputadas como gastos. Esta
activación de mejora genera también un cambio en la amortización de ejercicios anteriores.
Se calcula la amortización del ejercicio de la maquinaria teniendo en cuenta las variaciones
del valor amortizable, se compara con lo amortizado y se establece una diferencia que
constituye el ajuste.
Trituradora de martillo (e) se procede a la activación de gastos y como los mismos proceden
del ejercicio anterior se imputa AREA por error.
La activación de gastos del inciso precedente genera una variación de la amortización del
ejercicio anterior al variar el valor amortizable.
Se activan los gastos de instalación, y se desafecta la cuenta venta de materiales que lo que
genera es una reducción de los gastos activados para producirlos.
Se calcula la amortización del ejercicio y se compara con lo amortizado, estableciéndose la
diferencia que constituye el ajuste.
14. Siniestro de maquinaria
Se tiene un siniestro incorrectamente medido, totalmente imputado a una cuenta de
resultado negativo y a una cuenta de resultado positivo el seguro cobrado. Consideramos que
se deben ajustar ambos resultados así como también la amortización del ejercicio que falto
imputar. No existe cuenta de crédito por el seguro a cobrar debido a que el mismo ya fue
cobrado.
15. Alquiler por Leasing
Estamos frente a un leasing operativo, del que se sabe que la intención del ente es adquirirlo
mediante la opción de compra. La empresa utiliza una cuenta de resultado para mostrar esta
situación, lo cual es incorrecto. Procedemos a activar la maquinaria por su valor de contado,
considerar que parte de los intereses se han devengado, otra parte queda a devengar y que
nace el pasivo por el total de canones restantes por pagar.
16. Acciones OXO SA
Se activan las comisiones del agente de bolsa consideradas en el ejercicio anterior como
resultados indebidamente.
Se revalúan las acciones OXO de acuerdo al VPP según la información proporcionada al
31/12/2016 dado que el porcentaje de acciones adquiridos manifiesta influencia significativa
sobre OXO SA

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Surgen resultados por participación porcentualmente calculados a la parte controlada,

reconociéndose 15000 como dividendos a cobrar y resultados positivos y negativos que hacen
variar el VPP y por ende el valor de las acciones.
De la información al 30/06 surge la imputación del 30% del resultado ordinario como cambio
en la valuación de las acciones. Es un resultado ordinario.
Se produce la compra de nuevas acciones, se activan las comisiones que se habían
considerado como resultado negativo incorrectamente.
Se produce la revaluación de estas acciones considerando un nuevo valor llave, dividendos a
cobrar por las nuevas acciones.
Se produce un nuevo resultado por participación en la otra empresa, por resultado ordinario.
Según información al 31/12/17 se considera una nueva revaluación, imputando
proporcionalmente resultados ordinarios y extraordinarios (excluyendo las
proporcionalidades que ya habían sido consideradas para mediciones anteriores efectuadas)
Se amortiza el valor llave.
17. Acciones LUX SA
Se trata de acciones sin control en el ente emisor y por tanto inversiones transitorias.
Se activan las comisiones consideradas incorrectamente en el ejercicio anterior como gastos,
empleamos AREA.
Se ajusta un resultado por no corresponder “dividendos ganados” ya que su declaración se
produce anterior al hecho económico de adquisición de las acciones, para el ente es solo un
crédito.
Se revalúan las acciones al cierre del ejercicio anterior
Se revalúan las acciones al VNR actual
Se activan las comisiones consideradas incorrectamente como un gasto del ejercicio.
Se revalúan al cierre previo a proceder a la venta de las mismas
Se vende parte de las mismas (este asiento afecta a el rubro banco, y hace que la conciliación
bancaria quede cerrada)
18. Publicidad y propaganda
Se activa el gasto de propaganda considerándolo un activo tal como establece la RT 17, se
trata de una publicidad lanzada para productos nuevos y por tal debe ser considerado como
un intangible.
Se procede a la amortización del valor de esta publicidad y propaganda.
19. Resultado de otras inversiones
Se trata de una sucursal que corresponde activarla como un intangible.
Se produce la segregación de los componentes financieros, se devengan los correspondientes
y se activa la totalidad de la mercadería como un activo, erróneamente imputada como
resultado por inversión por parte de Amanecer. Se reconoce una llave de sucursal
Se amortizan los bienes de uso de la sucursal considerando la vida útil restante a la que ya
tenían dado que se trata de una sucursal en marcha
Se mide la mercadería al cierre de acuerdo a los costos de reposición.
Se amortiza el valor llave de la sucursal.
20. Pasivo deudas diversas
Se procede a la reclasificación de las deudas por considerar que las mismas no proceden a
estar en deudas diversas por una cuestión propia de manejo de cuentas.
Se reconocen los intereses a devengar de una operación no registrada (auto elevador) y se
devengan parcialmente estos intereses.

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Se procede a revaluar un pasivo por haber el acreedor accedido a una refinanciación

manteniendo las condiciones iniciales (tasa cero) por ende corresponde ampliar el plazo de
tiempo y el costo de cancelación al momento de cierre es otro distinto al que tiene el ente
registrado. (acreedores varios)
Se reconocen intereses resarcitorios sobre el préstamo de la compañía financiera por falta de
pago.
Se imputan intereses resarcitorios por la deuda de ganancias y que se encuentra vencida como
así se imputan intereses punitorios a partir de la fecha de la demanda.
Se devengan intereses del plan mis facilidades
Como el plan mis facilidades no se abona y AFIP lo cancela, se da de baja este pasivo, se crea
el IVA a pagar nuevamente, reconociendo intereses fiscales ya devengados y se procede a la
baja de los intereses a devengar que restaban del plan mis facilidades.
21. Operación no registrada
Se procede a su registro
Se procede a la medición por cancelación adquisición de la fotocopiadora modificando los
intereses negativos a devengar y surgiendo un resultado por diferencia de tasa.
22. Asamblea general ordinaria
Se desafecta la reserva facultativa permitiendo el retorno de estos resultados no distribuibles
a resultados de libre distribución.
Se procede a reconocer las acciones adquiridas y que se encuentran en cartera mediante una
reclasificación de la composición de capital y del ajuste. Se reconoce una reducción de los
resultados de ejercicios anteriores contra una reducción del activo (recordar que correspondía
banco, pero nosotros para que nos de la conciliación usamos una cuenta temporaria llamada
acciones propias en cartera, un pecado)
23. Aportes irrevocables
Constituimos un pasivo “prestamos accionistas” por considerar errónea la imputación por
parte de la empresa al colocar el dinero recibido como aporte irrevocable sin que la asamblea
se haya expedido al respecto, quedará como un pasivo hasta tanto se resuelva su efectiva
incorporación dentro del patrimonio neto.
24. Juicio competencia
Consideramos que no es correcta la imputación de un resultado positivo por juicio dado que
se trata de una probabilidad de que suceda, es decir, una contingencia positiva.
Amparándonos del criterio de prudencia no consideramos apropiado mostrar resultados que
no están aun efectivamente devengados. Procedemos un contra asiento.
25. Concesión estacionamiento MCR
Se da de alta el valor de la concesión considerando los gastos activables que derivan de su
adquisición. Dentro de esta activación se encuentra la oficina construida sobre el terreno.
Surgen los gastos reales de mantener la concesión (no activables)
Se da de alta el pasivo de concesión a pagar.