ASPECTOS LEGALES
Legislación Laboral
Decreto Nº 10.047/1995 que obliga a la inscripción de las empresas de todo el país y se crea el Dpto.
de Estadística y Análisis Laboral. Este decreto quedó derogado con el Decreto 580/2008, y que crea el
Departamento de Inscripción Obrero Patronal, para la inscripción de los empleadores y empleados.
Decreto Ley Nº 1.860/50 que aprueba la Ley N° 375/56; que modifica el Decreto Ley Nº 17.071/43,
de Creación del Instituto de Previsión Social con las modificaciones introducidas por las Leyes N°
427/1973, N° 98/1992 (régimen legal unificado), y sus modificaciones N° 2.263/2003 y N°
2.755/2005.
Legislación de la Municipalidad
El Decreto Ley N° 881/81, Ley N° 620/73, y sus modificaciones con la Ley N° 3.966/2010.-
DE LA LEY DEL COMERCIANTE N° 1034/1983:
b) Las sociedades que tengan por objeto principal la realización de actos de comercio.
Art. 4º. - Los que tienen la calidad de comerciantes según la ley, están sujetos a la legislación
comercial en los actos que realicen como tales.
Art. 5°. - Los que realicen accidentalmente actos de comercio no son considerados comerciantes.
Quedan, sin embargo, sujetos en cuanto a las consecuencias de dichos actos, a la legislación
comercial.
Art. 6º. - Toda persona que haya cumplido diez y ocho años, podrá ejercer el comercio si se halla
autorizado legalmente o emancipado, En caso de oposición del representante legal deberá resolver
el Juez de Menores.
La autorización otorgada no podrá ser retirada al menor sino por dicho Juez, a instancia del padre, de
la madre o del tutor según el caso.
Art. 7°. - Todo menor que haya cumplido diez y ocho (18) años, podrá ejercer el comercio si se halla
autorizado legalmente o emancipado. En caso de oposición del representante legal deberá resolver
el Juez de Menores. La autorización otorgada no podrá ser retirada al menor sino por dicho Juez, a
instancia del padre, de la madre o del tutor según el caso.
Art. 8º.- El matrimonio de la mujer comerciante no altera sus derechos y obligaciones relativas al
comercio.
c) Los funcionarios públicos, conforme a las disposiciones de la Ley N°. 200/70; y la Ley N°.
1.626/00, de la Función Pública.
Tampoco les impide constituir sociedades mercantiles, siempre que no tomen parte en la dirección o
administración de las mismas.
a) Someterse a las formalidades establecidas por la ley mercantil en los actos que realice;
b) Inscribir en el Registro Público de Comercio su matrícula y los documentos que la ley exige;
c) Seguir en orden cronológico y regular de contabilidad, llevando los libros necesarios a ese fin;
y
Art. 12º.- La matrícula de comerciante deberá ser solicitada al Juez de Comercio, a cuyo efecto el
interesado expresará:
Art. 13º. - La inscripción de la matrícula del comerciante hará presumir su calidad de tal para todos
los efectos legales, desde la fecha en que se hubiere efectuado.
Art. 14º. - Son aplicables las disposiciones de la ley relativa a las obligaciones y responsabilidades el
comerciante a los tutores y curadores autorizados por el Juez competente que continúen las
actividades comerciales o industriales de los establecimientos que sus pupilos hubieran heredado, o
en los que tuvieren participación.
CAPÍTULO II
Art. 15°. - Toda persona física capaz de ejercer el comercio podrá constituir empresas individuales de
responsabilidad limitada, asignándoles un capital determinado.
Los bienes que formen el capital constituirán un patrimonio separado o independiente de los demás
bienes pertenecientes a la persona física. Aquellos bienes están destinados a responder por las
obligaciones de tales empresas.
La responsabilidad del instituyente queda limitada al monto del capital afectado a la empresa. En
caso de dolo, fraude o incumplimiento de las disposiciones ordenadas en esta ley, responderá
ilimitadamente con los demás bienes de su patrimonio.
Art. 16°. - La empresa individual de responsabilidad limitada debe constituirse por escritura pública.
El acto constitutivo contendrá:
d) El monto del capital afectado, con indicación de si es en dinero o bienes de otra especie,
f) La designación del administrador, que puede ser el instituyente u otra persona que le
represente.
Art. 17°. - La empresa individual de responsabilidad limitada será considerada comercial a todos los
efectos jurídicos.
Art. 18°. - La empresa individual de responsabilidad limitada no podrá iniciar sus actividades antes de
su inscripción en el Registro Público de Comercio.
Art. 19°. - A los efectos del artículo anterior, el Juez dispondrá previamente la publicación de un
resumen del acto constitutivo de la empresa en un diario de gran circulación, por cinco veces en el
lapso de quince días.
Art. 20°. - Los libros, documentos y anuncios de la entidad llevarán impresos el nombre y apellido del
instituyente, la locución completa: "Empresa Individual de Responsabilidad Limitada", y el monto de
su capital. El incumplimiento de la presente disposición y el de la contenida en el artículo anterior
hará al incurrir al empresario en responsabilidad ilimitada.
Art. 21°. - El capital de una empresa individual de responsabilidad limitada no podrá ser inferior al
equivalente de dos mil jornales mínimos legales establecidos para actividades diversas no
especificadas de la Capital.
Art. 23°. - El instituyente responderá ilimitadamente por el exceso del valor asignado a los bienes que
no sean dinero, así como la parte del capital en efectivo no integrado.
Art. 24°. - La reserva legal deberá efectuarse en la forma establecida en el artículo 91.
d) La quiebra de la empresa; y
e) La pérdida de por lo menos el 50% del capital declarado o en su caso cuando el capital actual
se haya reducido a una cantidad inferior al mínimo legal determinado en artículo 21.
En todos los casos el instituyente o sus herederos procederán a la liquidación de la empresa por la vía
que corresponda.
a) Toda adquisición a título oneroso de una cosa mueble o inmueble, de derecho sobre ella, o
de derechos intelectuales, para lucrar con su enajenación, sea en el mismo estado que se adquirió o
después de darle otra forma de mayor o menor valor.
d) Las negociaciones sobre letras de cambio, cheques o cualquier otro documento de crédito
endosable o al portador;
l) Las cartas de crédito, fianzas, prendas y demás accesorios de las operaciones comerciales; y,
Art. 72º. - Los actos de los comerciantes realizados en su calidad de tales, se presumen actos de
comercio, salvo prueba en contrario.
Art. 73º. - Si un acto es comercial para una de las partes, se presume que lo es para las demás.
Art. 74º.- Todo comerciante cuyo capital exceda al importe correspondiente a mil (1.000) jornales
mínimos establecidos para actividades diversas no especificadas de la capital, está obligado a
registrar, en libros que la técnica contable considere necesarios, una contabilidad ordenada y regular,
adecuada a las características y naturaleza de sus actividades, que permita determinar su situación
patrimonial y los resultados de su actividad. Deberá conservar, además, su correspondencia
mercantil y la documentación contable que exija la naturaleza de su giro comercial,
Art. 75º.- El número de libros y el sistema de contabilidad quedan al criterio del comerciante,
debiendo llevar indispensablemente un libro diario y uno de inventario, sin perjuicio de los otros
libros exigidos para determinada clase de actividades.
Art. 76º.- Para el empleo de medios mecánicos u otros sistemas modernos de contabilidad se
requiere, salvo disposición en contrario de leyes especiales, autorización judicial. Ella se dará por
resolución fundada, previo dictamen de la autoridad de contralor competente. El Juez podrá reunir
además a antecedentes de utilización en casos análogos o a dictamen de perito designado de oficio.
La resolución será inscripta en el Registro Público de Comercio. El diario debe llevarse con asientos
globales que no comprendan períodos mayores de un mes. El método de contabilidad debe permitir
la individualización de las operaciones, así como también sus correspondientes cuentas deudoras y
acreedoras y su posterior verificación.
Art. 77º.- El que ejerza una actividad comercial de la importancia señalada en el artículo 74º., deberá
llevar su contabilidad mediante contador matriculado siendo ambos responsables solidariamente
que en los asientos se registren con fidelidad los documentos y constancias en cuya base hayan sido
extendidos. El contador no es responsable de la veracidad de las operaciones, documentos y
constancia en los que no ha participado ni intervenido. Si el comerciante es contador matriculado
podrá llevar por si mismo su contabilidad.
Art. 78º.- Los libros de comercio, antes de ser puestos en uso, deben ser presentados al Registro
Público de Comercio, numerados en todas sus hojas para que sean rubricadas y selladas y se haga
constar en nota datada en su primera página el número de folios que contengan. El mismo requisito
se cumplirá con las hojas o fichas de otros sistemas de contabilidad que se autoricen.
El registro cerrará los libros usados con indicación en la última página de la fecha y del número de
folios utilizado.
Art. 79º. - Los libros de contabilidad serán llevados en idioma oficial debiendo asentarse las
operaciones cronológicamente sin interlineaciones, transportes al margen, ni espacios en blanco. No
podrán hacerse enmiendas raspaduras ni cualquier otra alteración, y si fuese necesaria alguna
rectificación, ésta debe practicarse mediante el correspondiente contra asiento.
Es prohibido mutilar parte alguna de cualquier libro sea obligatorio o auxiliar, arrancar o inutilizar
hojas, así como alterar la encuadernación y foliación.
Art. 80º.- En el libro Diario se asentarán en forma detallada las operaciones diarias del comerciante
según el orden en que se hubiesen efectuado, de modo que de cada partida resulte la persona del
acreedor y la del deudor en la negociación rechazada.
Art. 81º.- Si el comerciante lleva el libro de Caja es innecesario que asiente en el Diario los pagos que
efectuare o recibiere en efectivo. En tal caso, el libro de Caja se considera parte integrante del Diario.
a) La situación patrimonial al iniciar las operaciones, con indicación y valoración del Activo y
Pasivo; y,
En este libro se debe consignar el detalle del inventario cuando el mismo no figure en otros registros;
asimismo se podrán incluir estados contables complementarios.
Art. 83º.- Todo comerciante deberá confeccionar, dentro de los tres primeros meses de cada año, el
balance general de sus operaciones, que contendrá una relación precisa de sus bienes, créditos y
acciones, así como sus obligaciones pendientes en la fecha del balance.
Art. 85º.- Los libros y registros de contabilidad deberán ser conservados por cinco años contados a
partir de la fecha de la última anotación efectuada en ellos durante el mismo lapso se conservarán en
forma ordenada los comprobantes, de modo que sea posible su verificación, este plazo se computará
desde la fecha en que hubieren sido extendidos.
DE LA COMPETENCIA COMERCIAL
Art. 105º.- La competencia comercial puede ejercerse libremente siempre que no lesione los
intereses de la economía nacional y dentro de los límites establecidos por las disposiciones de este
Código, las leyes especiales o lo que las partes acordasen contractualmente.
Art. 106º.- El pacto que limite la competencia será válido si se circunscribe a una zona y actividad
determinada y por no más de cinco años, siempre que no tenga por finalidad perjudicar a terceros. Si
no se hubiese estipulado plazo o se conviniere uno mayor al establecido en este artículo su duración
será de cinco años.
Art. 107º.- El que fuere proveedor único de un servicio o un producto está obligado a suministrarlo a
todos los interesados en igualdad de condiciones y precio.
DE LA COMPETENCIA DESLEAL
Art. 108º.- Sin perjuicio de lo que dispongan las normas especiales sobre marcas, patentes y otros
derechos análogos, no están permitidos y se consideran actos de competencia desleal, entre otros,
los que se enuncian a continuación:
a) Usar nombres o signos distintivos que puedan causar confusión con los legítimamente
usados por otros;
b) Imitar los productos de un competidor, o realizar por cualquier otro medio acto susceptible
de crear confusión con los productos o con la actividad de aquél;
Actividades Comerciales:
Son las relativas al comercio, es decir, la realización de operaciones comerciales o actos de comercio
por las empresas; compra para vender. Los actos de comercio se encuentran definidos en forma
específica en la Ley del Comerciante, Ley Nº 1034/83.
Actividades Industriales:
Las empresas para realizar sus actividades comerciales primeramente deben realizar un conjunto de
operaciones a través de medios manuales y mecánicos para la producción u obtención de Bienes;
produce para vender.
Actividades De Servicios:
Las empresas ofrecen una ventaja o un provecho y no un bien. La empresa no vende un Bien u
Objeto, vende un servicio; del cual el comprador quita una ventaja o provecho. De las actividades de
servicios gravados por el IRACIS se excluyen o no se hallan gravados los servicios de carácter personal
ya que los mismos se encuentran gravados por el nuevo Impuesto a la Renta de Servicios de Carácter
Personal.
Carpintería.
Seguros y reaseguros.
Intermediación financiera.
Estacionamiento de auto-vehículos.
Vigilancia y similares.
Discotecas.
Cesión del uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes y privilegios.
Agencia de viajes.
Publicidad.
Deben ser contribuyentes del IRACIS todas las personas que realizan actividades comerciales
industriales o de servicios.
Cooperativas.
Estos son identificados en la ley como Empresas Unipersonales y Sociedades con o sin personería
jurídica, asociaciones, corporaciones y demás entidades privadas de cualquier naturaleza, empresas
públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y sociedades de economía mixta, personas
domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos en
el país.
Este impuesto es de carácter anual y abarca los períodos comprendidos entre el 1ro de enero y el 31
de diciembre de cada año y por ende su liquidación se hace luego de terminado el año.
La SET dispondrá por comodidad impositiva de acuerdo a las actividades de algunas empresas, un
ejercicio de cierre diferente, en el mes de abril para algunas y en junio para otras, como son los
ingenios azucareros y las cooperativas que industrializan productos agropecuarios.
La liquidación se realiza mediante una Declaración Jurada del IRACIS proveído por la SET.
La ley hace esta explicación, un poco más extensa para una interpretación única y general siguiendo
ciertos principios y doctrinas para prever todas las situaciones posibles. Para no desconocer la forma
en que se obtiene la ganancia del año, de acuerdo a la ley que regula el IRACIS desarrollamos y
exponemos los conceptos que deben tenerse en cuenta para saber el resultado fiscal de las
operaciones realizadas en el año.
En el cuadro siguiente, justificamos lo que ya hemos indicado, que el impuesto se paga solo por la
parte de la ganancia en el año.
INGRESOS
(MENOS) COSTOS
Capitalización Distribución a socios, accionistas: No paga impuesto adicional, se le aplica una tasa
adicional del 5%; y cuando las utilidades van a ir al exterior se le aplica una tasa del 15% sobre el
importe remesado
Véase, que el procedimiento resulta en lo mismo, sólo que en lugar de hablarse de ganancia se habla
de Renta Neta Imponible, el término que utiliza la Ley y sobre el cual se aplica la tasa para conocer el
impuesto que resulta pagar.
En cuanto a los costos y los gastos para que los mismos puedan ser admitidos o reconocidos por la
Administración Tributaria como tales, y puedan ser considerados válidos para el cálculo del resultado
en el año, la Ley fija cuatro requisitos que indefectiblemente se deben cumplir.
Ellos son:
1) Costos y/o gastos necesarios: Deben ser necesarios para generar los ingresos.
3) Costos y/o gastos debidamente documentados: Deben tener documentos que los respaldan
y/o avalen.
De carecer los costos y/o gastos de uno de cualquiera de los tres requisitos, no podrá incluirse en los
cálculos para liquidar el impuesto.
COSTOS Y GASTOS
Entre los gastos que la Ley permite incluir para el cálculo del impuesto, encontramos algunas citadas
por la Ley. Estos son:
• Los tributos y cargas sociales que recaen sobre la actividad, excepto el Impuesto a la Renta.
• Los gastos generales del negocio, tales como: agua, luz, teléfono, fletes, mantenimientos.
• Todas las remuneraciones personales, tales como: salarios, comisiones, aguinaldos, etc.
• Las donaciones al Estado, a las Municipalidades, a la Iglesia, hasta el 1% del Ingreso Bruto.
Asimismo, por otro lado la Ley dispone que algunos costos y/o gastos no puedan ser considerados
para restar a los ingresos al momento del cálculo y los identifica expresamente, llamadas gastos no
deducibles, siendo éstos los siguientes:
• Intereses de capitales del dueño, socio o accionista, salvo que dichos montos estén
alcanzados por el impuesto a la Renta.
• Sanciones por infracciones fiscales.
• Los gastos que no sean reales, necesarios, no estén debidamente documentados y no estén a
precio de mercado.
Realizados los cálculos pueden ocurrir dos cosas; que se obtenga una ganancia o una pérdida.
1. Ganancia: Cuando los ingresos son superiores a los costos y gastos en el año.
2. Pérdida: Cuando los ingresos son inferiores a los costos y gastos en el año.
De resultar una pérdida no es aplicable tasa alguna y tampoco corresponde el pago del impuesto,
pues no se tuvo ganancia en el año.
Caso contrario, de resultar una ganancia (Renta Neta Imponible) al término del año, se aplicará las
tasas del impuesto sobre el mismo para saber cuánto es el impuesto que deberá pagarse. La tasa del
impuesto a aplicar sobre las ganancias hasta el año que terminó el 31 de diciembre de 2004, era del
30%.
a) Para el año que culminó el 31 de diciembre de 2005 la tasa del impuesto a aplicar sobre las
ganancias, fue del 20%.
b) Para el año que culminó el 31 de diciembre de 2006 y los años siguientes la tasa a aplicar
sobre las ganancias queda en 10%.
A partir del año 2006 la tasa a aplicar sobre la ganancia anual se reduce a tan sólo el 10%, la Ley
dispone una Tasa adicional del 5% en el caso de que la empresa (de un Particular o Sociedad)
distribuya la ganancia que le ha quedado después de haber pagado el impuesto.
De optar por no distribuir sus ganancias y dejarlas o integrarlas a la empresa para un crecimiento o
mejora en la realización de sus actividades, no pagará la tasa del 5% adicional.
De darse el caso de una empresa que remitirá la ganancia al extranjero que le ha quedado después
de pagar el impuesto la Tasa del 10%, deberá además pagar:
La ley dispone dos tipos de exoneraciones, entre los cuales encontramos las exoneraciones que
benefician a las ganancias que han obtenido las empresas en el año que no pagarán el impuesto por
esas ganancias y las exoneraciones que benefician a la propia Empresa (Del Particular o Sociedad).
• Los dividendos y utilidades menores al 30%, de los ingresos gravados del inversor en otras
empresas.
• Aportes y contribuciones percibidos por las entidades públicas de Seguridad Social (IPS y
Cajas de Jubilaciones).
• Intereses ganados sobre bonos bursátiles y sobre títulos de deuda pública (Bonos del Tesoro
y Municipalidades).
• Entidades sin fines de lucro (se entiende que son las que no distribuyen directa o
indirectamente sus utilidades), excepto por las actividades realizadas en forma habitual y empresarial
(por lo menos dos factores productivos), las cuales deben tributar el IRACIS.
• Entidades educativas sin fines de lucro, por la enseñanza escolar básica, media, técnica,
terciaria y universitaria.
CALENDARIO PERPETUO
Los contribuyentes de los impuestos a la Renta e IVA, deberán atender a las fechas fijas de los días de
vencimiento citados en la tabla más abajo, de acuerdo al siguiente detalle:
a) Los Contribuyentes del Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente (IRPC), hasta el día
de vencimiento en el tercer mes después de finalizado el ejercicio fiscal.
b) Los contribuyentes del Impuesto a la Renta Comercial, Industrial o de Servicios (IRACIS),
hasta el día de vencimiento en el cuarto mes después de finalizado el ejercicio fiscal.
c) Los Contribuyentes del Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias (IMAGRO), hasta el
día de vencimiento en el quinto mes después de finalizado el ejercicio fiscal.
d) Los contribuyentes del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP), hasta el
día de vencimiento en el tercer mes después de finalizado el ejercicio fiscal.
1) Se considerará enajenación a los efectos de este impuesto toda operación a título oneroso o
gratuito que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad, o
que otorgue a quienes los reciben la facultad de disponer de ellos como si fuera su propietario.
Las empresas unipersonales; consistentes en toda unidad productiva perteneciente a una persona
física, en la que se utilice en forma conjunta el capital y el trabajo, propias o ajenas, en cualquier
proporción, con el objeto de obtener un resultado económico. Las personas físicas titulares de
empresas unipersonales, que además presten servicios personales, en forma independiente,
profesionales o no, serán contribuyentes por cada uno de dichos conceptos de acuerdo a las normas
aplicables a cada actividad, pero cumplirán sus obligaciones tributarias de manera conjunta
Art. 80.- Nacimiento de la Obligación. La configuración del hecho imponible se produce con la
entrega del bien, emisión de la factura, o acto equivalente, el que fuera anterior. Para el caso de
Servicios Públicos la configuración del nacimiento de la obligación tributaria será cuando se produzca
el vencimiento del plazo para el pago del precio fijado.
La afectación al uso o consumo personal, se perfecciona en el momento del retiro de los bienes.
En los servicios, el nacimiento de la obligación se concreta con el primero que ocurra de cualquiera
de los siguientes actos:
Art. 82.- Base Imponible. En las operaciones a título oneroso, la base imponible la constituye el
precio neto devengado correspondiente a la entrega de los bienes o a la prestación del servicio.
Dicho precio se integrará con todos los importes cargados al comprador ya sea que se facturen
concomitantemente o en forma separada.
Para determinar el precio neto se deducirá, en su caso, el valor correspondiente a los bienes
devueltos, bonificaciones o descuentos corrientes en el mercado interno, que consten en la factura o
en otros documentos que establezca la Administración, de acuerdo con las condiciones que la misma
indique.
Art. 85.- Documentación. Los contribuyentes, están obligados a extender y entregar facturas por
cada enajenación y prestación de servicios que realicen, debiendo conservar copias de las mismas
hasta cumplirse la prescripción del impuesto.
Todo comprobante de venta, así como los demás documentos que establezca la Reglamentación
deberá ser timbrado por la Administración antes de ser utilizado por el contribuyente o responsable.
Deberán contener necesariamente el RUC del adquirente o el número del documento de identidad
sean o no consumidores finales.
Todos los precios se deberán anunciar, ofertar o publicar con el IVA incluido. En todas las facturas o
comprobantes de ventas se consignará los precios sin discriminar el IVA, salvo para los casos en que
el Poder Ejecutivo por razones de control disponga que el IVA se discrimine en forma separada del
precio.
Art. 86.- Liquidación del Impuesto. El impuesto se liquidará mensualmente y se determinará por la
diferencia entre el "débito fiscal" y el "crédito fiscal". El débito fiscal lo constituye la suma de los
impuestos devengados en las operaciones gravadas del mes. Del mismo se deducirán: el impuesto
correspondiente a devoluciones, bonificaciones y descuentos, así como el impuesto correspondiente
a los actos gravados considerados incobrables. El Poder Ejecutivo establecerá las condiciones que
determinan la incobrabilidad.
No dará derecho al crédito fiscal el impuesto incluido en los comprobantes que no cumplan con los
requisitos legales o reglamentarios y/o aquellos documentos visiblemente adulterados o falsos.
La deducción del crédito fiscal está condicionada a que el mismo provenga de bienes o servicios que
están afectados directa o indirectamente a las operaciones gravadas por el impuesto.
Cuando el crédito fiscal sea superior débito fiscal, dicho excedente podrá ser utilizado como tal en las
liquidaciones siguientes, pero sin que ello genere devolución, salvo los casos de cese de actividades,
clausura o cierre definitivo de negocios, y aquellos expresamente previstos en la presente Ley.”
a) Del 5% (cinco por ciento) para contratos de cesión de uso de bienes y enajenación de bienes
inmuebles.
b) Hasta 5% (cinco por ciento) sobre la enajenación de los siguientes bienes de la canasta
familiar: arroz, fideos, yerba mate, aceites comestibles, leche, huevos, carnes no cocinadas, harina y
sal yodada.
c) Del 5% (cinco por ciento) sobre los intereses, comisiones y recargos de los préstamos y
financiaciones.
e) Del 10% (diez por ciento) para todos los demás casos.
El Poder Ejecutivo, transcurridos dos años de vigencia de esta ley, podrá incrementar hasta en un
punto porcentual la tasa del impuesto por año para los bienes indicados en los incisos c) y d) hasta
alcanzar la tasa del 10% (diez por ciento).”
Art. 108.- LIQUIDACIÓN Y PAGO. El impuesto es de liquidación mensual, con excepción de los
combustibles que se realizará por períodos semanales que abarcará de domingos a sábados.
Art. 85 – Documentación
Los contribuyentes, están obligados a extender y entregar facturas por cada enajenación y prestación
de servicios que realicen, debiendo conservar copias de las mismas hasta cumplirse la prescripción
del impuesto (5 años).
Todo comprobante de venta, así como los demás documentos que establezca la Reglamentación
deberá ser timbrado por la Administración antes de ser utilizado por el contribuyente o responsable.
Deberán contener necesariamente el RUC del adquirente o el número del documento de identidad
sean o no consumidores finales.
Todos los precios se deberán anunciar, ofertar o publicar con el IVA incluido. En todas las facturas o
comprobantes de ventas se consignará los precios sin discriminar el IVA, salvo para los casos en que
el Poder Ejecutivo por razones de control disponga que el IVA se discrimine en forma separada del
precio.
La Administración establecerá las demás formalidades y condiciones que deberán reunir los
comprobantes de ventas y demás documentos de ingreso o egreso, para admitirse la deducción del
crédito fiscal, la participación en la lotería fiscal, o para permitir un mejor control del impuesto.
“Todo comprobante de venta, así como los demás documentos que establezca la reglamentación
deberá ser TIMBRADO por la Administración antes de ser utilizado por el contribuyente o
responsable”.
Permitir a la Administración validar los documentos que sustentan crédito tributario del IVA;
gastos y costos del Impuesto a la Renta y el traslado lícito de mercaderías.
Timbrado de Documentos:
Es la autorización otorgada por la Administración a los contribuyentes que cumplen con sus
obligaciones tributarias, para la impresión y expedición de documentos tributarios por un período
determinado.
Esta autorización consiste en una clave numérica generada automáticamente por el sistema
electrónico de la SET cada vez que el contribuyente requiera imprimir comprobantes de venta,
comprobantes de retención y notas de remisión.
El timbrado de documentos tendrá validez por el tiempo que establezca la Administración Tributaria,
que no podrá ser superior a dos (2) años.
Consiste en una clave numérica de 8 dígitos, generada automáticamente por el sistema electrónico
de la SET cada vez que el contribuyente requiera imprimir comprobantes de venta, documentos
complementarios, comprobantes de retención y notas de remisión.
Notas de remisión.
Comprobantes de retención.
No requieren ser timbrados otros documentos utilizados por las empresas tales como recibos de
dinero y notas de presupuesto.
Utilización del Ruc en los Documentos Timbrados
Para el vendedor, es obligatoria la impresión del RUC y el dígito verificador en los formatos de
documentos que sean timbrados.
Para que los comprobantes de venta puedan respaldar las compras realizadas con fines tributarios
según sea el caso, (crédito fiscal, costos, gastos) es obligatorio consignar en estos el nombre del
contribuyente, el RUC numérico y dígito verificador del comprador.
Los tres primeros dígitos 002 corresponden al número que le asigna el RUC al establecimiento donde
se emite el documento. En el ejemplo, el código 002 fue asignado por el RUC a una sucursal
declarada por el contribuyente y corresponderá a los tres primeros dígitos de la numeración de todos
los documentos que se expidan en dicha sucursal.
Según la cantidad de punto de expedición indicados, el sistema de timbrado asigna a cada uno de
ellos una numeración secuencial de 3 dígitos, que corresponderán a los siguientes tres dígitos de la
numeración. En el ejemplo, los documentos fueron emitidos en el punto de expedición 003.
Facturas, Boletas de Venta, etc. utilizado en cada punto de expedición, una numeración secuencial de
7 dígitos que comienza con 0000001 y que continúa hasta completar el número 9999999.
Todas las personas que venden productos o prestan servicios están obligadas a emitir y entregar
comprobantes de venta; es decir poner en posesión del comprador el comprobante de venta que
respalda la compra.
Los contribuyentes que expiden documentos en forma manual y siempre que el comprador no lo
requiera, y la venta por operaciones sean inferiores a Gs 20.000, en este caso deberá emitir uno al
final del día por el total de ventas realizadas por montos menores.
Los contribuyentes autorizados por la SET para utilizar máquinas registradoras o sistemas de
computación para la expedición de comprobantes de venta, siempre deben expedir comprobantes
de venta por cualquier monto.
Notas de Remisión
El uso de Notas de Remisión es obligatorio para respaldar el traslado de bienes y mercaderías por
cualquier concepto: venta, transformación, reparación, exhibición, traslado entre establecimientos
del contribuyente, ventas itinerantes, entre otros.
También permite respaldar el origen de las mercaderías que se encuentran exhibidas para su venta o
en depósito.
Los Comprobantes de Venta, Boletas de Venta o Facturas, también pueden respaldar el traslado de
mercaderías cuando contienen los datos adicionales correspondientes a la Nota de Remisión, como
son: punto de partida, punto de llegada, fechas de inicio y término del traslado, datos de
identificación del transportista, del vehículo de transporte y del conductor.
La Nota de remisión o el Comprobante de Venta con los datos adicionales se deben expedir en tres
ejemplares, debiendo acompañar a la mercadería el original para el destinatario y la segunda copia
para el control de la SET.
Solicitudes de Timbrado
El timbrado de documentos con formatos preimpresos se solicita a través de las empresas gráficas
habilitadas por la SET, cuya nómina se encuentra publicada en www.set.gov.py.
Los usuarios de máquinas registradoras y los que utilizan sus propios sistemas de computación para
la impresión de documentos deben solicitar autorización a la SET a través del sistema de Timbrado
disponible en www.set.gov.py.
Para obtener las claves de acceso a los sistemas de la SET se deberá completar y enviar por Internet
la solicitud disponible en www.set.gov.py, Servicios on line. Dos copias impresas de dicha solicitud y
del Acta de manifestación de voluntad, firmadas, deberán ser presentadas por el contribuyente
personalmente o por su representante legal en las Oficinas de la SET.
CÓDIGO LABORAL
Artículo 1º Este Código tiene por objetivo establecer normas para regular las relaciones entre los
trabajadores y empleadores, concernientes a la prestación subordinada y retribuida de la actividad
laboral.
(* Actualizado por Ley 496/95) Estarán sujetos a las disposiciones del presente Código:
d) Los trabajadores de las empresas del Estado y de las Empresas Municipales productoras de bienes
o prestadores de Servicios.
Los demás trabajadores del Estado, sean de la administración central o de entes Descentralizados los
de la Municipalidades o Departamentos, serán regidos por Leyes Especiales.
Artículo 17 Contrato de trabajo es el convenio del cual un trabajador se obliga a ejecutar una obra o a
prestar un servicio a un empleador, bajo la dirección y dependencia de este, mediante el pago de una
remuneración, sea cual fuere la clase de ella.
Artículo 27 Son empleados de confianza los que prestan servicios de asesoramiento, o administran
dinero o bienes de la empresa. Igualmente reciben dicha calificación, pero sujetos a sus respectivas
jornadas con lo efectos, aquellos que realizan tareas de vigilancia e inspección, los que, con motivo
del trabajo, se enteran de los secretos del empleador.
Artículo 35 Tendrán plena capacidad para celebrar contrato de trabajo, percibir remuneraciones y
ejercer por si mismos las acciones derivadas del contrato o la Ley, los menores de edad de uno u otro
sexo que hayan cumplido diez y ocho (18) años y la mujer casada, sin necesidad de autorización
alguna. La libertad de contratar para los mayores de diez y ocho años no implicara su emancipación.
Artículo 43 El contrato de trabajo, en cuento a la forma de celebrarlo, puede ser verbal o escrito.
Deberán constar por escrito los contratos individuales en que se estipule una remuneración superior
al salario mínimo legal correspondiente a la naturaleza del trabajo.
b) Nombres, apellidos, edad, sexo, estado civil, profesión y otro oficio, nacionalidad y domicilio
de los contratantes.
h) Firma de los contratantes o impresión digital cuando no supiesen o pudiesen firmar, en cuyo
caso se hará constar este hecho, firmando otra persona a ruego. En este último caso, lo hará por ante
el juez de Paz de la Jurisdicción, escribano publico o el secretario general del secretario general del
sindicato respectivo, si lo hubiese.
c) Pagar al trabajador el salario correspondiente al tiempo que deje de trabajar por causas
imputables al empleador;
e) Proporcionar lugar seguro para la guarda de los útiles y herramientas del trabajador, bajo
inventario que podrá solicitar cualquiera de las partes;
g) Reintegrar al trabajador los gastos debidamente autorizados que este hubiera efectuado en
ocasión de su trabajo y requeridos para su ejecución;
i) Otorgar licencia a los miembros directivos sindicales para desempeñar las actividades
indispensables en el ejercicio de sus cargos, sin estar obligado el empleador a darles retribución;
j) Conceder, a solicitud del trabajador, tres días de licencia con goce de salario para contraer
matrimonio, dos días en caso de nacimiento de un hijo y cuatro días en caso de fallecimiento del
cónyuge, hijos, padres, abuelos o hermanos;
l) Adoptar, conforme a las leyes y reglamentos, las medidas adecuadas en los establecimientos
industriales y comerciales, para crear y mantener las mejores condiciones de higiene y seguridad en
el trabajo, previniendo en lo posible los riesgos profesionales;
m) Expedir gratuitamente al trabajador, cuando este lo solicitase, una constancia escrita relativa
a sus servicios;
n) Preferir en igualdad de circunstancias, a los trabajadores paraguayos, y a los que les hubieren
prestado satisfactoriamente servicios con anterioridad;
c) Acatar los preceptos del reglamento de trabajo y cumplir las órdenes e instrucciones dadas
por el empleador o sus representantes según la organización establecida;
e) Abstenerse de todo acto que pueda poner en peligro su propia integridad, la de sus
compañeros o la de terceras personas así como la de los establecimientos, talleres o lugares en que
el trabajo se realiza;
f) Prestar auxilio en casos de siniestros o riesgos que pongan en peligro inminente la persona o
los intereses del empleador o de sus compañeros de trabajo;
h) Restituir al empleador los materiales no usados y conservar en buen estado los instrumentos
y útiles de trabajo entregado por aquel no siendo responsable por el deterioro que origine el uso
natural y adecuado de dichos objetos, ni el ocasionado por causas fortuitas, fuerza mayor o
proveniente de mala calidad o defectuosa construcción;
l) Servir con lealtad a la empresa para la que trabajen, absteniéndose de toda competencia
perjudicial a la misma;
m) Acatar las medidas preventivas y de higiene que impongan las autoridades competentes o
que indique el empleador o sus representantes para seguridad y protección del personal;
c) La muerte del trabajador o la incapacidad física o mental del mismo que haga imposible el
cumplimiento del contrato;
f) La muerte o incapacidad del empleador, siempre que tenga como consecuencia ineludible o
forzosa la terminación de los trabajos;
h) El cierre total de la empresa, o la reducción definitiva de las faenas, previa comunicación por
escrito a la Autoridad Administrativa del Trabajo, la que dará participación sumaria a los trabajadores
antes de dictar la resolución respectiva;
j) El despido del trabajador por el empleador con causa justificada conforme a lo dispuesto en
este Código;
Artículo 79 Ocurridos los casos previstos en los incisos a), b), c) y e), del artículo anterior, el contrato
termina sin responsabilidad para ninguna de las partes.
En el caso del inciso d), si la empresa estuviese asegurada, percibida la indemnización el empleador
repondrá a la industria o comercio en proporción al importe de la misma. Si no resolviese hacerlo así,
indemnizara a los trabajadores en la forma siguiente: cumplido el periodo de prueba hasta cinco
años de antigüedad, con un mes de salario; al que tuviese más de cinco a diez años de antigüedad,
con dos meses de salarios, al que contase con más de diez años de antigüedad, con tres meses de
salarios.
Artículo 80 Sobrevenidos los casos previstos en los incisos f), g), e i) del Artículo 78, los trabajadores
percibirán la indemnización establecida en el artículo anterior.
En el caso de cierre total de la empresa, previsto en el inciso h) del Artículo 78 si el empleador
estableciese en el término de un año otra semejante, por si o interpósita persona, queda obligado a
admitir a los mismos trabajadores que anteriormente empleo, o en su defecto abonarles la
indemnización de acuerdo con la regla establecida en el artículo 91 de este Código.
Artículo 81 Son causas justificadas de terminación de contrato por voluntad unilateral del empleador,
las siguientes:
El engaño por parte del trabajador mediante certificados o referencias personales falsas sobre la
capacidad, conducta moral o actitudes profesionales del trabajador;
Hurto, robo y otro delito contra el patrimonio de las personas, cometido por el trabajador en el lugar
del trabajo, cualesquiera que sean las circunstancias de su comisión;
Los actos de violencia, amenazas, injurias o malos tratamientos del trabajador para con el
empleador, sus representantes, familiares o jefes de la empresa, oficina o taller, cometidos durante
las labores; (entre otras)
Artículo 84 son causas justificadas de terminación del contrato por voluntad unilateral del trabajador,
las siguientes:
La negativa del empleador para pagar el salario o reanudar el trabajo, en caso de suspensión ilegal
del contrato de trabajo;
La exigencia por el empleador para pagar de tareas superiores a las fuerzas o capacidad profesional
del trabajador contrarias a la ley o buenas costumbres o ajenas a lo estipulado;
Los actos de violencia, acoso sexual, amenazas, injurias o malos tratos del empleador o sus
representantes, familiares y dependientes, obrando estos con el consentimiento o tolerancia de
aquel dentro del servicio y cometidos contra el trabajador, su cónyuge, padres, hijos o hermanos;
entre otros.
Artículo 85 El trabajador que se separe justificadamente del empleo o rescinda el contrato de trabajo
por las causas enumeradas en el Artículo 84 tendrá derecho a las indemnizaciones equivalentes
establecidas para el despido injustificado y por falta del preaviso. En caso de controversia judicial
también se aplicara el Artículo 82 última parte;
a) Cumplido el periodo de prueba hasta un (1) año de servicio, treinta (30) días de preaviso;
b) De más de un (1) año y hasta cinco (5) años de antigüedad, cuarenta y cinco (45) días de
preaviso;
c) De más de cinco (5) años y hasta diez (10) años de antigüedad, sesenta (60) días de preaviso;
y
d) De más de diez (10) años de antigüedad en adelante, noventa (90) días de preaviso.
Artículo 88 El preaviso podrá ser hecho en cualquier forma, pero la correspondiente notificación se
probara por escrito o en forma autentica.
Dicho preaviso podrá cursarse también por intermedio de la Autoridad Administración del Trabajo.
Artículo 90 El empleador que no haya dado el preaviso o lo diese sin ajustarse a los requisitos legales,
queda obligado a pagar al trabajador una cantidad equivalente a su salario durante el termino del
preaviso. En caso de que el trabajador omitiese dicho requisito, deberá pagar a su empleador una
cantidad equivalente a la mitad del salario que corresponda al término del preaviso.
Artículo 91 En caso de despido sin justa causa dispuesto por el empleador, habiendo o no mediado
preaviso, este deberá abonar al trabajador una indemnización equivalente a quince (15) salarios
diarios por cada año de servicio o fracción superior de seis (6) meses, calculado en la forma
mencionada en el inciso b) del Artículo siguiente. En caso de muerte del trabajador sus herederos
tendrán derechos a la indemnización mediante la sola acreditación del vínculo. Si el trabajador fuera
soltero o viudo, queda equiparada al cónyuge supérstite, la concubina o el concubino que hubiera
vivido públicamente con el trabajador, en aparente matrimonio, durante un mínimo de dos (2) años
anteriores al fallecimiento.
La jornada ordinaria de trabajo efectivo, no podrá exceder, salvo casos especiales previstos en este
Código, de ocho (8) horas por día o cuarenta y ocho (48) horas semanales, cuando el trabajo fuere
diurno, ni de siete (7) horas por día o cuarenta y dos (42) horas en la semana, cuando el trabajo fuere
nocturno.
Artículo 195 Trabajo diurno es el que se ejecuta entre las seis (6) y las veinte (20) horas, y nocturno el
que se realiza entre las veinte (20) y las seis (6) horas.
Artículo 200 Durante cada jornada, las horas de trabajo deben distribuirse al menos en dos (2)
secciones con un descanso intermedio que se adapte racionalmente a la naturaleza del trabajo y a las
necesidades de los trabajadores, el cual no será menor de media hora.
Artículo 201 Cuando por circunstancias especiales deban aumentar las horas de jornada, este trabajo
será considerado extraordinario a los efectos de su remuneración y en ningún caso podrá exceder de
tres (3) horas diarias, ni sobre pase en total cincuenta y siete (57) horas por semana, salvo las
excepciones especiales previstas en el Código.
Artículo 218 Todo trabajador tiene derecho a un periodo de vacaciones remuneradas después de
cada año de trabajo continuo al servicio del mismo empleador, cuya duración mínima será:
a) Para trabajadores de hasta cinco (5) años de antigüedad, doce (12) días hábiles corridos;
b) Para trabajadores con más de cinco (5) años y hasta diez (10) años de antigüedad, diez y ocho
(18) días hábiles corridos;
c) Para trabajadores con más de diez (10) años de antigüedad, treinta (30) días hábiles corridos.
Las vacaciones comenzaran en día lunes o el siguiente hábil si aquel fuese feriado.
Artículo 228 El salario se estipulara libremente, pero no podrá ser inferior al que se establezca como
mínimo de acuerdo con las prescripciones de la ley.
Artículo 230 El salario puede pagarse en, por unidad de tiempo (mes, quincena, semana, día u hora);
por unidad de obra (pieza, tarea, o a destajo) y por comisiones sobre las ventas o cobros por cuenta
del empleador.
Artículo 233 Todo trabajador deberá ser informado, antes de ocupar su empleo o al producirse
modificación en el mismo, de las modalidades de pago del salario que le corresponderá.
Artículo 234 Las horas extraordinarias de labor serán pagadas con un 50% (cincuenta por ciento) por
lo menos, sobre el salario convenido para la jornada ordinaria.
El trabajo nocturno será pagado con un 30% (treinta por ciento) sobre el salario ordinario fijado para
trabajo diurno.
Las horas extraordinarias nocturnas serán pagadas con recargo del 100% (cien por ciento) sobre el
salario hora ordinaria nocturna.
Las horas trabajadas en días feriados serán pagadas con recargo del 100% (cien por ciento) sobre el
salario hora ordinaria de día hábil.
Artículo 235 Todo trabajador recibirá conjuntamente con sus haberes una hoja de liquidación
firmada por el empleador o su representante, en la que conste:
c) Las sumas a que el trabajador tiene derecho además del sueldo básico; y
El original de esta liquidación, con la constancia de haberse recibido el importe, firmado por el
trabajador, quedara en poder del empleador y el duplicado para el trabajador.
Artículo 236 El pago de todo salario deberá efectuarse en días hábiles, en el lugar de trabajo y dentro
de las dos (2) horas siguientes a la terminación de la jornada, salvo convenio diferente por escrito o
en caso de fuerza mayor.
Artículo 237 El trabajador no podrá renunciar a su salario y este se pagara directamente al mismo o a
la persona que él autorice por escrito.
Hasta en un 50% para el pago de pensiones alimenticias en la forma que establece la ley;
Hasta en un 40% para pagar – la habitación donde vive el trabajador, o – los artículos alimenticios
que haya adquirido para su consumo o el de su esposa o compañera y familiares que vivan y
dependan económicamente de el; y,
En caso de embargo acumulativo, el monto de estos no podrá sobrepasar en ningún caso el 50% del
salario básico percibido por el trabajador.
Si los bienes fueren mercaderías, muebles, u otros bienes no registrables deberán adjuntarse las
correspondientes facturas de compras.
Posteriormente deberán registrarse en el Registro Público de Comercio debido a que las personas
jurídicas son meramente comerciales.
El proceso de gestión o administrativo resulta en un pedido realizado por el Escribano Público quien
presentará una nota firmada por el propietario de la Empresa al Juez de Turno en lo Civil y Comercial,
y actualmente con una nota dirigida a la Abogacía del Tesoro solicitando dictamine su inscripción en
el Registro de Personas Jurídicas y Asociaciones y en el Registro Público de Comercio.
Requisitos:
El Registro Público de Comercio cancelará los libros usados, indicando en la última página la fecha y
el número de folio utilizado de acuerdo a las disposiciones contenidas en el Art. 78 de la Ley No.
1.034/1.983 del Libro del Comerciante.
Art. 24° de la - La reserva legal deberá efectuarse en la forma establecida en el Artículo 91.
Art. 91°. De la Reserva Legal: “La sociedades por acciones y las de sociedades anónimas, deben
efectuar una reserva legal no menor del cinco por ciento de las utilidades netas del ejercicio, hasta
alcanzar el veinte por ciento el capital suscripto”.
PUBLICACIÓN.
Trámites para la obtención de la Cédula del RUC (Registro Único de Contribuyentes), deberán
realizarse en la Dirección General de Recaudaciones de la Sub Secretaría de Tributación del
Ministerio de Hacienda:
Requisitos:
Fotocopia de Servicios Públicos (ANDE, ESSAP, COPACO) o algún documento donde figura su
Cuenta Corriente Catastral del domicilio fiscal.
a. Llenarlos formularios:
Inscripción en IPS.
RUC.
Requisitos:
INSCRIPCIÓN EN LA MUNICIPALIDAD.
Según la Ley sobre administración de las Municipales N°s: 881/1.981 y la Ley 620/1.973, referente al:
Título 1 “De los Impuestos de Patentes a Comercios Industriales y Profesionales y Oficios en Actividad
con fines lucrativos”, se debe contar en forma obligatoria con la patente para el ejercicio de la
actividad comercial.
Con el duplicado del Formulario No. 600 (Solicitud de Inscripción de personas Físicas en el Registro
Único de Contribuyentes) se deberá presentar en la Municipalidad local los siguientes recaudos a fin
de solicitar la Patente Comercial e Industrial:
Requisitos:
Comunicar la apertura de nuestra empresa para la que presentamos en mesa de entrada una nota
dirigida al Ministro de Industria y Comercio a la que adjuntamos una copia de la Cédula de Identidad
del Representante Legal, una copia de la Escritura de Constitución, una copia del RUC y fotocopia de
Patente Comercial de la Municipalidad.
Depósito en efectivo del 50% del aporte en dinero como mínimo en cumplimiento del Art. 1164 del
Código Civil, en un banco oficial (Banco Nacional de Fomento). Requisito para la inscripción en el
Registro Público de Comercio.
5. Ministerio de Hacienda
Solicitud de Inscripción de la Sociedad, en el Departamento de Mercantiles dependencia de
la Abogacía del Tesoro; y
6. Municipalidad de Asunción
Inscripción Patronal;
Inscripción Patronal;
Asegurado cotizante.
Se debe considerar para inscribir el Contrato Social en el Registro Público de Comercio es obligatorio
presentar la boleta de depósito de garantía en el Banco Nacional de Fomento., este monto se
devuelve una vez registrado en el Registro Público de Comercio y únicamente con la misma se puede
gestionar la devolución del depósito en garantía. Hasta tanto dure las gestiones de constitución, el
capital de la sociedad queda inmovilizado.