Anda di halaman 1dari 8

ANALISIS PERUSAHAAN BIRCH PAPER

BAB I
PENDAHULUAN

1.1. LATAR BELAKANG KASUS

Perusahaan Birch Paper adalah perusahaan kertas berskala menengah dimana terdiri dari empat divisi
produksi dan Divisi Timberland yang memenuhi kebutuhan bahan baku kertas perusahaan. Hasil produksinya
berupa kertas putih, kertas kerajinan dan papan kertas. Sebagian dari hasil papan kertasnya dijadikan bahan dasar
kotak oleh Divisi Thompson yang kemudian dicetak dan diwarnai bagian luarnya.
Setiap divisi dinilai secara independen berdasarkan laba dan tingkat pengembalian investasinya (ROI) dan
memiliki kebijakan tanggung jawab dan kewenangan yang terdesentralisasi untuk semua keputusan kecuali yang
berkaitan dengan perusahaan secara keseluruhan. Perusahaan percaya dalam beberapa tahun terakhir konsep
desentralisasi telah sukses dilaksanakan dan laba perusahaan posisinya dalam persaingan meningkat.
Divisi Northern telah merancang kotak tampilan khusus bersama dengan Divisi Thompson dimana dibiayai oleh
Divisi Northern sendiri. Staf Divisi Thompson menghabiskan beberapa bulan untuk menyempurnakannya. Bentuk
dan warna kotak tidak lazim serta jauh dari standar. Ketika seluruh spesifikasi telah siap, maka Divisi Northern
menanyakan penawaran atas kotak tersebut dari Divisi Thompson dan dua perusahaan dari luar. Setiap manajer
divisi bebas untuk membeli dari pemasok manapun, dan penjualan internal diharapkan untuk tetap mengacu pada
harga pasar yang berlaku.
Adapun tawaran untuk pembuatan kotak per ribuan unit antara lain : $480 dari Divisi Thompson, $430 dari
Perusahaan West Paper, dan $432 dari Eire Papers, Ltd. Eire membuat sendiri bagian dalam dan alat
pembengkoknya sedangkan untuk papan bagian luar dengan desain cetakan khusus akan dibeli dari Birch. Cetakan
luar dipasok oleh Divisi Southern dengan harga $90 per ribuan kotak, dan dicetak oleh Divisi Thompson seharga
$30 per ribuan unit dimana $25 merupakan biaya pengeluaran.
Jika Divisi Thompson menerima pesanan tersebut, maka ia akan membeli papan dan alat pembengkok dari Divisi
Southern. Sekitar 70% dari pengeluaran Thompson $400 adalah untuk biaya papan dan alat pembengkok.
Meskipun Divisi Southern beroperasi di bawah kapasitas dan memiliki persediaan lebih, ia tetap mengacu pada
harga pasar dan tidak terpengaruh pada kelebihan pasokan. Biaya untuk papan dan alat pembengkok adalah 60%
dari harga jual.
Manajer Divisi Northern membahas tawaran yang tidak biasa ini dengan wakil presiden komersial Birch
Paper. Kenton, manajer Divisi Northern, pasti akan menerima tawaran terendah yaitu dari West Paper. Namun
perusahaan melihat bahwa harga yang lebih tinggi dari divisi internal juga bisa menjadi solusi terbaik. Meskipun
demikian, sangat mungkin bagi pihak manajemen untuk memerintah diterimanya tawaran yang lain, bila situasi
memerlukan tindakan tersebut.

1.2. PERUMUSAN MASALAH


Adapun hal-hal yang menjadi pokok permasalahan dalam studi kasus Perusahaan Birch Paper adalah:
1. Tawaran manakah yang harus diterima oleh Divisi Northern yang paling memenuhi kepentingan Birch Paper
Company?

2. Apakah Kenton, manajer Divisi Northern harus menerima tawaran ini? Jelaskan!

3. Haruskah wakil presiden Birch Paper Company melakukan suatu tindakan?


4. Apakah dan bagaimana sistem harga transfer dapat menjadi disfungsional? Apakah perlu perubahan dalam
kebijakan penentuan harga transfer perusahaan secara keseluruhan? Jika ya, perubahan spesifik apakah yang Anda
sarankan?

BAB II
ANALISIS DAN PEMBAHASAN

2.1 ANALISA HARGA PENAWARAN


Dari tiga penawaran pembuatan kotak yang diterima oleh Divisi Northern, akan dianalisa secara mendalam
untuk menentukan tawaran mana yang lebih menguntungkan Perusahaan Birch Paper secara keseluruhan.
Tawaran yang menguntungkan bagi perusahaan adalah tawaran yang biaya produksi atau cost paling rendah dari
sudut pandang perusahaan secara keseluruhan.

2.1.1. Tawaran Divisi Thompson


Divisi Thompson membuat markup atas laba sebesar 20% dari total pengeluarannya sehingga harga jual
menjadi 120% x $400 = $480. Tidak semua $400 pengeluaran divisi merupakan pengeluaran bagi perusahaan
secara keseluruhan karena ada mengandung laba yang dikenakan oleh Southern pada Thompson.

TABEL DI CATATAN

James Bruner, Manajer Divisi Thompson menetapkan harga $480 untuk menutupi biaya overhead nya plus
laba. Bruner tidak dapat mengoperasikan Divisi Thompson pada kapasitasnya selama beberapa bulan terakhir
sehingga biaya tetap yang harus ditutupi adalah besar. Bruner membebankan secara penuh 20%
biaya overhead dan laba ke harga tansfer untuk Divisi Northern. Wakil presiden juga merasa keanehan dalam
tindakan Bruner tersebut. Ketika ditanya, James hanya menjawab jika ia menjual dibawah $480 maka ia tidak bisa
mencetak laba.

2.1.2 Tawaran Perusahaan West Paper


Biaya yang dikeluarkan Birch Paper untuk tawaran ini adalah $430 per ribuan unit. Perusahaan harus
mengeluarkan uang sebesar $430 jika ingin membeli dari West Paper.

2.1.3 Tawaran Eire Papers, LTd


Eire Paper menawarkan harga sebesar $432 untuk pembuatan kotak kepada Divisi Northern. Eire membuat
sendiri bagian dalam dan alat pembengkoknya sedangkan untuk papan bagian luar dengan desain cetakan khusus
akan dibeli dari Birch. Cetakan luar dipasok oleh Divisi Southern dengan harga $90 per ribuan kotak, dan dicetak
oleh Divisi Thompson seharga $30 per ribuan unit dimana $25 merupakan biaya pengeluaran.
Jadi dari tawaran ini, ada uang masuk bagi perusahaan dimana akan mengurangi biaya.

TABEL DI CATATAN

Tawaran yang terbaik untuk perusahaan secara keseluruhan adalah tawaran yang biayanya paling rendah
yaitu dari tawaran Divisi Thompson sebesar $288. Meskipun menurut William Kenton yang terbaik untuk
divisinya adalah tawaran dengan harga terendah yaitu $430 dari Perusahaan West Paper. Jika Perusahaan Birch
Paper membeli dari West sebesar $430, maka perusahaan akan rugi karena kalau perusahaan memproduksi sendiri
biayanya hanya sebesar $288.

2.2 KEPUTUSAN MANAJER DIVISI NORTHERN


Yang menjadi pertimbangan atau dilema bagi William Kenton, Manajer Divisi Northern adalah memilih
antara tawaran Thompson yang memiliki biaya yang paling rendah atau West Paper yang menawarkan harga yang
paling rendah. Sedangkan tawaran dari Eire Paper, Ltd tidak dijadikan pilihan karena memiliki biaya dan harga
pada tingkat menengah saja.
Dibawah ini akan dilustrasikan masing-masing kelemahan dan kelebihan jika Divisi Northern menerima
tawaran Divisi Thompson atau Perusahaan West Paper.

Tawaran Thompson
Kelebihan :
 Memiliki biaya produksi per ribuan unit yang paling rendah yaitu $288 sehingga menguntungkan perusahaan secara
keseluruhan.
 Divisi Thompson sebelumnya bekerja sama dengan Northern untuk mendesain dan mengembangkan kotak
tampilan khusus tersebut. Oleh karena itu, Thompson sudah memahami desain kotak dan keinginan dari Divisi
Northern yang akan mempermudahkan hubungan kerja sama antara divisi tersebut.
 Dengan menerima tawaran dari Thompson juga akan mendorong terjadinya pembelian atau penjualan internal di
Perusahaan Birch Paper.
 Persediaan yang berlebihan dari Divisi Southern dapat dikurangi karena Thompson akan
menggunakan hasil produksi dari Southern untuk memproduksi kotak Divisi Northern. Divisi
Thompson juga bisa mengurangi kerugian atau efek dari kegagalan beroperasi pada kapasitas
dengan menerima tawaran produksi dari Northern.
Kelemahan :
 Memiliki harga yang tertinggi yaitu $480 dimana sekitar 10% lebih tinggi dari harga pasar yang ada.
 Pasar luar dari Divisi Northern sangatlah kompetitif. Dengan biaya produksi yang tinggi dari harga pasar akan
membuat produk kalah saing dan mengurangi laba dan ROI divisinya.
 Dengan menerima tawaran Thompson pada harga $480 akan menyebabkan distorsi dalam kinerja antara divisi.
Ketidakmampuan Divisi Thopmson beroperasi pada kapasitas sehingga manajer membebankan biaya yang besar
ditambah dengan laba ke harga transfer ke Divisi Northern. Akibatnya malah Divisi Northern yang berkurang
laba dan ROI nya dan Divisi Thompson yang menghasilkan laba.

Tawaran West Paper


Kelebihan :
 Memiliki harga yang paling rendah yaitu $430 dibandingkan Thompson sebesar $480 sehingga produk Divisi
Northern dapat bersaing di pasar yang kompetitif.
 Dengan menerima tawaran dari West Paper akan memaksimalkan laba dan ROI untuk Divisi Northern.
 Faktor lainnya yang perlu kita pertimbangkan walaupun tidak ada dibahas dikasus adalah terkadang persepsi dari
divisi pembeli yaitu menganggap sumber luar akan memberikan pelayanan yang lebih baik.
Kelemahan :
 Merugikan perusahaan secara keseluruhan karena jika perusahaan produksi secara internal maka biaya hanya $288
dibandingkan beli dari luar $430. Perusahaan akan mengalami kerugian yaitu sebesar $430 - $288 = $ 142 (per
ribuan unit).
 Tidak menggalakan terjadinya penjualan dan pembelian internal. Dengan menerima tawaran dari West (sumber
luar), maka Divisi Southern tidak bisa mengurangi persediaannya yang berlebihan dengan menerima pesanan
untuk mengisi kapasitas dan Divisi Thompson tidak akan dapat mengurangi kerugian akibat kegagalannya yaitu
tidak bisa beroperasi di kapasitasnya.
 Faktor lainnya yang perlu kita pertimbangkan walaupun tidak ada dibahas dikasus adalah wujudnya persaingan
internal yang tidak sehat antara divisi yang berusaha memaksimalkan ROI masing-masing. Divisi Northern
mungkin saja menerima tawaran West Paper karena tidak ingin Divisi Thompson mencetak laba. Hal ini
merugikan perusahaan.
 Menurut pandangan penulis, William Kenton sebaiknya tidak menerima tawaran dari Perusahaan West Paper
karena tidak menguntungkan perusahaan secara keseluruhan. Jika Birch Paper memproduksi secara internal, maka
besar biayanya hanya $288 per ribuan unit kotak. Sedangkan kalau membeli dari West Paper dengan harga $430
maka perusahaan Birch Paper akan mengalami kerugian sebesar $142. Selain itu, dengan membeli dari Divisi
Thompson maka akan mendorong pembelian dari internal perusahaan.
 Tapi, penulis juga tidak menyarankan Kenton menerima tawaran Thompson begitu saja pada harga $480. Kenton
harus merundingkan kembali harga transfer tersebut karena harga yang adil untuk transfer yaitu pada harga pasar
sedangkan tawaran Thompson itu di atas harga pasar.

2.3 REKOMENDASI TINDAKAN UNTUK WAKIL PRESIDEN


Wakil presiden Birch Paper harus mengambil tindakan untuk menetapkan dan
memperbaiki prosedur dan kebijakan harga transfer dengan setiap divisi atau memperbaiki
kebijakan harga transfer walaupun volume transaksi tidak jelas lebih kecil dari 5% dari volume
setiap divisi yang terlibat. Bila diperlukan, maka pihak manajemen puncak dapat melakukan
intervensi atas divisi dan menerima tawaran lainnya. Hal ini bertujuan untuk menjaga
profitabilitas perusahaan secara keseluruhan dan menjaga kesamaan tujuan di antara divisi-
divisinya serta memastikan divisi-divisi tidak akan mendahulukan kepentingannya diatas
kepentingan perusahaan sehingga mengakibatkan tidak maksimalnya pendapatan dan laba dari
Perusahaan Birch Paper.

2.4 EVALUASI SISTEM HARGA TRANSFER BIRCH PAPER


Sistem harga transfer dari Perusahaan Birch Paper adalah disfungsional dikarenakan terlalu fokus pada
divisi secara individual untuk menghasilkan laba dan ROI yang tinggi meskipun akan mengorbankan profitabilitas
perusahaan secara keseluruhan. Hal-hal yang harus dipertimbangkan lebih mendalam antara lain :
o Harga transfer yang adil adalah pada harga pasar. Harga pasar tersebut akan dikurangi biaya yang tidak akan terjadi
untuk penjualan internal seperti biaya angkut. Hal ini berbeda jauh dengan tawaran Divisi Thompson dimana
menawarkan 10% diatas harga pasar. Wajar saja Divisi Northern menjadi ragu untuk menerima tawaran tersebut.
Dapat dilihat sistem harga transfer telah gagal dan tidak berfungsi sebagaimana mestinya.

o Manajer Divisi Thompson membebankan 20% biaya overhead yang bersifat tetap dan sekaligus laba ke harga
transfer untuk Divisi Northern padahal untuk beberapa bulan terakhir, divisi ini gagal beroperasi secara maksimal.
Seharusnya Divisi Thompson ini harus bersyukur dan menerima tawaran dibawah harga $480 karena dengan
adanya tawaran dapat mengisi kapasitas dan menutupi biaya overhead nya. Tapi divisi ini malah mematok harga
yang tinggi untuk tawaran tersebut. Hal ini disebabkan manajer Divisi Thompson yang ingin mengejar laba untuk
divisinya.

Namun harga transfer dari Divisi Southern yang tetap mengacu pada harga pasar
meskipun ia beroperasi di bawah kapasitas dan memiliki persediaan lebih sudahlah benar.
Persediaan ini diasumsikan bukan persediaan hasil produksi tapi bahan bakunya karena divisi
ini beroperasi di bawah kapasitas sehingga banyak pasokan yang berlebihan. Hal ini tidak
seperti divisi Thompson yang membebankan 20% biaya overhead dan laba ke harga transfer
sehingga lebih mahal dari harga pasar.
Perubahan yang bisa kita lakukan dalam sistem harga transfer Perusahaan Birch Paper
adalah:
o Wakil presiden sebaiknya tidak memaksakan Divisi Northern untuk menerima tawaran pada harga $480 melainkan
menyarankan untuk merevisi harga transfernya karena akan merugikan divisi itu sendiri dan membuat produknya
tidak bisa bersaing di pasar yang disebabkan biaya produksi yang tinggi. Tapi memerintahkan Divisi Thompson
untuk merevisi harga transfernya.

o Harga transfer yang adil adalah pada harga pasar. Divisi Northern memiliki informasi harga dari produk yang sama
dari sumber luar.

o Harga transfer harus ditetapkan dengan persetujuan semua divisi dan perusahaan.

o Alternatif lain penetapan harga transfer seperti melalui mekanisme formal dimana perwakilan dari divisi-divisi
bertemu secara periodik untuk memutuskan harga transfer (negotiated transfer price), atau secara cost based
transfer price, two step pricing danprofit sharing system.

o Alternatif lain untuk penetapan harga transfer selain harga pasar harus menggunakan komponen biaya standar
dalam perhitungan harga transfer bukan biaya sebenarnya. Dengan menggunakan biaya sebenarnya, maka dapat
menyebab ketidakefisien suatu divisi dipindahkan ke divisi lainnya. Hal ini akan menyebabkan distorsi dalam
penilaian kinerja. Seperti dalam kasus, ketidakefisien Divisi Thompson juga ikut diperhitungkan dalam harga
transfer untuk divisi Northern.

o Sistem penilaian kinerja divisi tidak hanya terpusat pada laba dan ROI, tapi juga menggunakan ukuran kinerja
lainnya agar bisa mendukung berjalannya kebijakan harga transfer.

o Jika terdapat kelebihan kapasitas, maka harga transfer yang ditetapkan sebaiknya hanya untuk menutupi biaya
variabel produksi dan laba yang diinginkan. Hal ini disebabkan biaya tetap produksi sudah tertutupi. Dengan harga
transfer yang lebih murah untuk penjualan internal akan bisa membuat perusahaan bersaing di pasar karena biaya
produksinya yang rendah
SISTEM PENGENDALIAN MANAJEMEN

JAWABAN KASUS 6-2 (BIRCH PAPER COMPANY):

1. Tawaran manakah yang harus diterima oleh divisi Nothern yang paling memenuhi kepentingan
Birch Paper Company?

Jawaban : Jika ambil Thompson : Thompson division mendapatkan profit yang dapat mem”balik
modal”kan opportunity cost development yang telah dilakukannya (masalah biaya sudah dibayarkan
oleh Northern).
Jika Thompson mendapat profit, otomatis karena Southern division juga berkontribusi dalam
pembuatan produk, Southern division juga mendapat bagian dari profit yang diterima Thompson. Jika
ambil West Paper : Northern Division mendapatkan suplai yang paling murah sehingga dapat
meningkatkan profitabilitas divisi tersebut. Jika ambil Eire papers, Northern mendapat harga yang
cukup murah (hanya selisih $2 dari harga yang paling murah, tapi juga memberikan kesempatan bagi
Thompson dan Southern untuk mendapatkan proyek, sehingga menambah pendapatan bagi ketiga
divisi. Yang terbaik : Eire Papers, karena harganya murah tapi dapat memberikan proyek bagi dua divisi
lain, walaupun mungkin bagi Thompson proyek tersebut tidak terlalu bonafid karena tidak dapat
membayar kembali opportunity costnya atas development effort yang telah dilakukan

2. Apakah tuan Kenton harus menerima tawaran ini? Mengapa ya dan mengapa tidak?

Jawaban : Mr Kenton harus menerimanya, karena karena jika tidak menerima lelang ini, Northern
division tidak akan mendapat job untuk membuat special display yang akan berpengaruh pada
pendapatan divisi. Namun, Mr Kenton tetap dapat mengendalikan berapa jumlah kotak yang dipesan
supaya menghasilkan profit maksimum bagi Northern division.

3. Haruskah wakil presiden Birch Paper Company melakukan suatu tindakan?

Jawaban : Tindakan yang harus diambil hanya sebatas mengendalikan Northern division agar
mengambil bukan peserta lelang yang paling murah saja. Serta memastikan bahwa Thompson division
sebagai pihak yang telah melakukan banyak hal tidak merasa dirugikan.

4. Dalam kontroversi yang telah dijelaskan sebelumnya, bagaimana system harga transfer dapat
disfungsional? Apakah permasalahan tsb membutuhkan adanya perubahan dalam kebijakan
penentuan harga transfer perusahaan secara keseluruhan? Jika ya, perubahan spesifik apakah
yang Saudara sarankan?

Jawaban : Transfer price atau penentuan harga transfer tidak mengalami disfungsional sehingga secara
keseluruhan tidak membutuhkan perubahan dalam kebijakan penentuan harga transfer perusahaan.
BIRCH PAPER COMPANY

Pertanyaan :
1. Tawaran manakah yang harus diterima oleh Divisi Northen yang paling memenuhi
kepentingan Birch Paper Company?
2. Apakah Kenton harus menerima tawaran ini? Mengapa ya dan mengapa tidak?
3. Haruskah wakil presiden Birch Paper Company melakukan suatu tindakan?
4. Dalam kontroversi yang telah dijelaskan sebelumnya, bagaimana system harga
transfer dapat menjadi disfungsional? Apakah permasalahan tersebut membutuhkan adanya
perubahan dalam kebijakan penentuan harga transfer perusahaan secara keseluruhan? Jika ya,
perubahan spesifik apakah yang Anda sarankan?

Jawaban :
1. Tawaran manakah yang harus diterima oleh Divisi Northen yang paling memenuhi
kepentingan Birch Paper Company?
Jawab :
Seharusnya tawaran yang harus diterima oleh Divisi Northen yang paling memenuhi
kepentingan Birch Paper Company adalah tawaran dari Divisi Thompson sebesar $480 per ribuan
unitnya meskipun tawaran dari West Paper Company lebih murah daripada Divisi Thompson, yaitu
sebesar $430 per ribuan unitnya. Memang kelihatannya secara kasar hal ini dapat merugikan Divisi
Northen karena harga kotaknya lebih mahal daripada luar divisi, akan tetapi, jika dianalisis,
sebenarnya Divisi Thompson memiliki biaya terendah dalam divisi mereka, yaitu sebagai berikut.
 Biaya Divisi Thompson adalah sekitar 70% pengeluaran Thompson sebesar $400
berasal dari biayalineboard dan corrugating medium. Biaya untuk lineboard dan corrugating
medium adalah sebesar 60% dari harga jual. Maka, 70% x $400 x 60% = $128.
Kemudian ditambah pengeluaran lain-lain= $ 400x30% = $120, maka total biaya $ 288.
 Biaya untuk West Paper Company totalnya sebesar $ 430,
 Biaya untuk Eire Paper $ 90x60% = $ 54 (Southern) ditambah $ 25 (Thompson), dan
pasokan mereka sebesar $ 432-5-36 = $ 312, jadi total biaya sebesar $ 391.

2. Apakah Kenton harus menerima tawaran ini? Mengapa ya dan mengapa tidak?
Jawab :
Mr Kenton seharusnya tidak menerima tawaran dari West Paper karena tidak dalam
kepentingan terbaik perusahaan, tetapi pada saat yang sama dengan kebijakan transfer yang ada, itu
benar-benar terserah dia apa yang ada di kepentingan terbaik divisinya . Saya percaya ia harus
menerima tawaran dari Thompson karena tidak hanya akan menghasilkan biaya terendah, tetapi juga
akan mendorong membeli dari dalam perusahaan.

3. Haruskah wakil presiden Birch Paper Company melakukan suatu tindakan?


Jawab :
Wakil presiden Birch harus mengambil tindakan, tetapi tidak hanya melawan divisi ini. Saya
pikir dia perlu untuk mengambil tindakan dalam rangka untuk memperbaiki masalah keseluruhan
yang terkait dengan kebijakan harga transfer. Jika manajemen puncak diperlukan dapat memesan
penerimaan tawaran lain. setiap divisi idealnya harus mengestimasikan harga normal pasar di luar
dengan penyesuaian untuk biaya yang tidak terjadi di dalam perusahaan. Bahkan ketika keputusan
perolehan sumberdaya mengalami hambatan, harga pasar merupakan harga transfer yang paling baik.
Mungkin ada beberapa contoh sistem harga transfer yang benar-benar memuaskan dalam suatu
organisasi yang rumit. Sama seperti pada banyak pilihan rancangan pengendalian manajemen,
sangatlah penting untuk mengambil tindakan-tindakan yang terbaik dari antara yang kurang
sempurna. Yang paling penting di sini adalah kesadaran akan kekurangan-kekurangan dan kepastian
bahwa prosedur administratif yang ada digunakan untuk menghasilkan keputusan yang tepat.

4. Dalam kontroversi yang telah dijelaskan sebelumnya, bagaimana system harga transfer dapat menjadi
disfungsional? Apakah permasalahan tersebut membutuhkan adanya perubahan dalam kebijakan
penentuan harga transfer perusahaan secara keseluruhan? Jika ya, perubahan spesifik apakah yang
Anda sarankan?

Jawab :
Sistem harga transfer disfungsional karena terlalu banyak berfokus pada sektor-sektor
individu membuat keuntungan dan laba atas investasi. Hal ini harus berfokus pada keberhasilan dan
keuntungan untuk perusahaan secara keseluruhan tidak hanya keuntungan individu.
Ya, permasalahan tersebut membutuhkan adanya perubahan dalam kebijakan penentuan
harga transfer perusahaan secara keseluruhan. Perubahan spesifik yang saya sarankan adalah setiap
divisi idealnya harus mengestimasikan harga normal pasar di luar dengan penyesuaian untuk biaya
yang tidak terjadi di dalam perusahaan. Bahkan ketika keputusan perolehan sumberdaya mengalami
hambatan, harga pasar merupakan harga transfer yang paling baik. Mungkin ada beberapa contoh
sistem harga transfer yang benar-benar memuaskan dalam suatu organisasi yang rumit. Sama seperti
pada banyak pilihan rancangan pengendalian manajemen, sangatlah penting untuk mengambil
tindakan-tindakan yang terbaik dari antara yang kurang sempurna. Yang paling penting di sini adalah
kesadaran akan kekurangan-kekurangan dan kepastian bahwa prosedur administratif yang ada
digunakan untuk menghasilkan keputusan yang tepat.