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01) Barrón Morales, Alejandro. (2010).

“Ley del Impuesto sobre la Renta, su reglamento y otros


ordenamientos aplicables” en Estudio Práctico del ISR e IETU para Personas Físicas, México: Ediciones
Fiscales ISEF, pp.19-25.

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR E IETU PARA PERSONAS FISICAS 19

CAPITULO I

INTRODUCCION

1. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SU REGLAMENTO Y OTROS


ORDENAMIENTOS APLICABLES
Para poder estudiar el régimen fiscal del ISR de las personas físicas,
además de conocer las disposiciones de la LISR y su Reglamento, es ne-
cesario aplicar disposiciones relacionadas con el subsidio para el empleo;
de la Ley de Ingresos de la Federación para cada ejercicio fiscal; del CFF
y su Reglamento; de la Resolución Miscelánea; de Decretos Presidencia-
les; de Tratados Internacionales celebrados por México y; de otros Orde-
namientos que integran el Derecho Común, tales como el Código Civil,
Código de Comercio, Ley Federal del Trabajo, etc. Cabe mencionar, que la
Resolución Miscelánea actual tiene vigencia hasta el 30 de abril de 2010.
Durante su vigencia se van publicando resoluciones de modificaciones
a la Resolución Miscelánea, por lo que se recomienda consultarlas ya
que a través de dichas resoluciones se reforman, se adicionan y derogan
diversas reglas. En esta obra se hace referencia y se comentan las reglas
vigentes a la fecha.
La LISR contiene 7 Títulos, así como disposiciones transitorias. Los Tí-
tulos mencionados son:
TITULO I Disposiciones generales
TITULO II De las personas morales
TITULO III Del régimen de las personas morales con fines no lucrati-
vos
TITULO IV De las personas físicas
TITULO V De los residentes en el extranjero con ingresos provenientes
de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional
TITULO VI De los territorios con regímenes fiscales preferentes y de las
empresas multinacionales
TITULO VII De los estímulos fiscales
Disposiciones Transitorias

En el Título I, se establecen disposiciones generales aplicables tanto


a personas morales como a personas físicas; y en forma particular en el
Título IV, se señalan las disposiciones relativas a las personas físicas resi-
dentes en México para efectos fiscales y las residentes en el extranjero con
establecimiento permanente ubicado en territorio nacional.
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Asimismo, en el Título VII, encontramos estímulos fiscales aplicables a


las personas morales y a las personas físicas.
El Título IV aplicable a las personas físicas, presenta la siguiente es-
tructura:
Disposiciones generales
CAPITULO I De los ingresos por salarios y en general por la prestación
de un servicio personal subordinado
CAPITULO II De los ingresos por actividades empresariales y profesio-
nales
SECCION I De las personas físicas con actividades empresariales y
profesionales
SECCION II Del régimen intermedio de las personas físicas con activi-
dades empresariales
SECCION III Del régimen de pequeños contribuyentes
CAPITULO III De los ingresos por arrendamiento y en general por otor-
gar el uso o goce temporal de bienes inmuebles
CAPITULO IV De los ingresos por enajenación de bienes
CAPITULO V De los ingresos por adquisición de bienes
CAPITULO VI De los ingresos por intereses
CAPITULO VII De los ingresos por la obtención de premios
CAPITULO VIII De los ingresos por dividendos y en general por las ga-
nancias distribuidas por personas morales
CAPITULO IX De los demás ingresos que obtengan las personas físicas
CAPITULO X De los requisitos de las deducciones
CAPITULO XI De la declaración anual
Como se puede apreciar, en los primeros ocho Capítulos se distinguen
diferentes conceptos de ingresos que pueden obtener las personas físicas,
y en el Capítulo IX se enmarcan los ingresos distintos a los señalados en
los ocho Capítulos anteriores.
El Capítulo X, se refiere a los requisitos de las deducciones, el cual
solamente es aplicable a los ingresos previstos en los Capítulos III, IV y V,
ya que para los ingresos por actividades empresariales y profesionales, le
son aplicables los requisitos de las deducciones de las personas morales,
previstos en los artículos 31 y 32 de la LISR.
En el Capítulo XI, se establecen las reglas para el cálculo del impuesto
anual de las personas físicas, así como de la presentación de la declara-
ción respectiva.
2. SUJETO Y OBJETO DEL IMPUESTO
De acuerdo con el artículo 1o. de la LISR, están obligadas al pago del
impuesto las personas morales y las personas físicas, en los siguientes
casos:
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1. Los residentes en México respecto de todos sus ingresos indepen-


dientemente de la fuente de riqueza de donde procedan.
2. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho
establecimiento.
3. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos proceden-
tes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional, cuando no
tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando tenién-
dolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.
En nuestro estudio nos referiremos a los contribuyentes personas físicas
residentes en México, las cuales están obligadas al pago del impuesto res-
pecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la fuente
de riqueza de donde procedan.
El artículo 8o. del CFF, establece que para efectos fiscales se enten-
derá por México, país y territorio nacional, así como, lo que conforme a la
CPEUM integra el territorio nacional y la zona económica exclusiva situada
fuera del mar territorial.
De acuerdo con el artículo 9 del CFF se consideran residentes en
territorio nacional a las personas físicas que hayan establecido su casa
habitación en México. En el caso de que las personas físicas tengan casa
habitación en otro país, se considerarán residentes en México, si en territo-
rio nacional se encuentra su centro de intereses vitales. Para estos efectos,
se considerará que el centro de intereses vitales está en territorio nacional
cuando, entre otros casos, se ubiquen en cualquiera de los siguientes su-
puestos:
– Cuando más del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona
física en el año de calendario tengan fuente de riqueza en México
– Cuando en el país tengan el centro principal de sus actividades pro-
fesionales
De acuerdo con la regla I.2.1.3. de la Resolución Miscelánea Fiscal, no
se considera que las personas físicas han establecido su casa habitación
en México, cuando habiten temporalmente inmuebles con fines turísticos.
También se consideran residentes en territorio nacional, a las personas
físicas de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o traba-
jadores del mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre
en el extranjero.
Como se puede observar, no necesariamente se tiene que ser de na-
cionalidad mexicana para considerarse residente en México para efectos
fiscales.
El ISR se pagará por la totalidad de los ingresos obtenidos en el extran-
jero y en México; es factible que los residentes en México deban pagar el
ISR en el extranjero por los ingresos que obtengan en el mismo; para evitar
una doble tributación, el artículo 6o. de la LISR señala que se podrá acre-
ditar contra el impuesto que se deba pagar en México, el impuesto que se
haya pagado en el extranjero.
También están obligadas al pago del impuesto, las personas físicas
residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en
el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento. El ar-
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tículo 2o. de la LISR precisa que se considera establecimiento permanente,


cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen total o parcialmente
actividades empresariales o se presten servicios personales independien-
tes. En estos casos el impuesto se pagará conforme al Título IV de la Ley;
es decir, como si fuera una persona física residente en México.
De acuerdo con el artículo 16 del CFF, se consideran actividades em-
presariales las comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, pesqueras
y silvícolas, mismas que se definen en el mencionado artículo. Asimismo,
se considera empresa a toda persona moral o persona física que realice
actividades empresariales, ya sea directamente o a través de fideicomiso.
3. PRINCIPALES DISPOSICIONES GENERALES PARA LAS PERSO-
NAS FISICAS
QUIENES ESTAN OBLIGADOS AL PAGO DEL IMPUESTO EN LOS TER-
MINOS DEL TITULO IV DE LA LISR
El artículo 106 de la LISR, establece que están obligadas al pago del
ISR en los términos del Título IV, las personas físicas residentes en México
que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en dicho
Título se señale, en crédito, en servicios en los casos que señale la Ley, o
de cualquier otro tipo. También están obligadas al pago del impuesto, las
personas físicas residentes en el extranjero que realicen actividades empre-
sariales o presten servicios personales independientes en el país, a través
de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a éste.
El artículo 122 del RISR, establece que no se considerará ingreso acu-
mulable el monto de las primas de seguros de gastos médicos que los
patrones paguen a favor de sus trabajadores, siempre que el beneficia-
rio sea el propio trabajador, su cónyuge o la persona con la que viva en
concubinato, o sus ascendientes o descendientes en línea recta, y que la
documentación comprobatoria que ampare el pago de dichas primas se
expida a nombre del patrón.
OBLIGACION DE LAS PERSONAS FISICAS DE INFORMAR SOBRE LA
OBTENCION DE CIERTOS INGRESOS EN SU DECLARACION ANUAL
Las personas físicas residentes en México están obligadas a informar,
en la declaración del ejercicio, sobre los préstamos, los donativos, y los
premios, obtenidos en el mismo, siempre que éstos, en lo individual o en
su conjunto, excedan de $ 600,000.00.
Dichas personas deberán informar a las autoridades fiscales, a través de
los medios y formatos que para tal efecto establezca el SAT, respecto de
las cantidades recibidas por los conceptos señalados en el párrafo anterior
al momento de presentar la declaración anual del ejercicio fiscal en el que
se obtengan.
INGRESOS POR GANANCIA CAMBIARIA
El quinto párrafo del artículo 106 de la LISR, señala que cuando las per-
sonas físicas tengan créditos o deudas en moneda extranjera y obtengan
ganancia cambiaria por la fluctuación de dichas monedas, considerarán
como ingreso la ganancia determinada en los términos del artículo 168 de
la referida Ley, mismo que será analizado en su oportunidad.
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CONCEPTOS QUE NO SE CONSIDERAN INGRESOS OBTENIDOS POR


EL CONTRIBUYENTE
No se consideran ingresos obtenidos por el contribuyente, los rendi-
mientos de bienes entregados en fideicomiso, en tanto dichos rendimientos
únicamente se destinen a fines científicos, políticos o religiosos o a los esta-
blecimientos de enseñanza autorizados para recibir donativos deducibles,
o a financiar la educación hasta nivel licenciatura de sus descendientes en
línea recta, siempre que los estudios cuenten con validez oficial.
INGRESOS POR REMANENTE DISTRIBUIBLE Y GASTOS NO COM-
PROBADOS
De conformidad con el sexto párrafo del artículo 106 de la LISR se consi-
deran ingresos obtenidos por las personas físicas los siguientes:
– El remanente distribuido por personas morales con fines no lucrati-
vos que les corresponda
– Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros, siempre que dichos gastos no sean respaldados con docu-
mentación comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se
efectúa el gasto
INGRESOS PROCEDENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN EL
EXTRANJERO
El séptimo párrafo del artículo 106 de la LISR, precisa que los ingresos
provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero no se conside-
rarán para efectos de los pagos provisionales, salvo que dichos ingresos
sean por concepto de la prestación de un servicio personal subordinado y
sean pagados por organismos internacionales, estados extranjeros o resi-
dentes en el extranjero, que no tengan obligación de retener el impuesto.
PERSONA FISICA RESIDENTE EN MEXICO QUE CAMBIE SU RESI-
DENCIA DURANTE UN AÑO DE CALENDARIO A OTRO PAIS
De acuerdo con el octavo párrafo del mencionado artículo 106, las
personas físicas residentes en el país que durante un año de calendario
cambien su residencia a otro país, considerarán los pagos provisionales
efectuados como pago definitivo del impuesto y no podrán presentar de-
claración anual.
De acuerdo con el último párrafo del artículo 9 del CFF, las personas
físicas que dejen de ser residentes en México, deberán presentar un aviso
ante las autoridades fiscales, a más tardar dentro de los 15 días inmediatos
anteriores a aquél en el que suceda el cambio de residencia fiscal.
La regla I.2.3.2.3. de la Resolución Miscelánea establece que el aviso
correspondiente se presentará conforme a lo siguiente:
– En el caso de suspensión de actividades para efectos fiscales total-
mente en el país, aviso de suspensión de actividades por cambio de
residencia fiscal, mediante el formato electrónico RU, a partir de los
15 días inmediatos anteriores y a más tardar dentro del mes siguiente
a la fecha en que suceda el cambio de residencia fiscal
– En el caso de continuar con actividades para efectos fiscales en el
país, aviso de aumento o disminución de obligaciones por cambio
de residencia fiscal, manifestando si es residente en el extranjero con
establecimiento permanente o residente en el extranjero sin estable-
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cimiento permanente con ingresos provenientes de fuente de riqueza


en México, mediante el formato electrónico RU, a partir de los 15 días
inmediatos anteriores y a más tardar dentro del mes siguiente a la
fecha en que suceda el cambio de residencia fiscal
Cabe mencionar, que de conformidad con los dos últimos párrafos de la
fracción I del artículo 9 del CFF, no perderán la condición de residentes en
México durante el ejercicio fiscal en el que se presente el aviso de cambio
de residencia fiscal y durante los tres ejercicios fiscales siguientes, las per-
sonas físicas de nacionalidad mexicana que acrediten su nueva residencia
fiscal en un país o territorio en donde sus ingresos se encuentren sujetos a
un régimen fiscal preferente en los términos de la LISR.
Lo señalado en el párrafo anterior no se aplicará, cuando el país en el
que se acredite la nueva residencia fiscal, tenga celebrado un acuerdo am-
plio de intercambio de información tributaria con México.
INGRESOS QUE PROVENGAN DE OPERACIONES CELEBRADAS CON
PARTES RELACIONADAS
En los párrafos noveno y décimo del multicitado artículo 106, se esta-
blecen las reglas para determinar los ingresos acumulables y deducciones
autorizadas que provengan de operaciones celebradas con partes relacio-
nadas, cuando no se hayan manejado los mismos precios que se hubieran
pactado en operaciones comparables con partes independientes.
INGRESOS POR LOS QUE NO SE PAGA EL IMPUESTO
En el artículo 109 de la LISR se señalan los conceptos de ingresos por
los que las personas físicas no estarán obligadas al pago del ISR; mismos
que serán analizados en el desarrollo de nuestro estudio, considerando los
diferentes tipos de ingresos.
PRESUNCION DE INGRESOS POR PARTE DE LA AUTORIDAD FISCAL
De conformidad con el artículo 107 de la LISR, cuando una persona físi-
ca realice en un año de calendario erogaciones superiores a los ingresos
que hubiere declarado en ese mismo año, las autoridades fiscales proce-
derán como sigue:
– Comprobarán el monto de las erogaciones y la discrepancia con la
declaración del contribuyente y darán a conocer a éste el resultado
de dicha comprobación
– El contribuyente en un plazo de quince días, informará por escrito
a la autoridad fiscal las razones que tuviera para inconformarse o
el origen que explique la discrepancia y ofrecerá las pruebas que
estimare convenientes, las que acompañará con su escrito o rendirá
a más tardar dentro de los veinte días siguientes. En ningún caso los
plazos para presentar el escrito y las pruebas señaladas excederán
en su conjunto de treinta y cinco días
– Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la dis-
crepancia, ésta se estimará ingreso del Capítulo IX del Título IV de la
LISR en el año de que se trate y se formulará la liquidación respecti-
va
– Cuando el contribuyente obtenga ingresos y no los declare, se
aplicará lo dispuesto en el referido artículo 107 como si hubiera pre-
sentado la declaración sin ingresos. Tratándose de contribuyentes
que obtengan ingresos por sueldos y salarios se considerarán, los
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ingresos que los retenedores manifiesten haber pagado a la persona


física
Aspectos a considerar:
1. Para la aplicación del artículo 107 de la LISR, se consideran eroga-
ciones, los gastos, las adquisiciones de bienes y los depósitos en
inversiones financieras. Asimismo, no se tomará en consideración
los traspasos entre cuentas del contribuyente, o a cuentas de su
cónyuge y de sus ascendientes o descendientes en línea recta en
primer grado.
Para determinar el monto de las erogaciones, tampoco se tomarán
en consideración los depósitos que el contribuyente efectúe en
cuentas que no sean propias, que califiquen como erogaciones en
los términos del párrafo anterior, cuando se demuestre que dichos
depósitos se hicieron como pago por la adquisición de bienes o de
servicios, o como contraprestación para el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes o para realizar inversiones financieras.
2. Se considerarán ingresos omitidos por la actividad preponderante
del contribuyente o, en su caso, otros ingresos del Capítulo IX del
Título IV de la LISR, los préstamos y los donativos que no se de-
claren o se informen a las autoridades fiscales, cuando éstos en lo
individual o en su conjunto excedan de $ 600,000.00.
3. Los plazos se computarán en días hábiles de acuerdo con el artículo
12 del CFF, el cual establece que en los plazos fijados en días no se
contarán los sábados, los domingos, los días festivos que prevé di-
cho artículo, así como los días en que tengan vacaciones generales
las autoridades fiscales federales.
4. El artículo 109 del CFF establece que será sancionado con las
mismas penas del delito de defraudación fiscal, quien consigne en
las declaraciones que presente para efectos fiscales, deducciones
falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos
o determinados conforme a las leyes. En la misma forma será san-
cionada aquella persona física que perciba dividendos, honorarios
o esté dedicada a actividades empresariales, cuando realice en un
ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en
el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de
la discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento señalado
en el artículo 107 de la LISR. Cabe mencionar, que el delito de de-
fraudación se sancionará con prisión de 3 meses a 9 años.
INGRESOS EN COPROPIEDAD Y SOCIEDAD CONYUGAL
Según lo establece el artículo 938 del CCF, se entiende que existe co-
propiedad cuando un bien o derecho pertenece proindiviso a varias perso-
nas; la copropiedad no es contribuyente del ISR, sino los copropietarios en
la proporción que se señale en el contrato respectivo.
El artículo 108 de la LISR, establece que cuando los ingresos de las per-
sonas físicas deriven de bienes en copropiedad, deberá designarse a uno
de los copropietarios como representante común, el cual deberá llevar los
libros, expedir y recabar la documentación que determinen las disposicio-
nes fiscales, conservar los libros y documentación referidos y cumplir con
las obligaciones en materia de retención de impuestos a que se refiere la
Ley. Lo anterior no libera a los copropietarios de la responsabilidad solida-
ria por el incumplimiento del representante común.