IFRS - NIIF

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

NIC 21 – EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE
LA MONEDA EXTRANJERA

Carlos Paredes Reátegui

1
 DERECHOS DE AUTOR DE LA
PRESENTACIÓN

Material preparado por el profesor CARLOS PAREDES REATEGUI

Docente en los Diplomados de NIIF
Universidad de Lima - Perú

2
4
OBJETIVO

5
Carlos Paredes Reátegui
 OBJETIVOS (párrafo 1)

Una entidad puede llevar

a cabo actividades en el
extranjero de dos maneras
diferentes

Efectuando
 Tener negocios
transacciones en
en el extranjero
moneda extranjera

• Comprar en M/E Subsidiarias, Filiales

• Vender en M/E Sucursales

Además, una entidad puede

Presentar los EE.FF.
en moneda extranjera

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Carlos Paredes Reátegui
 OBJETIVOS (párrafo 2)

El objetivo de la NIC 21 es:

I. CONVERSION

• Dar criterios contables sobre cómo incorporar, en los

estados financieros de una entidad,
• las transacciones en moneda extranjera
• compras
• ventas
• los negocios en el extranjero,
• Inversiones
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Carlos Paredes Reátegui
 OBJETIVOS (párrafo 2)

El objetivo de la NIC 21 es:

II. TRASLACION

• Y cómo convertir los estados financieros preparados en

moneda funcional a la moneda de presentación elegida.

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Carlos Paredes Reátegui
Moneda funcional y moneda de presentacion

Conversión

Moneda de Moneda de
curso legal presentación

Moneda
funcional

Traslación
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Carlos Paredes Reátegui
 OBJETIVOS (párrafo 2)

Principal problema que se presenta:

• la tasa o tipo de cambio a utilizar, y

• la manera de informar (reportar) sobre los
efectos de las variaciones en los tipos de
cambio dentro de los estados financieros.

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Carlos Paredes Reátegui
DEFINICIONES

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Carlos Paredes Reátegui
 Moneda de curso legal

• Diario.
• Es la moneda oficial de cada • Mayor.
• Ventas, compras
país.
Libro Diario

PERU USA UE

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Carlos Paredes Reátegui
 Moneda de funcional

• Es aquella moneda del entorno • Exportadores.

económico principal en el que • Mineras.
• Subsidiarias
opera la entidad.
• Este entorno es normalmente aquel en el Compras, ventas,
cual se generan los beneficios y se Inversiones.
efectúan los desembolsos

PERU UE

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Carlos Paredes Reátegui
 Moneda de presentación

• Es aquella en la cual se deben

presentar los estados ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
Expresado en…..
financieros.

PERU UE

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Carlos Paredes Reátegui
 Ejemplos:

Moneda de Moneda de Moneda de

curso legal funcional presentación

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Carlos Paredes Reátegui
 Negocio en el extranjero

• Es toda entidad: • Subsidiaria.

• Asociada.
• Negocio conjunto.
• Sucursal.

COLGATE- PALMOLIVE PERU S A

• De la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se

llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad
que informa.

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Carlos Paredes Reátegui
 Otras definiciones

• Tipo de cambio.
• Tipo de cambio de cierre.
• Diferencia de cambio.
• Moneda extranjera.
• Partidas monetarias.

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Carlos Paredes Reátegui
 Partidas monetarias y no monetarias
Ejemplos
Partidas monetarias Partidas no monetarias

 Caja y Bancos  Existencias

 Cuentas por cobrar comerciales  Seguros y alquileres pagados por

adelantado

 Cuentas por cobrar diversas  Activo fijo (costo y depreciación

acumulada)

 Cuentas por pagar comerciales  Intangibles (costo y amortización

acumulada)

 Cuentas por pagar diversas  Cuentas patrimoniales

 Préstamos bancarios  Ingresos y gastos

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CRITERIOS A SEGUIR PARA
DETERMINAR LA
MONEDA FUNCIONAL

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Carlos Paredes Reátegui
 Jerarquía de criterios para la determinación
de la moneda de funcional (párrafos 9 y 10)

 Criterios o indicadores prioritarios

o primarios.

 Criterios o indicadores secundarios

o adicionales.

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Carlos Paredes Reátegui
 Jerarquía de criterios para la determinación
de la moneda de funcional (párrafos 9 y 10)

 Criterios o indicadores prioritarios o primarios:

 La moneda del país:

 que influya fundamentalmente en los
precios de venta de los bienes y servicios
que comercializa la entidad.
 cuyas fuerzas competitivas y regulaciones
determinen los precios de venta

 La moneda que influya fundamentalmente en:

 los costos de la mano de obra,
 materiales y
 otros costos necesarios para producir los
bienes o prestar los servicios.

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Carlos Paredes Reátegui
 Criterios a considerar para determinar los Indicadores
Prioritarios de la Moneda Funcional

• Moneda de expresión de las transacciones no necesariamente es la

moneda funcional. Mecanismos de protección de las empresas
(economías hiperinflacionarias).

• Productos commodities (petróleo, plata) que tienen un mercado

mundial.

• Empresa multinacional que opera en distintos segmentos geográficos

(países).

• Precio de bienes o servicios son consecuencia de una actividad principal

(contratistas mineros).

• Insumos principales de una empresa provienen de un país distinto a

aquel donde vende su producción.

Carlos Paredes Reátegui

 Jerarquía de criterios para la determinación
de la moneda de funcional (párrafos 9 y 10)

 Criterios o indicadores secundarios o adicionales:

 La moneda funcional de una entidad es la

moneda:
 En la cual se generan los fondos de las
actividades de financiamiento,
 En la que se mantienen los importes
cobrados por las actividades de explotación.

“En el Perú los profesionales contables suelen determinar la moneda

funcional tomando como base los indicadores adicionales”.
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Carlos Paredes Reátegui
Moneda funcional
Factores adicionales para operaciones extranjeras

 Si las actividades del negocio en el

extranjero se llevan a cabo como una
extensión de la entidad que informa en
lugar de hacerlo con un grado significativo
de autonomía.
 Si las transacciones con la entidad que
informa constituyen una proporción alta o
baja de las actividades de la entidad en el
exterior.
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Moneda funcional
Factores adicionales para operaciones extranjeras
(Cont.)

 Si los flujos de caja provenientes de las operaciones

de la entidad extranjera afectan directamente a los
flujos de caja de la Principal, y están disponibles
para ser remitidos a la misma.
 Si los flujos de caja de la entidad extranjera son
suficientes para operar normalmente y para pagar
sus deudas, y no dependen de los fondos de la
Principal.

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Moneda funcional
Posición de la gerencia

• Cuando los indicadores son

mixtos y la moneda funcional no
es obvia,
– la gerencia usa su juicio para
determinar la moneda funcional.
• La gerencia debe dar prioridad a:
– los factores primarios, luego a
– los secundarios y finalmente
– a los otros factores adicionales a fin
de llegar a una conclusión.

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 Cambio de moneda funcional (párrafo 13)

La moneda funcional es la que mejor refleja las transacciones,

sucesos y condiciones relacionadas con la entidad.

¿Se puede cambiar de moneda funcional?

NO
Una vez escogida, NO se debe cambiar, SALVO si cambian las
condiciones y situaciones en los hechos, transacciones y sucesos que
sean importantes para la empresa.

¿Cómo se deben reconocer los efectos del cambio de moneda funcional?

En forma PROSPECTIVA.
27
Carlos Paredes Reátegui
 Ejemplos de situaciones en las que se
justifica un cambio de moneda funcional

 Un país oficializa una moneda Ejemplo: Ecuador que adoptó el

extranjera como moneda de dólar USA.
curso legal.

 Un país asume una moneda Ejemplo: Italia deja la LIRA por

común a una zona económica. el EURO.

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Carlos Paredes Reátegui
 Ejemplos de situaciones en las que se
justifica un cambio de moneda funcional

 Una empresa empieza a Ejemplo: Minerales - Agrícolas.

exportar la mayoría de sus
productos (distintos a un
commoditie) que antes sólo se
colocaban en el mercado local

 Los fondos que financian las Ejemplo: Una ONG.

actividades de un organismo
internacional cambian por un
acuerdo estatutario de una
moneda a otra.

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Carlos Paredes Reátegui
INFORMACIÓN (CONVERSION) EN MONEDA
FUNCIONAL SOBRE LAS
TRANSACCIONES EN MONEDA
EXTRANJERA

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Carlos Paredes Reátegui
Reconocimiento inicial
Que es una transacción en moneda extranjera

 Una transacción en moneda

extranjera es toda transacción
cuyo importe:
 se denomina, o
 exige su liquidación,
 en una moneda extranjera
(distinta a la moneda
funcional).

31
Conversión de la moneda extranjera a la moneda funcional

Conversión

moneda extranjera moneda funcional

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Carlos Paredes Reátegui
Conversión de la moneda extranjera a la moneda funcional

Conversión o reconocimiento inicial:

Párrafo 21:
Toda transacción efectuada en moneda
extranjera
• Compras
• Ventas

se debe registrar, en el momento de su reconocimiento inicial, en la moneda

funcional,

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Carlos Paredes Reátegui
Conversión de la moneda extranjera a la moneda funcional

Conversión o reconocimiento inicial:

Párrafo 21:

convirtiendo la moneda extranjera

a su equivalente en la moneda funcional

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Carlos Paredes Reátegui
Conversión de la moneda extranjera a la moneda funcional

Conversión o reconocimiento inicial:

Párrafo 21:
mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipo de
cambio de contado a la fecha de la transacción entre la moneda
funcional y la moneda extranjera.

Monto de la moneda Tipo de cambio a la Monto de la

extranjera fecha de la transacción moneda funcional
X =

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Carlos Paredes Reátegui
Tipo de cambio a utilizar para la conversión de la moneda
extranjera a la moneda funcional

Párrafo 22: El tipo de cambio es el vigente en la fecha de la transacción.

Por razones de orden práctico, se utiliza a menudo un tipo de cambio
aproximado al existente en el momento de realizar la transacción.

Ejemplo:

Se puede utilizar el correspondiente tipo medio semanal o mensual,

para todas las transacciones que tengan lugar en ese intervalo de
tiempo, en cada una de las clases de moneda extranjera usadas por la
entidad.

No obstante, no será adecuado utilizar tipos medio si, durante el

intervalo considerado, los cambios han fluctuado significativamente.
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Carlos Paredes Reátegui
Tipo de cambio a aplicar cuando se dispone de varios tipos
de cambio

SUNAT Bancario Mercado libre

Párrafo 26: Se debe utilizar aquél tipo de cambio en el que pudieran ser
liquidados los flujos futuros de efectivo representados por la transacción o
el saldo considerado, si tales flujos hubieran ocurrido en la fecha de la
medición.

Cuando se haya perdido temporalmente la posibilidad de negociar dos

monedas en condiciones de mercado, el tipo a utilizar será la primera que se
fije en una fecha posterior, en la que se puedan negociar las divisas en las
condiciones citadas .
37
Carlos Paredes Reátegui
 Actualización en los periodos posteriores

Párrafo 23: La Norma requiere que al final de cada periodo:

30/OCT/X1 30/NOV/X1 31/DIC/X1

a) Las partidas monetarias en M/E:

• Caja y Bancos.
• Cuentas por Cobrar.
• Cuentas por Pagar.
• Etc.

Se actualicen aplicando el tipo de cambio de cierre, es decir, el de la fecha

del estado de situación financiera.
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Carlos Paredes Reátegui
 Actualización en los periodos posteriores

Párrafo 23: La Norma requiere que al final de cada periodo:

30/OCT/X1 30/NOV/X1 31/DIC/X1

b) Partidas NO monetarias en M/E que se

miden en términos de costo histórico:

• Intangibles.
• Etc.

Se midan aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transacción que le dio

origen.

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Carlos Paredes Reátegui
 Actualización en los periodos posteriores

Párrafo 23: La Norma requiere que al final de cada periodo:

30/OCT/X1 30/NOV/X1 31/DIC/X1

b) Partidas NO monetarias que se miden al

valor razonable en una ME:

• Productos commodities
• Etc.

Se midan aplicando el tipo de cambio de la fecha en que se determina el

valor razonable.

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Carlos Paredes Reátegui
 Diferencias de cambio

Párrafo 28: La Norma requiere que las diferencias de cambio:

30/OCT/07 30/NOV/07 31/DIC/07

a) Que surjan al liquidar, convertir o

actualizar las partidas monetarias en M/E:

• Producidas durante el periodo o ejercicio

económico

Se reconozcan en los resultados del

periodo en el que se produjeron.

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Carlos Paredes Reátegui
 Diferencias de cambio

Párrafo 30: La Norma requiere que

cuando se reconozca en otro resultado
integral una pérdida o ganancia derivada
de una partida no monetaria

• cualquier diferencia de cambio, incluida

en esa pérdida o ganancia

También se reconocerá en el Otro

Resultado Integral

42
Carlos Paredes Reátegui
 Diferencias de cambio

Párrafo 30: La Norma requiere que

cuando se reconozca en el resultado
del ejercicio una pérdida o ganancia
derivada de una partida no monetaria

• cualquier diferencia de cambio, incluida

en esa pérdida o ganancia

También se reconocerá en el
Resultado del ejercicio

43
Carlos Paredes Reátegui
 Diferencias de cambio

Párrafo 32: La Norma requiere que las diferencias de cambio:

30/OCT/07 30/NOV/07 31/DIC/07

• Que surjan de una partida monetaria de

una inversión neta en un negocio en el
extranjero:
• Cuenta por cobrar a una subsidiaria
Estado de
Resultado
Integral
Se reconozcan en los resultados de
los estados financieros separados de Resultados
la entidad que informa.
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Carlos Paredes Reátegui
 Diferencias de cambio

Párrafo 32: La Norma requiere que las diferencias de cambio:

30/OCT/07 30/NOV/07 31/DIC/07

• Que surjan de una partida monetaria de una

inversión neta en un negocio en el extranjero:
• Inversiones
En los estados financieros que contengan al negocio en el
extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los
estados financieros consolidados si el negocio en el
Estado de
Resultado
extranjero es una subsidiaria), estas diferencias de cambio
Integral
se reconocerán inicialmente en otro resultado integral, y
reclasificadas de patrimonio a resultados cuando se realice Resultado Integral
la disposición del negocio en el extranjero, de acuerdo con
el párrafo 48.
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Carlos Paredes Reátegui
Reconocimiento inicial
Ejemplo # 1

 ABC es una compañía que se constituyó en el Perú el 1 de enero

de 2006, siendo la moneda oficial en el Perú el Nuevo Sol.
 El 2 de enero de 2006, ABC adquiere una maquinaria por
S/330,000 financiada por un préstamo bancario en Nuevos
Soles.
 El tipo de cambio al 2 de enero de 2006 es de S/3.3 por cada
US$.1
 ¿Cuál es el valor del activo fijo y del pasivo al 2 de enero de
2006 si la moneda funcional y de presentación es el US$?

46
Reconocimiento Inicial
Solución # 1

 Si la moneda funcional es el US$, el valor de la compra del

activo fijo y del pasivo sería:

Db. Cr.
Activo Fijo $100,000
Préstamo bancario $100,000

47
Reconocimiento Posterior
Ejemplo # 2

 Utilice los mismos datos del ejemplo # 1 anterior.

 El préstamo bancario, obtenido en Nuevos Soles, se mantiene
pendiente al 31 de diciembre de 2006.
 El tipo de cambio al 31 de diciembre de 2006 es de S/3.5 por
cada US$ (era S/3.3 al 2 de enero de 2006).
 ¿Cuál es el valor del activo fijo y del pasivo al 31 de diciembre
de 2006, si la moneda funcional y de presentación es el US$?

48
Reconocimiento posterior
Solución # 2
 Costo del Activo Fijo –
El valor del activo fijo al 31 de enero de 2006 no varía, es
decir, se mantiene en US$100. Esto debido a que se trata de
una partida NO MONETARIA.
 Valor del Préstamo Bancario -
El valor del préstamo varía al 31 de enero de 2006 debido a
que se trata de una partida MONETARIA. La diferencia en
cambio de US$6 se ajusta contra resultados del ejercicio.

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 USO DE LA MONEDA DE
PRESENTACION DISTINTA DE LA
MONEDA FUNCIONAL

50
Carlos Paredes Reátegui
Traslación a la moneda de presentación

Moneda de
presentación

Moneda
funcional

Traslación

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Traslación a la moneda de presentación

 Una entidad puede presentar sus estados

financieros en cualquier moneda.
 Si la moneda de presentación difiere de la moneda
funcional,
 la entidad traslada sus estados financieros a la moneda
de presentación.

52
 Traslación a moneda de presentación.

La moneda funcional NO ES la de una economía hiperinflacionaria

Párrafo 39.
 Los activos y pasivos de cada uno de los estados de
situación financiera presentados (incluyendo las cifras
comparativas) se convertirán
 al tipo de cambio de cierre del correspondiente estado de situación
financiera, (No incluye PATRIMONIO)
 Los ingresos y gastos de cada una de las partidas de
resultados (incluyendo las cifras comparativas) se convertirán
 a los tipos de cambio de la fecha de cada transacción, y
 Todas las diferencias en cambio que se produzcan como
resultado de lo anterior, se reconocerán
 como un componente en los “Otros Resultados Integrales).
53
 Traslación a moneda de presentación.

La moneda funcional NO ES la de una economía hiperinflacionaria

NIC 21.40: Uso de tipo de cambio promedio.

Con frecuencia, para la conversión de las partidas de ingresos y gastos,
se utiliza por razones prácticas un tipo aproximado, representativo de
los cambios existentes en las fechas de las transacciones, como puede
ser la tasa de cambio media del periodo.

Sin embargo, cuando las tasas de cambio varían de forma significativa,

resultará inadecuado el uso de la tasa media del periodo

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 Traslación a moneda de presentación
La moneda funcional NO ES la de una economía
hiperinflacionaria
Balance General al 31.12.09 Moneda Tipo de Moneda de
funcional cambio presentación
S/ US$
Activos 100 3 33.3
TOTAL ACTIVOS 33.3
Pasivos 40 3 13.3
Patrimonio:
Capital social 55 2.5 22.0
Utilidad del año 5 2.8 1.8
Diferencia en cambio no
realizada 0 (3.8)
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 33.3
 Traslación a moneda de presentación.

La moneda funcional ES la de una economía hiperinflacionaria

Parrafo 42.
 Los
 activos, pasivos, partidas de patrimonio neto,
 gastos e ingresos, incluyendo las cifras comparativas,
 se convertirán al tipo de cambio de cierre
correspondiente a la fecha del estado de
situación financiera mas reciente.

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INFORMACION A REVELAR

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Carlos Paredes Reátegui
Revelaciones
 Se deberá revelar lo siguiente:
 El importe de las diferencias en cambio reconocidas en los
resultados,
 Las diferencias en cambio clasificadas como un componente
separado del patrimonio neto, así como una conciliación entre los
importes al inicio y al final.
 Se debe revelar cuando la moneda de presentación sea
diferente de la moneda funcional, así como la razón de usar
una moneda de presentación diferente.

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Revelaciones (Cont.)

 Se debe revelar cuando se haya producido un cambio

en la moneda funcional, así como la razón del
cambio.

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