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1.

APORTES DEL EMPLEADOR


El empleador, por su condición de responsable de sus subordinados, tiene
ante la ley la obligación de pagarle los siguientes aportes, (Olivares,
2017):

1.1. ESSALUD
Es un organismo público descentralizado, cuya finalidad es dar
cobertura a los asegurados y a sus derechohabientes a través del
otorgamiento de prestaciones de prevención, recuperación,
rehabilitación, prestaciones económicas. Son Asegurados del
Seguro Regular los trabajadores activos que laboran bajo una
relación de dependencia o en calidad de socios de cooperativas de
trabajadores, los trabajadores del hogar, así como los pensionistas
que perciben pensión de jubilación, incapacidad o sobrevivencia.
El monto que el empleador debe pagar por cada empleador es del
9 % de la remuneración computable.

1.2. SENATI (Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo


Industrial)
Es una institución de formación profesional que tiene por finalidad
desarrollar las aptitudes humanas para el desempeño productivo y
satisfactorio de las ocupaciones profesionales de la actividad
industrial manufacturera y de las labores de instalación, reparación
y mantenimiento realizadas en las demás actividades económicas.

Es la contribución económica que aportan mensualmente las


empresas de más de veinte trabajadores, respecto al personal
dedicado a la actividad industrial manufacturera y a las labores de
instalación, reparación y mantenimiento. El monto de la
contribución es equivalente al 0.75 % del total de las
remuneraciones que paguen las empresas a sus trabajadores. Las
empresas aportantes tienen derecho a formar gratuitamente a
futuros trabajadores operativos, así como capacitar a sus
trabajadores en servicio.

2. PLANILLA DE REMUNERACIONES
Es un registro contable auxiliar y obligatorio donde se registran los
cálculos para el pago, descuentos y aportes del empleador mensualmente
a cada trabajador. Debe estar legalizado.

Actualmente, para la declaración y pago de la planilla de remuneraciones,


se emplea el sistema de planillas electrónicas PLAME. Además, se debe
ingresar y actualizar los datos de los trabajadores a través del T registro
en la página que cada empleador dispone en la SUNAT.

2.1. Caso práctico: Pago de mano de obra con incentivos


En una empresa de calzados se tienen los siguientes datos para la
elaboración de planilla de remuneraciones:

 Remuneración garantizada: S/. 850


 Incentivos: S/. 0.50 por cada unidad que exceda las 1000.
 Producción lograda de seis obreros:

TRABAJADOR UNIDADES
PRODUCIDAS
1 1,600
2 1,000
3 1,350
4 1,200
5 950
6 890

Calcular la planilla de remuneraciones del mes, sabiendo que la


empresa paga SENATI y todos están afiliados al sistema nacional
de pensiones.

Solución:
Se debe establecer qué trabajadores pasaron las mil unidades
producidas para pagarles incentivos:

TRAB. UNIDADES LIMITE EXCESO INCENTIVO PAGO


PRODUCIDAS
1 1600 1000 600 0.5 300.00
2 1000 1000 0 0.5 0.00
3 1350 1000 350 0.5 175.00
4 1200 1000 200 0.5 100.00
5 950 1000 0 0.5 0.00
6 890 1000 0 0.5 0.00

Y a continuación la planilla de remuneraciones.


TRABAJ. S. INCENTIVOS TOTAL DESCUENTO NETO A ESSALUD SENATI
BÁSICO REMUNER. ONP PAGAR
1 850 300 1,150 149.50 1,000.50 103.50 8.63

2 850 - 850 110.50 739.50 76.50 6.38


3 850 175 1,025 133.25 891.75 92.25 7.69
4 850 100 950 123.50 826.50 85.50 7.13
5 850 - 850 110.50 739.50 76.50 6.38
6 850 - 850 110.50 739.50 76.50 6.38
TOTAL 5,100 575 5,675 737.75 4,937.25 510.75 42.56

3. RENTAS DE TRABAJO

3.1. RENTA DE CUARTA CATEGORÍA


Son aquellas obtenidas por el desempeño independiente
e individual de:
 Profesión, arte, ciencia u oficio.
 Las obtenidas por el ejercicio de las actividades de director de
empresas, sindico, mandatario, gestor de negocios, albacea.

El servicio debe ser prestado en forma independiente sin vínculo


de dependencia alguno (no subordinación), también se incluyen los
ingresos de las personas que prestan servicios al estado, bajo la
modalidad de contrato administrativo de servicios (CAS) (Becerra
n.d.).

3.1.1. Exclusiones de la renta de cuarta categoría


 Solo aplicable a personas naturales.
 No se incluirán como rentas de cuarta categoría,
aquellas obtenidas por personas naturales no
profesionales domiciliadas que perciban ingresos
únicamente por actividades de oficios y que se hubieran
acogido al Nuevo RUS.
 En los casos en que las actividades de 4ta. Categoría se
complementen con explotaciones comerciales o
viceversa, el total de la renta que se obtenga se
considerará renta de 3ra. categoría.
3.1.2. Agentes de retención
Son agentes de retención, entre otros, las personas,
empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de
acuerdo al primer y segundo párrafos del artículo 65º de la
LIR, cuando paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría.
Los sujetos acogidos al Nuevo RUS y al RER no califican
como agentes de retención.
3.1.3. Retenciones
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por
honorarios a personas, empresas o entidades calificados
como agentes de retención, te retendrán el impuesto a la
renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu
recibo emitido. No hay retención del impuesto cuando los
recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un
importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
3.1.4. Pagos a Cuenta
te puedes encontrar obligado a presentar declaración
mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente.
aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.

Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar


en aquellos casos en que el monto de la retención no cubre
el impuesto sobre el total del ingreso mensual.

No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a


cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría por el
ejercicio 2018, si tus ingresos no superan los montos que se
detallan a continuación:

 Si percibes únicamente renta de cuarta categoría, el total


de tus rentas de cuarta categoría percibidas en el mes,
no debe ser superior a S/ 3 026.00.
 Si percibes renta de cuarta y quinta categoría, la suma
de tus rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en
el mes, no debe ser superior a S/ 3 026.00.
 Si percibes exclusivamente rentas de 4ta categoría por
funciones de directores de empresa, síndicos,
mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores
o similares, o perciban dichas rentas y además otras
rentas de cuarta y/o quinta categorías; la suma de tus
rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes,
no debe superar a S/ 2 421.00.

Tienes derecho a solicitar la suspensión de retenciones, si


proyectas en el año no superar los ingresos por S/ 36,313.
Este importe es válido para el ejercicio 2018 y se incluyen en
su cómputo los ingresos por rentas de quinta categoría en
caso ello ocurra. La solicitud se presenta usando su clave
SOL por SUNAT virtual, la cual genera el formulario virtual
N°1609. Sólo se debe llenar los datos que requiere el
sistema y de forma automática su solicitud de suspensión
será aprobada en caso cumpla el requisito fundamental de
no superar los ingresos proyectados anualmente. La
constancia de suspensión será presentada por el emisor de
los recibos ante el agente de retención para que este no
haga retenciones del impuesto.

El reinicio de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a


la renta se realizará a partir del período tributario que
corresponda al mes en que se supere el monto establecido
para obtener la suspensión.

3.1.5. Caso práctico:


Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por
honorarios a la empresa El Cisne S.A.C. que pertenece al
Régimen General y es agente de retención, por la suma de
S/. 5000. El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente
manera:
Monto de Pago: S/ 5 000
Retención: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total Neto: S/ 4 600
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá a
Juan S/. 400, por lo cual Juan recibirá S/. 4 600 como pago
por sus honorarios.
3.2. RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
Son las rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras
rentas del trabajo independiente expresamente señaladas por la
ley. Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se
señalan a continuación, entonces percibes renta de quinta
categoría:
 El trabajo personal prestado en relación de dependencia,
incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representación y, en general,
toda retribución por servicios personales.
 Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan
de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitución de las mismas.
 Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que
perciban los socios.
 Ingresos de cuarta‐quinta sin relación de dependencia: Los
ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.
 Ingresos de cuarta categoría que son considerados ingresos de
quinta categoría: Los ingresos obtenidos por la prestación de
servicios considerados dentro de la cuarta categoría,
efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia.
No se encuentran afectos tus ingresos si son:
 Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
 Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por
las disposiciones laborales vigentes.
 Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
 Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos están exonerados si se trata de:

 Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en


el país, los funcionarios y empleados dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que
los convenios constitutivos así lo establezcan.
3.2.1. Cálculo del impuesto
Si eres un trabajador que se encuentra en planilla, tu
empleador retendrá una parte por concepto del IR de quinta
categoría el procedimiento que realizara el empleador para
determinar la retención mensual es el siguiente:
3.2.1.1. PASO 1: Proyecte los ingresos gravados que
percibirá en todo el año.
Para esto la remuneración mensual (incluidos los
conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica
por el número de meses que falta para terminar el
ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retención. Al resultado se le suma
lo siguiente:
 Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas
Patrias y otras), que correspondan al ejercicio
(percibidas y por percibir).
 Las remuneraciones y demás conceptos que
hubieran sido puestas a disposición del
trabajador en los meses anteriores del mismo
ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones
extraordinarias, participaciones, reintegros,
horas extras, entre otros).
A este resultado se le denomina Remuneración
Bruta Anual.

3.2.1.2. PASO 2: Deducción de 7 UIT.


De la remuneración bruta anual determinado en el
“paso 1”, deduces un monto fijo, por todo concepto,
equivalente a 7 UIT (el valor de la UIT es S/ 4,150
para el ejercicio 2018). Si la "Remuneración Bruta
Anual" no supera las 7 UIT entonces no estará
sujeto a retención.
Esto quiere decir que para el ejercicio 2018, aquel
trabajador que percibe 12 remuneraciones más 2
gratificaciones en el año por el importe de hasta S/
2075 soles cada una, no estará sujeto a
retenciones por sus rentas de quinta categoría al
no superar en el año las 7 UIT (S/ 29,050) salvo
que perciba en el transcurso del año algún ingreso
adicional gravado con rentas de quinta categoría
que le haga superar las 7 UIT.
Importante: La deducción adicional de hasta 3 UIT
no se aplica en el cálculo de las retenciones
mensuales que realiza el empleador, dicha
deducción será aplicada por el mismo trabajador al
determinar su impuesto a la renta anual de trabajo.

3.2.1.3. PASO 3: Cálculo del impuesto anual


proyectado.
De la remuneración neta anual obtenida en el
“paso 2”, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado, se deberá aplicar las siguientes tasas:

3.2.1.4. PASO 4: Monto de la retención.


Finalmente, para obtener el monto que debes
retener cada mes, deberás dividir el impuesto
anual proyectado de acuerdo a lo siguiente:
 En los meses de enero a marzo, el impuesto
anual se divide entre doce.
 En el mes de abril, al impuesto anual se le
deducen las retenciones efectuadas de enero
a marzo. El resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto
anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El
resultado se divide entre 8.
 En el mes de agosto, al impuesto anual se le
deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a julio. El resultado se divide
entre 5.
 En los meses de setiembre a noviembre, al
impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a agosto. El
resultado se divide entre 4.
 En el mes de diciembre, con motivo de la
regularización anual, al impuesto anual se le
deducirá las retenciones efectuadas en los
meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.

3.2.1.5. PASO 5: Cálculo adicional solo para los meses


en que el trabajador ha recibido pagos distintos
a las remuneraciones y gratificaciones
ordinarias.
Este paso se realizará solo si en el mes por el cual
se está calculado la retención, se ha puesto a
disposición del trabajador pagos por conceptos
distintos a la remuneración o gratificación ordinaria,
esto puede ser por:
 Participación en las utilidades.
 Gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias.
 Cualquier otro concepto extraordinario.
El cálculo para obtener la “Retención Adicional del
mes” se realizará del siguiente modo:

Finalmente, el Total de retención del mes se


obtendrá de la siguiente suma:

3.2.2. Caso Práctico:


Sin pagos extraordinarios: Utilidades o bonificaciones, etc.
¿Cuánto me debieron retener en el mes de mayo 2017 si mi
remuneración mensual es de S/ 4,000?
Por los meses de enero a abril se me ha retenido la suma de S/ 930,
he laborado horas extras y me han descontado por faltas y tardanzas
de acuerdo al siguiente cuadro:

3.2.2.1. Primer Paso:


Remuneración bruta anual proyectada
 Remuneración bruta de enero a mayo:
4,100 + 3,950 + 4,150 + 4,050 + 4.000 = 20,250
 Remuneración proyectada:
 De junio a diciembre: 4,000 X 7 = 28,000
 Más 2 gratificaciones: 4,000 X 2 = 8,000
 Remuneración bruta anual proyectada: 20,250 + 36,000
= 56,250
3.2.2.2. Segundo Paso:
Deducción de 7 UIT: (Valor de la UIT 4,050)
 4,050 x 7 = 28,350
 56,250 – 28,350 = 27,900
3.2.2.3. Tercer Paso:
Aplicación de tasa progresiva acumulativa (remuneración
anual llega a segundo tramo de la escala del impuesto).
 Hasta 5 UIT (20,250) tasa 8%
 Más de 5 UIT hasta 20 UIT (60,750) tasa 14%
 Aplicación de la escala:
20,250 x 8% = 1,620
7,650 x 14% = 1,071
27,900 2,691
 Impuesto anual: 1,620 + 1,071 = 2,691
3.2.2.4. Cuarto Paso:
 Determinación de la retención de mayo 2017
 Descontar del Impuesto anual calculado las
retenciones de enero a abril: 2,691 – 930 = 1,761
 Dividir el resultado entre 8: 1,761 / 8 = 220.13
 Monto de la retención de mayo: S/ 220
BIBLIOGRAFÍA
 Olivares, Á. H. (2017). Contabilidad de Costos I. Manual Autoformativo. Huancayo,
Perú: Universidad Continental.
 Becerra, Dra Marisabel Jiménez N.d. Rentas de Trabajo: Rentas de Cuarta y Quinta
Categoría: 62.
 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-
personas-ultimo/rentas-de-quinta-categoria-personas/7076-05-tasas-del-impuesto-
rentas-de-trabajo