NIIF 15 – Ingresos – Estimaciones con variables asociadas

IASB actualiza IFRS estándar de reconocimiento de ingresos 15

El IASB ha emitido enmiendas a la Norma de Ingresos, NIIF 15 Los

ingresos procedentes de contratos con los clientes, clarificando
algunos requisitos y proporcionando un alivio transitorio adicional
para las empresas que se preparan para aplicar la norma.

Los principios subyacentes de la norma no se ven afectadas por las

modificaciones, la actualización nos indica cómo los principios de
esta norma deben aplicarse a través de 96 páginas.

Las enmiendas aclaran cómo identificar una obligación de ejecución

(la promesa de transferir un bien o un servicio a un cliente) en un
contrato; determinar si una empresa es un principal (el proveedor de
un bien o servicio) o un agente (responsable de la organización para
dotar un bien o el servicio que se proporciona); y determinar si el
ingreso procedente de la concesión de una licencia debe ser
reconocido en un punto en el tiempo o en el tiempo.

La norma se aplica a todas las empresas que reportan bajo IFRS

para períodos que comiencen en o después del 1 enero 2018.

La experiencia de la aplicación de la norma hasta la fecha ha

demostrado que el impacto no se limita a las industrias específicas,
sino que depende de la forma en que una empresa estructura sus
contratos con los clientes.

Las empresas con contratos que incluyen un conjunto de bienes y

servicios, acuerdos de precios contingentes, bienes o servicios que
se entregan a través de la organización del tiempo o la concesión de
licencias, podían ver los cambios más grandes.

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Por ejemplo, las empresas con ofertas de paquetes en el sector de

las telecomunicaciones, los medios de comunicación y la tecnología
entre otros pueden necesitar reconocer los ingresos por referencia
al precio de venta independiente de los bienes y servicios
individuales, que pueden diferir de los modelos de reconocimiento
basadas en efectivo utilizados en la actualidad.

El reconocimiento de ingresos es un componente especialmente

sensible de la contabilidad que ha sido objeto de análisis por parte
de los accionistas en los últimos años, sobre todo cuando existen
acuerdos contractuales complejos. Por lo tanto, las empresas deben
tener cuidado en la adopción de la nueva norma.

Con la norma vigente, las empresas deben empezar o continuar su

proceso de implementación con la confianza de que la NIIF 15 no
estará sujeta a posibles modificaciones.

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Ejemplo 1

Aplicación del método del valor esperado para estimaciones

variables asociadas con penalidad o incentivos

ESCENARIO
Alpa presenta sus estados financieros el 31 de diciembre del 2016.
El 1 de enero del 2016, Alpa firmó un contrato de construcción, el
cual tiene una fecha de conclusión planificada del 31 de diciembre
del 2018.
El valor pactado es de 5,000 pero esta cantidad será incrementada
o reducida, dependiendo del tiempo de conclusión de la
construcción. Si el contrato está concluido satisfactoriamente hasta
o antes de que 30 septiembre del 2017, Alpa recibirá una
bonificación de 600 es decir recibirá 5,600. Pero si el contrato es
concluido con posterioridad al 31 de marzo 2018, entonces Alpa
será penalizado con 1,000 de la retribución prometida y sólo recibirá
4,000.
Al 31 de diciembre del 2016, Alpa incurrió en costos de 3,000
referentes al contrato y espera incurrir en 1,200 adicionales para
concluirlo.
Un experto independiente recientemente certificó al 31 de diciembre
del 2016, que el avance de la construcción del contrato es del 55%
de la finalización. Las estimaciones que consideran como fechas
para conclusión son:

Antes del 1 octubre 2017 25%

Entre el 1 de octubre del 2017 hasta 31 de marzo 70%
Posterior al 31 de marzo 5%

El cliente nos dio un anticipo de 2.000 el 31 de diciembre del 2015.

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Referencia Normativa:
Según NIIF 15, cuando una entidad transfiere el control de un bien y, por
lo tanto, satisface una obligación de desempeño, debe reconoce los
ingresos. Ya sea en forma inmediata o en el tiempo si el rendimiento de
la entidad se crea o mejora (por ejemplo, construcciones en curso) que
está bajo control del cliente y como activo es creado o mejorado.

De acuerdo con la NIIF 15, si la contraprestación prometida en un

contrato incluye una cantidad variable, la entidad debe estimar el monto
de la compensación que tendrá derecho a cambio de la transferencia de
los bienes o artículos prometidos a un cliente.

La entidad debe efectuar estimaciones considerando una cantidad de

variables, si tiene un gran número de contratos de similares
características puede utilizar el método del valor esperado, que es la
suma de probabilidades mediante cantidades ponderadas en una gama
de posibilidades y espera predecir de la mejora manera la retribución
que tendrá derecho.

La cantidad probable se considerará de la siguiente forma:

5.600 x 25% = 1.400
5.000 x 70% = 3.500
4,000 x 5% = 200

Cantidad probable de reconocimiento 5.100

Para el período al 31 de diciembre el año 2016

Ingresos de ser reconocido:
55% de 5.100 = 2.805
El costo de ventas se reconoce:
55% de (3.000 + 1.200) = 2,310

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Registro Contable
GRUPO DETALLE DEBE HABER
ACTIVO EFECTIVO 2,000.00
PASIVO ANTICIPOS DE CLIENTES 2,000.00

GRUPO DETALLE DEBE HABER

ACTIVO CONSTRUCCIONES EN CURSO 3,000.00
ACTIVO EFECTIVO 3,000.00

GRUPO DETALLE DEBE HABER

ACTIVO EFECTIVO 805.00
PASIVO ANTICIPOS DE CLIENTES 2,000.00
INGRESO SERVICIOS DE CONSTRUCCIÓN 2,805.00

GRUPO DETALLE DEBE HABER

COSTO COSTO DE VENTAS 2,310.00
ACTIVO CONSTRUCCIONES EN CURSO 2,310.00

Estado de Situación Financiera (Extracto)

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Construcciones en curso 690.00 (3,000.00 -2,310.00)
Cuentas por Cobrar 805.00 (2,805.00 -2,000.00)

PATRIMONIO
Resultados del Ejercicio 495.00

Estado de Pérdidas y Ganancias (Extracto)

INGRESOS
Servicios de construcción 2,805.00
COSTOS
Costo de Ventas 2,310.00

Ganancia en Ventas 495.00

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Nancy Aragón Granja

CEO Arista Global
Nancy_aragon@hotmail.com

Alexei Estrella Morales

Members of the SME Implementation Group - IASB Members
Effects Analysis Consultative Group
alexei_estrella@hotmail.com

https://www.facebook.com/groups/NIIFGRUPO/

Doctor en Contabilidad y Auditoría, Licenciado en Contabilidad y Auditoría, Diplomado Internacional en NIIF, Diplomado
en Gestión Administrativa, Especialista en Gestión de Marketing, Maestría en Administración de Empresas. Certificado
en NIIF Completas. Certificado en NIAS por la Associaton of Chartered Certified Accountants (ACCA) de Reino Unido.
Colaborador en reuniones de trabajo con la Superintendencia de Compañías del Ecuador, Servicio de Rentas Internas.
Consultor de Naciones Unidas. Conferencista sobre NIIF Completas y NIIF para las PYMES en congresos
internacionales en varios países del Continente. Investigador y escritor en importantes revistas a nivel mundial y sitios
web nivel internacional.

Contenido
IASB actualiza IFRS estándar de reconocimiento de ingresos 15 ...................1
Ejemplo 1 .........................................................................................................3
Aplicación del método del valor esperado para estimaciones variables
asociadas con penalidad o incentivos ..............................................................3
ESCENARIO ................................................................................................3
Referencia Normativa:................................................................................4
Registro Contable .......................................................................................5
Estado de Situación Financiera (Extracto) ...............................................5
Estado de Pérdidas y Ganancias (Extracto) .............................................5

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