Anda di halaman 1dari 7

Bab 6 Penentuan Harga Transfer 305

Kasus6-1
Soar,-soar,PnNpNruaNHance TnaNsrnn

1. DivisiAdariLambdaCompanymemproduksiprodukX,yangdijualkepadaDivisi
B sebagaikomponen Produk y. produk y dijual kepada Divisi C, yang
menggunakannyasebagaikomponenProdukZ.Produk Z dijual kepadakonslrmen
di luar perusahaan.Peraturanharga dalam perusahaanmenyatakan bahwa
produk-produk yang ditransferdi antaradivisi-divisi adalahdenganbiaya standar
ditambah 10%tingkatpengembalianpersediaandan aktiva tetap.Dari informasi
yang terteradi bawah ini, hitunglah harga transfer untuk produk X dan y dan
biayastandaruntuk ProdukZ.

Produk Produk Produk


Biaya Standar per Unit x YZ

Bahan baku yang dibeli dari luar $ 2,00 $ 3,oo 1,00


$
Tenaga kerja langsung 1,00 1,00 2,00
Overhead variabel 1,00 1,00 2,00
Overhead tetap per unit 3,00 4,00 1,00
Volume standar 10.000 10.000 10.000
Persediaan (rata-rata) $70.000 $1 5 . 0 0 0 $30.000
Aktiva tetap (bersih) 30.000 45.000 16.000

2. Asumsikan fakta samadenganyang ada pada soal L, kecuali untuk peraturan


harga transfer:Barang-barangyang ditransfer antardivisi-divisi adalahsebesar
biaya variabelstandarper unit yang ditransfer ditambah tagihanbulanan.Tagihan
ini samadenganbiaya tetapyang dialokasikanke produk ditambahdengan10%
tingkat pengembalian persediaan rata-rata dan aktiva tetap yang dapat
dialokasikankepadaproduk tersebut.Hitung hargatransferuntuk produk X dan
Y dan hitunglah biaya standarper unit dari produk y danZ.
Harga jtral Produk Z sekarangadalah g28. Daftar di bawah ini adalah
kemungkinan potongan harga berdasarkan pesaing dan kemungkinan
dampaknya terhadapvolume penjualanjika Divisi c tidak menurunkan harga
juga.
' Kemtrngkinanharga kompetitif: $27;$26;g2S;923;g22.
' volume penjualanjika hargaProdukZtetap sebesarg28:9.000;2.000;5.000;
2.000;0.
' volume penjualanjika hargaProduk Z dikurangi menjadikompetitif:10.000;
10.000;10.000;10.000;10.000.

Pertanyaan
(a) Denganharga transferyang telah diperhitungkan pada Soal1, apakahDivisi
C akan lebih baik jika tetap mempertahankan harga pada $2g ataukah
'
sebaiknyamengikuti persainganpada harga-hargadi atas?

Kosusini dipersiopkonoleh Profesor


John Deordendon RobertN. Anlhonv
306 Bagian L
. Linghungan
pengendalian Manajeme

@) Denganharga-hargatransferyang telah dihitung pada soal2, apakahDivisi


e lebih baik mempertahankanharga pada g2g sebaiknya mengikuti
persainganpadaharga-harga di atas?
(c) Keputusanyang rnanakahyang paling tepat dari sisi ekonomis,
iika hal-hal
lainnya sama?
(d) Denganmenggunakanharga transferhasil perhitungan
pada soal 1, apakah
manajerDivisi C membuatkepuhrsanyang bertentangandengankepentingan
perusahaansecarakeseluruhan?Jikaya, apa sajakerugian perusahaan
unhrk
setiapperlakuanhargakompetitif yang ada di atas?

4. Divisi C tertarikuntuk meningkatkanpenjualanproduk Z.Harga jualproduk


Z
yang sekarangadalahsebesar$28.Suatusurvei dibuat dan diperkirakan
bahwa
peningkatanpenjualandihasilkandari peningkatanjumlah iklan
televisi.Hasil
survei ini dapat dilihat pada tabel di bawah ini. (Perhatikanlah
bahwa ienis
iklan ini hanya dapat dibeli dalam satuan$100.000.)

(dalam ribuan)

Biaya iklan
$100 $200 $300 $400 $500
Volume tambahan yang dihasilkan
dari iklan tambahan 10 19 27 34 40

Pertanyaan
(a) sebagaimanajer Divisi C, berapa banyak iklan
televisi yang akan Anda
gunakan jika Anda membeli produk y pada harga transfer sebesar
yang
telah diperhitungkanpada Soal1?
&) Berapabanyakiklan televisiyang akan Anda gunakanjika Anda membeli
Produk Y pada hargatransfersebesaryang telahdiperhitungkanpada
soal
2?
(c) Manakah yang paling benar menurut pandangan perusahaan
secara
keseluruhan?
(d) Berapa banyak kerugian perusahaan atas laba s'boptimal
dalam
menggunakanharga transferyang pertama?

5' Dua divisi pada ChambersCorporationadalahIntermediateDivision


dan Final
Division. IntermediateDivision memproduksi tiga jenis produk: A, B,
dan C.
Biasanyaproduk-produk ini dijual baik kepada konsumen luar perusahaan
maupun kepadaFinal Division. Final Division menggunakanproduk A, B,
dan C
dalam memproduksiProdukx,y , danZ, masing-masing.Dalam beberapaminggu
terakhir, pasokanProduk A, B, dan c semakinsedikit sehinggaFinal Division
beroperasidi bawah kapasitasnyakarenarangkanyaproduk-produk tersebut.
Akibatnya, Intermediate Division diminta untuk menjual seluruh produknya
hanya kepada Final Division. Data-datafinansial mengenai produk-produk
tersebutterterapada tabeldibawah ini:
Bab 6 Penentuan Harga Transfer 307
Intermediate Division

Produk Produk Produk


A B c
H a r g a t r a n s f e r. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ lo,oo $ 10,00 $ 15,00
Biaya manufaktur variabel _ 3,00 6,00 5,00
Kontribusi per unit......... $ 7,oo $ 4,oo $ 10,00
Biaya,tetap (total) ............, $ 50.000 $100.000 $ ?5:ooo

IntermediateDivisionmemiliki kapasitasperbulan sebesar50.000unit. Hambatan


dalam pemrosesannyaadalah bahwa kapasitasproduksi diperoleh hanya dengan
memproduksiminimal 10.000unit per produknya.Kapasitassisanyabiasadigunakan
untuk memproduksi20.000unit kombinasidari ketigaproduk tersebut.Intermediate
Division tidak dapat melebihikapasitasproduksi yang hanya sebesar50.000unit.
Final Division memiliki kapasitasyang cukup untuk memproduksi 40% lebih
banyak daripada yang sekarangkarena terbatasnyaProduk A, B, dan C yang
diproduksi. Selain itu, Final Division dapat menjual seluruh produk yang dapat
diproduksi pada harga yang ditunjukkan oleh tabeldi bawah ini,

Final Division

Produk Produk Produk


x Y z
Harga jual " " $ 28,00 $ 3o,oo $ 30,00
Biaya variabel:
Pembelian dari dalam 10,00 10,00 15,00
Biaya variabel lainnya 5,00 -$ 5,00 8,00
Total biaya variabel s--15F0 lbpo $--r3F0
Kontribusi per unit......... $ 13,00 $ 15,00 $ 7,00
Biaya tetap (total) ..,.......... $100.000 $100.000 $2oo.ooo

Pertanyaan
(a) ]ika Anda adalahmanajerIntermediateDivision, produk apayang akanAnda
jual kepadaFinal Division?Berapalabayang akanAnda raih dari penjualan
tersebut?
(b) Jika Anda adalahmanajerFinal Division/ produk apa sajayang akan Anda
pesandari IntermediateDivision, denganasumsibahwa IntermediateDivi-
. sion harusmenjualsemuaproduknya kepadaAnda? Berapalabayang akan
Anda raih?
(c) Polaproduksi sepertiapakahyang akanmengoptimalkanlabaperusahaan?
Bagaimanahal ini dapat'mempengaruhilaba dari IntermediateDivision?
JikaAnda seorangwakil presideneksekutifChambersdan ditunjukkanpola
optimum tersebut,apakahyang akan Anda lakukan terhadap distribusi laba
di antarakeduadivisi tersebut?
308 Bagian I Linghungan Pengend,alian Manajemen

Apa-kahjawaban Anda atasperubahansoal 5 seandainyatidak ada pasarhrar


untuk Produk A, B, dan C?
7 ChambersCompanytelahmenenhrkanbahwa kapasitasnyadapat ditingkatkan
lebih besar50.000unit; tetapipeningkatanini membutuhkanbiaya penaltiyang
harus dikeluarkanlagi. Biayapenalti tersebutadalahsebagaiberikut:

Penalti Biaya
Kelebihan Volume dari
Kapasitas Sekarang Produk Produk Produk
(dalam unit) ABC

1.000 $10.000 $12.000 $10.000


2.000 25.000 24.000 20.000
3.000 50.000 50.000 35.000
4.000 80.000 80.000 50.000

Masing-masingpeningkatandi atasmerupakanpeningkatanyang independen-


yaifu, peningkatanproduksi produk A tidak mempengaruhibiaya untuk peningkatan
produksi produk B. Perubahan-perubahan hanya dapat dilakukan dalam satuan100
unit, denganpeningkatanmaksimum sebesar4.000unit unhrk setiapproduk. Kondisi-
kondisi lain samadenganyang ada pada Soal5.

Pertanyaan
(a) Berapakahbesamya pola produksi dari Intermediate Divisiory dengan asumsi
bahwa divisi tersebut dapat membebankan semua biaya penalti kepada Fi-
nalDivision?
&) Berapakah besarnya pola produksi optimal dari Final Division, dengan
asumsi bahwa divisi tersebut diharuskan membayar seluruh biaya penalti?
(c) Berapa besarnya pola produksi optimal perusahaan?

8. BagaimanajawabanAnda untuk Soal7jika IntermediateDivision tidak rnemiliki


pasarluar untuk ProdukA, B,dan C?
9.1 Divisi A dari KappaCompanymerupakansumberpasokanutamauntr.rkproduk
menengah/madyayang diubah oleh Divisi B menjadi produk akhir yang dapat
dijual. sebagianbesarbiaya Divisi A merupakan biaya tetap.untuk setiapoutput
sebanyak1.000unit per hari, biaya total sehari adalah $500.Biaya.total akan
meningkat sebesar$100per hari untuk setiaptambahan1.000unit yang dibuat.
Divisi A menilai bahwahasilnyaakanoptimal jika ia menetapkanharg4sebesar
$0,40per unit dan divisi ini pun melakukannya.
Dvisi B mengeluarkantambahanbiaya dalam mengkonversi produk menengah
yang dipasok oleh A menjadibarang jadi. Biaya tersebutadalah $1.2s0unhrk
setiapoutput sampai1,000unit, dan $250per 1.000output yangmelebihijumlah
1.000.Padasisi pendapatan,B dapatmeningkatkanpendapatannyahanya dengan

' Disolinulong dengon izinDovid Solomons,


DMisionalPerformance: Mesurementond Con/rol (Homewood, lL:Richord
D , l | w i n ,1 9 6 8 ) .
Bab 6 Penentuan Harga Transfe 309
caramengeluarkanbiaya promosi penjualandan denganmenurunkan hargajual.
PerkiraanpenjualanDivisi B dapatdilihat pada tabeldi bawah ini.

Perkiraan Penjualan

Perijualan Penghasilan di Luar Biaya


(dalam unit) Penjualan (setiap ribuan unit)

1.000 $ 1.750
2.000 t.325
3.000 1.100
4.000 925
5.000 900
6.000 666

Dengan melihat pada situasi dari sudut pandang B, kita dapat memban-
dingkan biaya dan pendapatannyauntuk berbagai tingkat output sambil
mempertimbangkanbiaya pemrosesannyaitu sendiri dan jumlah yang ditagih
Divisi A untuk produk madya yang dipasok oleh A. Informasi yang berkaitan
denganini terterapada Tampilan 1.
Tampilan 1 memperjelasbahwa dalam kondisi seperti ini, kebijakanyang
paling mengunfungkanuntuk Divisi B adalahdenganmematok produksi sebesar
2.000atau 3.000unit per hari dan denganmenerima laba sebesar$350per hari.
Jikaproduksinyalebih dari 3.000ataukurang dari 2.000unit, maka labanyalebih
sedikit.
Bila Divisi B memutuskanuntuk memproduksi sebesar3.000unit per hari,
maka Divisi A akanmemperolehpendapatansebesar$1.200,dengantotal biaya
sebesar$700dan hargajual $0,40.DengandemikiarylabaDivisi A pribadi adalah
sebesar$500per hari. Ditambah'denganlabaDivisi B sebesar$350per hari, kita
mendapatkanlabakeseluruhanbagi perusahaansebesar$850per hari.
Sekarangkita asumsikanbahwaperusahaantidak menghiraukanstruktur divisi
di dalamnya. Daripada membuat dua pusat laba, yaitu A dan B, perusahaan
menggabungkan mereka menjadi satu pusat laba, dengan tanggung jawab
me.mproduksiproduk madya dan memprosesnyasampaiselesai.Kemudian mari
andaikan bahwa, di luai perubahan struktur ini, semua kondisi yang telah
disebutkantadi tetapberlaku.Kemudian kondisi pasaryang sebelumnyadihadapi
olehDivisi B sekarangmenantangpusatlabatunggal tersebut.Biaya-biayanyasama
dengan kombinasi biaya A dan B, dan tentu saia, mengeliminasi tagihan yang
tadinya dibebankan A kepada B untuk pasokan bahan baku. Tabel biaya dan
pendapatanuntuk pusat laba tunggal tersebutdapat dilihat pada Tampilan 2.
Tampilan 2 menunjukkan bahwa pusat laba tunggal tersebut akan
menghasilkanlabayang lebih besardaripadayang dihasilkanoleh kedua divisi
secaraterpisah.Dengan membuat dan menjual 4.000unit per hari, ia dapat
mencetaklabasebesar$900atau$50lebihbesarper harinya dibandingkan dengan
gabunganlabayang dihasilkanoleh Divisi A dan B secaraterpisah'
Perusahaankelihatannya telah membayar terlalu banyak untuk sebuah
divisionalisasi. Dengan mensuboptimalkan (yaitu, dengan mencari laba
310 Bagian 1 Ling hung an Pe nge nd,alian M anaj emen

'TAMPILAN
1

Tagihan A kepada B Pendapatan B


Output Biaya untuk Bahan (di Luar Biaya Total
Divisi B Pemrosesan Baku @ $0,40 per Total Biaya Penjualan) Pendapatan Laba (Rugi)
(unit) B Unit B Per 1.O00 Unit B B
(1) (2) (3) (4) = (2) + (3) (5) (6) = (1) x (5) (7) = (6) - (a)

1.000 $1.250 $ 4oo $1.650 $1.750 $1.750 $ 100


2.000 1.500 800 2.300 L.325 z.oov 350
3.000 1 . ./ D U 1.200 2.950 1.100 3.300 tJDU
4.000 2.000 1.600 3.600 925 3.700 100
5.000 2.250 2.000 4.250 800 4.000 (250)
6.000 2.500 2.400 4,900 oc)c) 4.000 (e00)

TAMPILAN 2

Output Biaya Produksi Biaya Pemrosesan Total


(unit) Bahan Baku Hingga Selesai Total Biaya Pendapatan* Laba
(1) (2) (3) (4)=(2)+(3) (D,l (6)=(5)-(4)

1.000 500 $1.250 $1.750 $1.750


2.000 600 1.500 2.100 2.650 $550
3.000 700 1.750 2.450 3.330 850
4.000 800 2.000 2.800 3.700 900
5.000 900 2.25Q 3.150 4.000 850
6.000 1.000 2.500 3.500 4.000 500
* Diambil dari kolom 6 Tamoilan 1

maksimum untuk masing-masingdivisi), divisi-divisi tersebuttelahmenyebabkan


perusahaankehilangan laba optimalnya secarakeseluruhan. Tentu saja,
penyebabnyaadalahbahwa Divisi B bereaksiterhadapharga transfer$0,40per
unit dengan membatasipermintaannyaakan bahan baku dan juga akan hasil
produksi. Denganmembuat dirinya melakukan yang terbaik dari pekerjaanyang
buruk, telahmembuatsituasiyang tidak menguntungkanbagi perusahaan.Tetapi
siapa yang dapat disalahkan?Dengan asumsi bahwa instruksi bagi manajer
umum adalahuntuk memaksimalkanlabamasing-masingdivisi, manajertersebut
melakukannyabegitu saja,denganberbagaikondisi yang dihadapi. Tanggung
jawab atashasil akhir benar-benarterletakpada Divisi A. Selainitu, tidak adil
jika menyalahkan Divisi A karena ia hanya menjalankan instruksi untuk
memaksimalkan labanya sendiri; dan harga transfer sebesar90,40sungguh
memaksimalkanlabaDivisi A itu sendiri,meskipun hal itu rnembuathasil yang
kurangoptimalbagiperusahaan.
Manfaat lain dari ilustrasi tersebutadalah untuk melihat. Selamalabanya
sendiriyang dipertimbangkan,tidaklahberbedajika Divisi B memproduksi2.000
ataupun 3.000unit. Kita telahmengasumsikanbahwa divisiJersebutmemutuskan
unhrk menjualsebanyak3.000unit. Jikaia memilih untuk menjualhanyasebanyak
2.000unit, maka labanyasendiri tidak akan terpengaruh,tetapi laba Divisi A
akanberkurang$300.Dalam situasisepertiini, negosiasimengenaihargaantara
A dan B akan mencegahkerugian lebih lanjut bagi perusahaan.Tetapi hal ini
tampaknyameragukanbahwa divisi-divisi tersebutakan menghasilkansolusi
yang optimal dari sudutpandangperusahaan.
Bab 6 Penentuan Harga Transfer 311
Pertanyaan
(a) Berapaharga terendahyang masih dapat diterima Divisi A dari Divisi B
untuk 4.000unit?
&) Berapaharga tertinggi yang masih dapat dibayar oleh Divisi B untuk 4.000
unit dari Divisi A?
(c) |ika Divisi A menjual4.000unit kepadaDivisi B, berapaharga transferyang
seharusnya?
(d) Dalam kondisi yang bagaimanaharga transfermenjadi disfungsional?