13 Inventarios 2013

UNIVERSIDAD NACIONAL
AUTONOMA DE HONDURAS
C.U.R.C.
ARRENDAMIENTOS
NIIF 16
Contabilidad ll Sección
1700
Grupo N° 3.
INTEGRANTES: Cta.
Juan Carlos Rodríguez Maldonado. 20092100061
Tania Melisa Machado Ramírez. 20161930279
Dilcia Arely Arias Maldonado. 20151902165
Elba Yadira Sevilla Mejía. 20161900355
Ricardo Josué Maldonado Jiménez. 20101900378
Edwin Rafael Vallecillo Zavala. 20101900503
Darvin Wilfredo Pavón Bonilla. 20131300035
Adén Josué Vásquez. 20131902146
Emilson Alberto Trejo. 20121900487
Fecha
21/11/2018
Índice
Introducción........................................................................................................................................ 2
Objetivos. ............................................................................................................................................ 3
General................................................................................................................................................ 3
Especifico. ........................................................................................................................................... 3
Contenido. .......................................................................................................................................... 4
Definición de arrendamiento. ............................................................................................................ 5
Diagrama de la norma para ayudar a determinar si un contrato es o contiene un arrendamiento.
............................................................................................................................................................. 7
............................................................................................................................................................. 7
Arrendatario, ¿qué incluye el activo por el derecho de uso? ........................................................... 8
Arrendatario, ¿qué incluye el pasivo inicial por el arrendamiento? .............................................. 10
Principales requisitos de presentación. ............................................................................................ 11
Arrendamientos financieros............................................................................................................. 12
Concepto ................................................................................................................................... 12
Contabilidad del arrendatario .......................................................................................................... 13
Contabilidad del arrendador ............................................................................................................ 16
Arrendamiento operativo ................................................................................................................ 17
Concepto ................................................................................................................................... 17
Venta con arrendamiento financiero posterior .............................................................................. 20
Arrendamientos de terrenos y edificios .......................................................................................... 20
Cesión de derechos de uso o superficie ........................................................................................... 21
Fecha efectiva y transición. .............................................................................................................. 22
Ejemplo de opciones de primera aplicación. ................................................................................... 23
Conclusiones. .................................................................................................................................... 24
Recomendaciones............................................................................................................................. 25
Bibliografía. ....................................................................................................................................... 26
Anexos............................................................................................................................................... 27
ARRENDAMIENTOS NIIF 16 | Contabilidad ll Sección 1700

Introducción
La NIIF 16 es el resultado del proyecto conjunto iniciado por el IASB junto con el regulador contable
estadounidense, FASB, cuyo objetivo inicial era la elaboración de convergencia entre las NIIF y los
principios contables estadounidenses (US GAAP). El objetivo del proyecto era solventar las
inquietudes de preparadores y usuarios respecto de la falta de compatibilidad entre normativas y
también, en general, resolver lo que los reguladores entendían como limitaciones de la norma actual
en relación con la información que arroja sobre arrendamientos operativos y en general, la
exposición de la entidad a los riesgos procedentes de este tipo de contratos.

Objetivos.
General.
 Conceptualizar y especificar lo que significa arrendamiento, así mismo todo su
funcionar.
Especifico.
 Identificación de los contratos de arrendamiento como su tratamiento contable en los
estados financieros de arrendatarios y arrendadores.

Contenido.

Definición de arrendamiento.
La definición de arrendamiento contenida en la norma 8.del PGC 07 y la norma 7 ª del
PGC de PYMES es similar a la NIC 17, con la única excepción de que hace referencia a la
instrumentación jurídica del contrato, haciendo prevalecer el fondo sobre la forma. Esta
definición es la que sigue:
Un arrendamiento es cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación

jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma
única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un
período de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede
obligado a prestar servicios en relación con la explotación o mantenimiento de dicho
activo. Los arrendamientos se clasifican en arrendamientos financieros y en
arrendamientos operativos. En los arrendamientos financieros se transfieren al
arrendatario todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo, mientras
que los arrendamientos operativos tienen carácter residual, esto es, que cuando no se
den las circunstancias para calificar un arrendamiento como financiero, se considerará
operativo. También se regulan las operaciones de lease-back y los arrendamientos de
terrenos e inmuebles.
La calificación de los contratos en arrendamientos financieros u operativos depende de

las circunstancias de cada una de las partes, por lo que podrán ser calificados de forma
diferente por el arrendatario y el arrendador.
Uso de un activo identificado.

Se considera que un activo es identificado si se encuentra estrictamente especificado en un
contrato o implícitamente especificado en el momento en el que dicho activo se pone a
disposición del cliente para su uso. • Si el proveedor tiene un derecho sustantivo para
sustituir el activo a lo largo del período de uso, entonces dicho activo no se considera como
activo identificado.
Derechos sustantivos de sustitución.

El derecho de un proveedor de sustituir un activo será sustantivo solamente si se cumplen
las dos siguientes condiciones: a. el proveedor posee la facultad práctica de sustituir activos
alternativos a lo largo de todo el período de uso y b. el proveedor se podría beneficiar
económicamente del ejercicio de su derecho de sustituir el activo.

Derecho a obtener beneficios económicos del uso de un activo identificado.
Para controlar el uso de un activo identificado, el cliente deberá tener el derecho a obtener
sustancialmente todos los beneficios económicos del uso del activo a lo largo de todo el
período de uso.
Los beneficios económicos del uso del activo incluyen sus productos principales y
subproductos, así como otros beneficios económicos derivados de la utilización del activo
que podrían generarse mediante la transacción comercial con un tercero.
Derecho a dirigir el uso de un activo identificado.

Se considera que el cliente posee el derecho a controlar el uso de un activo identificado a
lo largo de todo el período de uso sólo si:
a) El cliente tiene el derecho de dirigir la forma y finalidad del uso del activo a lo largo de
todo el período de uso.
b) Si las decisiones relevantes sobre la forma y finalidad del uso del activo están
predeterminadas y el cliente tiene el derecho a explotar el activo a lo largo de todo el
período de uso o el cliente ha diseñado el activo de forma que se predetermina la forma
y finalidad en que dicho activo será utilizado.
La Norma no contempla una definición de servicios, sin embargo, en los Fundamentos de

las Conclusiones aparecen algunas consideraciones realizadas por el IASB para diferenciar
arrendamientos de servicios. Por ejemplo, se indica que los arrendamientos crean derechos
y obligaciones distintas de aquellos que se derivan de los contratos de servicio. En el caso
de un arrendamiento, el arrendatario obtiene y controla el derecho de uso del activo en el
momento en el que el activo subyacente se pone a su disposición, mientras que en un
contrato de servicio, el cliente no obtiene un activo que controle al comienzo del contrato.

Diagrama de la norma para ayudar a determinar si un
contrato es o contiene un arrendamiento.
¿Existe un activo Identificado?
¿Tiene el cliente el derecho de obtener sustancialmente

todos los beneficios económicos del activo a lo largo del
periodo de uso?
Proveedor
El Cliente ¿Tiene el cliente, proveedor, o ninguna de las partes, el
derecho de dirigir la forma y finalidad del uso del activo
a lo largo del periodo de uso?
Ninguno. La forma y la finalidad

de utilización del activo está
predeterminada
SI ¿Tiene el cliente el derecho a explotar el activo a lo largo del

periodo de uso, sin que el proveedor pueda cambiar dichas
instrucciones de explotación?
NO
¿Ha diseñado el cliente el activo de una forma que NO

predetermina la forma y finalidad en que será usado el
activo a lo largo del periodo de uso?
El contrato El contrato
contiene un NO contiene un
arrendamiento arrendamiento

Pasivo por arrendamiento
Las entidades deberán valorar los pasivos por arrendamiento al valor actual de sus cuotas
de arrendamiento, descontadas utilizando el tipo de interés implícito en el arrendamiento,
si dicho tipo de interés puede determinarse fácilmente. Si una entidad no es capaz de
calcular el tipo de interés implícito en el arrendamiento, el arrendatario deberá utilizar el
tipo de interés incremental de sus préstamos. Cuotas variables que dependen de un índice
o de un tipo de interés (como un Índice de Precios al Consumo, o un tipo de interés de
referencia), utilizando el índice o el tipo de interés en la fecha de inicio del contrato. Los
pasivos por arrendamiento deben incluir las siguientes partidas:
 Cuotas fijas (incluyendo cuotas en sustancia fijas), menos cualquier incentivo de
arrendamiento que se vaya a recibir del arrendador;
 Importes que el arrendatario espera pagar en virtud de garantías de valor residual, •
precio de ejercicio de la opción de compra si el arrendatario tiene certeza razonable del
ejercicio de dicha opción y,
 Pagos de penalizaciones por terminar el arrendamiento, si el período del arrendamiento
refleja el ejercicio de la opción de terminarlo por parte del arrendatario (es decir, porque
existe una certeza razonable al respecto).
Posteriormente, el arrendatario irá incrementando el pasivo por el arrendamiento para

reflejar el interés devengado (y reconocido en la cuenta de pérdidas y ganancias), deducir
las cuotas que se van pagando del pasivo y recalcular de nuevo el valor contable para
reflejar cualquier revisión, modificación del arrendamiento o revisión de las denominadas
cuotas en sustancia fijas.
Arrendatario, ¿qué incluye el activo por el derecho de uso?

Revisión del pasivo por arrendamiento
El arrendatario deberá revisar el pasivo por arrendamiento en los siguientes casos:
 Cuando se produzca un cambio en el importe esperado a pagar en virtud de una garantía

de valor residual,
 Cuando se produzca un cambio en las futuras cuotas de arrendamiento para reflejar la

variación en un índice o en un tipo de interés utilizado para determinar dichas cuotas
(incluida, por ejemplo, una revisión del alquiler de mercado);
 Cuando se produzca un cambio en la duración del arrendamiento como resultado de

una modificación en el período no cancelable del mismo (por ejemplo, si el arrendatario
no ejerce una opción previamente incluida en la determinación del período de
arrendamiento),o
 Cuando se produzca un cambio en la evaluación de una opción de compra del activo

subyacente.
Los cambios derivados de las revisiones de las garantías del valor residual y las variaciones
en un índice o tipo de interés se calculan utilizando el tipo de interés determinado en la
fecha de comienzo del arrendamiento, mientras que los cambios en la duración del
arrendamiento o en la evaluación de una opción de compra exigen que dicho cálculo se
realice con un tipo de interés revisado en la fecha del cambio. El arrendatario deberá
reconocer el importe de la modificación del pasivo por arrendamiento como un ajuste en el
derecho de uso de un activo a menos que el valor contable del derecho de uso del activo se
haya reducido a cero, en cuyo caso el arrendatario deberá reconocer cualquier cantidad
restante en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Desgloses.
El objetivo general de NIIF 16 es que las entidades den información que permita a los
usuarios de los estados financieros evaluar el efecto de los arrendamientos en la situación
financiera, el resultado y los flujos de efectivo del arrendatario. La Norma amplía
considerablemente los requisitos actuales de información sobre arrendamientos. Los
requisitos exigidos de información cuantitativa de tipo más general incluyen: La
amortización por el derecho de uso de activos por categoría de activo subyacente, gasto
por intereses en pasivos por arrendamiento, gasto relacionado con los arrendamientos de
corto plazo, gastos relacionados con el arrendamiento de activos de bajo valor, gasto
relacionado con cuotas variables de arrendamiento no incluidas en la valoración de los
pasivos por arrendamiento, ingresos derivados del subarrendamiento de derechos de uso
de activos, salida de efectivo por los arrendamientos, adiciones de derecho de uso de
activos, ganancias o pérdidas derivadas de las transacciones de venta y arrendamiento
posterior y, el valor contable del derecho de uso de activos al final del ejercicio, por
categoría de activo subyacente.

Arrendatario, ¿qué incluye el pasivo inicial por el
arrendamiento?

Principales requisitos de presentación.

Arrendamientos financieros
Concepto
El concepto de arrendamiento financiero ha variado en relación a la definición que se

contenía en el PGC de 1990. Se ha pasado de considerar como elemento determinante
de la calificación de un contrato de arrendamiento como financiero, el que no existiesen
dudas del ejercicio de la opción de compra al finalizar el contrato, a considerar como
elemento determinante la transferencia sustancial de todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo sobre el que se realiza el arrendamiento.
PGC 1990 PGC 07
Cuando se transfieren sustancialmente

Cuando no existan dudas razonables de
todos los riesgos y beneficios inherentes
que se va a ejercitar la opción de compra.
a la propiedad del activo.
El criterio del ejercicio de la opción de compra pierde importancia porque, a pesar que la
norma presume que la transferencia de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad
se da cuando no existen dudas razonables de que se va a ejercitar la opción de compra,
inmediatamente crea una excepción para el caso en que no exista opción de compra.
Se presume que se da la transferencia de los riesgos y beneficios inherentes a la

propiedad en los siguientes casos:
1. Si la propiedad del activo se transfiere al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.
2. Cuando el período de alquiler coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del
activo.
3. Si el valor actual de los pagos mínimos suponen un importe prácticamente igual al del valor
razonable del bien arrendado al principio del contrato.
4. Cuando las características del activo objeto del contrato de arrendamiento hacen que su
utilidad quede restringida al arrendatario.
5. Si el arrendatario puede cancelar el contrato y las pérdidas que vaya a sufrir el arrendador
las asume el arrendatario.

6. Cuando los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe
residual recaen sobre el arrendatario.
7. Si el arrendatario puede prorrogar el contrato de arrendamiento durante un segundo

período, con unos pagos por arrendamiento sensiblemente inferiores a los del mercado.
Los criterios establecidos en la normativa anterior no constituyen una novedad en

nuestra doctrina contable, puesto que algunos de ellos ya se mencionaban en la consulta
6 del BOICAC número 38 de junio de 1999 en la que se establecen los criterios para poder
contabilizar un contrato de renting como un contrato de arrendamiento financiero según
la norma 5 f) del PGC de 1990.
Contabilidad del arrendatario

El arrendatario, al principio del contrato, registra un activo según su naturaleza,
inmovilizado material o activo intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe.
Tenemos la primera diferencia en la contabilización de la firma del contrato. En el PGC
1990 se usaba la cuenta (217) Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento
financiero y según el PGC 07 el activo se califica según su naturaleza, es decir, si es un
inmovilizado material lo registraremos como tal en una cuenta del nuevo subgrupo
(21) Inmovilizaciones Materiales, y si es un activo intangible en una cuenta del nuevo
subgrupo (20) Inmovilizaciones Intangibles.
El valor del activo y la deuda va a ser el menor entre el valor razonable del activo al inicio
del contrato y el valor actual de los pagos mínimos acordados durante el plazo del
arrendamiento, incluido el pago de la opción de compra o el valor residual, cuando no
existan dudas razonables sobre su ejercicio. En los pagos por arrendamiento no se
incluyen ni las cuotas de carácter contingente ni el coste de los servicios e impuestos que
pueda repercutir el arrendador. Las cuotas de carácter contingente son aquellas que
dependen de una variable, como por ejemplo los kilómetros recorridos en un renting de
coches, que si no se superan o exceden los establecidos en el contrato, se puede pactar
bonificación o cuota adicional. Los costes de formalización del contrato y los costes de
puesta a punto del bien deben registrarse como mayor valor del activo.
Para calcular el valor actual de los pagos por arrendamiento se va a utilizar el tipo de
interés implícito en el contrato, y si éste no se puede determinar, se usará el tipo de
interés de mercado para operaciones similares. Los intereses totales del contrato se

distribuirán a lo largo del plazo de arrendamiento y se imputarán a la cuenta de Pérdidas
y ganancias del ejercicio en que se devenguen. Aparece ahora la otra diferencia entre el
PGC 07 y el PGC de 1990: la deuda se valora por su valor actual y no por el valor de
reembolso. Esto implica la desaparición de la cuenta (272) Gastos por intereses
diferidos del activo del balance. En el caso de que existan cuotas de carácter contingente,
se tratan como gastos del ejercicio en que se devenguen.
EJEMLO 17
Arrendamiento financiero. Contabilidad arrendatario
El 1 de julio del año 2008 se financia con un leasing la utilización de unas máquinas cuyo
valor al contado es de 120.000 €, siendo la duración del contrato de tres años con cuotas
mensuales, pagaderas desde la firma del contrato. El tipo interés nominal anual es del
6% y la opción de compra una cuota más, que se tendrá que hacer efectiva los cinco
primeros días que venza el contrato de arrendamiento.
La vida económica de las máquinas es de 10 años.
La entidad de leasing nos facilita el siguiente resumen de las cuotas:
N.º cuota Fecha Capital Intereses Cuota neta IVA Cuota bruta
1 01-07-2008 3.542,85 0,00 3.542,85 566,86 4.109,71

2 01-08-2008 2.960,56 582,29 3.542,85 566,86 4.109,71
3 01-09-2008 2.975,36 567,49 3.542,85 566,86 4.109,71
4 01-10-2008 2.990,24 552,61 3.542,85 566,86 4.109,71
5 01-11-2008 3.005,19 537,66 3.542,85 566,86 4.109,71
6 01-12-2008 3.020,22 522,63 3.542,85 566,86 4.109,71
7 01-01-2009 3.035,32 507,53 3.542,85 566,86 4.109,71
8 01-02-2009 3.050,49 492,36 3.542,85 566,86 4.109,71
9 01-03-2009 3.065,75 477,10 3.542,85 566,86 4.109,71
10 01-04-2009 3.081,08 461,77 3.542,85 566,86 4.109,71
11 01-05-2009 3.096,48 446,37 3.542,85 566,86 4.109,71
12 01-06-2009 3.111,96 430,89 3.542,85 566,86 4.109,71
13 01-07-2009 3.127,52 415,33 3.542,85 566,86 4.109,71
14 01-08-2009 3.143,16 399,69 3.542,85 566,86 4.109,71

15 01-09-2009 3.158,88 383,97 3.542,85 566,86 4.109,71
16 01-10-2009 3.174,67 368,18 3.542,85 566,86 4.109,71
17 01-11-2009 3.190,54 352,31 3.542,85 566,86 4.109,71
18 01-12-2009 3.206,50 336,35 3.542,85 566,86 4.109,71
19 01-01-2010 3.222,53 320,32 3.542,85 566,86 4.109,71
20 01-02-2010 3.238,64 304,21 3.542,85 566,86 4.109,71
21 01-03-2010 3.254,84 288,01 3.542,85 566,86 4.109,71
22 01-04-2010 3.271,11 271,74 3.542,85 566,86 4.109,71
23 01-05-2010 3.287,47 255,38 3.542,85 566,86 4.109,71
24 01-06-2010 3.303,90 238,95 3.542,85 566,86 4.109,71
25 01-07-2010 3.320,42 222,43 3.542,85 566,86 4.109,71
26 01-08-2010 3.337,02 205,83 3.542,85 566,86 4.109,71
27 01-09-2010 3.353,71 189,14 3.542,85 566,86 4.109,71
28 01-10-2010 3.370,48 172,37 3.542,85 566,86 4.109,71
29 01-11-2010 3.387,33 155,52 3.542,85 566,86 4.109,71
30 01-12-2010 3.404,27 138,58 3.542,85 566,86 4.109,71
31 01-01-2011 3.421,29 121,56 3.542,85 566,86 4.109,71
32 01-02-2011 3.438,39 104,46 3.542,85 566,86 4.109,71
33 01-03-2011 3.455,59 87,26 3.542,85 566,86 4.109,71
34 01-04-2011 3.472,86 69,99 3.542,85 566,86 4.109,71
35 01-05-2011 3.490,23 52,62 3.542,85 566,86 4.109,71
36 01-06-2011 3.490,30 52,55 3.542,85 566,86 4.109,71
Total 116.457,15 11.085,45
SE PIDE: Registrar las siguientes operaciones del contrato de arrendamiento desde el

punto de vista del arrendatario:
1. Firma del contrato de leasing el 1-07-2008.

2. Pago de la cuota del día 1-10-2008.
3. Amortización de la máquina el día 31-12-2008.
4. Reclasificación a 31-12-2008.

Contabilidad del arrendador
El arrendador contabiliza un derecho de cobro por el valor actual de los pagos mínimos
más el valor residual. La diferencia entre el crédito contabilizado y la cantidad a cobrar
son los ingresos financieros, que se imputarán a resultados según el principio del devengo
y utilizando el tipo efectivo. En el supuesto en que los arrendadores sean fabricantes o
distribuidores del bien arrendado, los créditos se clasifican como comerciales y se aplica
la norma de ventas y prestación de servicios. La empresa arrendadora, si es una compañía
de leasing, deberá aplicar la normativa del Banco de España, al ser una entidad financiera
que debe registrar sus operaciones de acuerdo con las directrices contenidas en las
Circulares emitidas por el Banco de España. Por lo anterior, la contabilidad desde el punto
de vista del arrendador escapa del ámbito de nuestro estudio y no va a ser analizada.
En primer lugar se analiza si se trata de un arrendamiento financiero, como el contrato

incorpora la opción de compra se debe determinar que no existan dudas razonables en
que se va a ejercitar, comparando el precio de la opción con el valor contable o en libros
del bien al finalizar el contrato.
Ejemplo:
Precio de la opción de compra (valor residual) 3.542,85

Valor contable o en libros (120.000 – 120.000/10 x 3 años) 84.000,00
El valor del activo es muy superior al precio de la opción de compra, lo que implica que
no hay dudas razonables que se ejerzan, siendo un arrendamiento financiero.
A efectos de dar de alta el activo es el menor entre el valor razonable de activo y el valor
actual de los pagos mínimos.
Valor razonable del activo 120.000,00

1 - (1 + 0,005) -37
Valor actual de los pagos mínimos [3.542,85 (1,005)] 120.000,00
0,005
Concepto Debe Haber

Maquinaria (213) 120.000,00
Acreedores por arrendamiento financiero c/p (cuotas de capital hasta
36.935,50
un año) (524)
Acreedores por arrendamiento financiero l/p (cuotas de capital del
83.064,50
segundo y tercer año + opción compra) (174)
Fecha: 01-10-2008: Por el pago de la cuota:
Concepto Debe Haber
Acreedores por arrendamiento financiero c/p (524) 2.990,24

Intereses de deudas con entidades de crédito (6623) 552,61
H.ª P.ª, IVA soportado (472) 566,86
Bancos, c/c (572) 4.109,71
Fecha: 31-12-2008: Por la amortización de la maquinaria:
Concepto Debe Haber
Amortización del inmovilizado material (681) (120.000/10 años x 6 /12) 6.000,00
Amortización acumulada de maquinaria (2813)

6.000,00
Por la reclasificación de las cuotas de leasing:
Concepto Debe Haber
Acreedores por arrendamiento financiero l/p (174) (3.127,52 + 3.143,16

19.001,27
+ 3.158,88 + 3.174,67 + 3.190,54 + 3.206,50)
Acreedores por arrendamiento financiero c/p (524) 19.001,27
Para hacer la reclasificación se toman los importes de la columna CAPITAL debido a que
están valorados al valor actual.
Arrendamiento operativo
Concepto
El arrendamiento operativo es un contrato en el que el arrendador cede al arrendatario
el derecho a usar un activo durante un período de tiempo determinado, a cambio de
percibir un importe único o una serie de cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de
carácter financiero.

El arrendatario contabiliza las cuotas como un gasto, mientras que el arrendador las
registra como un ingreso. En ambos casos, se llevan a la cuenta de Pérdidas y ganancias.
En definitiva, los arrendamientos operativos son todos aquellos que no se pueden
clasificar como arrendamientos financieros.
EJEMPLO 21
Una empresa alquila una máquina de su propiedad a otra por un período de 3 años. Las
cuotas se pagan mensualmente. El importe de la cuota mensual es de 2.400 euros. El
activo figura en contabilidad del arrendador por 200.000 euros y le quedan 10 años de
vida útil. El contrato se firma el 1 de marzo de 2008 y no se empiezan a pagar las cuotas
hasta el 1 de septiembre de 2008, considerándose estos seis meses como un período de
carencia.
SE PIDE: Registrar la operación desde el punto de vista del arrendatario y del arrendador.
Como podemos ver se trata de un arrendamiento operativo, porque la vida económica

del bien comparada con la duración del contrato es muy superior, el importe de los pagos
no equivale al valor actual del bien, y no se contempla la posibilidad de una prórroga. Por
tanto, se va a contabilizar como gasto o ingreso según sea el arrendatario o arrendador.
Importe total del arrendamiento (2.400 € x 30 meses) 72.000 euros

Imputación lineal del coste (72.000 €/36 meses) 2.000 euros/mes
01-03-2008 a 01-09-2008: Imputación lineal durante el período de carencia:
Concepto Debe Haber
Arrendamientos (621) 2.000,00

Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir
2.000,00
(4109)
01-09-2008: Por el pago de la primera cuota:
Concepto Debe Haber
Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir

400,00
(4109)

Arrendamientos y cánones (621) 2.000,00
H.ª P.ª, IVA soportado (472) 384,00
Acreedores por prestación de servicios (410) 2.784,00
Concepto Debe Haber
Acreedores por prestación de servicios (410) 2.784,00

Bancos, c/c (572) 2.784,00
01-03-2008 a 01-09-2008: Imputación lineal durante el período de carencia:
Concepto Debe Haber
Deudores, facturas pendientes de formalizar (4409) 2.000,00

Ingresos por arrendamientos (752) 2.000,00
01-09-2008: Por el cobro de la primera cuota:
Concepto Debe Haber
Deudores (440) 2.784,00

Deudores, facturas pendientes de formalizar (4409) 400,00
Ingresos por arrendamientos (752) 2.000,00
H.ª P.ª, IVA repercutido (477) 384,00
Concepto Debe Haber
Bancos, c/c (572) 2.784,00

Deudores (440) 2.784,00
31-12-2008: Por la amortización de la maquinaria:
Concepto Debe Haber
Amortización del inmovilizado material (681) (200.000/10 años) 20.000

Amortización acumulada de maquinaria (2813) 20.000

Venta con arrendamiento financiero posterior
El lease-back es una operación de financiación. Consiste en vender un activo y a
continuación alquilarlo a cambio del pago de unas cuotas. La empresa vendedora obtiene
liquidez con la venta del activo y devuelve el importe del préstamo mediante el pago de
unas cuotas que incorporan unos intereses. La garantía del préstamo es el activo objeto
de la operación.
En este caso, según la norma 8. Del PGC 07, no debe variarse la calificación del activo, ni
reconocerse beneficios o pérdidas derivadas de la operación de venta. Se debe registrar
la cantidad recibida abonándola a una partida de pasivo financiero. La operación supone
el pago de unos intereses, por lo que se debe distribuir la carga financiera durante el
período del contrato, de acuerdo con el principio del devengo, utilizando la tasa de
interés efectiva.
Arrendamientos de terrenos y edificios

En los arrendamientos inmobiliarios dependerá de la duración del contrato y las posibles
prórrogas el que se trate como un arrendamiento financiero u operativo. Además la
norma indica que se analice la parte del terreno y del edificio como elementos
diferenciados, lo que podría llevar a calificar el terreno, cuya vida es ilimitada, como
operativo; y la construcción, en contratos muy largos, como por ejemplo los realizados a
entidades financieras o la empresa patrimonial que alquila inmuebles a empresas
vinculadas, como financiero. La imputación a gasto por parte del terreno y el registro de
la construcción como activo por el valor actual de los pagos mínimos, conlleva estimar
que parte de la cuota de alquiler se imputa a cada concepto, cuestión que plantea
dificultades, como reconoce la propia norma, la cual establece que, si existen dificultades
o la valoración no sea fiable, se trate todo, el terreno y la construcción como financiero.
En el leasing inmobiliario, donde se establece una duración mínima de 10 años y se

incluye la opción de compra por una cuota más, no existen dudas razonables que se vayan
a ejercer, lo que implica que siempre se tratará como un arrendamiento financiero.

Cesión de derechos de uso o superficie
Aunque la normativa de arrendamientos no habla de forma explícita de los derechos de
uso, sí indica que cualquier acuerdo, independientemente de su instrumentación jurídica
por el cual se ceda el uso de un activo a cambio de un pago único, o a cambio de varias
cuotas, se debe tratar como un arrendamiento, no como un activo intangible. Por todo
ello, creemos que los derechos de uso se consideran un arrendamiento operativo, debido
a que no se va a transferir la propiedad al arrendatario.
Si de acuerdo con la NIIF 15

Es una venta No es una venta
Arrendatario vendedor
Reconoce un derecho de uso, calculado como un % del anterior valor contable del activo
((Valor actual pagos por arrendamiento/ Valor Razonable Activo) x Valor contable), que
representa el derecho de uso que ha retenido.
 Contabiliza la transacción de venta, Reconociendo el importe recibido en la operación.
Dando de baja el activo vendido y Registrando en la cuenta de pérdidas y ganancias la
diferencia entre todos los conceptos anteriores (incluyendo el derecho de uso
reconocido).
 Si el precio no es el valor razonable del activo, o las cuotas de arrendamiento no son de

mercado, se deben realizar ajustes para reflejar estas circunstancias, es decir, los pagos
anticipados de las cuotas de arrendamiento o la financiación adicional proporcionada
por el arrendador comprador, respectivamente.
 Continuará reconociendo el activo subyacente y registrará un pasivo financiero por el

importe recibido en la operación. • El instrumento financiero se contabilizará
posteriormente de acuerdo a la norma de instrumentos financieros (NIIF 9 o NIC 39,
según corresponda).
 Contabilizará normalmente la compra del activo subyacente, en virtud de la norma
aplicable (por ejemplo, NIC 16 para la compra de inmovilizado material) y contabilizará
el arrendamiento, según la NIIF 16 para arrendadores.
 Tendrá un activo financiero con respecto al pago realizado.

 El instrumento financiero se contabilizará posteriormente de acuerdo a la norma de
instrumentos financieros (NIIF 9 o NIC 39, según corresponda).
Fecha efectiva y transición.
La Norma es aplicable para ejercicios anuales a partir del 1 de enero de 2019. Se permitirá
la aplicación anticipada a las entidades que apliquen la NIIF 15 Ingresos procedentes de
contratos con clientes con anterioridad o en la misma fecha de aplicación inicial de NIIF 16.
En el entorno NIIF-UE hemos de tener en cuenta los trámites de endoso de ambas normas.
La Norma establece requisitos específicos de transición para:
La definición de arrendamiento (permitiendo aplicar la misma conclusión alcanzada en
virtud de la NIC 17 y CINIIF 4 Determinar si un contrato contiene un Arrendamiento, con
respecto de contratos celebrados con anterioridad a la fecha de la aplicación inicial de la
NIIF 16);
 La valoración del derecho de uso de activos y pasivos de arrendamiento (evitando el
cálculo retrospectivo total de estos saldos);
 Las transacciones de venta con arrendamiento posterior, anteriores a la fecha de la

aplicación inicial (se contabilizarán conforme a la conclusión a la que se llegó en NIC 17,
basada en la determinación de si la transacción fue una venta con arrendamiento
operativo posterior o con arrendamiento financiero) y,
 Los importes previamente reconocidos en relación con combinaciones de negocio (cada

activo o pasivo relacionado con los términos favorables o desfavorables de los
arrendamientos operativos previamente reconocidos se darán de baja y el valor
contable del derecho de uso asociado del activo será ajustado por dicho importe).
La NIIF 16 podrá aplicarse por vez primera por los arrendatarios, bien de forma
completamente retrospectiva o bien mediante un método retrospectivo modificado. Si se
opta por este segundo método, la entidad no re-expresará la información comparativa, y
registrará el efecto acumulado de la primera aplicación de la norma como un ajuste al saldo
inicial del patrimonio (reservas o como corresponda) a la fecha de primera aplicación.

Ejemplo de opciones de primera aplicación.

Conclusiones.
 Son necesarios estos métodos para la contabilización, como la captura de la

información necesaria para cumplir con los desgloses en los estados financieros.
 Los análisis de impactos son necesarios, especialmente aquellos cualitativos que

implican juicios, como por ejemplo los relativos a la definición de arrendamiento y a
establecer el período de arrendamiento.

Recomendaciones.
 Los cambios son necesarios en sus sistemas y procesos; por lo tanto para poder
gestionar y hacer los cálculos y seguimiento de los arrendamientos, es importante
estar a la vanguardia de estos nuevos métodos.
 Planificar potenciales cambios en las políticas de distribución de dividendos o efectos

fiscales, si los tuviera.

Bibliografía.
https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/es/Documents/auditoria/Deloitte_ES_Auditori
a_NIIF-16-arrendamientos.pdf
https://www.contabilidadtk.es/arrendamientos.html

Anexos.


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UNIVERSIDAD NACIONAL

ARRENDAMIENTOS NIIF 16 | Contabilidad ll Sección 1700

ARRENDAMIENTOS NIIF 16 | Contabilidad ll Sección 1700

ARRENDAMIENTOS NIIF 16 | Contabilidad ll Sección 1700

ARRENDAMIENTOS NIIF 16 | Contabilidad ll Sección 1700

Un arrendamiento es cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación

La calificación de los contratos en arrendamientos financieros u operativos depende de

Uso de un activo identificado.

Derechos sustantivos de sustitución.

ARRENDAMIENTOS NIIF 16 | Contabilidad ll Sección 1700

Derecho a dirigir el uso de un activo identificado.

La Norma no contempla una definición de servicios, sin embargo, en los Fundamentos de

ARRENDAMIENTOS NIIF 16 | Contabilidad ll Sección 1700

¿Existe un activo Identificado?

¿Tiene el cliente el derecho de obtener sustancialmente

Ninguno. La forma y la finalidad

SI ¿Tiene el cliente el derecho a explotar el activo a lo largo del

¿Ha diseñado el cliente el activo de una forma que NO

ARRENDAMIENTOS NIIF 16 | Contabilidad ll Sección 1700

Posteriormente, el arrendatario irá incrementando el pasivo por el arrendamiento para

Arrendatario, ¿qué incluye el activo por el derecho de uso?

ARRENDAMIENTOS NIIF 16 | Contabilidad ll Sección 1700

 Cuando se produzca un cambio en el importe esperado a pagar en virtud de una garantía

 Cuando se produzca un cambio en las futuras cuotas de arrendamiento para reflejar la

 Cuando se produzca un cambio en la duración del arrendamiento como resultado de

 Cuando se produzca un cambio en la evaluación de una opción de compra del activo

ARRENDAMIENTOS NIIF 16 | Contabilidad ll Sección 1700

ARRENDAMIENTOS NIIF 16 | Contabilidad ll Sección 1700

ARRENDAMIENTOS NIIF 16 | Contabilidad ll Sección 1700

El concepto de arrendamiento financiero ha variado en relación a la definición que se

PGC 1990 PGC 07

Cuando se transfieren sustancialmente

Se presume que se da la transferencia de los riesgos y beneficios inherentes a la

1. Si la propiedad del activo se transfiere al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.

ARRENDAMIENTOS NIIF 16 | Contabilidad ll Sección 1700

7. Si el arrendatario puede prorrogar el contrato de arrendamiento durante un segundo

Los criterios establecidos en la normativa anterior no constituyen una novedad en

Contabilidad del arrendatario

ARRENDAMIENTOS NIIF 16 | Contabilidad ll Sección 1700

Arrendamiento financiero. Contabilidad arrendatario

La vida económica de las máquinas es de 10 años.

La entidad de leasing nos facilita el siguiente resumen de las cuotas:

1 01-07-2008 3.542,85 0,00 3.542,85 566,86 4.109,71

ARRENDAMIENTOS NIIF 16 | Contabilidad ll Sección 1700

SE PIDE: Registrar las siguientes operaciones del contrato de arrendamiento desde el

1. Firma del contrato de leasing el 1-07-2008.

3. Amortización de la máquina el día 31-12-2008.

ARRENDAMIENTOS NIIF 16 | Contabilidad ll Sección 1700

Contabilidad del arrendatario

En primer lugar se analiza si se trata de un arrendamiento financiero, como el contrato

Precio de la opción de compra (valor residual) 3.542,85

Valor razonable del activo 120.000,00

Concepto Debe Haber

ARRENDAMIENTOS NIIF 16 | Contabilidad ll Sección 1700

Fecha: 01-10-2008: Por el pago de la cuota:

Concepto Debe Haber

Acreedores por arrendamiento financiero c/p (524) 2.990,24

Fecha: 31-12-2008: Por la amortización de la maquinaria:

Concepto Debe Haber

Amortización del inmovilizado material (681) (120.000/10 años x 6 /12) 6.000,00

Amortización acumulada de maquinaria (2813)

Acreedores por arrendamiento financiero l/p (174) (3.127,52 + 3.143,16

ARRENDAMIENTOS NIIF 16 | Contabilidad ll Sección 1700