2ort0r2018 Breves nolas sobre la aplicacién dal principio de verdad material en el procedimiento tibutario-IUS 360 Breves notas sobre la aplicacién del principio de verdad material en el procedimiento tributario Por Percy Bardales Castro - & Marzo, 2013, Como es de conocimiento de todos, la vigencia de un Estado constitucional de derecho exige, entre otros aspectos, que la Administracién PUblica encamine su actuacién a la proteccién del interés pliblico involucrado en cada situacién. Este interés exige -de manera general- que la actuacién de cualquier autoridad publica se encuentre sujeta -en forma efectiva y en todo momento- a reglas de certeza y busqueda de seguridad juridica en sus relaciones juridicas con los administrados. Empero, también exige, precisamente por lo anterior, que se garantice y compruebe en cada caso particular que los actos administrativos que se pretendan emi ro se emitan, sean una fiel manifestacién del ejercicio de todas las facultades necesarias que permitan comprobar y atender a la situacién real, objetiva y, en lo posible, exacta del interés publico involucrado, De esta forma, se busca que la Administracién Publica no perjudique la situacién juridica de un administrado, bajo cualquier acto 0 mecanismo no ajustado a los limites y alcances de nuestro ordenamiento juridico, 0 en base a la omisién de cumplimiento de los deberes en los cuales encuentra su fin y existencia. procedimiento-tibutara! Ma2ort0r2018 Breves nolas sobre la aplicacién dal principio de verdad material en el procedimiento tibutario-IUS 360 la exigencia antes indicada encuentra mayor sustento 0 razén de ser, con motivo de la determinacién de la obligacién tributaria. En efecto, en nuestro sistema, la determinacién de la obligacién tributaria es efectuada por el deudor tributario, la cual esta sujeta a fiscalizacién (0 verificacién), Esta actividad es un acto y, a la vez, un procedimiento complejo que implica, normal y usualmente: (i) verificar la existencia de un hecho generador; (ii) identificar quién es el sujeto pasivo de la obligacién tributaria; (iii)sefialar cual es la materia imponible o base de cdlculo de dicha obligacién; y, (iv) establecer cual es el monto del tributo por pagar. Como parte de dicho procedimiento de fiscalizacién, se busca que el acto administrativo tributario que emita ta autoridad tributaria (v.gr un Resolucién de Determinacién), no sélo sea la manifestacién formal del proceso de determinacién de la obligacién tributaria aplicado a un caso conereto, sino que busca y exige que sea una expresién justa y real de la capacidad contributiva del contribuyente. Sélo asi se puede entender legitimado y razonable el traslado de la posible exaccién que se impone al patrimonio de los particulars. Este es el fin al que responde la fiscalizacion y consecuente determinacién de las obligaciones tributarias, por lo que a ello deben reconducirse toda actuacién y/o acto que desnaturalice la adecuada correspondencia que debe existir entre valor tributario y capacidad contributiva. Precisamente por lo anterior, constituye regla general en el procedimiento de fiscalizacién y consecuente determinacién de la obligacién tributaria, que ésta sea practicada sobre base cierta. Es decir, se exige a la Administracién Tributaria que tome en cuenta los elementos existentes que permiten conocer en forma directa el hecho generador de la obligacién tributaria y la cuantia de la misma. Se entiende que sélo asi el valor tributario que se emita representard lo mas certero posible el reflejo de capacidad contributiva de los particulares. En ese sentido, la exigencia de realizar la determinacién de la obligacién tributaria sobre base cierta, no puede suponer una actuacién estética de la autoridad tributaria. Supone una actuacién dindmica, dirigida siempre a comprobar la realidad de la operacién realizada. En otros términos, exige que la autoridad tributaria agote todas las posibilidades para conocer la realidad involucrada, de tal forma que se conozca el impacto tributario cierto de las operaciones realizadas. Por ello, cualquier inaccién, negligencia 0 en general cualquier situacién que, por causas no imputables al deudor tributario, genere la emisién de un valor tributario que no refleje adecuadamente la capacidad contributiva asociada al caso concreto, constituiria una violacién a los principios que rigen el ejercicio de la potestad tributaria, con la consecuente invalidez de dicho valor. De alli que recurrir a medios alternativos para cubrir dichas situaciones, no atribuibles al deudor tributario, se encuentre proscrito. Al cumplimiento y proteccién de dicho fundamento y exigencia de orden constitucional, es de especial y plena aplicacién -sin perjuicio de la aplicacién de otros- el principio de verdad hitplius960,com/publico/tibutarafbreves-nolas-tobre-fa-aplicacion-del-principo-de-verdad-matetial-en-o-pracedimiante-ibutariol 282ort0r2018 Breves nolas sobre la aplicacién dal principio de verdad material en el procedimiento tibutario-IUS 360 material[1]. En virtud de este principio, |a Administracién Publica (y, por tanto, todos los organismos y érganos que la conforman), en el curso de un procedimiento administrative (como es el caso de un procedimiento administrativo de fiscalizacién o verificacién) se encuentra obligada a comprobar la verdad material de los hechos relativos al interés, obligacién o derecho de un particular. Por ello, se dice que la Administracién Publica -en la cual se encuentra incluida la Administracién Tributaria-, en tanto protectora del interés pUiblico, se encuentra obligada a desarrollar toda la actividad y actos que sean necesarios para dar adecuada tutela a dicho interés, incluso en forma independiente de la actitud adoptada para tal efecto por los administrados. En aplicacién del principio de verdad material, entonces, es claro que todos los actos llamados a determinar el real cumplimiento de las obligaciones de los deudores tributarios en la etapa de fiscalizacién, deben estar razonablemente permitidos. Correlato de lo anterior es que la autoridad tributaria se encuentre obligada a realizar todos los actos que surjan en el contexto del correspondiente procedimiento administrativo tributario. De no ser asi, se estaria asimilando la funcién y légica del procedimiento tributario al proceso civil. En este caso, como se sabe, no sélo el érgano jurisdiccional tiene una distinta posicién frente al particular, sino que la labor probatoria busca despejar Gnicamente los hechos controvertidas por las partes, Es decir, se limita a la constatacién de una verdad formal. Nétese que los alcances del principio de verdad material se encuentran complementados -en aras de satisfacer el interés ptiblico al cual se debe la autoridad piiblica- por el principio de impulso de oficio[2]. Conforme a este principio, la Administracién Publica deberd asumir un rol activo en la conduccién (inicio, desarrollo y conclusién) del procedimiento administrativo sometido a su competencia Asi, por ejemplo, ante toda situacién -voluntaria 0 no de las partes, 0 de un tercero (v.gr, no ofrecimiento de una prueba esencial, ocultamiento de documentos, demora procesal, abandono, desvio del procedimiento, entre otros)-, que evite conocer la verdad material involucrada en el caso concreto, debera ordenar o actuar directamente todas las medidas para alcanzar la misma En la linea de lo sefialado se ha pronunciado el Tribunal Fiscal, acerca de la necesidad de valorar los hechos a fin de llegar a una determinacién real de la obligacién tributaria, Este es el caso de las Resoluciones del Tribunal Fiscal No, 05871-11-2011; No, 03199-1-2010; No, 01881-A-2008; No, 09513-3-2007; No. 04100-4-2007; No. 03851-1-2007; No, 01343-1-2006; No. 00633-1- 2006; No. 06048-1-2005; No, 03344-4-2005; No. 03060-1-2005; No, 04970-2-2003; No. 02289- 4-2003 y No. 03317-4-2003. Como se puede apreciar, el Tribunal Fiscal ha considerado que el principio de verdad material es de aplicacién en sede administrativo tributario. Dicha aplicacién supone, verificar plenamente los a4