A.

DASAR – DASAR AKUNTANSI

Dasar-dasar teknis akuntansi adalah sama di semua organisasi, baik

pemerintah, nirlaba atau tidak untuk profit. Konteks sektor publik, bagaimanapun,
menggeser penekanan antara fundamental, teknik akuntansi sektor publik
memerlukan kembali ke dasar-dasar akuntansi untuk memahami mereka. Hal ini
juga penting, karena konteksnya, untuk memahami bahwa ada dua bentuk lain dari
'akuntansi' yang melengkapi dan kadang-kadang bersaing dengan akuntansi sektor
publik, khususnya di pemerintah nasional. Pertama, ada set rekening ekonomi
makro untuk setiap negara (dikenal sebagai akuntansi nasional) dan kedua ada
anggaran masing-masing pemerintah nasional.

1. ELEMEN AKUNTANSI

Catatan transaksi dalam sebuah organisasi merupakan dasar-dasar akuntansi.

Aspek akuntansi merupakan dasar untuk pengendalian internal. Menggunakan
bentuk pembukuan sistem double-entry yang dianggap komprehensif, sistem
perekaman terintegrasi dan penggunaan sistem anak perusahaan (untuk piutang,
misalnya) masih umum. Yang terus meningkat penggunaan paket perangkat lunak
beberapa generik akan menghasilkan keseragaman yang lebih besar.
Anggaran adalah permintaan untuk, dan kemudian otorisasi untuk
menghabiskan uang publik dan, di bagian bawah, mereka dibiayai oleh pajak.
Bentuk permintaan adalah rencana untuk belanja masa depan, terhadap yang belanja
aktual dapat dibandingkan untuk tujuan pengendalian internal dan kontrol eksternal.
Pemerintah bertanggung jawab publik selama semua tahapan dalam siklus kontrol
ini, untuk berbagai derajat.Dalam bentuk definitif mereka, anggaran adalah
permintaan oleh eksekutif pemerintah berdaulat untuk kewenangan dari legislatif
untuk mengumpulkan pajak.Dalam konteks pemerintah daerah, mereka dapat dilihat
sebagai permintaan oleh petugas untuk otoritas dari dewan politisi; atau permintaan
mungkin langsung dari pemerintah daerah kepada pemilih, dalam bentuk dengar
pendapat anggaran.
Anggaran tidak dapat diproduksi oleh akuntan sama sekali, tapi ketika
mereka telah disetujui, itu adalah peran akuntansi untuk memantau pengeluaran
aktual terhadap anggaran dalam rangka memberikan bentuk penting dari kontrol.
Sebagai bentuk dan isi dari anggaran secara signifikan dapat mempengaruhi tingkat
kontrol yang mungkin, akuntansi selalu ingin peran sentral dalam membentuk
permintaan anggaran.
Pengeluaran memiliki efek mendasar pada anggaran kontrol, yang memiliki
penekanan khusus untuk memastikan bahwa anggaran tidak melebihi
anggaran.Sebuah sistem yang didefinisikan oleh pembayaran tunai memberikan
batas alami untuk jumlah yang dibelanjakan (kas yang tersedia). Kontrol dalam
pemerintahan adalah alat untuk mencapai tujuan, bukan tujuan itu
sendiri.Pemerintah ada untuk menyediakan layanan. Tujuan berulang mereka adalah
untuk memberikan yang lebih baik.
Peran tradisional akuntansi dalam pemerintahan modern terbatas pada hal-
hal kejujuran keuangan, pengeluaran dalam anggaran dan minimalisasi
pengeluaran.Hal yang berkaitan dengan kuantitas dan kualitas layanan yang
diberikan sebagian besar implisit dan dibiarkan layanan profesional dan politisi.
Selama dan sejak paruh kedua abad kedua puluh, namun, ada aliran inisiatif,
termasuk inisiatif penganggaran, yang berbagi premis dasar yang sama: bahwa,
mengingat sumber daya yang langka, pengukuran eksplisit kuantitas, jika tidak
kualitas, pelayanan disediakan terkait dengan pengukuran sumber daya yang
dikonsumsi, menghasilkan layanan yang lebih baik.
Pelaksanaan sistem berdasarkan premis ini memerlukan pengukuran dari
input dan output, tetapi juga membutuhkan pembentukan kausal hubungan antara
ukuran masukan, tindakan tingkat rendah dari output, tindakan tingkat tinggi dari
output dan hasil kualitatif yang tidak terukur. Ini sangat penting terutama untuk
akuntansi sebagai sistem pengukuran kinerja yang lain apa pun yang dicapai,
mereka harus berhubungan keluaran dan hasil untuk biaya bagi mereka untuk
memiliki arti ekonomi. Selain itu, setiap sistem tersebut harus dinilai tidak hanya
dalam hal yang ditetapkan oleh sistem-sistem tetapi juga oleh pengalaman hidup
pelayanan pemerintah, yang setidaknya kami harus memungkinkan bisa sangat
berbeda dari apa sistem menggambarkan.
Mengetahui hubungan kausal antara langkah-langkah input dan output
adalah dasar dari untuk laba akuntansi, secara signifikan dibantu oleh penggunaan
alami dari skala yang sama pengukuran: uang. Proyeksi omset mendorong anggaran,
yang kemudian mengidentifikasi produksi yang diperlukan, yang pada gilirannya
mengidentifikasi biaya yang bervariasi dengan output (kadang-kadang disebut biaya
rekayasa - keseimbangan yang disebut biaya diskresioner).analisis biaya volume
profit, dengan petugas teknologi teknik yang standar biaya dan analisis varians,
adalah teknik yang mendasari. Ini mengidentifikasi bagian dari struktur biaya yang
biaya tidak berbeda dengan output disebut biaya tetap; mereka yang bervariasi tetapi
tidak terus menerus disebut biaya semi-fixed; dan orang-orang yang berbeda-beda
terus disebut biaya variabel.
Proporsi biaya direkayasa untuk biaya diskresioner bervariasi oleh bisnis dan
industri, proporsi yang lebih tinggi yang ditemukan di manufaktur, tetapi, bahkan
dalam industri jasa di mana hubungan kausal bisa sulit untuk membangun, manfaat
alami pengukuran uang yang tersedia. Kasus definitif di pemerintahan, di mana
output dapat dengan mudah diukur tetapi tidak dalam bentuk uang, juga orang-orang
di mana sebagian besar biaya yang diskresioner.
Anggaran definitif adalah untuk satu tahun - tahun fiskal mendatang. Bentuk
permintaan tahunan ini mewujudkan fitur lain yang umum dari anggaran:
permintaan untuk tahun mendatang dibenarkan dalam hal perubahan marjinal dibuat
untuk anggaran tahun sebelumnya.
 Siklus kontrol yang ingin seorang akuntan lihat akan dimulai dengan
penentuan anggaran, maka catatan terus menerus kewajiban dibuat, faktur dan
pembayaran yang diterima. Catatan ini kemudian akan dibandingkan dengan
anggaran untuk menentukan bawah- dan overspending. Dalam bentuk tradisional
anggaran, hal ini dilakukan di sisanya tahunan. Pada setiap sisanya seperti,
informasi yang tersedia untuk belanja bersih akan menjadi: 20x0 sebenarnya,
anggaran 20X1, diperkirakan 20X1, anggaran 20X2.
Penekanan audit sektor publik telah, dan masih adalah pada kepatutan dan
kejujuran, dan apakah ada atau tidak transaksi sesuai dengan anggaran. Audit
keuangan dan keteraturan sekarang termasuk audit laporan keuangan, yang
menyediakan opini auditor tentang apakah laporan keuangan untuk tujuan umum
cukup hadir apa yang mereka dimaksudkan untuk menyajikan atau tidak dan apakah
atau tidak mereka sesuai dengan hukum yang berkaitan dengan laporan keuangan.
Masalah yang paling menarik dan sulit dalam semua audit adalah bahwa dari
independence. Di sektor swasta, masalah independensi auditor dari audit, seperti di
banyak konteks sektor publik. Dalam konteks pemerintah yang berdaulat, namun, di
mana audit diambil untuk menjadi eksekutif atas nama legislatif, independensi
auditor dari legislatif juga relevan, untuk menjauhkan auditor dari pengaruh partai
politik.
Unsur-unsur ini dari akuntansi dan audit terutama prihatin dengan kontrol
yang masing-masing organisasi pemerintah, termasuk nasional mengatur-ment,
memiliki lebih dari urusan sendiri. Fokus alami mereka adalah pada kontrol
keuangan, menjadi salah satu bagian dari kontrol secara keseluruhan, tetapi cara
yang dilaksanakan dapat bervariasi. Pemerintah modern didirikan dengan memiliki
kontrol pusat dari bagaimana uang dibelanjakan (penekanan pada kontrol berarti).
Selanjutnya, pandangan bersaing kontrol telah dikembangkan yang merupakan pusat
kontrol dari jumlah keseluruhan uang yang akan dihabiskan, disertai dengan kontrol
apa raih belanja (penekanan pada kontrol ujungnya), dengan kontrol rinci cara yang
dilimpahkan ke budgetholders. Dalam prakteknya, akan ada campuran dari
pandangan-pandangan ini dari kontrol, tetapi tema terpusat dibandingkan kontrol
devolusi adalah satu berulang dalam penganggaran.

2. BASIS AKUNTANSI

Catatan transaksi suatu organisasi harus lengkap dan akurat. Dasar akuntansi
anggaran dan laporan keuangan organisasi tergantung pada saat transaksi tersebut
diakui, yang lain pendapatan, beban, aset dan kewajiban diakui, dan pengukuran apa
dan valuasi basis kemudian diterapkan ke semua jumlah sangat diakui. Dasar
akuntansi anggaran dapat, dan sering berbeda dari laporan keuangan.Dasar
akuntansi pemerintah dapat, dan juga sering adalah campuran dari basis yang
berbeda untuk item baris yang berbeda satu komprehensif, antar akhirnya secara
konsisten akuntansi untuk organisasi pemerintah secara keseluruhan tidak biasa.
Contoh 1 :Minibus Service, Departemen Sosial, Kota Eutopia,untuk 20x2-20x5
Pada awal 20X2, departemen membeli sebuah minibus untuk £ 50.000, dengan
kehidupan empat tahun, dan, pada akhir 20x5, itu tidak memiliki nilai
memo.minibus yang dilakukan klien eksternal secara gratis. Pembayaran kas
tahunan untuk layanan kendaraan adalah £ 30.000 untuk pengemudi dan £ 20.000
untuk bahan bakar dan biaya kendaraan lain. Semua data ini dikenal, sehingga
misalnya tidak memiliki ketidakpastian di dalamnya dan tidak ada perubahan harga
selama empat tahun.Tidak ada persediaan di salah satu ujung tahun.Biaya membeli
minibus dan operasi itu dibebankan ke anggaran. The 20X2 anggaran tahunan
untuk minibus itu sendiri adalah £ 50.000, biaya pengemudi £ 25.000 dan bahan
bakar dan biaya kendaraan lain £ 22.000. Anggaran untuk layanan ini tidak
termasuk pajak dan pinjaman yang secara implisit membiayainya; ini berada di
bawah kendali kota secara keseluruhan.
Tahap pertama dalam mendefinisikan dasar akuntansi adalah untuk
menentukan kapan transaksi ini diakui. Untuk setiap transaksi, ada tiga poin yang
berbeda untuk mempertimbangkan (setiap titik dapat didefinisikan dalam praktek
dalam berbagai cara, tetapi efek keseluruhan adalah sama). Terbaru dari tiga poin
adalah pembayaran tunai kepada pemasok atau karyawan (perbedaan praktis dalam
definisi akan berhubungan dengan bagaimana uang tunai dibayarkan secara fisik,
apakah dengan voucher, cek atau transfer bank, misalnya). Basis akuntansi ini
digunakan oleh semua organisasi. Ini mungkin satu-satunya digunakan oleh
pemerintah diberikan atau dapat digunakan selain untuk banyak orang lain.
Dasar kas laporan kontrol anggaran untuk Layanan
Minibus,Pelayanan Sosial Departemen, Kota Eutopia, untuk 20X2
kuartal pertama
Layanan minibus
Pelayanan Sosial Departemen, Kota Eutopia
Anggaran Laporan Pengendalian
kuartal pertama, 20X2
Bawah-(berlebihan)
£ Tahunan pembayaran kas belanja
anggaran
belanja saat ini terhadap anggaran
[1] [2] [3] [4]
operasi:
Para karyawan 25.000 7.500 17.500
Mengangkut
Bahan bakar dan
lainnya 22.000 2.000 20.000
Modal:
kendaraan 50.000 50.000 0
Total 97.000 59.500 37.500
Hal ini menunjukkan bahwa biaya operasi pembayaran tunai yang sebenarnya pada
akhir kuartal pertama secara signifikan underspent jika dibandingkan dengan
anggaran tahunan. Ini adalah penggunaan terbatas untuk tujuan pengendalian dan,
daripada membandingkan pembayaran sebenarnya untuk anggaran tahunan, itu lebih
berguna untuk melihat proporsi anggaran diharapkan dapat digunakan pada akhir
kuartal pertama. Hal ini dikenal sebagai profil. Untuk biaya karyawan mungkin
diharapkan bahwa ini akan dibayarkan secara merata sepanjang tahun dan karena
profil akan £ 6250 (seperempat dari £ 25.000). Untuk bahan bakar dan biaya
lainnya, pembayaran tunai yang diharapkan pada akhir kuartal pertama mungkin,
karena keterlambatan normal dalam membayar pemasok faktur, hanya £ 2500, yang
secara signifikan kurang dari seperempat dari anggaran tahunan. Jika pembayaran
aktual untuk kuartal pertama sekarang dibandingkan dengan profil anggaran untuk
kuartal pertama, ini menunjukkan menyebar uang sebesar £ 1250 untuk biaya
karyawan dan underspend dari £ 500 untuk bahan bakar dan biaya lainnya.
Titik yang berbeda kedua adalah salah satu yang paling awal untuk setiap
transaksi: saat transaksi dipesan dari pemasok atau karyawan. Ada tiga nama yang
dapat secara luas digunakan untuk titik ini: komitmen untuk menghabiskan (umum
di Inggris); yang pembebanan (umum di negara bagian dan lokal pemerintah AS);
dan kewajiban (digunakan dalam pemerintah federal AS). Ide di balik titik yang
berbeda ini adalah bahwa, sementara kontrol dari pemerintah tergantung pada
pengendalian pembayaran tunai, itu juga tergantung pada pengendalian transaksi
yang pemerintah berkomitmen untuk. Ide ini sangat kuat dalam akuntansi anggaran,
di mana fokusnya adalah pada menggunakan anggaran untuk mengendalikan apa
yang dihabiskan terhadap anggaran. Pembayaran tunai merupakan bagian dari
kontrol itu, tetapi, jika pemerintah sudah berkomitmen untuk membuat pembayaran
tunai diberikan, bahkan jika itu mengarah ke anggaran menjadi overspent,
pembayaran itu sendiri menjadi formalitas yang tidak bisa bervariasi. Ini telah
menambahkan penekanan mengingat bahwa perintah resmi dari pemerintah untuk
pemasok atau karyawan, sementara itu mungkin tidak menjadi liability hukum untuk
menerima barang atau jasa, biasanya dapat diambil oleh pemasok atau karyawan
berarti bahwa perintah akan tidak ditarik atau bervariasi merugikan mereka.
Dasar komitmen dan basis kas laporan kontrol anggaran untukMinibus
Service, Departemen Sosial, Kota Eutopia, untuk 20X2 kuartal pertama
Layanan minibus
Pelayanan Sosial Departemen, Kota Eutopia
Anggaran Laporan Pengendalian
kuartal pertama,
20X2
Bawah-
£ Tahunan Pesanan Netral Kas (berlebihan)
anggaran
belanja dikabarkan keseimbangan pembayaran Pengeluaran
saat ini anggaran tahunan saat ini terhadap anggaran
[1] [2] [3] [4] [5] [6]
Mengangkut
Bahan bakar 15.000 8.000 7.000 3.000 12.000
Kedua jumlah anggaran uncommitted (Kolom 4) dan dari saldo kas untuk
anggaran (Kolom 6) dipandang berbeda oleh budgetholder, meskipun inisiasi nya
transaksi akan menyebabkan pembayaran untuk itu. Itu karena pemisahan tugas
dalam pengendalian internal - mereka yang memesan barang dan jasa tidak
melakukan pembayaran untuk mereka. budgetholder benar-benar akan
mengeluarkan perintah, tetapi pembayaran akan dilakukan oleh kantor pembayaran
di Departemen Keuangan, untuk mengurangi risiko yang budgetholders akan
berkolusi dengan pemasok dalam transaksi penipuan atau tidak ekonomis.
Aspek penting dari pemisahan ini adalah bahwa budgetholder tidak tahu
kapan pembayaran akan dilakukan dan karena itu tidak tahu kapan anggaran akan
dikenakan pembayaran. Jika keterlambatan normal antara perintah yang
dikeluarkan dan pembayaran yang dilakukan untuk jenis pembelian adalah satu
bulan atau lebih, untuk sebagian besar tahun penundaan itu tidak relevan dalam
mengendalikan pengeluaran untuk anggaran tahunan karena semua perintah yang
dikeluarkan pada tahun akan menyebabkan kas pembayaran dalam tahun yang
sama.
Dasar kewajiban dan basis kas laporan kontrol anggaran untukMinibus
Service, Departemen Sosial, Kota Eutopia, untuk 20X2 kuartal pertama
Departemen Sebuah Pengendalian Anggaran
Laporan control
Bulan yang berakhir 20X2
Bawah-
£ Tahunan kewajiban Unobligated Kas (berlebihan)
anggaran
belanja saat ini keseimbangan pembayaran Pengeluaran
anggaran terhadap
tahunan saat ini anggaran
[1] [2] [3] [4] [5] [6]
operasi:
Para karyawan 25.000 7.500 17.500 7.500 17.500
Mengangkut
Bahan bakar dan lainnya 22.000 10.000 12.000 2.000 20.000
Modal:
kendaraan 50.000 50.000 0 50.000 0
Total 97.000 67.500 29.500 59.500 37.500

Penggunaan eksklusif basis kas dalam pemerintahan membatasi kontrol

anggaran oleh pemerintah secara keseluruhan untuk pembayaran tunai, semua aspek
lain dari kontrol termasuk kontrol dari kewajiban yang dibuat oleh budgetholders
atas nama pemerintah - ditangani oleh sistem pengendalian intern dengan cara lain.
Aturan tentang jenis kewajiban, dan ukuran mereka, yang dapat dimasukkan ke
dalam oleh budgetholder tanpa otorisasi yang lebih tinggi mungkin dikenakan dalam
variasi cara. Hukuman untuk anggaran kas overspending mungkin lebih parah,
dengan aturan eksplisit tentang bagaimana overspending harus ditutupi oleh
anggaran lainnya dalam tahun atau lebih.
Sebaliknya, dasar kewajiban, dalam hubungannya dengan basis kas,
menambah kontrol anggaran itu sendiri kendali kewajiban yang dibuat oleh
budgetholders atas nama pemerintah. Dalam bentuk ekstrim, dasar kewajiban negara
bahwa kewajiban setiap masuk ke oleh budgetholder yang tidak ada yang tersisa
- unobligated - anggaran untuk tahun ini tidak berlaku. Perintah yang dikeluarkan
kepada pemasok yang bisa bersel, namun banyak pemasok mungkin sudah
dilakukan untuk memenuhi pesanan. Perintah tidak dapat diterapkan untuk anggaran
tahun depan karena anggaran itu, bahkan jika itu sudah berlalu, hanya kewenangan
kewajiban yang harus dibuat dalam sub-sequent tahun, tidak dalam tahun berjalan.
Dasar kewajiban, dengan basis kas, dapat membedakan antara pembayaran
operasi dan pembayaran modal, seperti dalam contoh tetapi sebaliknya operasi dan
modal dicatat dengan cara yang sama. Anggaran kewenangan jumlah penuh dari
setiap transaksi, apakah operasi atau modal, baik dari segi kewajiban membayar dan
pembayaran itu sendiri. Aspek yang paling tidak biasa dan signifikan dari ini adalah
bahwa skor anggaran jumlah penuh dari proyek modal pada saat kewajiban.
Awal dan terbaru poin saat transaksi mungkin diakui oleh akuntansi adalah
komitmen / kewajiban dan pembayaran tunai. Dasar akuntansi ketiga mungkin
terletak di antara dua titik: akrual, tindakkan transaksi pada saat barang atau jasa
disampaikan dan faktur diterbitkan. Hal ini tidak berlaku untuk banyak transaksi
dalam anggaran pemerintah. Gaji baris item lagi contoh yang baik dari transaksi
yang sering bagian besar dari anggaran yang pembayaran tunai adalah satu-satunya
dasar akuntansi karena mereka biasanya tidak tunduk 'perintah' atau faktur. Bagi
mereka item baris yang berhubungan dengan barang dan jasa yang dibeli secara
kredit, namun, dasar akrual adalah makna yang sangat besar. Basis kas selalu dan di
butuhkan. Mereka tidak dapat merekam biaya penggunaan barang dan jasa yang
dibeli secara kredit. Hanya basis akrual transaksi bisa melakukan itu karena
merupakan satu-satunya dasar yang komprehensif didefinisikan oleh kemungkinan
menggunakan barang dan jasa.
Basis akrual transaksi hanya menyediakan dasar untuk akuntansi akrual.
Yang juga perlu didefinisikan adalah yang lain pendapatan, beban, aset dan
kewajiban diakui dan pengukuran apa dan penilaian dasar kemudian diterapkan ke
semua jumlah sangat diakui. 'Akuntansi Akrual' Istilah ini otoritatif digunakan untuk
merujuk kepada definisi yang berbeda dari semua aspek. Bahkan ketika istilah ini
digunakan (secara implisit maupun eksplisit) berarti akuntansi akrual yang
komprehensif, definisi bervariasi. Hal ini berguna, karena itu untuk merujuk pada
masing-masing tidak sebagai 'akrual penuh basis akuntansi' tapi 'basis akuntansi
akrual penuh'. Signifikansi yang sama, dalam akuntansi pemerintah, ada banyak
variabel-negosiasi dalam penggunaan basis akuntansi akrual parsial, meman mereka
mungkin normal. Dalam beberapa konteks, mereka disebut sebagai 'cash basis yang
dimodifikasi' atau 'basis akrual yang dimodifikasi' - kegunaan kedua istilah adalah
bahwa mereka identifikasi secara yang adalah suatu tempat antara dasar kas murni
dan secara akrual penuh. Berbagai detail mendasari generalisasi ini, sekali lagi,
menunjukkan bahwa lebih berguna untuk merujuk kepada masing-masing sebagai
'dasar akrual dimodifikasi'.

Laporan keuangan penuh accrual basis untuk Layanan Minibus,

Pelayanan Sosial Departemen, Kota Eutopia, untuk 20X2 - 20x5
Pada awal 20X2, departemen membeli sebuah minibus untuk £ 50.000, yang
dibiayai oleh pinjaman dialokasikan untuk empat tahun, dibayar pada akhir setiap
tahun dengan angsuran yang sama, pada 3 persen bunga. minibus memiliki
kehidupan empat tahun dan, pada akhir 20x5, itu tidak memiliki nilai skrap;
kebijakan penyusutan adalah garis lurus. minibus yang dilakukan klien eksternal
untuk biaya, mengatur agar impas untuk layanan - tujuan keuangan bahwa layanan
lakukan mencapai setiap tahun. Pembayaran tahunan kas, dan biaya masih harus
dibayar, untuk layanan kendaraan adalah £ 30.000 untuk pengemudi dan £ 20.000
untuk bahan bakar dan biaya kendaraan lain. Tidak ada persediaan di salah satu
ujung tahun. Tidak ada modal kerja di salah satu ujung tahun; biaya yang
dikumpulkan disediakan modal kerja yang diperlukan dalam tahun.
Laporan keuangan penuh accrual basis untuk Layanan
Minibus,Pelayanan Sosial Departemen, Kota Eutopia, untuk tahun yang
berakhir [tanggal], 20X2 - 20x5
Layanan minibus
Pelayanan Sosial Departemen, Kota Eutopia
Tahun yang berakhir [date], 20X2 - 20x5

£ 20X2 20x3 20X4 20x5

[1] [2] [3] [4] [5]
pernyataan operasi
Pendapatan usaha
Biaya 64.000 63.625 63.250 62.875
Biaya operasional
Para karyawan 30.000 30.000 30.000 30.000
Mengangkut
Bahan bakar dan lainnya 20.000 20.000 20.000 20.000
penyusutan 12.500 12.500 12.500 12.500
Biaya keuangan:
Bunga utang 1.500 1125 750 375
Jumlah beban 64.000 63.625 63.250 62.875
Surplus Bersih (defisit) untuk tahun ini 0 0 0 0
Laporan posisi keuangan
AKTIVA
Aset tidak lancar
kendaraan 37.500 25.000 12.500 0
KEWAJIBAN
kewajiban lancar
bagian lancar jangka panjang 12.500 12.500 12.500 0
peminjaman
kewajiban tidak lancar
pinjaman jangka panjang 25.000 12.500 0 0
ASET BERSIH TOTAL 0 0 0 0
AKTIVA BERSIH
Modal disumbangkan oleh pemerintah 0 0 0 0
surplus akumulasi (defisit) 0 0 0 0
ASET BERSIH TOTAL 0 0 0 0

Dalam contoh ini, basis kas dan basis akrual untuk transaksi adalah sama
(karena tidak ada piutang atau hutang atau persediaan pada akhir tahun). Dalam
prakteknya, perbedaan antara dua basis untuk transaksi mungkin atau mungkin tidak
berbeda secara material atas laporan keuangan pemerintah. Perbedaan penting
antara dua basis dalam contoh ini, seperti yang sering dalam praktek, adalah bahwa
akuntansi akrual penuh mengakui beban tambahan - penyusutan.
Ada dua poin yang mendasar tentang biaya depresiasi. Pertama, mengubah
total biaya tunai berbasis layanan ditampilkan di pameran 3,4 dari £ 97.000, yang £
47.000 yang beroperasi biaya dan £ 50.000 biaya modal, menjadi ukuran dari biaya
ekonomi dari layanan yang disediakan pada tahun (biasanya short-ened untuk 'biaya
layanan yang disediakan'), dengan mengecualikan biaya yang tidak terisi kendaraan
dan termasuk ukuran dari biaya kendaraan yang digunakan oleh operasi itu.
Kedua, ia menawarkan kemungkinan menggunakan laporan keuangan untuk
melaporkan pemeliharaan modal. Dengan abstrak dari perubahan harga, baik
keuangan.

laporan keuangan dasar akrual dimodifikasi untuk Layanan

Minibus,Pelayanan Sosial Departemen, Kota Eutopia, untuk 20X2 - 20x5
Pada awal 20X2, departemen membeli sebuah minibus untuk £ 50.000, yang
dibiayai oleh pinjaman dialokasikan untuk empat tahun, dibayar pada akhir setiap
tahun dengan angsuran yang sama, pada 3 persen bunga. minibus memiliki
kehidupan empat tahun dan, pada akhir 20x5, itu tidak memiliki nilai skrap;
kebijakan penyusutan adalah garis lurus. minibus yang dilakukan klien eksternal
secara gratis, dibiayai oleh pajak. Kota ini berlaku seimbang kendala anggaran
untuk layanan, membutuhkan pajak dinaikkan setiap tahun untuk menutupi biaya
total. Pembayaran tahunan kas, dan biaya masih harus dibayar, untuk layanan
kendaraan adalah £ 30.000 untuk pengemudi dan £ 20.000 untuk bahan bakar dan
biaya kendaraan lain. Tidak ada persediaan di salah satu ujung tahun. Semua data
ini dikenal, sehingga misalnya tidak memiliki ketidakpastian di dalamnya dan tidak
ada perubahan harga selama empat tahun.
Laporan keuangan dasar akrual dimodifikasi untuk Layanan
Minibus,Pelayanan Sosial Departemen, Kota Eutopia, untuk tahun yang
berakhir [tanggal] 20X2 - 20x5
Layanan minibus
Pelayanan Sosial Departemen, Kota Eutopia
Tahun yang berakhir [date], 20X2 - 20x5

£ 20X2 20x3 20X4 20x5

[1] [2] [3] [4] [5]
pernyataan operasi
Pendapatan usaha
Pajak 64.000 63.625 63.250 62.875
Biaya operasional
Para karyawan 30.000 30.000 30.000 30.000
Mengangkut
Bahan bakar dan lainnya 20.000 20.000 20.000 20.000
Biaya keuangan
Bunga utang 1.500 1125 750 375
pembayaran kembali pokok 12.500 12.500 12.500 12.500
Jumlah beban 64.000 63.625 63.250 62.875
Surplus Bersih (defisit) untuk tahun ini 0 0 0 0
Laporan posisi keuangan
AKTIVA
Aset tidak lancer
Kendaraan 37.500 25.000 12.500 0
KEWAJIBAN
kewajiban lancer
bagian lancar jangka panjang 12.500 12.500 12.500 0
Peminjaman
kewajiban tidak lancer
pinjaman jangka panjang 25.000 12.500 0 0
ASET BERSIH TOTAL 0 0 0 0
AKTIVA BERSIH
Modal disumbangkan oleh pemerintah 0 0 0 0
surplus akumulasi (defisit) 0 0 0 0
ASET BERSIH TOTAL 0 0 0 0

Contoh menunjukkan bagaimana secara akrual dimodifikasi dapat digunakan

untuk mempertahankan modal utuh sebagai, jika kendaraan dibiayai oleh pinjaman
(atau, dalam hal ini, dengan sumbangan), modal masih akan ditampilkan sebagai nol
pada setiap akhir tahun. Asumsi bahwa pembayar pajak setiap tahun membayar
bagian yang adil akan terus. Itulah esensi dari dasar dimodifikasi ini: memaksa
layanan, dan politisi yang bertanggung jawab untuk itu, untuk menaikkan pajak
setiap tahun untuk membayar aset modal, meskipun pinjaman diperbolehkan.
Persyaratan anggaran berimbang yang ketat akan melarang pinjaman dan memaksa
mereka untuk menanggung seluruh biaya dari aset modal ketika mereka
dikeluarkan. Alasan yang biasa untuk bersantai persyaratan ini adalah bahwa hal itu
tidak akan adil untuk para pembayar pajak di tahun di mana aset modal dibeli,
mengingat bahwa klien tahun-tahun mendatang akan mendapatkan keuntungan dari
aset dan / atau pembayar pajak akan bersedia membayar. Contoh pertama dapat
mengatasi perubahan harga khusus dan umum dan contoh kedua dapat mencakup
biaya untuk biaya peluang modal.

Laporan keuangan penuh dasar akrual dengan revaluasi, untuk

MinibusService, Pelayanan Sosial Deaprtment, Kota Eutopia, untuk 20X2 -
20x5
Pada awal 20X2, departemen membeli sebuah minibus untuk £ 50.000, yang
dibiayai oleh pinjaman dialokasikan untuk empat tahun, dibayar pada akhir setiap
tahun dengan angsuran yang sama, pada 3 persen bunga. minibus memiliki
kehidupan empat tahun dan, pada akhir 20x5, itu tidak memiliki nilai skrap;
kebijakan penyusutan adalah garis lurus. minibus yang dilakukan klien eksternal
untuk biaya, mengatur agar impas untuk layanan - tujuan keuangan bahwa layanan
lakukan mencapai setiap tahun. Pembayaran tahunan kas, dan biaya masih harus
dibayar, untuk layanan kendaraan adalah £ 30.000 untuk pengemudi dan £ 20.000
untuk bahan bakar dan biaya kendaraan lain. Tidak ada persediaan di salah satu
ujung tahun. Tidak ada modal kerja di salah satu ujung tahun; biaya yang
dikumpulkan disediakan modal kerja yang diperlukan dalam tahun. Semua data ini
dikenal, sehingga contoh tidak memiliki ketidakpastian di dalamnya. Tidak ada
perubahan harga selama empat tahun, kecuali bahwa biaya penggantian minibus
pada akhir 20X2 adalah £ 60.000.
Pernyataan penuh basis akrual keuangan dengan revaluasi, untukMinibus
Service, Departemen Sosial, Kota Eutopia, untuk tahun yang berakhir
[tanggal] 20X2 - 20x5
layanan minibus
Pelayanan Sosial Departemen, Kota Eutopia
Tahun yang berakhir [date], 20X2 - 20x5

£ 20X2 20x3 20X4 20x5

[1] [2] [3] [4] [5]
pernyataan operasi
Pendapatan usaha
Biaya 66.500 66.125 65.750 65.375
Biaya operasional
Para karyawan 30.000 30.000 30.000 30.000
Mengangkut
Bahan bakar dan lainnya 20.000 20.000 20.000 20.000
Penyusutan 15.000 15.000 15.000 15.000
Biaya keuangan:
Bunga utang 1.500 1125 750 375
Jumlah beban 66.500 66.125 65.750 65.375
Surplus Bersih (defisit) untuk tahun ini 0 0 0 0
Laporan posisi keuangan
AKTIVA
Aset lancer
Kas dan setara kas 2.500 5.000 7.500 10.000
Aset tidak lancer
Kendaraan 45.000 30.000 15.000 0
KEWAJIBAN
kewajiban lancer
bagian lancar jangka panjang 12.500 12.500 12.500 0
Peminjaman
kewajiban tidak lancer
pinjaman jangka panjang 25.000 12.500 0 0
ASET BERSIH TOTAL 2.500 5.000 7.500 10.000
AKTIVA BERSIH
Modal disumbangkan oleh pemerintah 0 0 0 0
Cadangan 2.500 5.000 7.500 10.000
surplus akumulasi (defisit) 0 0 0 0
ASET BERSIH TOTAL 2.500 5.000 7.500 10.000

Untuk mengatasi perubahan umum dalam harga, di kenaikan harga umum

dari sekitar 5 persen per tahun untuk tahun 20X2 untuk 20x5 dapat ditambahkan,
yang berarti bahwa daya beli umum dari mata uang di 20x5 adalah sekitar 20 persen
lebih sedikit daripada di 20X2. Ini tidak akan mempengaruhi konsep operasi modal,
tetapi akan mempengaruhi konsep keuangan modal, dalam hal ini mungkin
menyarankan menjaga modal selama periode kenaikan harga umum akan
mengakibatkan penurunan nyata di laporan keuangan. Jika konsep keuangan modal
itu harus dihitung secara riil, jumlah tambahan sekitar £ 2500 harus dikenakan biaya
atas masing-masing empat tahun untuk mempertahankan modal nol dalam satuan
20x5 mata uang (5 persen £ 50.000 untuk mempertahankan daya beli dari £ 50.000,
yang adalah £ 60.000 dalam satuan 20x5 mata uang). Tanpa biaya ini, modal 20x5
diukur dalam satuan 20X2 mata uang akan negatif.
Cara kedua untuk mengembangkan basis akrual penuh adalah menambahkan
biaya untuk biaya peluang modal. biaya tersebut tidak dibuat di nirlaba akuntansi
bawah baik Internasional Dewan Standar Akuntansi atau standar Dewan Standar
Akuntansi Keuangan sebagai biaya utang adalah beban, tetapi biaya ekuitas tidak
diakui. Argumen ekonomi untuk pengisian biaya peluang modal adalah bahwa biaya
peluang dari kedua utang dan modal ekuitas merupakan bagian dari biaya layanan
yang disediakan. Masalah akuntansi dalam menerapkan argumen ini dalam laporan
keuangan adalah bahwa biaya modal tidak selalu dapat diukur secara andal. Ketika
tuduhan ini dibuat - karena dengan basis akrual penuh pemerintah pusat Inggris -
persentase yang sewenang-wenang ditentukan dan dikenakan pada semua laporan
keuangan.
berbasis akrual akun anggaran untuk Layanan Minibus, SosialServices
Department, Kota Eutopia, untuk tahun yang berakhir [tanggal] 20X2,
dengan menggunakan basis akrual dari pameran 3.10
Layanan minibus
Pelayanan Sosial Departemen, Kota Eutopia
Perbandingan Anggaran untuk
Aktual
Tahun yang berakhir pada
[tanggal], 20X2

£ Asli Sebenarnya Perbedaan antara asli

anggaran anggaran dan aktual: di
belanja bawah (lebih)
ANGGARAN
OPERASIONAL
Para karyawan 25.000 30.000 (5000)
Mengangkut
Bahan bakar dan lainnya 22.000 20.000 2.000
penyusutan 12.500 15.000 (2500)
TOTAL ANGGARAN
OPERASIONAL 59.500 65.000 (5500)
MODAL ANGGARAN
kendaraan 50.000 50.000 0
TOTAL MODAL
ANGGARAN 50.000 50.000 0

Hal ini menggambarkan suatu perselisihan penting antara mereka yang

mendukung penganggaran berbasis kewajiban-dan mereka yang mendukung
penganggaran berbasis akrual-. Argumen sentral penganggaran berbasis kewajiban-
adalah bahwa biaya proyek modal mencetak secara penuh dalam anggaran pada saat
keputusan dibuat untuk mengesahkan anggaran untuk proyek tersebut. Hal ini
dilihat sebagai penting dalam mengendalikan politisi yang mengotorisasi anggaran.
Hal ini kemudian kontras dengan cara yang nilai anggaran berbasis akrual biaya
modal selama umur aset (melalui biaya depresiasi) dalam anggaran operasional.
Jika pemerintah memutuskan bahwa anggaran modal bisa dibiayai oleh
pinjaman, sedangkan anggaran operasi harus dibiayai oleh pajak, kemudian, dari
titik politisi pandang, mencetak gol melawan anggaran modal sakit jauh lebih
sedikit daripada yang dilakukannya saat itu adalah terhadap anggaran operasional.
Dengan demikian, anggaran berbasis kewajiban-adalah satu (kesatuan) anggaran
yang nilai semua biaya operasi dan modal pada saat mereka diwajibkan.
Kewajiban berbasis penganggaran secara eksklusif transaksi skor, dari
kewajiban untuk pembayaran tunai. Hal ini didasarkan pada ketentuan lama (dalam
kasus federal AS bahkan ada ketentuan konstitusional) bahwa uang pemerintah
tidak bisa dihabiskan tanpa kewenangan legislatif. Akrual berbasis penganggaran
akan menunjukkan bahwa pengeluaran uang bukan satu-satunya cara menimbulkan
biaya. Dalam contoh ini, penyusutan aset tetap terjadi apakah legislatif penulis-ISES
atau tidak, hanya sebagai akibat dari menggunakan aset. Poin-poin yang lebih umum
adalah bahwa penganggaran obligation- dan uang tunai berbasis tidak dapat
anggaran untuk biaya layanan yang akan diberikan oleh pemerintah dan tidak selalu
termasuk aset atau kewajiban pengakuan atau perubahan mereka yang selain
berbasis kas.
Karakteristik sangat mengganggu basis kas adalah kemudahan yang
transaksinya dapat dimanipulasi. Setiap akuntansi tergantung pada integritas
transaksi. Catatan konsekuen dan pengukuran berikutnya dan penilaian yang
menghasilkan laporan yang relevan harus dapat diandalkan. Basis kas tidak
memiliki cara eksogen mendefinisikan saat kas harus mengalir, baik dalam atau
keluar. Jumlah yang seharusnya mengalir dapat didefinisikan tetapi tidak ketika.
Mengingat sentralitas tahun fiskal dalam akuntansi, kurangnya definisi berarti
bahwa akun tahunan dapat serius dimanipulasi, tanpa dengan cara apapun yang
dinilai tidak tepat - di luar penilaian akal sehat. Pembayaran tunai dapat benar
ditunda oleh sesedikit 24 jam untuk menghasilkan sangat berbeda operasi laporan
keuangan dan neraca. Misalnya, gaji tagihan bulanan dapat, dengan persetujuan dari
karyawan, ditunda dari akhir bulan 12 pada tahun fiskal tua untuk awal bulan 1 di
baru. Dasar akrual banding dengan pengukuran biaya layanan yang diberikan untuk
mengidentifikasi bahwa ada maka hanya akan 11 bulanan pembayaran gaji di tahun
dan menyesuaikan untuk fakta bahwa; secara tunai tidak ada untuk banding.

3. AKUNTANSI NASIONAL DAN PENGANGGARAN DAERAH

Ada dua bentuk lain dari 'akuntansi' yang melengkapi dan kadang-kadang
bersaing dengan akuntansi sektor publik, khususnya di pemerintah nasional. Yang
pertama adalah himpunan rekening ekonomi makro untuk setiap negara (dikenal
sebagai akuntansi nasional) dan kedua ada anggaran masing-masing pemerintah
nasional. Akuntansi nasional adalah sistem statistik yang menghasilkan statistik
ekonomi untuk setiap perekonomian, khususnya pendapatan dan kekayaan nasional.
Serta fokus pada setiap ekonomi, berfokus pada masing-masing lima sektor dalam
perekonomian: dua untuk bisnis (keuangan dan non-keuangan), satu untuk non-
profit, satu untuk rumah tangga dan satu untuk pemerintah. Laporan operasi dan
neraca untuk terakhir ini yang dikenal sebagai sektor pemerintahan umum
memberikan pandangan bersaing dari pemerintah nasional dari yang disediakan oleh
akuntansi pemerintah secara keseluruhan
Akuntansi nasional adalah berbasis akrual dan akuntansi pemerintah
termasuk basis akrual; akuntansi nasional tergantung, sebagian, pada catatan
akuntansi transaksi di setiap organisasi; dan akuntansi nasional sebagian
mendefinisikan dirinya dalam hal titik-titik keberangkatan dari untuk-laba
akuntansi.
Akuntansi nasional, bagaimanapun, juga sangat jelas berbeda dari akuntansi
(sebagai masalah bahasa, jelas membingungkan sehingga), meskipun kedua sistem
berada di bagian menyikapi kegiatan ekonomi yang sama dari pemerintah. akuntansi
nasional menggunakan sistem 'double-entry', tetapi secara fundamental berbeda dari
double-entry pembukuan.
Kedua versi 'double-entry' memiliki dasar umum - suatu transaksi dicatat
sebagai pertukaran antara dua pihak, di mana masing-masing pihak diambil untuk
mendapat manfaat yang sama. Double-entry pembukuan, bagaimanapun, membuat
catatan transaksi yang sebenarnya dari satu organisasi, tapi akuntansi nasional
mencatat estimasi agregat dari transaksi yang sebenarnya antara lima sektor yang
besar, yang merupakan pengelompokan organisasi (dan orang).
Ada dua konsekuensi yang jelas dari definisi ini berbeda dari 'transaksi'.
Yang pertama adalah bahwa transaksi double-entry pembukuan dapat diaudit dalam
arti sempit dan paling tradisional dari kata itu: mereka dapat diverifikasi sebagai
benar. Transaksi akuntansi nasional, bagaimanapun, tidak dapat diaudit dalam arti
itu. Yang kedua adalah bahwa double-entry pembukuan memberikan kemungkinan
verifikasi eksternal sosok balancing: jumlah uang tunai di bank. The double-entry
akuntansi nasional tidak dapat memberikan cek tersebut.
Perbedaan mendasar lainnya antara akuntansi nasional dan akuntansi adalah
bahwa entitas pelaporan akuntansi nasional adalah sektor agregat ekonomi, tidak
organisasi individu, dan definisi sektor pemerintahan umum belum tentu definisi
pemerintah sendiri atau definisi akuntan itu . Selain itu, definisi akrual untuk item
baris tertentu bisa sangat berbeda, dalam teori dan praktek. persyaratan Salah satu
contoh yang mencolok adalah akuntansi untuk persediaan menjadi aset, kontras
dengan persyaratan akuntansi nasional untuk itu menjadi beban.Akuntansi nasional,
maka, berdasarkan sifatnya, menuntut informasi yang sebanding di masing-masing
ekonomi.
Kedua akuntansi nasional dan akuntansi pemerintah memberikan masukan
kepada anggaran pemerintah nasional, tapi peraturan dan praktik masing-masing
anggaran ini biasanya jelas berbeda. Mereka tidak dan tidak bias apolitis berada di
jantung pemerintahan. Aturan dikembangkan oleh masing-masing pemerintah, yang
melindungi kedaulatannya atas aturan-aturan. Mereka tunduk pada proses hukum
dan praktek, tetapi proses tersebut dapat misterius, ad hoc, rumit - dan jauh dari
transparan. Ada tekanan internasional pada aturan dan praktek (dari badan-badan
seperti Dana Moneter Internasional, Bank Dunia, OECD), tetapi tidak ada set
internasional kebijakan. anggaran pemerintah bisa, karena itu, menarik array basis
akuntansi, disahkan dalam akuntansi atau akuntansi nasional, serta dengan
penegasan kedaulatan, untuk menghasilkan amalgam yang tidak memiliki arti
teknis.
DASAR – DASAR AKUNTANSI

Mata Kuliah:
AKUNTANSI SEKTOR PUBLIK

Dosen pengampu:
Dr. Muhsin, Ak., CA.

Disusun oleh :
1. Wahyuni Andianingsih (B1032161060)
2. Ali Alatas (B1032161059)

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS TANJUNGPURA
PONTIANAK

TAHUN AJARAN 2018/2019