UNIVERSIDAD SAN IGNACIO DE LOYOLA

MAESTRÍA EN DERECHO EMPRESARIAL

“TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LAS EMPRESAS, A NIVEL

COMPARADO”

Curso: Tributación empresarial

Alumno: Hugo Arturo Alcalde Samillán

Lima, 18 de agosto de 2018.

 INTRODUCCIÓN

En el Perú la tasa del impuesto a la renta de tercera categoría

(coloquialmente llamada “empresarial”) es de 29.5%. Por ejemplo, una de las tasas
del impuesto a la renta empresarial -conocida en la legislación comparada como
“tasa impositiva corporativa”- más alta de los países industrializados la tiene
Estados Unidos de Norteamérica con 38.91%. 1

Si comparamos la tasa del impuesto a la renta empresarial de los 35 estados

miembros de la OCDE con los 202 países y jurisdicciones fiscales de todo el mundo,
hallamos que Estados Unidos tiene la cuarta tasa más alta del mundo, siendo 15,92
puntos porcentuales más alta que el promedio mundial, y 9,5 puntos porcentuales
más que el promedio mundial ponderado por el producto bruto interno (PBI).

La tasa del impuesto a la renta empresarial a nivel mundial ha disminuido

significativamente desde 1980, de un promedio de 38 por ciento a 22.96 por
ciento. Actualmente, la mayoría de países tienen estas tasas por debajo del 30 por
ciento.

1
Conforme a la Base de datos tributarios de la OCDE, "Tabla II.1 - Tasa del impuesto sobre la renta corporativa
legal", abril de 2017, https://stats.oecd.org/index.aspx?DataSetCode=Table_II1 .
La tasa del impuesto a la renta empresarial en el contexto mundial

En el contexto mundial, Estados Unidos tiene la cuarta tasa más alta del impuesto
a la renta empresarial entre las 202 jurisdicciones encuestadas. La tasa de 38.91
por ciento de los Estados Unidos (compuesta por la tasa legal federal del 35 por
ciento más un promedio de los impuestos corporativos gravados por estados
individuales) se ubica detrás de los Emiratos Árabes Unidos (55 por ciento), 2

Comoras (50 por ciento), y Puerto Rico (39 por ciento). Comparativamente, la tasa
de impuesto promedio de las 202 jurisdicciones encuestadas es 22.96 por ciento,
3 o 29.41 por ciento ponderado por el PBI. 4

Los veinte países con las tasas más altas de impuesto a la renta empresarial o
ganancias corporativas abarcan todas las regiones, aunque de manera
desigual. Mientras que siete de los veinte principales países se encuentran en
África, Europa y Asia aparecen entre los primeros veinte solo dos veces cada

2
Los Emiratos Árabes Unidos es una federación de siete emiratos separados. Desde 1960, cada Emirato tiene
la discreción de imponer una tasa de impuesto corporativo de hasta 55 por ciento en cualquier negocio. En la
práctica, este impuesto se aplica sobre todo a bancos extranjeros y compañías petroleras. Para obtener más
información sobre el sistema de impuestos en los Emiratos Árabes Unidos, consulte PwC, "Resúmenes de
impuestos mundiales - Impuestos corporativos 2016/2017", https://www.pwc.com/gx/en/tax/corporate-
tax/worldwide-tax. -summaries / assets / worldwide-tax-summaries-corporate-taxes-2016-17.pdf y Galadari &
Associates, "Impuestos en los Emiratos Árabes
Unidos", http://www.galadarilaw.com/uploads/brochures/172113_Tax. pdf .

3
Los datos sobre las tasas impositivas corporativas legales provienen de múltiples fuentes: Deloitte, "Guías
fiscales y aspectos destacados", 2017, https://dits.deloitte.com/#TaxGuides ; PwC, "Resúmenes de impuestos
a nivel mundial - Impuestos corporativos 2016/2017", https://www.pwc.com/gx/en/tax/corporate-
tax/worldwide-tax-summaries/assets/worldwide-tax-summaries-corporate- taxes-2016-17.pdf ; KPMG,
"Tabla de tasas impositivas corporativas", https://home.kpmg.com/xx/en/home/services/tax/tax-tools-and-
resources/tax-rates-online/corporate-tax-rates-table .html ; la base de datos tributarios de la OCDE, "Tabla II.1
- Tasas del impuesto sobre la renta corporativa legal", abril de
2017, https://stats.oecd.org/index.aspx?DataSetCode=Table_II1 ; EY, "Worldwide Tax Guide Guide
2017",http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Worldwide_Corporate_Tax_Guide_2017/$FILE/Worldw
ide%20Corporate%20Tax%20Guide%202017.pdf ; y varias publicaciones gubernamentales.

4
Los cálculos del PBI provienen del Departamento de Agricultura de EE. UU., "Conjunto de Datos
Macroeconómicos Internacionales", diciembre de 2016, https://www.ers.usda.gov/data-products/international-
macroeconomic-data-set/ ; Banco Mundial, "Indicadores de desarrollo mundial - PIB (US $ a precios
actuales)", agosto de 2017, http://data.worldbank.org/indicator/NY.GDP.MKTP.CD ; Departamento de
Asuntos Económicos y Sociales de las Naciones Unidas - División de estadísticas, edición de World Statistics
Pocketbook 2016 (Nueva York: Naciones Unidas,
2016), https://unstats.un.org/unsd/publications/pocketbook/files/world-stats-pocketbook -2016.pdf; Comisión
Europea, "Producto interno bruto (PIB) a precios corrientes de mercado por regiones NUTS 2", 20 de marzo
de 2017,http://appsso.eurostat.ec.europa.eu/nui/show.do?dataset=nama_10r_2gdp&lang=en ; y publicaciones
gubernamentales oficiales.
uno. De las jurisdicciones restantes, tres están ubicadas en Oceanía, y seis están
ubicadas en las Américas.

Varias jurisdicciones en la lista son territorios de los Estados Unidos. Puerto Rico,
Guam, las Islas Marianas del Norte y las Islas Vírgenes de los Estados Unidos
ocupan el segundo, décimo, decimocuarto y decimosexto, respectivamente. En
conjunto, los Estados Unidos representan indirectamente una cuarta parte de las
veinte jurisdicciones con la tasa del impuesto a la renta empresarial más alta.

Los únicos otros países con grandes economías en los primeros veinte son India
(34.61 por ciento) y Francia (34.43 por ciento), que se ubican en la parte inferior de
la categoría. India ocupa el decimoctavo lugar, mientras que Francia ocupa el
vigésimo.

Tasas del Impuesto a la Renta Empresarial más altas del mundo

País Tasa Región

Emiratos Árabes Unidos 55% Asia
Comoras 50% África
Puerto Rico 39% Norteamérica
Estados Unidos 38.91% Norteamérica
Suriname 36% Sudamérica
Argentina 35% Sudamérica
Chad 35% África
Congo, República Democrática del 35% África
Guinea Ecuatorial 35% África
Guam 35% Oceanía
Guinea 35% África
Kiribati 35% Oceanía
Malta 35% Europa
Islas Marianas del Norte 35% Oceanía
Sudán 35% África
Islas Vírgenes, EE.UU. 35% Norteamérica
Zambia 35% África
India 34.61% Asia
Saint Maarten 34.5% Norteamérica
Francia 34.43% Europa
Promedio mundial 22.96% N/A
Promedio mundial ponderado (por PIB) 29.41% N/A
Fuente: Tax Foundation. Datos compilados de numerosas fuentes, entre ellas:
PwC, KPMG, Deloitte y el Departamento de Agricultura de EE. UU.
En el otro extremo del espectro, los veinte países con las tasas del impuesto a la
renta empresarial más bajas cobran tasas inferiores al 15 por ciento. Diez países
tienen tasas reglamentarias del 10 por ciento, seis son pequeñas naciones
europeas (Andorra, Bosnia y Herzegovina, Bulgaria, Gibraltar, Kosovo y
Macedonia). Las únicas dos naciones industrializadas principales 5 representadas
entre los veinte países más bajos son Irlanda y Hungría. Irlanda es conocida por su
baja tasa de 12.5 por ciento, que ha estado vigente desde 2003. Hungría cayó a los
primeros veinte por primera vez en 2017 luego de reducir su tasa de impuesto a la
renta corporativa de 19 por ciento a 9 por ciento.

Tasas más bajas del Impuesto a la Renta Empresarial (excluyendo a los

Países sin Impuesto a la Renta)

País Tasa Región

Uzbekistán 7.5% Asia

Turkmenistán 8% Asia
Hungría 9% Europa
Montenegro 9% Europa
Andorra 10% Europa
Bosnia y Herzegovina 10% Europa
Bulgaria 10% Europa
Gibraltar 10% Europa
Kosovo, República de 10% Europa
Kirguistán 10% Asia
Macedonia, ex República Yugoslava de 10% Europa
Paraguay 10% Sudamérica
Katar 10% Asia
Timor Oriental 10% Asia
Macao 12% Asia

5
Aquí, "grandes naciones industrializadas" se refiere a los miembros de la Organización de Cooperación y
Desarrollo Económicos (OCDE).
Moldavia, República de 12% Europa
Omán 12% Asia
Chipre 12.5% Europa
Irlanda 12.5% Europa
Liechtenstein 12.5% Europa
Promedio mundial 22.96% N/A
Promedio mundial ponderado (por PBI) 29.41% N/A
Fuente: Tax Foundation. Datos compilados de numerosas fuentes, entre ellas:
PwC, KPMG, Deloitte y el Departamento de Agricultura de EE. UU.

De las 202 jurisdicciones encuestadas, catorce en la actualidad no imponen un

impuesto a la renta empresarial general. La mayoría de estos países son pequeños,
naciones insulares. Un puñado, como las Islas Caimán y las Bermudas, son bien
conocidos por su falta de impuestos empresariales. Bahréin no tiene un impuesto
general sobre la renta empresarial, pero tiene un impuesto a las ganancias
corporativas específico para las compañías petroleras. 6

Países sin impuesto general a la renta empresarial

País Región
Anguila Norteamérica
Bahamas Norteamérica
Bahréin Asia
islas Bermudas Norteamérica
Islas Caimán Norteamérica
Guernsey Europa
Isla del hombre Europa
Jersey Europa
Maldivas Asia
Nauru Oceanía
Palau Oceanía

6
Esta tasa de impuesto puede ser tan alta como 46%. Ver Deloitte, guías de impuestos y aspectos destacados.
Islas Turcas y Caicos Norteamérica
Vanuatu Oceanía
Islas Vírgenes Británicas Norteamérica
Fuente: Tax Foundation. Datos compilados de numerosas fuentes, entre ellas:
PwC, KPMG, Deloitte y el Departamento de Agricultura de EE. UU.

Variación regional en tasas de impuestos empresariales

Las tasas de impuestos empresariales pueden variar significativamente por

región. África tiene la tasa impositiva estatutaria más alta promedio entre todas las
regiones, en 28.73 por ciento. Europa tiene la tasa impositiva corporativa promedio
más baja entre todas las regiones, con un 18.35 por ciento.

Cuando se pondera por el PBI, América del Norte tiene la tasa del impuesto a la
renta empresarial más alta, con 37.01 por ciento. Aunque muchas jurisdicciones
con bajos impuestos se encuentran en esta región, Estados Unidos representa más
del 82 por ciento del PBI regional, por lo que su tasa comparativamente alta tiene
un impacto significativo en el promedio regional. Europa tiene el impuesto sobre la
renta corporativo promedio ponderado más bajo, con una tasa del 25.58 por ciento.

En general, las naciones más grandes y más industrializadas tienden a tener

mayores tasas de impuestos a la renta empresarial que las naciones más pequeñas
o menos desarrolladas. Estas tasas generalmente están por encima del promedio
mundial. El G7, que está compuesto por las siete naciones más ricas del mundo,
tiene una tasa media del impuesto sobre la renta empresarial del 29.57 por ciento,
y una tasa promedio ponderada del 33.48 por ciento. Los estados miembros de la
OCDE tienen una tasa impositiva empresarial promedio del 24.18 por ciento y una
tasa de 31.12 cuando se pondera por el PBI. Los BRICS 7 tienen una tasa
estatutaria promedio de 28.32 por ciento y una tasa promedio ponderada de
impuesto a la renta empresarial de 27.34 por ciento.

7
BRICS es un grupo de países con importantes economías emergentes. Los miembros de este grupo son Brasil,
Rusia, India, China y Sudáfrica.
Tasa del impuesto empresarial promedio por región o grupo
Región o grupo Tasa prom. Tasa prom. Ponderada N° de países
África 28.73% 28.20% 48
Asia 20.05% 26.26% 45
Europa 18.35% 25.58% 49
Norteamérica 23.08% 37.01% 30
Oceanía 23.67% 27.10% 18
Sudamérica 28.73% 32.98% 13
BRICS 28.32% 27.34% 5
UE 21.82% 26.25% 28
G20 28.04% 30.90% 19
G7 29.57% 33.48% 7
OCDE 24.18% 31.12% 35
Mundo 22.96% 29.41% 202
Fuente: Tax Foundation. Datos compilados de numerosas fuentes, entre ellas:
PwC, KPMG, Deloitte y el Departamento de Agricultura de EE. UU.

Distribución de tasas impositivas empresariales

Muy pocas jurisdicciones impositivas imponen un impuesto a la renta empresarial

a tasas superiores al 35 por ciento. El siguiente cuadro muestra una distribución de
las tasas del impuesto a la renta empresarial entre 202 jurisdicciones en 2017. Una
pluralidad de países (92 en total) imponen una tasa entre 20 y 30 por ciento. Treinta
países tienen una tasa impositiva empresarial entre 30 y 35 por ciento. Los Estados
Unidos se encuentran entre los únicos cinco países que tienen una tasa impositiva
empresarial del impuesto a la renta superior al 35 por ciento. Setenta y cinco países
tienen una tasa impositiva empresarial inferior al 20 por ciento y 167 países tienen
un impuesto empresarial inferior al 30 por ciento.
Disminución de las tasas impositivas empresariales en todo el mundo desde
1980

En los últimos 37 años, la tasa de impuestos empresariales ha disminuido

constantemente a nivel mundial. 8 En 1980, la tasa impositiva estatutaria mundial
no ponderada era del 38.68 por ciento. En la actualidad, la tasa estatutaria
promedio es del 22.96 por ciento, lo que representa una reducción del 41 por ciento
en los 37 años analizados.

La tasa legal promedio ponderada se ha mantenido más alta que el promedio

simple durante este período. Los Estados Unidos son en gran parte responsables
de mantener el promedio ponderado tan alto, dada su tasa impositiva relativamente
alta en todos los años, así como su contribución significativa al PBI mundial. A
pesar de todo, la tasa del impuesto a la renta empresarial promedio ponderada ha

8
Los datos históricos provienen de múltiples fuentes: PwC, "Resúmenes de impuestos mundiales - Impuestos
corporativos", 2010-2017; KPMG, "Encuesta de tasa impositiva corporativa", 1998-2003; KPMG, "Tabla de
tasas impositivas corporativas", 2003-2017; EY, "Guía mundial de impuestos corporativos", 2004-
2017; OCDE, "Tabla histórica II.1 - Tasa del impuesto sobre la renta corporativa legal",
1999, http://www.oecd.org/tax/tax-policy/tax-database.htm#C_CorporateCaptial ; y la Universidad de
Michigan - Ross School of Business, "World Tax
Database", https://www.bus.umich.edu/otpr/otpr/default.asp .
disminuido del 46.64 por ciento en 1980 al 29.41 por ciento en 2017, lo que
representa una reducción del 37 por ciento en los 37 años estudiados.

A diferencia del resto del mundo, Estados Unidos ha mantenido una tasa
empresarial relativamente estable durante las últimas décadas. El único cambio
importante en la tasa se produjo como parte de las reformas fiscales de 1986. Las
reformas redujeron la tasa legal federal del 46 por ciento en 1986 al 40 por ciento
en 1987, antes de reducir aún más la tasa al 34 por ciento en 1988. La tasa se
elevaría más tarde al 35 por ciento en 1993, donde permanece hoy.

Con el tiempo, más países han pasado a imponer impuestos a las empresas a tasas
inferiores al 30 por ciento. Esta distribución cambiante de las tasas impositivas
empresariales ha estado lejos de ser consistente. El mayor cambio ocurrió entre
2000 y 2010, con el 77 por ciento de los países que imponen una tasa legal inferior
al 30 por ciento en 2010 y solo el 42 por ciento de los países que imponen una tasa
legal inferior al 30 por ciento en 2000.
Todas las regiones experimentaron una disminución neta en las tasas promedio
entre 1980 y 2017. El promedio disminuyó más en Europa, con el promedio de 1980
de 40.5 por ciento cayendo a 18.35 por ciento, representando casi una reducción
de la tasa del 55 por ciento. América del Sur ha experimentado el menor descenso,
con el promedio disminuyendo en un 28 por ciento, del 39.66 por ciento en 1980 al
28.73 por ciento en 2017.

África, Oceanía y América del Sur tuvieron períodos en los que la tasa legal
promedio aumentó, aunque las tasas promedio disminuyeron en todas las regiones
durante todo el período. En cada instancia de un aumento de la tasa promedio, el
cambio fue relativamente pequeño, con el cambio absoluto de menos de 1 punto
porcentual entre las décadas.
CONCLUSIONES

PRIMERA: La tasa del impuesto a la renta empresarial promedio a nivel mundial,

medida en 202 jurisdicciones fiscales, es del 22.96 por ciento. Cuando se pondera
por el PBI, la tasa promedio es del 29.41 por ciento.

La tasa del impuesto a la renta por tercera categoría en el Perú, se encuentra por
encima del promedio mundial.

SEGUNDA: Estados Unidos tiene la cuarta tasa más alta de impuestos a la renta
empresarial en el mundo, recaudando un impuesto del 38.91 por ciento sobre las
rentas empresariales. Las únicas jurisdicciones con una tasa estatutaria más alta
son los Emiratos Árabes Unidos, las Comoras y Puerto Rico.

TERCERA: Europa tiene la tasa promedio regional más baja, con un 18,35 por
ciento (25,58 por ciento cuando se pondera por el PBI). Por el contrario, África y
Sudamérica se vinculan con la tasa legal promedio regional más alta, con un 28,73
por ciento (28,2 por ciento ponderado por el PBI para África, 32,98 por ciento
ponderado por el PBI para América del Sur).
CUARTA: En general, las grandes naciones industrializadas tienden a tener tasas
impositivas empresariales más altas que los países en desarrollo.

QUINTA: La tasa impositiva empresarial promedio a nivel mundial ha disminuido

consistentemente desde 1980, y la mayor disminución se produjo a principios de la
década de 2000. Ha disminuido en todas las regiones desde 1980.

SEXTA: La última vez que Estados Unidos redujo su tasa del impuesto a la renta
federal de las sociedades fue en 1986. Desde entonces, los países de todo el
mundo han reducido significativamente sus tasas impositivas.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

1. Base de datos tributarios de la OCDE, "Tabla II.1 - Tasa del impuesto sobre la
renta corporativa legal", abril de
2017, https://stats.oecd.org/index.aspx?DataSetCode=Table_II1 .

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2016/2017", https://www.pwc.com/gx/en/tax/corporate-tax/worldwide-tax. -
summaries / assets / worldwide-tax-summaries-corporate-taxes-2016-17.pdf y
Galadari & Associates, "Impuestos en los Emiratos Árabes
Unidos", http://www.galadarilaw.com/uploads/brochures/172113_Tax. pdf .

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2017, https://dits.deloitte.com/#TaxGuides ; PwC, "Resúmenes de impuestos a
nivel mundial - Impuestos corporativos
2016/2017", https://www.pwc.com/gx/en/tax/corporate-tax/worldwide-tax-
summaries/assets/worldwide-tax-summaries-corporate- taxes-2016-
17.pdf ; KPMG, "Tabla de tasas impositivas
corporativas", https://home.kpmg.com/xx/en/home/services/tax/tax-tools-and-
resources/tax-rates-online/corporate-tax-rates-table .html ; la base de datos
tributarios de la OCDE, "Tabla II.1 - Tasas del impuesto sobre la renta corporativa
legal", abril de
2017, https://stats.oecd.org/index.aspx?DataSetCode=Table_II1 ; EY, "Worldwide
Tax Guide Guide
2017",http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Worldwide_Corporate_Tax_Gui
de_2017/$FILE/Worldwide%20Corporate%20Tax%20Guide%202017.pdf ; y
varias publicaciones gubernamentales.

4. Departamento de Agricultura de EE. UU., "Conjunto de Datos Macroeconómicos

Internacionales", diciembre de 2016, https://www.ers.usda.gov/data-
products/international-macroeconomic-data-set/ ; Banco Mundial, "Indicadores de
desarrollo mundial - PIB (US $ a precios actuales)", agosto de
2017, http://data.worldbank.org/indicator/NY.GDP.MKTP.CD ; Departamento de
Asuntos Económicos y Sociales de las Naciones Unidas - División de estadísticas,
edición de World Statistics Pocketbook 2016 (Nueva York: Naciones Unidas,
2016), https://unstats.un.org/unsd/publications/pocketbook/files/world-stats-
pocketbook -2016.pdf; Comisión Europea, "Producto interno bruto (PIB) a precios
corrientes de mercado por regiones NUTS 2", 20 de marzo de
2017,http://appsso.eurostat.ec.europa.eu/nui/show.do?dataset=nama_10r_2gdp&l
ang=en ; y publicaciones gubernamentales oficiales.

5. Deloitte, Guías de impuestos y aspectos destacados.

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2017; KPMG, "Encuesta de tasa impositiva corporativa", 1998-2003; KPMG, "Tabla
de tasas impositivas corporativas", 2003-2017; EY, "Guía mundial de impuestos
corporativos", 2004-2017; OCDE, "Tabla histórica II.1 - Tasa del impuesto sobre la
renta corporativa legal", 1999, http://www.oecd.org/tax/tax-policy/tax-
database.htm#C_CorporateCaptial ; y la Universidad de Michigan - Ross School of
Business, "World Tax Database", https://www.bus.umich.edu/otpr/otpr/default.asp .