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Materia: Presupuestos

Profesora Diana Rosales Alcántara


• El sistema presupuestal
• Preparación y administración del presupuesto
• El presupuesto maestro
• Planeación de la producción
• Presupuesto del costo de producción
– Presupuesto de compras y consumos
– Presupuesto de mano de obra
– Presupuesto de gastos indirectos

• Presupuestos financieros
• Estados financieros presupuestados
• Presupuesto real contra el ejercido
• Análisis de variaciones
• Diagnóstico
• El Presupuesto de Operación es uno de los dos grandes pilares del Presupuesto Maestro, ya que
comprende todos los aspectos que integran los resultados de operación de una empresa. Son
estimados que en forma directa tiene que ver con la parte Neurológica de la empresa, desde la
producción misma hasta los gasto que conlleve ofertar el producto o servicio.

• El presupuesto de operación esta compuesto por los siguientes presupuestos secundarios:


I. Presupuesto de Venta
II. Presupuesto de Producción (incluye gastos directos e indirectos)
I. Presupuesto de Materia Prima
II. Presupuesto de Mano de Obra
III. Presupuesto de Gasto de Fabricación
IV. Presupuesto de Costo de Producción
III. Presupuesto de Gastos de Venta
IV. Presupuesto de Gasto de Administración
Sistema Presupuestario
• Lo primero que se realiza en el Presupuesto de Operación es determinar el volumen de
ventas, el cual denominaremos presupuesto de ventas, normalmente se debe formular
para cada producto que maneje la empresa.
– La cantidad de ventas estimada se determina a través del pronóstico de ventas, una vez que se
realice un análisis de la posible demanda futura del mercado.
– El precio de venta unitario esperado. Esta información es establecida en base al costo estimado y
frecuentemente por regiones.

• Al estimar la cantidad de ventas para cada producto, los volúmenes de ventas pasadas son
normalmente usados como punto de partida. Estos montos son revisados por factores que
se espera afecten a las ventas futuras, la opinión del personal especializado en el área es
imperante, así como utilizar métodos estadísticos. El presupuesto de ventas se considera
como la base del presupuesto maestro, por lo cual, debe de estar determinada sobre
supuestos lógicos y confiables.

• La información que se determine en el presupuesto de ventas, -una vez autorizado por la


alta dirección de la empresa-, será considerada para la elaboración del presupuesto de
producción.
• Recomendaciones para la elaboración del Presupuesto de ventas
– Determinar el objetivo que desea lograr la empresa respecto del nivel de ventas en un periodo
determinado
– Establecer la estrategias que se desarrollarán para lograrlo
– Realizar un estudio del futuro de la demanda, apoyada en métodos que garanticen la objetividad de
los datos (investigación de la industria, análisis de la economía, etc.)
– Elaborar el presupuesto considerando los datos anteriores y el juicio profesional de los ejecutivos de
ventas, distribuyéndolo en zonas, divisiones, líneas, etc.

• Limitantes para la elaboración del Presupuesto de ventas. Los principales obstáculos que
enfrenta la organización son los siguientes:
– Determinar el comportamiento de su demanda
– Normalmente la demanda es menor que la capacidad instalada para producir
– Existen casos excepcionales de empresas que elaboran su presupuesto de producción como primer
paso
– En el sector público, donde el proceso es inverso, primero se presupuestan los gastos y con base en
ello, se determinan los ingresos
Sistema Presupuestario
• Una vez que ya se determinó el presupuesto de ventas, se debe elaborar el plan de producción.
Éste es importante ya que de él depende todo el plan de requerimientos con respecto a los
diferentes insumos o recursos que se utilizarán en el proceso productivo.

• Para determinar la cantidad que se debe producir de cada una de las líneas que se vende la
organización, hay que considerar las siguientes variables:
– Ventas presupuestadas de cada línea.
– Inventarios finales deseados para cada tipo de línea.
– Inventarios iniciales con que se cuente para cada línea.

• El presupuesto de producción debe cuidadosamente utilizar los datos determinados en el


presupuesto de ventas para asegurarse que la producción y las ventas guarden cierto balance
durante el periodo. El número de unidades elaboradas para llegar a las ventas presupuestadas
y a las necesidades de inventario para cada producto es establecido en el presupuesto de
producción.

• Como ya vimos en el diagrama de la diapositiva 4, el presupuesto de producción debe cubrir las


necesidades de Materia Prima, Mano de Obra, Gastos de Fabricación y Gastos de Producción.
Sistema Presupuestario
• Son estimados de requerimientos y en consecuencia de compras de insumos y materias
primas preparado bajo condiciones normales de producción, es decir, cuando no se espera
escasez de materia prima, con el fin de evitar una carencia de materiales.

• Esto permite que la cantidad se pueda fijar sobre un estándar determinado para cada tipo
de producto así como la cantidad presupuestada por cada línea, debe responder a los
requerimiento de producción, el departamento de compras debe preparar el programa que
concuerde con el presupuesto de producción, si hubiere necesidad de un mayor
requerimiento se tomara la flexibilidad del presupuesto para una ampliación oportuna y así
cubrir los requerimiento de producción.

• El presupuesto de requerimientos de materia prima se debe expresar en unidades


monetarias una vez que el departamento de compras defina el precio al que se va a adquirir,
lo cual constituye el costo del material presupuestado.

• En este presupuesto se incluye únicamente el material directo, ya que los materiales


indirectos (lubricantes, accesorios, etc.) se incorporan en el presupuesto de gastos
indirectos de fabricación.
• Características del presupuesto de materia prima
– La cantidad de materia prima debe estar en función del estándar que se haya determinada por
cada tipo de insumo por producto y de la cantidad presupuestada para producir
– El presupuesto debe expresarse en unidades monetarias
– El Departamento de compras es el responsable de definir el precio del insumo que se va a adquirir

• Beneficios de la elaboración del Presupuesto de Materia Prima


– Necesidades de materia prima en un periodo presupuestal determinado, evitando cuellos de
botella por falta de abastecimiento
– Genera información para compras, y que pueda planear sus actividades
– Determina niveles adecuados de inventarios por cada tipo de materia prima
– Ejerce el control administrativo sobre la eficiencia con que se maneja la materia prima
• Es el diagnóstico requerido para contar con una diversidad de factor humano capaz de
satisfacer los requerimientos de producción planeada. La mano de obra indirecta se incluye
en el presupuesto de costo indirecto de fabricación, es fundamental que la persona
encargada del personal lo distribuya de acuerdo a las distintas etapas del proceso de
producción para permitir un uso del 100% de la capacidad de cada trabajador.

• Componentes:
– Personal diverso
– Cantidad horas requeridas
– Cantidad horas mensuales.

• Este presupuesto trata de diagnosticar las necesidades de recursos humanos (básicamente


mano de obra directa) y cómo actuar, de acuerdo con dicho diagnóstico, para satisfacer los
requisitos de la producción planeada.
Sistema Presupuestario
• Características del presupuesto de mano de obra
– Determinar el estándar de horas de mano de obra para cada tipo de línea que produce la empresa
– Forma de pago de la mano de obra, si es salario fijo, si se paga por horas, etc.

• Valuación de la mano de obra


Una vez calculado el número de obreros requeridos, se debe determinar qué costará esa
cantidad de recursos humanos, o sea, traducir el presupuesto de mano de obra directa,
expresada en horas estándar o en número de personas y calidad, a unidades monetarias, es
decir, calcular el presupuesto del costo de mano de obra.
• Son estimados que de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del proceso
producción, son gastos que se deben cargar al costo del producto.

• Sustentación:
– Horas-hombres requeridas.
– Operatividad de máquinas y equipos.
– Stock de accesorios y lubricantes.

• El presupuesto debe elaborarse con anticipación de todos los centros de responsabilidad del
área productiva que efectúan cualquier gasto productivo indirecto. Es importante que, al
elaborar dicho presupuesto, se detecta perfectamente el comportamiento de cada una de
las partidas de gastos indirectos, de manera que los gastos de fabricación variables se
presupuesten en función del volumen de producción previamente determinado y los gastos
de fabricación fijos se planeen dentro de un tramo determinado de capacidad independiente
al volumen de producción presupuestado.
• Cuando se ha elaborado el presupuesto de gastos de fabricación, debe calcularse la tasa de
aplicación tanto en su parte variable como en su parte fija y elegir una base que sea
adecuada para la estructura del presupuesto de gastos de fabricación indirectos.

• Se puede sintetizar lo anterior por medio de la fórmula:

Y = a + bx

• Donde:
– a = los gastos de fabricación fijos.
– b = gastos variables por unidad a producir.
– x = volumen de actividad.

• En el contexto del desarrollo del plan maestro es muy importante utilizar el denominado
presupuesto flexible, que consiste en presupuestar según diferentes niveles de actividad
tanto los ingresos como los gastos, de acuerdo con el comportamiento que manifiesten
ambos en función de una actividad determinada.
• Son estimados que de manera específica intervienen en todo el proceso de fabricación
unitaria de un producto. Este presupuesto estima el costo de producir las mercancías o los
bienes que se espera vender, conforme al presupuesto de ventas. Los bienes o productos
producidos y no vendidos deberán reflejarse en el inventario final de productos terminados.

• En estos momentos ya contamos con la información necesaria para determinar el costo de


producción presupuestado; para ello se requiere el presupuesto de compra de materia prima
directa, el presupuesto de mano de obra directa y el presupuesto de gastos indirectos de
fabricación.

• Características:
– Debe considerarse solo los materiales que se requiere para cada línea o molde.
– Debe estimarse el costo.
– No todos requiere los mismo materiales.
– El valor final debe coincidir con el costo unitario establecido en el costo de producción.
Sistema Presupuestario
• Es un reporte financiero que presenta los niveles de ingresos obtenidos, los gastos totales en
los cuales se ha incurrido para general esos ingresos y el resultado de ese ejercicio operativo
a una fecha dada.

• El objetivo fundamental es mostrar si las operaciones realizadas por la empresa han sido
rentables y contribuyen a la solides financiera de la misma. También cuando se compara este
estado de resultado año tras año, se puede visualizar cual es la tendencia operativa de la
empresa en términos de ingreso, gastos y rentabilidad.

• El estado de resultados presupuestado incluye los estimados de todas las fases de las
operaciones. Esto permite a la administración asesorar en cuanto a los efectos de cada
presupuesto en las utilidades del siguiente año. Si la utilidad neta presupuestada es muy
baja, la administración puede revisar los planes operativos en un intento de mejorar la
utilidad.

• Esto sirve también para realizar ciertos análisis y tener mayor conocimiento del futuro
próximo de la empresa y poder hacer ajustes o modificaciones en caso de ser necesario.
• ANÁLISÍS DE EQUILIBRIO

• El análisis del punto de equilibrio estudia la relación existente entre los costos y gastos fijos,
costos y gastos variables, volumen de ventas (de producción) y utilidades operacionales.

• ANÁLISIS DE COSTO

• El análisis de costo es simplemente, el proceso de identificación de los recursos necesarios


para llevar a cabo la labor o proyecto del voluntario. El análisis de costo determina la calidad
y cantidad de recursos necesarios. Entre otros factores, analiza el costo del proyecto en
términos de dinero.

• ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN

• Es un modelo que ayuda a la administración determinar las acciones que se deben tomar con
la finalidad de lograr cierto objetivo que en el caso de la empresa lucrativas es llamado
utilidades
Sistema Presupuestario
• Es una herramienta mediante la cual se planea la estructura financiera de la empresa; es decir, la mezcla
o combinación óptima de créditos de terceros y capital propio de accionistas, bajo la premisa de
establecer lo que puede funcionar en la empresa, de acuerdo con las siguientes necesidades:
– Capital de trabajo.
– Origen y aplicación de fondos.
– Flujos de caja y necesidades de nuevos créditos a corto, mediano y largo plazos.
– Amortización parcial o total de los créditos bancarios.
– Nuevas aportaciones de capital.

• En el área de las finanzas, el presupuesto financiero es una de las herramientas que busca incrementar
el patrimonio de los accionistas y de la empresa. Si bien el proceso administrativo cuenta con diversas
etapas, el presupuesto viene a empatar los objetivos señalados en la planeación del negocio con los
acontecimientos que se van llevando a cabo. Con lo anterior deducimos que los presupuestos son
herramientas administrativas de control. Por lo tanto, cuando una empresa tiene bien definido su
presupuesto financiero, muchas serán las posibilidades de lograr sus objetivos y alcanzar ventajas
competitivas en un mercado cada vez más globalizado.
• El Presupuesto Financiero es parte, al igual que el
Presupuesto de Operación, del un todo llamado
Presupuesto Maestro.
Presupuesto de • Por lo tanto en la siguiente diapositiva se presentara
Efectivo o Flujo el Diagrama Completo de la Secuencia del
de Caja Presupuesto de Operación.

• En el tema anterior vimos como realizar el


Presupuesto de Operación, y por lo tanto llegar a
conocer el Estado de Resultados Presupuestado con
el cual podemos conocer la utilidad o pérdida
Balance presupuestada y con ello podemos tomar decisiones
benéficas o estratégicas para la empresa.
Presupuestado
• En el Presupuesto Financiero llegaremos a determinar
el Balance Presupuestado, que es donde podemos
realizar cierto análisis financiero y conocer que
liquidez, deuda, adeudo y en general rentabilidad
puede tener la empresa si se sigue el plan estratégico.
Balance Presupuesto de
Efectivo o Flujo de Caja
Presupuestado
Presupuesto Financiero
• El balance general presupuestado, es un componente de lo que se conoce como presupuesto
financiero. El cual nos indica cual será la situación financiera de la empresa al terminar el periodo
presupuestal. Sabemos que el estado que muestra la situación financiera de la empresa a una
cierta fecha es el balance general, por lo que el balance general presupuestado nos permite
conocer cuales serán los activos, pasivos y capital, al final del periodo que se esta
presupuestando.

• El propósito de los balances presupuestarios es evaluar el impacto de un presupuesto


determinado en el balance general. Para determinar cómo el aumento en las ventas, la inversión
adicional en bienes raíces o el equipo para hacer crecer el negocio o la reducción de los períodos
de gracia que ofrece a los compradores afectará diversos parámetros; los administradores,
inversores y otras partes interesadas recurren a los balances presupuestarios.

• Las empresas suelen preparar varios presupuestos para ver el impacto de cada uno de ellos en el
balance general y los departamentos financieros más sofisticados utilizan programas de
software que actualizan los presupuestos y los balances automáticamente. Como resultado, los
presupuestos y los planes futuros se deben ajustar hasta que surja un balance aceptable.
• El punto de partida para preparar el balance general presupuestado es la posición financiera
esperada al principio del periodo presupuestado. El balance general presupuestado incorpora
los efectos de todas las operaciones y de todos los flujos de efectivo durante el periodo del
presupuesto y muestra los saldos al final de dicho periodo.

• Para preparar el balance general presupuestado, el último paso es ver cuáles serán los cambios
que sufrirán las cuentas que forman el activo, pasivo y capital, para lo cual se tendrá que realizar
los siguientes cálculos:

• ACTIVO
– Circulante: Efectivo en caja y bancos. El saldo final será el obtenido en el presupuesto de efectivo.
– Cuentas por cobrar
– Inventarios: El saldo final es el costo que se obtuvo en el presupuesto de operación tanto de
inventario final de materia prima como de inventario final de artículos terminados.
– No circulante: Según el activo de que se trate, al saldo inicial se suman las nuevas adquisiciones y
se restan las ventas correspondientes a dichos activos. El mismo procedimiento se aplica a la
depreciación.
• PASIVO Y CAPITAL
– Capital Contable
– Capital Social: Se aumentará cuando haya nuevas oportunidades y se disminuirá por bajas de
capital.
– Utilidades Acumuladas: El saldo corresponde al total de las utilidades retenidas por la empresa
en los años anteriores al presupuestado.
– Utilidad del Ejercicio: El saldo proviene de la utilidad obtenida en el Estado de Resultados
presupuestado.

• Finalmente, el balance general junto con el estado de resultados integran el presupuesto


maestro de la empresa, el cual será de gran utilidad para comparar lo planeado con lo que
ocurrirá realmente, además de contar con las herramientas necesarias para tomar decisiones
y mejorar el funcionamiento de la empresa.
• Horngren Sundem E. Introducción a la Contabilidad Administrativa, 2007.
• Ramírez Padilla, DN. Contabilidad Administrativa, 2008.
• Welsch G, Gordon. R Hilton y R Noverola. Presupuestos, Planificación y
Control. 2005.