General
Índice
Presentación
Red de contenidos
Unidad de Aprendizaje 1
LA CONTABILIDAD Y LA EMPRESA
1.1 Tema 1 : La Contabilidad
1.1.1 : Conceptos básicos
1.1.2 : Usuarios y tipos de información contable
1.1.3 : Relación de la contabilidad con otras disciplinas
1.1.4 : Fundamentos de la Teoría Contable
1.1.5 : Software y sistemas integrales de contabilidad
1.1.6 : Casos prácticos
Unidad de Aprendizaje 2
PRINCIPIOS Y NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
2.1 Tema 3 : Principios y Normas Internacionales de Contabilidad
2.1.1 : Antecedentes y Marco Normativo Legal en el Perú.
2.1.2 : Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.)
2.1.3 : Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s)
2.1.4 : Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s)
2.1.5 : Casos prácticos
Unidad de Aprendizaje 3
ESTRUCTURA Y FLUJO DEL PROCESO CONTABLE
3.1 Tema 4 : Estructura y Flujo del Proceso Contable
3.1.1 : La Partida doble.
3.1.2 : La Ecuación contable
3.1.3 : Los Elementos patrimoniales
3.1.4 : Los Comprobantes de pago
3.1.5 : Casos prácticos
Unidad de Aprendizaje 4
EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Y LIBROS CONTABLES
4.1 Tema 5 : Plan Contable General Empresarial
4.1.1 : Plan de cuentas
4.1.2 : La Cuenta contable
4.1.3 : Cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio
4.1.4 : Cuentas de Ingreso (ganancias) y Gastos (perdidas)
4.1.5 : Saldos intermedios de gestión y determinación del
resultado del ejercicio
4.1.6 : Cuentas de orden
4.1.7 : Casos prácticos
Unidad de Aprendizaje 5
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
5.1 Tema 7 : Estados Financieros Básicos
5.1.1 : Conceptos generales
5.1.2 : La normativa legal en el Perú
5.1.3 : El estado de situación financiera
5.1.4 : El estado de resultados
5.1.5 : Casos prácticos
Unidad de Aprendizaje 6
SISTEMA TRIBUTARIO EN EL PERÚ
6.1 Tema 8 : Sistema Tributario en el Perú
6.1.1 : Sistema tributario nacional
6.1.2 : Impuesto General a las Ventas (IGV)
6.1.3 : El Impuesto a la Renta (LIR)
6.1.4 : Los Regímenes tributarios
6.1.5 : Casos prácticos
Presentación
Este documento ha sido elaborado considerando la realidad nacional, las leyes laborales
y tributarias, la reforma curricular, el programa vigente, evaluación del proceso
educativo, y la experiencia en el área contable en empresas privadas, contribuyendo al
mejoramiento del proceso de enseñanza -aprendizaje de la Contabilidad General. Este
trabajo proveerá de conocimientos teóricos y prácticos en el seguimiento del proceso
contable en empresas de servicios, comerciales e industriales, aplicando normas,
métodos, reglamentos, leyes y otros que contribuyan a la formación integral de los
estudiantes, con aprendizajes de índole cognitivo, procedimental y actitudinal, para el
logro de sus competencias
Red de contenidos
CONTABILIDAD GENERAL
UNIDAD
1
LA CONTABILIDAD Y LA
EMPRESA
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
TEMARIO
1.1 Tema 1 : La Contabilidad
1.1.1 : Conceptos básicos
1.1.2 : Usuarios y tipos de información contable
1.1.3 : Relación de la contabilidad con otras disciplinas
1.1.4 : Fundamentos de la Teoría Contable
1.1.5 : Software y sistemas integrales de contabilidad
1.1.6 : Casos prácticos
ACTIVIDADES PROPUESTAS
Los alumnos definen el concepto de contabilidad y establece los vínculos de
esta con otras disciplinas.
Los alumnos conocen y reconocen a los usuarios de la información contable.
Los alumnos conocen los fundamentos de la teoría contable, los sistemas
de computacionales (software) de la información contable.
Los alumnos realizaran un mapa conceptual con las funciones más
importantes de la empresa.
1.1 LA CONTABILIDAD
1.1.1 Conceptos Básicos
Objetivos
Como toda rama de la actividad humana, la contabilidad tiene objetivos los cuales se
pueden resumir en tres:
Registrar todas las operaciones realizadas y las mediciones necesarias. Esto
significa que, si dejamos una venta o un gasto sin registrar, estaremos restando
veracidad a la información que la contabilidad produce (ninguna operación debe
quedar sin ser registrada). Con la plena vigencia de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIFs) en nuestro país, no solamente nos limitaremos a
registrar operaciones, sino también a efectuar mediciones (valorizaciones)
periódicas que puedas afectar los resultados y las situaciones que informaremos en
los estados financieros.
Permitir conocer todos los derechos adquiridos y todas las obligaciones contraídas,
como consecuencia de las operaciones realizadas y las mediciones registradas.
Cuando efectuamos operaciones, recibimos bienes (mercaderías, muebles para
nuestras oficinas o locales, etc.) y derechos (cuentas por cobrar), así como también
aparecen obligaciones (deudas) que debemos pagar. La contabilidad nos permitirá
conocer en todo momento lo que tenemos, lo que nos deben y lo que debemos.
Además de estos objetivos enunciados, hay que decir que la finalidad y la utilidad
de la contabilidad consisten en la información que dan en todo momento y
especialmente en fechas específicas, la cual permite tomar decisiones.
a) Usuarios Externos
Está compuesto por los clientes, acreedores, inversionistas, empleados y gobierno. Los
clientes pueden interesarse también en el éxito continuo de un negocio.
Al igual que los dueños, los acreedores invierten recursos en un negocio al extenderle
crédito. Por consiguiente, les interesa el buen desempeño de la empresa. De esta
manera, recuperarán su inversión, pues el negocio tiene que generar efectivo suficiente
para que se les pague.
Además, la empresa es el cliente de los acreedores, por lo que el éxito continuo del
negocio es importante para ellos.
Por otro lado, al Gobierno también le interesa conocer los resultados de los negocios,
pues cuanto mejor le vaya al negocio, los impuestos que se pueden recaudar son más
elevados.
b) Usuarios Internos
En los momentos actuales son cada vez más imperiosas las necesidades de flexibilidad,
rapidez de reacción a los cambios, saber detectar a tiempo las desviaciones. Para estos
tres aspectos, se necesita información.
Los Sistemas de Información deben estar diseñados de manera que permitan: percibir
los cambios que se vayan produciendo en el entorno y obtener información útil para el
logro de metas y objetivos de la organización.
Figura 1
Entre las informaciones que genera un Sistema Contable se encuentran los estados
contables que deben proporcionar información de calidad, principalmente cuantitativa
para
tomar decisiones económico-financieras,
controlar su gestión comparando lo real con lo planeado y el procesamiento de la
información.
Toda entidad necesita información contable confiable para que sea útil. Es necesario
también que esa información reúna determinados requisitos generales que le den
garantía de calidad que es posible mediante aplicación de normas contables.
Figura 2
Figura 3
a) Así tenemos el Derecho Mercantil, que regula todo lo referente a las actividades
mercantiles en general, desde el momento en que se constituye una sociedad,
hasta su liquidación.
b)
El Derecho Laboral, regula todas las relaciones que una empresa o empleador
tiene con sus trabajadores. La ley Orgánica del Trabajo, establece diferentes
obligaciones para los empleadores que la contabilidad debe registrar
periódicamente, el derecho que adquieren los trabajadores sobre sus prestaciones
sociales, seguros de riesgos de trabajo y los beneficios sociales.
c)
El Derecho Tributario, regula todas las obligaciones que tienen las empresas por
tributos que son establecidos en diferentes leyes, como lo son la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, la Ley del Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor
Las Finanzas, Informan en muchos casos las decisiones que toma una empresa y que
tienen incidencia en el cambio de los activos, pasivos y el patrimonio, por lo cual, toda
decisión que se tome en el área financiera, debe estar soportada por análisis de los
estados financieros que emite la contabilidad.
Las diferencias reflejan el margen que los principios dejan al criterio profesional y al
empleo de procedimientos específicos para mejor registrar un acontecimiento o informar
acerca del mismo.
El Software Contable:
Las aplicaciones de costos bajos del software contable permiten que se realice en la
mayoría de la contabilidad de los negocios.
Actualmente las características del software contable exigidas por los usuarios han
permitido que sus atributos mejoren en relación al pasado.
Así tenemos que hoy en día los softwares contables son integrados entre la parte de
gestión y la parte contable, ya no en procesos posteriores sino en línea, es decir, en
tiempo real. La época de los programas modulares independientes es historia antigua,
ya que los empresarios, aún en las PyMEs, exigen integración total entre todos los
módulos de sus aplicaciones.
Características:
Se utilizan módulos en el software contable para separar cada función. Estos módulos
se desglosan por funciones contables, como pagos de cuentas, recepción de cuentas,
bienes fijos y libros de mayor.
Software Fiscal: Generalmente dirigido para informar y/o hacer cumplir con las
obligaciones tributarias de la empresa, generalmente es usado y requerido por la
SUNAT.
SISCONT
SIIGO
CONCAR
Diversos softwares contables en el mercado nacional
INGRESO DE VOUCHER
FECHA : Del documentación según formato (DD/MM/AA)
SUB DIARIO/ORIGEN : Clase y número de comprobante
CUENTA : Cuenta contable a nivel de registro - analítico.
En caso de tratarse de Proveedor, Cliente o
empleado, deberá especificar el Código
Individual y demás datos, por cada uno, según
lo requiera el Sistema y el PLAN DE CUENTAS.
DEBE : Ingresar el importe de la cuenta deudora,
cuyo importe deberá ser Mayor que cero.
HABER : Ingresar el importe de la cuenta acreedora,
cuyo importe deberá ser mayor que cero.
MONEDA : Indicar si es moneda local (soles) o dólares.
GLOSA : Genérica del asiento.
TIPO DE CAMBIO : Tipo de cambio del día en que se realiza el
registro.
CÓDIGO FINANCIERO : Indicar el código financiero, según corresponda,
para la elaboración del Flujo de Efectivo.
Resumen
1. La contabilidad es el lenguaje de los negocios, el sistema por el cual las
organizaciones miden, registran y presentan el resultado económico y financiero
de sus actividades.
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta
unidad:
http://definicion.de/contabilidad/
http://uahpren112.blogspot.pe/2008/12/relacin-con-otras-disciplinas.html
https://es.slideshare.net/jcarrascovaldebenito/i-fundamentos-delateoriacontable
https://es.wikipedia.org/wiki/Software_contable
1.2 LA EMPRESA
1.2.2.1 Funciones
Las actividades que se realizan en una empresa se agrupan en las siguientes funciones
o áreas funcionales:
1. Producción: hay que tener en cuenta que supone tanto el aprovisionamiento de los
factores productivos (materias primas, mercancías, energía, servicios externos,
etcétera) como su posterior transformación en bienes y servicios capaces de
satisfacer las necesidades.
2. Comercialización: una vez producido el producto tiene que llegar hasta el consumidor
a través de su comercialización y distribución. Esta función se conoce como
Marketing y adquiere gran importancia en los actuales mercados en los que la
empresa tiene que llamar la atención del consumidor frente a la competencia.
4. Financiación: a través de esta función la empresa capta los fondos necesarios para
el funcionamiento de la empresa y realiza las inversiones necesarias, es decir, dirige
las fuentes de financiación hacia los recursos para los que se destinan.
1.2.2.2 Importancia
La empresa es tal vez una de las creaciones más complejas del ser humano en lo que
a vínculos se refiere. Una empresa es una asociación de personas que se unen para
lograr objetivos en común y que desean a partir de esto obtener beneficios. El concepto
de empresa suele estar asociado al mundo laboral y económico, pero la realidad es que
una empresa puede ser un objetivo específico para el cual se requiere la unión de varios
individuos, por ejemplo, llevar a cabo la empresa de construir un puente sobre el río.
1.2.3 Clasificación
https://www.google.com.pe/search?q=imagen+de+empresa&tbm=isch&imgil=
Resumen
1.- Entidad en la que intervienen el capital y el trabajo como factores de producción de
actividades industriales o mercantiles o para la prestación de servicios.
3.- Las actividades que se realizan en una empresa se agrupan en las siguientes
funciones o áreas funcionales:
Producción, comercialización, recursos humanos, financiación, administración y de
investigación y desarrollo.
4.- La empresa es tal vez una de las creaciones más complejas del ser humano en lo
que a vínculos se refiere.
Si desea saber más acerca de estos temas, puede consultar las siguientes páginas
http://www.economia48.com/spa/d/empresa/empresa.htm
http://edducativa.catedu.es/44700165/aula/archivos/repositorio//2750/2764/html/14_funcio
nes_de_la_empresa.html
http://www.importancia.org/empresa.php
UNIDAD
2
PRINCIPIOS Y NORMAS
INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
TEMARIO
ACTIVIDADES PROPUESTAS
En principio cada país tiene establecido en su legislación unos criterios generales que
rigen el funcionamiento de la contabilidad. Este conjunto de reglas contables se utiliza
para preparar los Estados Financieros que la empresa revela al exterior.
Dadas las importantes diferencias existentes entre las normas de los distintos países y
el hecho de que día a día avanzamos hacia un entorno económico mundial plenamente
globalizado, se ha hecho imprescindible un proceso de Convergencia Contable
Internacional.
Los dos principales organismos que han llevado a cabo este proceso son el IASB
(International Accounting Standards Board) y la Unión Europea. El primero, emitiendo
normas internacionales de contabilidad; NIC, NIIF, SIC y CINIIF, y la Unión Europea
adaptando la legislación comunitaria a la normativa contable emitida por el IASB.
El IASB (antes IASC) es un organismo internacional privado con sede en Londres,
dedicado a la emisión e interpretación de normas contables.
Entre 1973 y 1988 es una etapa de gran flexibilidad y permisividad en las alternativas
contables.
Desde 1989 hasta 1995 se ha buscado poder comparar la información financiera
mediante la creación del marco conceptual.
La etapa comprendida entre 1995 y 2001 se caracteriza por el acuerdo IOSCO-IASC.
La última etapa, iniciada en 2001 viene marcada por la reducción de alternativas
contables y una revisión de las normas existentes. Además, se firma el convenio de
convergencia con el FASB estadounidense.
Las NIC son el conjunto de normas emitidas por el IASC (predecesor del actual IASB)
que establecen la información que debe presentarse en los Estados Financieros y la
forma en que esa información debe aparecer en dichos estados. Su objetivo es reflejar
la esencia económica de las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel de la
situación financiera de una empresa.
a. Las NIIF son la nueva serie de pronunciamientos normativos que el IASB está emitiendo.
Las CINIIF y SIC son el resultado de la labor de interpretación llevada a cabo por el
Comité de Interpretaciones del IASB (antes IASC) sobre sus propias NIC y NIIF. Las
interpretaciones elaboradas por el Comité de Interpretaciones y posteriormente
aprobadas por el Consejo, forman parte del cuerpo normativo del IASB.
Por tanto, no puede declararse que unos determinados Estados Financieros cumplen
con las Normas Internacionales de contabilidad a menos que respeten íntegramente las
exigencias de cada norma aplicable, así como de cualquier interpretación que, emitida
por el Comité citado, le resulte de aplicación.
b.
Su aplicabilidad a todas las entidades del sector público y al sector privado.
Atribuciones:
c.
El Consejo Normativo de Contabilidad, el 18 de abril de 1994, mediante Resolución N°
005-94-EF/93.01 oficializó la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad
adoptados en los Congresos antes mencionados; precisando que los estados
financieros deben ser preparados cumpliendo las mencionadas normas.
Inicio de la obligación legal de aplicar las NIC en el Perú.
Origen:
Al reconocerse la contabilidad como instrumento de los negocios para facilitar la
información a las empresas, al gobierno, a particulares y a otros grupos, surgió, como
consecuencia, la necesidad de establecer normas que aseguren la contabilidad y
comparabilidad de la información contable. Estas normas, suposiciones, postulados y
conceptos se conocen como principios de contabilidad.
Propósito:
El artículo 223 de la Ley General de Sociedades (LGS) dispone que todas las empresas
peruanas deban seguir los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados para
preparar sus estados financieros.
una NICs aplicable, se puedan utilizar los US GAAP (PCGA promulgadas en los Estados
Unidos).
El Perú, al ser miembro de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), está
comprometido a poner en práctica las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs).
A partir del año 2011, las empresas que cotizan en Bolsa de Valores de Lima (BVL)
están obligadas a presentar información auditada, considerando los IFRS en su
aplicación total. Asimismo, a partir del año 2012, progresivamente, las demás empresas
que no cotizan en BVL deben presentar información auditada de acuerdo a IFRS.
Es importante entender que como PCGA en el Perú se aceptan los IFRS (o NICs), o
supletoriamente, los US GAAP.
1) Bienes económicos
Ejemplo: La empresa XXX compra íntegramente a la empresa ZZZ cuyos activos netos
según calculo, tienen un valor razonable de S/500,000. Pero, la empresa ZZZ tiene
productos que gozan de mucho prestigio y que pueden ser rentables durante muchos
años. Por eso, los dueños de ZZZ exigen S/800,000 como pago por su empresa. La
empresa XXX paga esos S/800,000 y el mayor valor pagado de S/300,000 lo registra
como un intangible en su activo.
2) Devengado
3) Empresa en marcha
Ejemplos: Al cierre del ejercicio, la empresa ZZZ cumple con preparar sus estados
financieros sobre bases comunes y sin ninguna indicación especial que haga suponer
su próxima liquidación. Está cumpliendo con este principio que, por lo demás resulta
obvio. Si no se hace ninguna indicación contraria, los usuarios de los estados financieros
entenderán que la empresa está en marcha y tiene proyección en el tiempo.
4) Ente o entidad
5) Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo
momento y se enuncia así:
Ejemplo: Si la empresa xxx tiene muy buenas ventas, pero depende de un contrato de
representación que ya está por caducar y para el cual no hay indicios de una renovación
en términos convenientes, será indispensable mencionar esta situación en las notas a
los estados financieros para cumplir con este principio.
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos
y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los
elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente se utiliza como común denominador la moneda que tiene curso legal en
el país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la
contabilidad se lleva en moneda nacional.
Ejemplo: La Empresa Maquetes S.A. compra una máquina en US$10,000 siendo el tipo
de cambio S/3.45. Como la empresa lleva su contabilidad en nuevos soles, en
cumplimiento con este principio, el contador registra la compra con un costo de
S/34,500.
8) Objetividad
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto se deben
reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en términos monetarios.
Ejemplo: La empresa AAA afronta una serie de denuncias periodísticas que ponen en
entredicho la honestidad de uno de los directivos. Pero, las ventas no han decaído y el
negocio marcha bien. El contador se abstiene de efectuar registros contables por el solo
hecho de acoso de la prensa.
9) Partida doble
10) Período
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan
Contable General, este período es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.
Ejemplo: La Empresa tiene cuarenta años de existencia y cada año cumple con
preparar estados financieros para cumplir obligaciones legales y también para la toma
de decisiones.
11) Prudencia
Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de
tal modo que la participación del propietario sea menor. Este principio general se puede
expresar también diciendo: Contabilizar todas las partidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando ya se hayan realizado.
12) Realización
Los resultados económicos solo se deben computar cuando sean realizados, o sea
cuando la operación que se los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de
la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debe establecer
como carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto de
“devengado”.
Desde luego no existe una línea demarcatoria que fija los límites de lo que es y no es
significativo. Consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que
corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores
tales como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las
operaciones.
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares (principios
de valuación) utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente,
deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe señalar por medio
de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de
importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares
(principios de valuación). Sin embargo, el principio de uniformidad no debe conducir a
mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fueren aplicables, o normas
particulares (principios de valuación) que las circunstancias aconsejen sean
modificados.
Ejemplo: Un artículo tiene un precio de mercado muy estable. Sus variaciones son
insignificantes, por lo tanto, la empresa lo presenta en su balance al costo de
adquisición. Es que no se justifica usar otro criterio de valuación. Se cumple con este
principio.
Las NIC son el conjunto de normas emitidas por el IASC (predecesor del actual IASB)
que establecen la información que debe presentarse en los estados financieros y la
forma en que esa información debe aparecer en dichos estados. Su objetivo es reflejar
la esencia económica de las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel de la
situación financiera de una empresa. Hasta la fecha, se han emitido 41 normas NIC, de
las que 31 están en vigor en la actualidad, así como 33 interpretaciones SIC (habiendo
sido derogadas 22 de ellas).
Objetivo
El objetivo de esta norma consiste en establecer las bases para la presentación de los
Estados Financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar que los
mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad de
ejercicios anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho
objetivo, la norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentación
de los estados financieros y, a continuación, ofrece directrices para determinar su
estructura, a la vez que fija los requisitos mínimos sobre su contenido. Tanto el
reconocimiento, como la valoración y la información a revelar sobre determinadas
transacciones y otros eventos, se abordan en otras normas e Interpretaciones.
Comentarios de la NIC 1:
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una
declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará
que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los
requerimientos de estas. La aplicación de las NIIF, con información a revelar adicional
cuando sea necesario, se supone que da lugar a estados financieros que permiten
conseguir una presentación razonable.
Al elaborar los Estados Financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una
entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda
liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista
que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación,
sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o
Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una
entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos
que no tengan importancia relativa.
Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así
lo requiera o permita una NIIF
A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará información
comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los
estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa
para la información descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la
comprensión de los estados financieros del periodo corriente.
Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro resultado
integral único, con el resultado del periodo y el otro resultado integral presentados en
dos secciones. Las secciones se presentarán juntas, con la sección del resultado del
periodo presentado en primer lugar seguido directamente por la sección de otro
resultado integral. Una entidad puede presentar la sección del resultado del periodo en
un estado de resultado del periodo separado. Si lo hace así, el estado del resultado del
periodo separado precederá inmediatamente al estado que presente el resultado
integral, que comenzará con el resultado del periodo.
Las Notas:
Revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar
de los estados financieros; y
Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y
otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se
Objetivo
Comentarios de la NIC 2:
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor.
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá
como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de
operación. El importe de cualquier disminución de valor, hasta alcanzar el valor neto
realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido como
gasto en el periodo en que ocurra la disminución o la pérdida. El importe de cualquier
reversión de la disminución de valor que resulte de un incremento en el valor neto
realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan
sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.
Objetivo
La información acerca de los flujos de efectivo de una entidad es útil porque suministra
a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene
la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades
que ésta tiene de utilizar dichos flujos de efectivo. Para tomar decisiones económicas,
los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y
equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de
certidumbre relativa de su aparición.
Comentarios de la NIC 7:
El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante
el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación.
Actividades de Operación, Inversión y Financiación:
Flujos de efectivo en moneda extranjera
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Una entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y
presentará una conciliación de los importes de su estado de flujos de efectivo con las
partidas equivalentes sobre las que se informa en el estado de situación financiera.
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca
de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables
y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los
estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con los estados
financieros emitidos por ésta en ejercicios anteriores, y con los elaborados por otras
entidades.
Los requisitos de información a revelar relativos a las políticas contables, excepto los
referentes a cambios en las políticas contables, han sido establecidos en la NIC 1
Presentación de Estados Financieros.
Comentarios de la NIC 8:
Políticas contables
Políticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos
específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados
financieros. Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro
evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se
determinarán aplicando la NIIF en cuestión, y considerando además cualquier Guía de
Implementación relevante emitida por el IASB para esa NIIF.
En ausencia de una NIIF o una interpretación que sea aplicable específicamente a una
transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el
desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de suministrar información que sea
relevante y fiable.
Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una NIIF
requiera o permita establecer categorías de partidas para las cuales podría ser
apropiado aplicar diferentes políticas. Si una NIIF requiere o permite establecer esas
Lleva a que los estados financieros suministren información fiable y más relevante sobre
los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situación
financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
Cambio en una Estimación Contable
Estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron
formulados; y
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las
ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las
ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
b. Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
Esta norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros
sucesos que se reconocen en el resultado del ejercicio se registran también en los
resultados. Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen
directamente en el patrimonio neto, se llevarán directamente al patrimonio neto. De
forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos, en una
combinación de negocios, afectará a la cuantía del fondo de comercio derivado de la
combinación o al exceso que suponga la participación de la entidad adquirente en el
valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la
entidad adquirida, sobre el coste de la combinación.
Esta norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que
aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la presentación
del impuesto sobre las ganancias en los estados financieros, incluyendo la información
a revelar sobre los mismos.
Reconocimiento
Medición
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas
fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en el que el activo se realice o
el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo
sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de
aprobación.
La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos
reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad
espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en
libros de sus activos y pasivos.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros
sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los
resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya
sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto
impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado
integral o directamente en el patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los
activos por impuestos diferidos y pasivos en una combinación de negocios afectará al
importe de la plusvalía que surge en esa combinación de negocios o al importe
reconocido de una compra en condiciones muy ventajosas.
Objetivo
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y solo si:
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados
del mismo; y
El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar
y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia;
Objetivo
circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos de
actividades ordinarias sean reconocidos. También suministra una guía práctica sobre la
aplicación de tales criterios.
Venta de bienes.
La prestación de servicios.
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses,
regalías y dividendos.
Por ejemplo, una entidad puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato
para recomprar esos bienes más tarde, con lo que se niega el efecto sustantivo de la
operación, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma
conjunta.
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable y la información a revelar
respecto de los beneficios de los empleados. La norma requiere que una entidad
reconozca:
d. Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le
crea el derecho de recibir pagos en el futuro.
e. Un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico procedente del
servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestión.
Comentarios de la NIC19:
Esta norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los
empleados, excepto aquellos a las que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones.
Beneficios a los empleados a corto plazo
Beneficios a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados (diferentes
de las indemnizaciones por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce
meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los
empleados hayan prestado los servicios relacionados.
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo
contable, esta reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que
ha de pagar por tales servicios:
f. Como un pasivo (gasto acumulado o devengado), después de deducir cualquier
importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior al importe sin descontar de
los beneficios, una entidad reconocerá ese exceso como un activo (pago anticipado de
un gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una
reducción en los pagos futuros o a un reembolso en efectivo.
g. como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión de los
mencionados beneficios en el costo de un activo (véase, por ejemplo la NIC 2
Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo).
Beneficios Post-empleo
Otros Beneficios a los empleados a Largo Plazo
Otros beneficios a los empleados a largo plazo, son todos los beneficios a los
empleados diferentes de los beneficios a los empleados a corto plazo, beneficios
posteriores al periodo de empleo e indemnizaciones por cese.
Beneficios por Terminación
Beneficios por terminación son los beneficios a los empleados proporcionados por la
terminación del periodo de empleo de un empleado como consecuencia de:
El momento en que la entidad reconozca los costos por una reestructuración que
quede dentro del alcance de la NIC 37 e involucre el pago de los beneficios por
terminación
Objetivo
Comentarios de la NIC 38
Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo
fluyan a la entidad; y
De acuerdo con esta norma y la NIIF 3 (revisada en 2008), una adquirente reconocerá
un activo intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisición, de forma separada de
la plusvalía, con independencia de que el activo haya sido reconocido por la adquirida
antes de la combinación de negocios. Esto significa que la adquirente reconocerá como
un activo, de forma separada de la plusvalía, un proyecto de investigación y desarrollo
en curso de la adquirida si el proyecto satisface la definición de activo intangible.
Activos Intangibles con vidas útiles finitas
El importe amortizable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá sobre
una base sistemática a lo largo de su vida útil. Importe amortizable es el costo de un
activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. La amortización
comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se
encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia.
Según la NIC 36, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida útil
indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando su importe
recuperable con su importe en libros
Anualmente, y
En cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber
deteriorado su valor.
La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará cada
periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir
manteniendo una vida útil indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias,
el cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
Objetivo
Comentarios de la NIC 41
que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor que
las ha cultivado.
Valor razonable: Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la
fecha de la medición. Los costos en el punto de venta incluyen las comisiones a los
intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras
y a las bolsas o mercados organizados de productos, así como los impuestos y
gravámenes que recaigan sobre las transferencias. En los costos en el punto de venta
se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado.
Tales transportes y otros costos son deducidos en la determinación del valor razonable
(esto es, el valor de razonable es el precio de mercado menos los transportes y otros
costos necesarios para llevar los activos al mercado).
La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos de venta, de
los activos biológicos, sean incluidos como parte de la ganancia o pérdida neta del
periodo en que tales cambios tienen lugar. En la actividad agrícola, el cambio en los
atributos físicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye directamente los
beneficios económicos para la entidad. La NIC 41 no establece principios nuevos para
los terrenos relacionados con la actividad agrícola. En lugar de ello, la entidad habrá de
seguir la NIC 16
Si la subvención del gobierno es condicional, lo que incluye las situaciones en las que
el gobierno exige que la entidad no realice determinadas actividades agrícolas, la
entidad debe reconocer la subvención como ingreso cuando, y solo cuando, se hayan
cumplido las condiciones fijadas por el gobierno. Si la subvención del gobierno se
relaciona con activos biológicos medidos al costo menos la depreciación acumulada y
las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, se aplicará la NIC 20 Contabilización
de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales.
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a
las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una
parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta
calidad que:
Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se
presenten.
Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Comentarios de la NIIF 1
Una entidad utilizará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera
de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos presentados en sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF.
En general, aquellas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final de su
primer periodo de información conforme a las NIIF.
Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las
NIIF.
No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten.
Reclasificar los activos, pasivos o componentes del patrimonio reconocidos según
los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de activos, pasivos y patrimonio
que correspondan según las NIIF.
Esta NIIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos en áreas
específicas, donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los
beneficios a obtener por los usuarios de los estados financieros. La norma también
prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF en algunas áreas, particularmente en
aquellas donde tal aplicación retroactiva exigiría el juicio profesional de la gerencia
acerca de condiciones pasadas, después de que el desenlace de una transacción sea
ya conocido por la misma.
Objetivo
Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para
la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable
menos los costes de venta, así como que cese la amortización de dichos activos.
Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para
la venta, se presenten de forma separada en el balance, y que los resultados de las
actividades interrumpidas se presenten por separado en la cuenta de resultados.
Comentarios de la NIIF 5
Clasifica una operación como discontinuada en la fecha en que la operación cumple los
requisitos para ser clasificada como mantenida para la venta o cuando la entidad ha
dispuesto de la operación.
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros,
revelen información que permita a los usuarios evaluar:
La relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el
rendimiento de la entidad; y
La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a
los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha de presentación,
así como la forma de gestionar dichos riesgos.
Los principios de esta NIIF complementan a los de reconocimiento, valoración y
presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32
Comentarios de la NIIF 7:
La NIIF se aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos
financieros (por ejemplo, un fabricante cuyos únicos instrumentos financieros sean
partidas por cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen muchos instrumentos
financieros (por ejemplo, una institución financiera cuyos activos y pasivos son
mayoritariamente instrumentos financieros).
Cuando esta NIIF requiera que la información se suministre por clases de instrumentos
financieros, una entidad los agrupará en clases que sean apropiadas según la
naturaleza de la información a revelar y que tengan en cuenta las características de
dichos instrumentos financieros. Una entidad suministrará información suficiente para
permitir la conciliación con las partidas presentadas en las partidas del Estado de
Situación Financiera.
Objetivo
Requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más entidades
distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados.
Define el principio de control, y establece el control como la base de la
consolidación.
Establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un
inversor controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad.
Establece los requerimientos contables para la preparación de los estados
financieros consolidados.
Esta norma no trata los requerimientos para contabilizar las combinaciones de negocios
ni sus efectos sobre la consolidación, incluyendo la plusvalía que surge de una
combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinación de Negocios).
La NIIF requiere que una que sea una controladora presente estados financieros
consolidados. Se prevé una exención limitada para algunas entidades. La NIIF define
el principio de control y establece el control como la base para determinar qué entidades
se consolidan en los estados financieros consolidados.
En circunstancias en las que se diseña una participada de forma que los derechos
de voto no sean el factor dominante para decidir quién controla la participada, tales
como cuando los derechos de voto se relacionan solo con tareas administrativas y
las actividades relevantes se dirigen directamente por medio de acuerdos
contractuales.
Al elaborar los estados financieros consolidados, una entidad debe utilizar políticas
contables uniformes para informar sobre transacciones parecidas y otros eventos en
similares circunstancias. Los saldos y transacciones intragrupo deben eliminarse. Las
participaciones no controladoras en subsidiarias deben presentarse en el estado de
situación financiera consolidado dentro del patrimonio, de forma separada del
patrimonio de los propietarios de la controladora.
Cambios en la participación
Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de ser
subsidiaria del estado de situación financiera consolidado.
Objetivo
Esta NIIF:
Define valor razonable.
Establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable.
Requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable.
Sin embargo, el objetivo de una medición del valor razonable en ambos casos es el
mismo estimar el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el
activo o transferir el pasivo entre participantes de mercado en la fecha de la medición
en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de la
medición desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o
debe el pasivo.
Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es no observable, una entidad medirá
el valor razonable utilizando otra técnica de valoración que maximice el uso de variables
observables relevantes y minimice el uso de variables no observables. Puesto que el
valor razonable es una medición basada en el mercado, se mide utilizando los
supuestos que los participantes de mercado utilizarían al fijar el precio del activo o
pasivo, incluyendo los supuestos sobre riesgo.
La definición de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un objeto
principal de la medición en contabilidad. Además, esta NIIF se aplicará a instrumentos
de patrimonio propios de una entidad, medidos a valor razonable.
Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable
o información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y mediciones, tales como
valor razonable menos costos de venta, basados en el valor razonable o información a
revelar sobre esas mediciones), excepto en circunstancias específicas.
Transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro del alcance de la
NIIF 2 Pagos basados en Acciones.
Mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que no sean valor
razonable, tales como el valor neto realizable de la NIC 2
La NIIF 13 define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un activo
o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del
mercado en la fecha de la medición (es decir, un precio de salida). Esa definición de
valor razonable enfatiza que el valor razonable es una medición basada en el mercado,
no una medición específica de una entidad. Al medir el valor razonable, una entidad
utiliza los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del
activo o pasivo en condiciones de mercado presentes, incluyendo supuestos sobre el
riesgo. En consecuencia, la intención de una entidad de mantener un activo o liquidar o
satisfacer de otra forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable.
La NIIF explica que una medición del valor razonable requiere que una entidad
determine lo siguiente:
Los datos de entrada de Nivel 1 son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos
para activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de la
medición. Los datos de entrada de Nivel 2 son distintos de los precios cotizados
incluidos en el Nivel 1 que son observables para los activos o pasivos, directa o
indirectamente. Los datos de entrada de Nivel 3 son datos de entrada no observables
para el activo o pasivo.
Información a Revelar
Una entidad revelará información que ayude a los usuarios de sus estados financieros
a evaluar los dos elementos siguientes:
Para activos y pasivos que se miden a valor razonable sobre una base recurrente o
no recurrente en el estado de situación financiera después del reconocimiento inicial,
las técnicas de valoración y los datos de entrada utilizados para desarrollar esas
mediciones.
(Nivel 3), el efecto de las mediciones sobre el resultado del periodo u otro resultado
integral para el periodo.
Figura 14
Bienes económicos
Ejemplo: La empresa XXX compra íntegramente a la empresa ZZZ cuyos activos netos
según calculo, tienen un valor razonable de S/500,000. Pero, la empresa ZZZ tiene
productos que gozan de mucho prestigio y que pueden ser rentables durante muchos
años. Por eso, los dueños de ZZZ exigen S/800,000 como pago por su empresa. La
empresa XXX paga esos S/800,000 y el mayor valor pagado de S/300,000 lo registra
como un intangible en su activo.
Devengado
Empresa en marcha
Ejemplos: Al cierre del ejercicio, la empresa ZZZ cumple con preparar sus estados
financieros sobre bases comunes y sin ninguna indicación especial que haga suponer
su próxima liquidación. Está cumpliendo con este principio que, por lo demás resulta
obvio. Si no se hace ninguna indicación contraria, los usuarios de los estados financieros
entenderán que la empresa está en marcha y tiene proyección en el tiempo.
Ente o entidad
Equidad
Ejemplo: Si la empresa xxx tiene muy buenas ventas, pero depende de un contrato de
representación que ya está por caducar y para el cual no hay indicios de una renovación
en términos convenientes, será indispensable mencionar esta situación en las notas a
los estados financieros para cumplir con este principio.
Ejemplo: La Empresa Maquetes S.A. compra una máquina en US$10,000 siendo el tipo
de cambio S/3.45. Como la empresa lleva su contabilidad en nuevo soles, en
cumplimiento con este principio, el contador registra la compra con un costo de
S/34,500.
Objetividad
Ejemplo: La empresa AAA afronta una serie de denuncias periodísticas que ponen en
entredicho la honestidad de uno de los directivos. Pero, las ventas no han decaído y el
negocio marcha bien. El contador se abstiene de efectuar registros contables por el solo
hecho de acoso de la prensa.
Partida doble
Período
Ejemplo: La Empresa tiene cuarenta años de existencia y cada año cumple con
preparar estados financieros para cumplir obligaciones legales y también para la toma
de decisiones.
Prudencia
Realización
Uniformidad (consistencia)
Valuación al costo
Ejemplo: Un artículo tiene un precio de mercado muy estable. Sus variaciones son
insignificantes, por lo tanto, la empresa lo presenta en su balance al costo de
adquisición. Es que no se justifica usar otro criterio de valuación. Se cumple con este
principio.
Resumen
1.- Dadas las importantes diferencias existentes entre las normas de los distintos países
y el hecho de que día a día avanzamos hacia un entorno económico mundial
plenamente globalizado, se ha hecho imprescindible un proceso de Convergencia
Contable Internacional.
2.- Los dos principales organismos que han llevado a cabo este proceso son el IASB
(International Accounting Standards Board) y la Unión Europea. El primero,
emitiendo normas internacionales de contabilidad; NIC, NIIF, SIC y CINIIF, y la
Unión Europea adaptando la legislación comunitaria a la normativa contable emitida
por el IASB.
4.- Los principios, que constituyen las “reglas de procedimientos” para la presentación
de informes financieros, se denominan “Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados” (PCGA).
5.- Las NIC son el conjunto de normas emitidas por el IASB que establecen la
información que debe presentarse en los estados financieros y la forma en que esa
información debe aparecer en dichos estados. Su objetivo es reflejar la esencia
económica de las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel de la
situación financiera de una empresa.
Si desea saber más acerca de estos temas, puede consultar las siguientes páginas
http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibVirtual/Publicaciones/quipukamayoc/2000/primer/princi_
conta.htm
https://www.mef.gob.pe/es/consejo-normativo-de-contabilidad/nics
https://www.mef.gob.pe/es/consejo-normativo-de-contabilidad/niif?id=2308
UNIDAD
3
CARRERA DE CONTABILIDAD IEST PRIVADO CIBERTEC
CONTABILIDAD 63
TEMARIO
3.1 Tema 4 : Estructura y Flujo del Proceso Contable
Figura 6
La contabilidad como proceso debe considerar las siguientes fases para emitir sus
resultados al término de un periodo o ejercicio:
3. Registra los Hechos Económicos, es decir registra las transacciones en los libros
de contabilidad según la naturaleza de la operación. El registro debe ser sistemático
y cronológico empleando los registros principales de: Diario, Mayor, e Inventarios y
Balances (proceso).
1) Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo que se tiene se debe)
2) No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos no surgen por
si solos, debe proceder de algún lado)
3) Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (Es la base del equilibrio de
la ecuación patrimonial)
4) Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. (Una cuenta
así como se crea se debe también eliminar de la misma forma)
A = P + PATRIMONIO
* El ACTIVO disminuye.
* El PASIVO aumenta.
* El PATRIMONIO aumenta.
* El ACTIVO aumenta.
* El PASIVO disminuye.
* El PATRIMONIO disminuye.
c) Si el patrimonio aumenta
* El ACTIVO aumenta.
* El PASIVO disminuye.
* El PATRIMONIO disminuye.
Concepto:
Desde el punto de vista contable, la ecuación es una igualdad que se basa en tres
elementos fundamentales del área contable como son: a) Activo o Derechos b) Pasivo
u Obligaciones con terceros c) Capital y/o Patrimonio (obligaciones para con el
propietario o socios).
Por lo tanto, “La Ecuación Contable Fundamental” se aplica en todo momento, desde el
inicio de la empresa (es decir desde el balance de apertura), así también cuando la
empresa u organización en su ciclo de vida realiza diferentes transacciones comerciales
Los elementos que conforman la ecuación contable se relacionan a los recursos que
posee la empresa (activo), las obligaciones generadas por la empresa con terceros
(pasivo) y las obligaciones con los propietarios, accionistas (patrimonio).
Figura 16
Figura 17
Figura 18
Figura 19
Concepto
Las empresas, para llevar a cabo su actividad, necesitan una serie de elementos
patrimoniales o bienes. Toda empresa está situada en un lugar físico determinado,
ocupando un edificio o un terreno. También habrá mesas, sillas, ordenadores, productos
para vender y dinero.
Los edificios, los terrenos, el mobiliario, las mercancías listas para la venta, el dinero,
representan bienes.
Los elementos patrimoniales, se pueden dividir en 5 grandes grupos, a los que también
se les puede denominar masas patrimoniales, considerando que en uno de ellos se
concentran otros dos elementos más. A continuación, se muestra la clasificación de los
elementos patrimoniales, así como se discuten cuáles son las características esenciales
de cada uno de ellos.
Activo
Pasivo
Capital
Ingresos
Gastos
El patrimonio puede definirse como la riqueza de una persona, familia o entidad. Así,
el patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que
pertenecen a la organización y que conforman su situación financiera.
Neto Patrimonial: Viene determinado por la diferencia entre activos menos pasivos.
Incluye:
Resumiendo:
Bienes + Derechos - Obligaciones = Patrimonio Neto
Resultados:
El resultado viene dado por la diferencia entre ingresos y gastos, obteniendo beneficios
si los ingresos superan a los gastos o pérdidas en caso contrario. Veámoslo de forma
gráfica:
Concepto:
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestación de servicios.
Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del
Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolución de Superintendencia N° 007-99-
SUNAT).
Son comprobantes de pago los documentos que cumplan los requisitos mínimos
establecidos por el reglamento aprobado por la SUNAT.
1. Facturas
2. Boletas de Venta
3. Tickets de máquinas registradoras
4. Recibos por honorarios
5. Liquidaciones de Compra
6. Otros documentos autorizados por el mismo reglamento
1. Facturas:
SIN IGV: Se suman los importes de todos los productos de la factura obteniendo el
subtotal, este subtotal se multiplica por 0.18 para obtener el IGV. Posteriormente se
suma el subtotal más el IGV.
INCLUIDO IGV: Se suman los importes de todos los productos de la factura obteniendo
el total de la factura, luego este total se divide por 1.18 para obtener el subtotal de la
factura el cual será multiplicado posteriormente por 0.18 para hallar el IGV.
Figura 21
Factura Negociable
Transferirse a terceros
Cobrarse
Protestarse
Ejecutarse, en caso de incumplimiento
Este título valor se imprime como una tercera copia de las facturas y recibos por
honorarios. Tiene anverso y reverso, y debe tener las características y requisitos
previstos en la ley y sus normas reglamentarias.
La norma establece que la empresa que recibe el bien o servicio (cliente) tendrá ocho
días hábiles para aprobar las facturas negociables por parte de la empresa receptora.
Si dado el plazo no se impugna dicho documento, se dará como aceptado.
Las imprentas autorizadas por la SUNAT, cada vez que impriman o importen facturas
comerciales deben incorporar la Factura Negociable, esto es, la tercera copia.
Tener en cuenta:
El conjunto de normas sobre el factoring1 tienen como objetivo principal reducir los
costos de financiamiento de las MiPyme2 e incrementar la productividad de las pequeñas
unidades empresariales, contemplado en el eje 3 del Plan Nacional de Diversificación
Productiva (PNDP).
Antes de la ley las MiPymes que prestan servicios a grandes empresas, reciben facturas
a pagar en 90 o 120 días, por lo que para capitalizarse tienen que solicitar créditos a los
bancos poniendo como aval esa constancia de cobro
Los esquemas financieros como el factoring permiten a las MiPyme transferir a terceros
sus facturas negociables a cambio de dinero. De este modo, estas empresas pueden
obtener capital de trabajo de corto plazo sin necesidad de endeudarse. La nueva ley la
factura se convertirá en un título-valor, el banco sabrá determinar que el pegante o
deudor es la gran empresa y podrá financiar según dicho riesgo.
Tener en cuenta que la factura negociable será la tercera copia de la factura común, y
deberá formar parte de los talonarios que utilicen las MiPymes.
1 Factoring, es una herramienta financiera que permite a las empresas transformar sus activos
(sus cuentas por cobrar- facturas, pagarés, cheques, letras, otros), en recursos líquidos (dinero
efectivo), a través de un contrato de cesión de facturas y/o créditos documentados.
2 MiPyme, acrónimo de "micro, pequeña y mediana empresa"), que es una expansión del término
Figura 22
Figura 23
2. Boleta de Venta
En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado,
incluso en las de exportación que puedan efectuar dichos sujetos.
Las boletas de venta no permitirán ejercer derecho al crédito fiscal ni podrán sustentar
costo y gasto para efecto tributario, salvo en los casos que la Ley lo permita y se debe
identificar al adquiriente o usuario con su Número de RUC, así como sus apellidos y
nombres o razón social.
En efecto, si el monto de la venta no supera los cinco nuevos soles (S/5.00) no hay
obligación de entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite.
En estos casos, el vendedor deberá llevar un control diario emitiendo una Boleta de
Venta al final del día por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su
poder el original y copia de la Boleta.
Cuando el importe de la boleta de venta supere los S/. 700.00, será obligatorio consignar
los datos de identificación del adquiriente o usuario
Apellidos y nombres
Número de documento de identidad
Tener en cuenta que en el caso de boleta de venta se emite original y copia. La copia
es para el usuario y la original para el emisor.
No. Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal ni sustentar
gasto o costo para efectos tributario, salvo en los casos señalados expresamente por la
ley.
Figura 24
Casos en los cuales se emitirán ticket o cinta emitida por máquina registradora:
¿Se exigen requisitos para las máquinas registradoras que expidan los tickets?
Sí, las máquinas registradoras deben ser de "programa cerrado"; es decir, aquel que no
permita modificaciones o alteraciones de los programas de fábrica, tales como
modificación de datos en la fecha y hora de la emisión, número de máquina registradora,
número correlativo autogenerado, número correlativo de totales Z (total ventas del día)
y gran total (total de ventas desde que se inició el uso de la máquina registradora).
La cinta testigo no deberá ser detenida por ningún medio y/o concepto durante el
funcionamiento de la máquina registradora; caso contrario los Tickets no son
considerados como comprobantes de pago.
Figura 25
Por todo servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo los casos en que
exista excepción de emitir el recibo por honorarios.
a).- Retenciones:
Las personas, empresas o entidades del Régimen General que paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría,
efectuarán una retención del Impuesto a la Renta equivalente al 8% del importe total
del recibo por honorarios.
No deberá efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por
honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de
S/. 1,500 nuevos soles.
Desde el 01 de abril del 2017 los trabajadores independientes emitirán sus recibos por
honorarios solamente en forma electrónica (RHE).
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2017, los contribuyentes cuyos ingresos
mensuales no superen los S/ 2,953.00, con proyección anual de S/.35,438.00
5. Liquidación de Compra
Serán emitidas por las personas naturales y jurídicas por las adquisiciones que efectúen
a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de
la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos
silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía, desperdicios y desechos metálicos,
desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen
comprobantes de pago por carecer de número de RUC.
Podrán ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario. Asimismo es
preciso señalar que permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal y debe considerarse
que el impuesto deberá ser retenido y pagado por el comprador, quien queda designado
como agente de retención.
Figura 29
Las Guías de Remisión son documentos que sustentan el traslado de bienes entre
distintas direcciones, existen distintas modalidades y aspectos relevantes, que se
detallan en el siguiente cuadro:
Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte público: Se emitirán dos
guías de remisión:
Se emitirá una sola guía de remisión a cargo del transportista, tratándose de bienes
pertenecientes a
Figura 30
Notas de Crédito
Es emitida por los sujetos del Régimen Especial y General del Impuesto a la Renta, y
por las personas naturales generadoras de segunda y cuarta categoría con motivo de
anulaciones, descuentos o bonificaciones, devoluciones y otros.
La empresa “Silvio Sabina SAC” efectuó la venta de 500 bolsas de cemento con fecha
15 de agosto a su cliente “Empresa Constructora SA” por un precio total de S/.20,000.00
(incluido IGV).
De la revisión de la mercadería recibida “Empresa Constructora SA” detecta 25 bolsas
vencidas por lo cual efectúa la devolución de estas. En ese sentido, el proveedor “Silvio
Sabina SAC” procede a emitir y otorgar la Nota de Crédito que corresponde por un precio
total de S/. 1,000.00 (incluido IGV) con el fin de reducir el monto total de la operación
producto de la devolución de mercadería vencida.
Notas de Débito
Es emitida por los sujetos del Régimen General y del Régimen Especial del Impuesto a
la Renta para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a
la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario puede emitir una nota de débito como
documento sustentatorio de penalidades impuestas por incumplimiento contractual del
proveedor, según conste en el respectivo contrato.
La empresa Pepe Gordillo SA efectuó la venta de diversos bienes por un precio total de
S/. 5,000.00 a su cliente “Coco Delgadillo EIRL” emitiendo y otorgándose la Factura 001-
250 del 05/01/2014. Posteriormente, con fecha 08/01/2014, producto de la revisión de
la Orden de Compra la empresa “Pepe Gordillo SA” detecta que el precio unitario de los
bienes debió ser mayor habiéndose cometido un error al momento de la facturación
inicial.
Figura 31
Figura 32
En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.
Esta definición de servicios no incluye a aquéllos prestados por las entidades del
Sector Público Nacional que generen ingresos que constituyan tasas.
4. Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros, se encuentran obligados a emitir una póliza de adjudicación con ocasión
del remate o adjudicación de bienes por venta forzada.
c) El destino del original y copias deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del
comprobante de pago.
Las boletas de venta y recibos por honorarios no deberán cumplir necesariamente las
características señaladas en el numeral anterior, salvo en lo relativo a la manera de
expedición de la copia, para lo cual se empleará papel carbón, carbonado o
autocopiativo químico.
Tratándose de tickets o cintas, la copia a que se refieren los numerales 5.3 y 5.4 del
Artículo 4º, será expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo químico, no siendo
necesario especificar el destino de la copia. La impresión en la cinta testigo no deberá
ser térmica.
Móviles: cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como
distribuidores a través de vehículos, vendedores puerta a puerta, que emitan
comprobantes de pago y mantengan relación de dependencia con algún establecimiento
declarado ante la SUNAT.
De requerirse más de tres (3) dígitos para identificar los puntos de emisión, deberá
solicitarse autorización previa a la SUNAT.
En los casos de exportación, en los cuales no existan bienes físicos sujetos a revisión o
registro en ADUANAS, la segunda copia será archivada por el emisor.
Las cintas testigo deberán archivarse por cada una de las máquinas registradoras de
manera cronológica.
cómputo que le permita ubicar y proporcionar las copias de la SUNAT que le sean
solicitadas por la Administración Tributaria, clasificadas por proveedor y ordenadas
cronológicamente en un plazo no mayor de 48 horas.
Actividad 1
Con las siguientes operaciones, identifique los cambios que se producen en la Ecuación
Contable y encierre en un círculo la alternativa correcta:
Con las operaciones siguientes, identifique los cambios (aumentos o disminuciones) que
se producen en la ecuación contable y escriba la dinámica producida por la operación:
__________________________
__________________________
__________________________
__________________________
__________________________
__________________________
__________________________
__________________________
5. Pagamos recibo de Hidrandina, pendiente de cancelación con cheque por S/. 250.00
__________________________
__________________________
6. Se deposita efectivo en la cuenta de ahorro que la empresa tiene en el BCP S/. 1,000
__________________________
__________________________
__________________________
__________________________
8. Se cobra las facturas por venta de mercaderías al crédito por S/. 950.00
__________________________
__________________________
9. Se retira del BCP de la cuenta corriente para caja la suma de S/. 500.00
__________________________
__________________________
10. El socio aporta en efectivo S/. 10,000.00 y una computadora valorizada en S/. 2,500
____________________________
____________________________
Actividad 3
Actividad 4
Con los siguientes datos, elabore balances consecutivos. La empresa EL FUTURO SAC
inicia sus operaciones con lo siguiente:
1. Operación Contable
El Banco de Crédito nos otorga un préstamo de 12 000 soles.
2. Operación Contable
Se compra mercadería por 14 000, mitad al contado, mitad al crédito.
3. Operación Contable
Se vende mercadería por 4000 cuyo costo fue 2500, al contado.
Actividad 5
Actividad 6
La Empresa Motorama EIRL, distribuidora oficial de repuestos originales para todos los
modelos de vehículos FORD, inicia sus actividades comerciales el 01 de Febrero del
2017 con el aporte de los socios de S/. 200,000.00 consistente en 30% en mercaderías,
50% en efectivo y el saldo en muebles y enseres.
A. Se compra Mercaderías según factura N° 001‐200 por S/. 50,000.00. Del monto
total se paga al contado S/. 20,000.00 y el saldo al crédito a 30 días.
B. Se vende la cuarta parte de la mercadería según factura Nº 002‐0001 por S/.
50,000.00. Del monto total se cobra en efectivo el 50% y el saldo al crédito a 60
días mediante dos letras por pagar Núm. 001 y 002.
C. Se vende según factura N° 0002‐0002 el 40% de los muebles de enseres aportados
al inicio de las operaciones en S/. 25,000.00. Del monto total se cobra el 40% en
efectivo y el saldo al crédito en 30 días.
D. Se paga en efectivo el gasto por los recibos de Luz, Agua y Teléfono por S/.
1,000.00.
E. Se paga en efectivo una prima anual de seguros contra incendio por S/.7,500.00, el
cual corresponde de enero 2015 a febrero 2015.
F. Se vende mercaderías al crédito según factura N° 002‐003 por S/. 30,000.00. El
costo de la mercadería vendida es de S/. 20,000.00.
G. Se paga en efectivo el gasto por la planilla de sueldos por S/. 3,000.00
H. Se paga con cheque del Banco Continental el 50% del saldo pendiente de la factura
Nº 001‐200.
Se le solicita:
a. Que analice cuidadosamente cada transacción y aplique la ecuación contable.
b. Que determine el resultado del activo disponible, activo exigible y el activo realizable
del mes de febrero del 2017.
Actividad 7
El 02 de enero del 2017 se formó la Empresa Vida Sana S.C.R.L., dedicada a la venta
de agua de mesa con y sin gas, con tres socios que aportan cada uno S/. 150,000.00
que son entregados de la siguiente manera:
a. Se compra mercaderías según Factura Nº 001‐1010 por S/. 30,000.00. Del monto
total se paga al contado S/. 20,000.00 y el saldo se pacta al crédito a pagarse en
dos partes iguales.
b. El socio B decide realizar un préstamo a la empresa de S/. 30,000.00 para aumentar
el capital de trabajo.
c. Se vende según factura Nº 001‐0001 la mitad de la mercadería que se encuentra en
el almacén a S/. 90,000.00. El cliente paga al contado S/. 30,000.00 y se
compromete a pagar el saldo el próximo mes.
d. La empresa paga en efectivo la tercera parte de la deuda que mantiene con el socio
B.
e. La empresa otorga un préstamo al socio A por S/. 40,000.00 para la compra de un
automóvil para su uso personal que le costaría S/. 35,000.00.
f. Se vende mercaderías al crédito según factura Nº 001‐002 por un monto de S/.
40,000.00. El costo de la mercadería vendida es de S/. 25,000.00
g. Se cobra mediante cheque del Banco de Crédito el 50% del préstamo al socio A
h. Se compra al crédito 5 computadoras por S/. 2,500.00 cada una según F/. 001‐98776
de Hiraoka SAC. 40.
i. Se consume en el Departamento Administrativo la mitad de los Útiles de oficina
Se le solicita:
a. Analice cuidadosamente cada transacción y aplique la ecuación contable.
b. Determine el resultado e indique la cantidad resultante
c. Indique que porcentaje representa la utilidad o pérdida con respeto al total de las
ventas y el importe total de los activos y pasivos del mes de enero.
Resumen
1.- El ciclo contable se basa en la recopilación de información sobre las operaciones
realizadas por una empresa hasta el momento en que la Contabilidad proporciona
esta información a los distintos usuarios que necesitan el uso de la misma, para
entender mejor veamos el siguiente flujo:
4.- Los elementos patrimoniales están conformados por el activo, pasivo, patrimonio,
ingresos y gastos cada uno de estos conceptos, se encuentran definidos en el marco
conceptual de la contabilidad como elementos, estos elementos muestran los efectos
de las transacciones y otros sucesos de una empresa agrupándolos por categorías,
según sus características económicas. Esta información la encontramos en los
denominados y conocidos Estados Financieros básicos.
Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas
del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolución de Superintendencia N° 007-
99-SUNAT
Si desea saber más acerca de estos temas, puede consultar las siguientes páginas
http://contenidosdigitales.ulp.edu.ar/exe/sistemadeinfo_cont/partida_doble_concepto.ht
ml
http://actualicese.com/2014/06/13/definicion-de-ecuacion-contable/
https://sites.google.com/site/623elpatrimonio/elementos-patrimoniales
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/1999/007.htm
UNIDAD
4
EL PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL Y LIBROS
CONTABLES
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
TEMARIO
Actividades:
1. Los alumnos desarrollaran un mapa conceptual relacionado al P.C.G.E.
2. Los alumnos comparan los libros manuales, con los libros electrónicos
Entre los objetivos y propósitos que conlleva un plan contable se señalan a continuación:
La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe
registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos
que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF.
Dicha versión correspondía a su vez a la revisión del Plan Contable General que entró
en vigencia en el año 1974.
Con fecha 23 de julio del 2000 fue publicada la Ley Nº 27323 que modificó el Decreto
Ley Nº 26126 (Ley Orgánica de CONASEV) y el Decreto Legislativo Nº 604 (Ley de
Organización y funciones del INEI), por la cual, específicamente en el artículo 6º se
derogaba el inciso b) del artículo 2º de la Ley Orgánica de CONASEV y transfería la
base histórica de datos, relativa a la información financiera de las empresas al INEI y a
partir de dicha fecha se le faculta al INEI “a exigir la presentación de la información
financiera de las empresas constituidas en el país y de las sucursales de empresas
extranjeras que se encuentren dentro de los límites económicos que el Instituto Nacional
Definición:
Si se grafica la cuenta la parte izquierda se llama DEBE mientras que la parte derecha
HABER, tal como se muestra a continuación:
La diferencia entre los importes del debe y el haber, o lo que es lo mismo decir la
diferencia entre las columnas del debe y del haber, se denomina saldo, pudiendo ser
éste:
Deudor (cuando las cantidades del debe exceden las del haber),
Acreedor (cuando el haber excede las sumas del debe), o
Saldado o sin saldo (cuando las sumas del debe son iguales a las del haber).
Las reglas básicas respecto al uso de las cuentas son las siguientes:
a) Para cuentas del Activo: El saldo inicial e incrementos se anotan en el debe y las
disminuciones en el haber.
b) Para cuentas del Pasivo: El saldo inicial e incrementos se anotan en el haber y las
disminuciones en el debe.
d) Para cuentas de Resultado: No tienen saldo inicial, las cuentas de gastos tienen
naturaleza deudora y las cuentas de ingreso tienen naturaleza acreedora.
En el Perú para designar los bienes, derechos, obligaciones, ingresos y egresos que
tiene una empresa a una determinada fecha así como para designar los conceptos de
ingresos y egresos de la misma empresa en un periodo determinado. Estas cuentas
están representadas por un Código y un Nombre.
Ejemplo:
1 Elemento Activo
10 Cuenta Efectivo y Equivalentes de Efectivo
104 Subcuenta Cuentas Corrientes en IF
1041 Divisionaria Cuentas Corrientes Operativas
10411 Sub divisionaria Banco Americano
El Plan Contable General Empresarial cuenta con una dinámica para cada cuenta del
catálogo describiendo las transacciones más comunes o generales, bajo el formato de
débitos y créditos sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por
consiguiente, cuando se trate de operaciones cuya contabilización no está expresada
por separado en el PCGE, se deberá formular el registro contable que proceda aplicando
el criterio profesional de acuerdo con las NIIF.
Es el conjunto de bienes, derechos y valores que posee la empresa los cuales pueden
generar beneficios económicos a futuro. También son los adquiridos por la empresa, así
como los desembolsos relacionados con la investigación, exploración, desarrollo, etc.
que pueden generar ingresos en el futuro.
Clasificación:
Activo Corriente:
c. Activo Realizable (Elemento 2): Son la parte más importante de la empresa, razón
de ser de un negocio, está conformada por las existencias que tiene. Estos activos
pueden convertirse en disponibles o exigibles, cuando son puestos a disposición del
mercado. Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes
y servicios acumulados de propiedad de la empresa.
Activo No Corriente
a. Activos en Valores. Representan los valores que se adquieren como inversión para
la empresa: bonos, acciones y otros.
b. Activos Fijos. Se refiere a las propiedades físicas tangibles con una vida útil
superior a un año y que se utilizan en las operaciones propias de un negocio.
Concepto de Pasivo:
Es el conjunto de deudas, obligaciones económicas y compromisos contraídos por la
empresa con terceras personas; está representado por todo lo que debe la empresa y
expresa el origen de los fondos utilizados por la misma. Constituye el estado de las
fuentes financieras y que permiten el desarrollo de las inversiones. Así tenemos, los
impuestos por pagar, remuneraciones por pagar, deudas a proveedores, dividendos por
pagar, deudas asumidas por utilización de servicios de personal o de terceros, etc.
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Las obligaciones pueden ser exigibles
legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o
costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.
Pasivo Corriente
Son obligaciones inmediatas que requieren menos de un año para cumplir con los
compromisos pactados, generalmente estas deudas son liquidadas con el uso de los
activos corrientes.
Pasivo No Corriente
Concepto:
Está conformado por los fondos propios siendo la diferencia entre el Activo y el Pasivo
de la empresa. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por
accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las
actualizaciones de valor. Contablemente el patrimonio se enfoca desde un punto de
vista concreto, entendiéndose por él, la riqueza de una unidad económica.
Concepto de ingresos:
Los ingresos pueden ser considerados incrementos brutos al capital, ya que como se
comentó en párrafos anteriores, dentro del concepto de capital contable se incluye la
utilidad o la pérdida en que la empresa haya incurrido, concepto que a su vez se
determina confrontando los ingresos respecto de los costos y gastos. Se obtendrá una
utilidad cuando la suma de los ingresos sea superior a la de los dos últimos conceptos.
Antes de la entrada en vigencia de las NIF, la Comisión de Principios de Contabilidad
definía los ingresos de la siguiente forma:
Clasificación de Ingresos:
Ingresos ordinarios
A manera de ejemplo, supongamos que una entidad económica tiene como giro principal
la compra y venta de escritorios de oficina, por lo que cualquier transacción donde se
enajene alguno de los escritorios de oficina constituirá para la empresa un ingreso de
tipo ordinario; esto debido a que su giro principal consiste en la venta de escritorios de
oficina.
Este ingreso puede ser frecuente o no, ya que esto dependerá del momento en que la
empresa realice la venta de sus artículos, pero en todo momento se tratará de un ingreso
de tipo ordinario, ya que la empresa fue constituida para vender muebles de oficina.
Ingresos no ordinarios
Concepto de Gastos:
Los costos y gastos en que incurren las empresas constituyen un elemento importante
para la determinación de la utilidad o la pérdida; al igual que los ingresos, los costos y
gastos generan un efecto dentro del concepto de capital contable. Este efecto puede
ser favorable cuando la suma de estos costos y gastos es inferior a la suma de los
ingresos, o puede ser desfavorable para la empresa, cuando la suma de dichos costos
y gastos es superior a la suma de los ingresos. En este último caso, la empresa
obtendría una pérdida que representa una disminución bruta en el capital contable.
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas
por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos.
Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por
servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por
medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros;
la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la
determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas de este elemento se
cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de
Gestión.
Son aquellos que se originan de operaciones usuales y, por lo tanto, son propios del
giro de la entidad, independientemente de la frecuencia con la que ocurran.
Son aquellos que se originan de operaciones inusuales y, por lo tanto, no son propias
del giro de la entidad, independientemente de la frecuencia con la que ocurran.
Concepto:
Los Saldos intermediarios de gestión son cuentas de cierre y ajuste de cada cuenta de
los gastos (egresos) e ingresos que saldan para obtener resultados al final del periodo.
Estos saldos intermediarios de gestión es un trabajo al final del periodo de cada empresa
dependiendo de su actividad, y además de estos saldos se rigen a través de principios
y normas contables que determinan y fundamentan todos estos saldos de gestión.
80 margen comercial
Se determina al cierre del ejercicio económico, por la diferencia entre las ventas de
mercaderías y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderías se determina
por diferencia entre las compras y la variación, entre el saldo inicial y final, de las
existencias de mercaderías. -Comúnmente esta cuenta es utilizada en las empresas
comerciales ya que representa la utilidad bruta, es decir el saldo resultante de la
diferencia entre las ventas de mercaderías y el costo de ventas de mercaderías.
Los descuentos por pronto pago constituyen un gasto financiero, por lo tanto no corrigen
el monto de ventas, debiendo reconocerse en la cuenta 67-la empresa podrá determinar
subcuentas de la cuenta 80 si lo cree conveniente y si es necesario para el control de
las operaciones de la empresa-El origen o naturaleza de esta partida se encuentra en
las cuentas 60,61, 70,74, por lo que deberá tomar en consideración todos aquellos
aspectos previstos en las mencionadas.
Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del período, sea que se
haya vendido, almacenado o inmovilizado. La producción que se acumula es la que
corresponde a: bienes; servicios y producción de activos para su propio uso por la
empresa.-La empresa podrá determinar subcuentas a esta cuenta si lo cree necesario
y si es pertinente para el control de las operaciones de la empresa.-Por su naturaleza,
esta cuenta deberá tomar en consideración todos aquellos aspectos previstos en las
cuentas que dieron su origen (partidas del elementó 7)-Esta cuenta representa el valor
de lo que ha producido la empresa en el ciclo económico sean bienes o servicios
82 Valor Agregado
El valor agregado indica al cierre del período lo que la empresa añade en su proceso de
producción, según su actividad, a la economía nacional, como creación de valor. Esta
variable es medida por la diferencia entre la producción del período y los consumos de
84 Resultado de Explotación
Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin considerar los
efectos de la financiación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la
explotación.-La utilización de esta cuenta, se dará cuando la empresa aplica el cierre
contable de acuerdo al PCGE.-La empresa podrá determinar subcuentas de la cuenta
84 si lo cree conveniente y si es necesario al control de las operaciones de la empresa.-
Los importes de ingresos por subsidios registrados en la divisionaria 7591, deberán ser
transferidos a la cuenta 83 Excedente Bruto ( o insuficiencia Bruta ) de Explotación.
Muestra el resultado del período antes de las participaciones de los trabajadores y del
impuesto a la renta. -Los saldos de esta cuenta permiten visualizar la proporción tanto
de algunos gastos de gestión como financieros sobre el resultado de explotación.
87 Participaciones de los Trabajadores
88 Impuesto a la Renta
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio
(impuesto corriente), así como el importe del impuesto a la renta diferido.-La cuenta 88
Impuesto a la Renta se caracteriza por ser independiente, ya que traslada directamente
su saldo a la cuenta 89 Determinación del Resultados del Ejercicio.
El Registro de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta durante el ejercicio, deberán
ser cargados a la cuenta 40 Tributos y aportes al Sistema de pensiones y de salud por
Pagar divisionaria 4017.-Tratamiento tributario del Impuesto a la renta Tasa del
Impuesto (Articulo 55°LIR). Tasa General El impuesto a cargo de los perceptores de
rentas de tercera categoría domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa del
treinta por ciento (30%) sobre su renta neta. Tasa adicional (Artículo 55° e Inciso g) del
Artículo 24°-A de la ley Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa
adicional del 4.1%, sobre toda suma o entrega en especie que, al practicarse la
fiscalización respectiva, resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique
una disposición indirecta de dicha renta, no susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.
Al Impuesto determinado por el ejercicio gravable se le deducirá los créditos, entre otros
los créditos por reinversión estos disminuirán el impuesto a renta del ejercicio apagar. -
La normativa contable (NIC/NIIF) y tribularía (ley del Impuesto a la Renta), respecto del
Impuesto a la renta se muestra con mayor abundamiento en NIC/NIIF Aplicables a la
cuenta 40 y Aspecto Tributario de la misma; cuenta 40 tributos y aportes al sistema de
pensiones y de salud por Pagar.
Esta utilidad se puede distribuir y/o capitalizar o si es perdida compensarse con otras
cuentas patrimoniales de acuerdo a lo que indique la LGS.-UTILIDAD TRIBUTARIA
(Perdida tributaria).-es la utilidad (perdida) de un periodo que ha sido determinada de
conformidad con las normas tributarias y sobre la cual se produce un impuesto a la renta
por pagar (por recuperar). Es obtenido aplicando básicamente las normas tributarias del
I.R y las normas legales sobre participaciones a los trabajadores. Se muestran en
papeles de trabajo y en la D.J Del Impuesto a la renta La Utilidad tributaria (renta neta)
origina un impuesto a pagar y la pérdida tributaria origina una perdida arrastrable que
podrá compensarse con alguno de los siguientes sistemas:
Compensaría, imputándola año a año, hasta agotar su importe, contra las rentas netas
de tercera categoría que obtengan en los cuatro ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios
siguientes.
Compensarla, imputándola año a año, hasta agotar su importe, a cincuenta por ciento
(50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos
posteriores. -Como puede observarse la utilidad contable (perdida contable) es diferente
a la utilidad tributaria (perdida tributaria). La conciliación del resultado contable y
tributario se realiza a través de la declaración jurada anual del impuesto a la renta.
Concepto:
Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que
dan origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los
resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan,
pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera,
resultados y flujos de efectivo.
Cuentas deudoras
Nomenclatura de las Cuentas
Catálogo de cuentas:
CLASIFICACIÓN DE CUENTAS
ORDENADAS POR ELEMENTO
Elemento Descripción
1 Activo disponible y exigible
2 Activo realizable
3 Activo inmovilizado
4 Pasivo
5 Patrimonio neto
6 Gastos por Naturaleza
7 Ingresos
8 Saldos intermediarios de gestión y determinación
del resultado del ejercicio
9 Contabilidad analítica de explotación:
Costos de producción y gastos por función
0 Cuentas de orden
2972 Embalajes
298 Existencias por recibir.
2981 Mercaderías
2982 Materias primas
2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2984 Envases y embalajes
Elemento 4 - PASIVO
Cuenta 44: Cuentas por pagar a los accionistas (Socios), Directores y Gerentes
441 Accionistas (o socios)
4411 Prestamos
4412 Dividendos
4413 Otras cuentas por pagar
442 Directores
4421 Dietas
4422 Otras cuentas por pagar
443 Gerentes
4745 Otras
475 Dividendos
4751 Matriz
4752 Subsidiaria
4753 Asociadas
4754 Sucursales
4755 Otras
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4771 Inversiones mobiliarias
4772 Inversiones inmobiliarias
4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
4774 Inmueble, maquinaria y equipo
4775 Intangible
4776 Activos biológicos
479 Otras cuentas por pagar diversas
Elemento 7: INGRESOS
Resumen
1.- El Plan de Cuentas denominado también Manual Contable, representa la estructura
del sistema de contabilidad, una relación que comprende todas las cuentas que han
de ser utilizadas al desarrollar la contabilidad de una empresa y poder reflejar sus
operaciones, indicando los motivos de cargo y abono, el significado de su saldo y
la coordinación establecida entre ellas.
2.- Una cuenta es el instrumento de que se vale la técnica contable para registrar los
cambios que las distintas transacciones causan en los elementos patrimoniales y
en los resultados; por ello cada sistema contable tiene una cuenta por separado
para cada uno de los elementos de los estados financieros.
3.- En el Perú para designar los bienes, derechos, obligaciones, ingresos y egresos
que tiene una empresa en una determinada fecha así como para designar los
conceptos de ingresos y egresos de la misma empresa en un periodo determinado.
Estas cuentas están representadas por un Código y un Nombre.
4.- Los ingresos pueden ser considerados incrementos brutos al capital, ya que como
se comentó en párrafos anteriores, dentro del concepto de capital contable se
incluye la utilidad o la pérdida en que la empresa haya incurrido, concepto que a su
vez se determina confrontando los ingresos respecto de los costos y gastos
Si desea saber más acerca de estos temas, puede consultar las siguientes páginas
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/VERSION_MODI
FICADA_PCG_EMPRESARIAL.pdf
http://elcontador.net/las-cuentas-contables-clasificacion/
Los libros contables, conocidos también como libros de contabilidad, son registros o
documentos que deben llevar obligatoria o voluntariamente los comerciantes y en los
cuáles se registran en forma sintética las operaciones mercantiles que realizan durante
un período de tiempo determinado.
RÉGIMEN
LIBROS QUE SE LLEVAN
TRIBUTARIO
Régimen Especial de Registro de Compras y Registro de Ventas
Renta-RER
Régimen General de Volumen de Ingresos Libros obligados a llevar
Renta y MYPE brutos anuales
Tributario
Hasta 300 UIT Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Diario Simplificado
Importante:
Además de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, las empresas se encuentran
adicionalmente obligadas a llevar en caso les corresponda, los siguientes libros
o registros:
La SUNAT ha establecido desde el 1 de enero de 2007 las normas referidas a los libros
y registros contables y los vinculados a aspectos tributarios, obligados a llevar en el caso
de entidades y empresas que generan rentas empresariales o de tercera categoría.
Los notarios o jueces, según corresponda, colocarán una constancia en la primera hoja
de los mismos y procederán a sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que
deberán estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas.
Oportunidad de la Legalización:
Los libros y registros deben ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean
llevados en hojas sueltas o continuas.
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas
sueltas o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable.
Los empastes deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto,
la anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una
misma denominación, que no hubieran sido utilizadas, podrán emplearse para
el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.
En todos los casos, se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad
policial de la denuncia presentada por el contribuyente, respecto de la ocurrencia de los
Hay dos formas o sistemas para llevar los Libros Electrónicos: desde el portal de la
SUNAT, llamado SLE Portal y el segundo llamado Sistema PLE o Programa de Libros
Electrónicos que se realiza desde los sistemas del contribuyente.
Es muy importante tomar conciencia, que hay libros electrónicos que ya son obligatorios
para el universo de empresas de mayores ingresos en sus ventas (Registro de compras
y de Ventas) y gradualmente seguirá aumentando la cantidad de usuarios obligados y
sólo en casos de ingresos pequeños, esta forma de ingreso electrónico será voluntaria
y la podrán alternar con las otras dos formas: manual o computarizada.
Primer segmento:
Los Principales Contribuyentes Nacionales incorporados por la SUNAT al sistema
electrónico
Registro de Ventas y
Desde Enero de 2013
Registro de Compras
Libros Diario y Mayor Desde Junio de 2013
Libros Libros de Inventarios y Fecha Desde Enero de 2016 (El
Obligatorios balances, Registro de costos de llevado es anual)
de forma y Registro de activos fijos Inicio
Electrónica Registro de Consignaciones, de uso
Libro de Inventario
Desde Enero de 2016 ( El
Permanente de Unidades
llevado es mensual)
Físicas y Libro de Inventario
Permanente valorizado
Segundo segmento:
Tercer segmento:
Los contribuyentes, afiliados al Programa de Libros Electrónicos (PLE) o los que
generen sus libros (Generadores) desde el portal de la SUNAT, podrán llevar de forma
voluntaria, el Registro de Ventas y Registro de Compras.
Los plazos máximos de atraso de los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
se encuentran establecidos en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 234-
2006-SUNAT y normas modificatorias.
Plazos especiales:
Los plazos son los mismos para el llevado de los libros bajo cualquier modalidad
incluidos los libros electrónicos, excepto el Registro de Compras y el Registro de Ventas
e Ingresos.
El resumen es el siguiente:
Figura 1.1
REGISTRO DE COMPRAS
LIBRO DIARIO
2.- Basado en el Estado de Situación Financiera de la figura 1.2 elabore en el libro diario:
Figura 1.2
LIBRO DIARIO
Figura 1.3
REGISTRO DE VENTAS
LIBRO DIARIO
Resumen
1.- Constituyen herramientas fundamentales para obtener información, evaluar la
eficiencia y desempeño de las diversas unidades de las empresas, y de esa
manera, cumplir adecuadamente con las obligaciones legales.
Los registros se hacen en forma ordenada, analítica y sustentada, con la
documentación respectiva.
3.- La SUNAT ha establecido desde el 1 de enero de 2007 las normas referidas a los
libros y registros contables y los vinculados a aspectos tributarios, obligados a llevar
en el caso de entidades y empresas que generan rentas empresariales o de tercera
categoría.
Si desea saber más acerca de estos temas, puede consultar las siguientes páginas
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/libros-y-registros-vinculados-
asuntos-tributarios-empresas/informacion-general-sobre-libros-y-registros-empresas
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/libros-y-registros-vinculados-
asuntos-tributarios-empresas/sistema-de-libros-electronicos-ple/6561-07-estructura-
de-los-libros-y-registros-electronicos-en-el-ple
UNIDAD
5
ESTADOS FINANCIEROS
BASICOS
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
TEMARIO
ACTIVIDADES PROPUESTAS
Los alumnos identifican los libros contables y evidencia las operaciones que
deben registrarse en cada uno de ellos.
Los Estados financieros son informes resumidos que muestra cómo una empresa ha
utilizado los fondos que le confían sus accionistas y acreedores, y cuál es su situación
económica y financiera actual.
Es una práctica estándar para las empresas presentar estados financieros que se
adhieran a los principios de contabilidad generalmente aceptados para mantener la
continuidad de la información y la presentación a través de las fronteras internacionales.
Los estados financieros son a menudo auditados por agencias gubernamentales,
contadores, firmas, etc. para asegurar la exactitud y para propósitos de impuestos,
financiamiento o inversión
Antecedentes
Asimismo, los estados financieros deben ser elaborados utilizando reglas, principios y
procedimientos uniformes, de tal manera que permita analizar adecuadamente la
situación financiera y los resultados obtenidos por la empresa, permitiendo la
comparación de dicha información y sobre todo facilitando una adecuada toma de
decisiones por parte de los inversionistas.
Pues bien, para una adecuada elaboración de los estados financieros, debemos tener
en cuenta las normas dadas por la S.M.V., antes conocida como CONASEV, y en
principio saber quién es esta institución; sus siglas significan: Superintendencia del
Mercado de Valores.
La Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) fue creada formalmente mediante
la Ley Nº 17020 publicada el 28 de mayo de 1968, bajo la denominación de Comisión
Nacional de Valores, habiendo iniciado sus funciones el 02 de junio de 1970, a partir de
la promulgación del Decreto Ley N° 18302. Dicha norma dispuso que la Comisión
Nacional de Valores sería un organismo público desconcentrado del sector economía y
finanzas, responsable del estudio, reglamentación y supervisión del mercado de
valores, de las bolsas de valores, de los agentes de bolsa y demás partícipes de dicho
mercado y se rige por su Ley Orgánica (Decreto Ley Nº 26126 - del 30.12.92).
b. Dictar las normas legales que regulen materias del mercado de valores, mercado
de productos y sistema de fondos colectivos.
c. Supervisar el cumplimiento de la legislación del mercado de valores, mercado de
productos y sistemas de fondos colectivos por parte de las personas naturales y
jurídicas que participan en dichos mercados.
c. Promover y estudiar el mercado de valores, mercado de productos y el sistema de
fondos colectivos.
Los Estados Financieros que se presenten deben incluir la información comparativa con
el ejercicio anterior.
Para la elaboración de los estados financieros se deberán aplicar tanto el Marco
Conceptual de las NIIF’s, NIC 1 Presentación de Estados Financieros, NIIF 1 Adopción
por primera vez de las Normas Internacionales de Contabilidad; así como aquellas
Normas relacionadas a operaciones económicas específicas.
Inversionistas
Proveedores
Trabajadores
Clientes
Gobierno y otras Instituciones
Son una base para guiar la política de la gerencia y de los accionistas en materia
societaria.
El Estado de Situación Financiera de las empresas comprende las cuentas del activo,
pasivo y patrimonio neto.
El contenido del estado de situación financiera es:
Activo:
Son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros
eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan beneficios económicos a la
empresa.
2. Activo no Corriente :
Está representado por inversiones financieras, derechos por recuperar, activos
realizables, activos biológicos, inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y
equipo, activos intangibles y otros activos, cuya realización, comercialización
(negociación) o consumo exceda al plazo establecido como corriente.
Pasivos y Patrimonio:
Pasivo:
Son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, previéndose que
su liquidación produzca para la empresa una salida de recursos.
1) Pasivo Corriente:
Está representado por todas las partidas que representan obligaciones de la empresa
cuyo pago o negociación se espera liquidar dentro de los doce meses posteriores a la
fecha del estado de situación financiera, así como las obligaciones en que la empresa
no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al
menos, los doce meses siguientes a la fecha del estado de situación financiera.
2) Pasivos no Corrientes:
Un pasivo a largo plazo que deba liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del estado de situación financiera será clasificado como corriente aun si su plazo
original fuera por un periodo superior a doce meses y exista un acuerdo de financiación
a largo plazo que se haya concluido después del cierre del período y antes de la emisión
de los estados financieros. Sin embargo, el pasivo se clasificará como no corriente si el
acreedor hubiese acordado, en la fecha del estado de situación financiera, conceder un
periodo de gracia, durante el cual no pueda exigir el reembolso inmediato, que finalice
al menos doce meses después de la fecha del estado de situación financiera.
En el estado de situación de financiera se indicará el total del pasivo no corriente.
Patrimonio Neto:
Está constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o
accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y
otras partidas que señalen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales,
debiéndose indicar claramente el total de esta cuenta
Pasivo No Corriente
Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o
pérdidas originados durante el período.
Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinación de los resultados netos.
Ingresos:
Representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones
del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio
neto, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución
de otras actividades realizadas durante el periodo, que no provienen de los aportes de
capital.
Gastos:
El Estado de Resultados
Ejemplos de ingresos podrían ser las ventas, los dividendos y los ingresos financieros;
mientras que ejemplos de gastos podrían ser la compra de mercaderías, los gastos de
personal, los gastos financieros, los alquileres, los seguros, las depreciaciones y los
impuestos.
El beneficio o pérdida vendría a ser el resultado de la diferencia entre los ingresos y los
gastos; hay beneficio cuando los ingresos son mayores que los gastos, y hay pérdida
cuando los ingresos son menores que los gastos.
El estado de resultados nos permite saber cuáles han sido los ingresos, los gastos y el
beneficio o pérdida que ha generado una empresa, analizar esta información (por
ejemplo, saber si está generando suficientes ingresos, si está gastando demasiado, si
está generando utilidades, si está gastando más de lo que gana, etc.), y, en base a dicho
análisis, tomar decisiones.
Pero también nos permite, al comparar un estado de resultado con otros de periodos
anteriores, conocer cuáles han sido las variaciones en los resultados (sin hubo
aumentos o disminuciones, y en qué porcentaje se han dado), y así saber si la empresa
está cumpliendo con sus objetivos, además de poder realizar proyecciones con base a
las tendencias que muestren las variaciones.
Las ventas netas son las ventas obtenidas por la empresa luego de haber
descontado las devoluciones y las rebajas.
El costo de ventas son los costos incurridos en la adquisición de mercaderías
(en caso de tratarse de una empresa comercializadora), los costos incurridos
dentro del proceso de producción (en caso de tratarse de una empresa industrial,
en cuyo caso la cuenta se denominaría costo de producción), o los costos
incurridos en la prestación de servicios (en caso de tratarse de una empresa de
servicio).
La utilidad bruta también llamada margen de contribución es el resultado de la
diferencia entre las ventas netas y el costo de ventas.
Los gastos administrativos comprenden los gastos relacionados con las
actividades de gestión, por ejemplo, los gastos laborales (sueldos,
gratificaciones, seguros) de los gerentes, administradores y auxiliares, los
alquileres, los materiales y útiles de oficina, la electricidad, el agua, etc.
Los gastos de ventas comprenden los gastos relacionados con las actividades
de comercialización de los productos, por ejemplo, los gastos laborales (sueldos,
gratificaciones, comisiones) del jefe de venta y de los vendedores, la publicidad,
el impuesto a las ventas, los empaques, el transporte, el almacenamiento, etc.
La depreciación es la disminución del valor en el tiempo de las edificaciones,
maquinarias, equipos, muebles, etc., con que cuenta la empresa.
La utilidad operativa también llamada utilidad antes de intereses e impuestos es
el resultado de la diferencia entre la utilidad bruta y los gastos operativos (gastos
de administrativos y gastos de ventas) y la depreciación.
Los gastos financieros o intereses son los gastos relacionados con el pago de
intereses por deudas asumidas.
La utilidad antes de impuestos es el resultado de la diferencia entre la utilidad
operativa y los gastos financieros.
Los impuestos también llamados impuestos a las utilidades o impuesto a la renta
son los impuestos que debe tributar la empresa y que se aplican a las utilidades.
La utilidad neta también llamada utilidad del ejercicio o ingresos netos es la
ganancia o pérdida obtenida por la empresa; se obtiene a partir de la diferencia
entre la utilidad antes de impuestos y los impuestos.
Figura 12
Se presentan los conceptos de las variaciones entre ambos saldos. Por ejemplo,
capitalizaciones, reservas, dividendos, utilidad del ejercicio, etc.
Por último, los saldos que corresponden al final del periodo coinciden con las cifras
presentadas en el estado de situación financiera a dicha fecha.
El estado de flujos de efectivo es un estado financiero que muestra las variaciones del
efectivo en un periodo determinado.
Figura 13
EMPRESA: COMERCIAL DEL SUR S.A. BALANCE DE COMPROBACION AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016
(Expresado en Soles)
SUMAS DEL MAYOR SALDOS DEL MAYOR SITUACION FINANCIERA RESULTADOS-FUNCION
COD. NOMBRE CUENTA DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 115,100 75,320
12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 102,000 96,700
20 MERCADERIAS 166,800 88,400
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 230,000 0
34 INTANGIBLES 41,000 0
39 DEPRECIACION ACUMULADA 0 24,300
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y ASPPS POR PAGAR 11,000 20,300
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -TERCEROS 47,600 112,700
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS (corto Plazo) 0 55,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 26,400 38,800
50 CAPITAL 0 128,980
59 RESULTADOS ACUMULADOS 0 10,600
60 COMPRAS 162,100 0
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 0 162,100
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES,GERENTES 26,200 0
63 GASTOS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 37,600 0
69 COSTO DE VENTAS 120,800 0
70 VENTAS 0 245,000
77 INGRESOS FINANCIEROS 0 28,400
79 CARGAS IMPUTABLES CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 0 63,800
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 22,700 0
95 GASTOS DE VENTAS 41,100 0
SUMAS 1150400 1150400
RESULTADOS DEL EJERCICIO
TOTALES 1150400 1150400
Se le solicita:
VENTAS
Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA
Gastos Administrativos
Gastos de Ventas
Otros Ingresos
Otros Gastos
UTILIDAD OPERATIVA
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
UTILIDAD NETA
Se le solicita:
Pasivo No Corriente
2.- Es una práctica estándar para las empresas presentar estados financieros que se
adhieran a los principios de contabilidad generalmente aceptados para mantener la
continuidad de la información y la presentación a través de las fronteras
internacionales.
5.- Los Estados Financieros representan una herramienta para evaluar la gestión de la
gerencia y la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de
efectivo, permitiendo un control sobre las operaciones que realiza la empresa.
Si desea saber más acerca de estos temas, puede consultar las siguientes páginas
http://www.smv.gob.pe/Frm_InformacionFinanciera.aspx?data=B37E1F75259C715714B3
FF7F757B4C221A992ECE54
http://www.enciclopediafinanciera.com/estados-financieros.htm
https://es.wikipedia.org/wiki/Estados_financieros
UNIDAD
6
SISTEMA TRIBUTARIO EN
EL PERÚ
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
TEMARIO
El Perú tiene una forma de Estado organizado por la Constitución de 1993. Dicha
constitución determina como estructurar este poder político. El Estado peruano como
estructura de gobierno se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional,
regional y local.
Incrementar la recaudación
Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad
Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las Municipalidades
Como el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, tenemos al Código Tributario,
ya que sus normas se aplican a los distintos tributos. De manera gráfica,
Código Tributario
Tomamos del Código Tributario lo que consideramos los principales artículos para su
estudio en el presente manual.
Comentarios:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al
vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del
décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.
3. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día siguiente
al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la
determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto
día siguiente al de su notificación.
Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor
tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con
acreedores, cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los
3FLORES S. JAIME, 2013, Contabilidad para Gerencia, aplicación de las normas contables y tributarias 1 Ed. Instituto
Pacífico S.A.C. – Pág. 503 – 519.
intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos
a que se refiere el Artículo 30° del Dec Ley N° 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier
otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros según el orden
establecido en el presente artículo.
Los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.
Informe N°166-2001-SUNAT
1. El acreedor tributario goza de privilegio sobre todos los bienes del deudor y su crédito
prevalece sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores, cuyos
créditos no correspondan a: pagos por remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores, alimentos, e hipoteca a cualquier otro derecho real
inscrito en el Registro pertinente.
2. Si bien los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en cualquier
momento, el mandato judicial notificado con posterioridad a la culminación del
procedimiento de cobranza coactiva, en el cual ya se efectuó, la imputación
correspondiente dándose por extinguida la deuda tributaria, no obliga a la
Administración Tributaria - que ya vio satisfecha su acreencia - a poner a disposición
del tercero los bienes, valores y fondos que sirvieron para hacerse cobro; toda vez
que en este supuesto no resulta de aplicar la concurrencia de acreedores prevista en
el artículo 6° del TUO del Código Tributario.
3. Si, por el contrario, el mandato judicial es notificado antes que se haga efectiva la
extinción de la deuda tributaria mediante la ejecución forzada, estaremos ante un
supuesto de concurrencia de deudas, siendo de aplicación el orden de prelación a
que se refiere el artículo 6° del TUO del Código Tributario" por lo que prevalecerá la
acreencia por beneficios sociales sobre la deuda tributaria.
1. Interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el Art- 33°,
2. Interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artículo 181°; y,
3. Interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artículo 36°.
Artículo 1°.- Fíjese en uno y cinco décimas por ciento (1.5) mensual, la Tasa de
interés Moratorio (TIM) aplicable a las deudas tributarias en Moneda Nacional,
correspondientes a tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT.
El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el periodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que corresponda
a varios tributos o multas del mismo periodo, se imputará, en primer lugar, a la deuda
tributaria de menor monto y así sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen
deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del
vencimiento de la deuda tributaria.
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artículo 29°
devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá
exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros el último día hábil del mes anterior.
La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación
estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos
Locales, la TIM será fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser mayor
a la que establezca la SUNAT. Tratándose de los tributos administrados por otros
Órganos, la TIM será la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente
mediante Resolución Ministerial de Economía y Finanzas.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirán la nueva base para el
cálculo del interés moratorio.
Texto Único Ordenado de la ley del Impuesto General a Las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, Decreto Supremo N° 055-99-EF (publicado el 15.04.99 y vigente desde el
16.04.99).4
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de
empresas vinculadas económicamente con el mismo.
4FLORES S. JAIME, 2013, Contabilidad para Gerencia, aplicación de las normas contables y tributarias 1 Ed. Instituto
Pacífico S.A.C. – Pág. 583 – 588.
5. La importación de bienes.
(Inciso derogado por la Cuarta Disposición Final del Decreto Legislativo N' 95:
publicado el 03.02.04, vigente desde el 1.03.04).
La importación de lo siguiente:
8. Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes
pastorales, según el Reglamento que se expedirá para tal efecto ni los pasajes
internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma
exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
10. Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y
las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco
del Decreto Ley N° 25897.
12. Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depósito del
Banco Central de Reserva del Perú y por Bonos "Capitalización Banco Central de
Reserva del Perú".
13. Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos,
máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos
hípicos.
14. La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por
la ejecución de los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente, en base a la proporción contractual, siempre que cumplan con
entregar a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT la
información que, para tal efecto, esta establezca.
19. Inciso derogado por la Cuarta Disposición Complementaria Final de la Ley N° 29646
-Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicio, publicada el 1.1.2011, vigente
desde el 2.1.2011).
20. Los servicios de crédito: Solo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias
y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas Rurales de Ahorro y
crédito, domiciliadas o no en el país, por conceptos de ganancia de capital,
derivadas por las operaciones de compraventa letras de cambio, pagarés, facturas
comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses derivados de las
operaciones propias de estas empresas.
Venta:
También, se considera venta las arras, depósito o garantía que supere, a límite
establecido en el Reglamento.
Bienes Muebles:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, así como los lacias documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Servicios:
1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
También se considera retribución o ingreso los montos que se perciban por concepto
de arras, depósito o garantía y que superen el límite establecido en el Reglamento.
(Primer párrafo modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N°1116,
publicado el 7.7.2012, vigente desde el 1.8.2012).
Construcción:
Constructor:
Para este efecto, se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un
tercero cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera
de los componentes del valor agregado de la construcción.
Contrato de Construcción:
Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades señaladas en el inciso d).
También, incluye las arras, depósito o garantía que se pacte respecto del mismo y que
superen el límite establecido en el Reglamento.
Tanto el IR como el IGV son los dos impuestos principales, el primero es el impuesto
que grava las rentas que provengan de la explotación de un capital, ganancias de
capital, y de trabajos que provengan de forman dependiente e independiente; mientras
que el IGV es el tributo que se paga por la adquisición de un bien o adquisición de un
servicio. Veremos, a continuación, los artículos relevantes dentro de su marco legal de
ambos impuestos.
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo 179-2004-
EF (publicado el 08 de diciembre de 2004) y modificatorias.5
a. Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos.
5FLORES S. JAIME, 2013, Contabilidad para Gerencia, aplicación de las normas contables y tributarias 1 Ed. Instituto
Pacífico S.A.C. – Pág. 595 – 599.
d. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
e. Están incluidas, dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1. Las regalías
2. Los resultados de la enajenación de lo siguiente:
Artículo 2°.-
Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier egreso que provenga
de la enajenación de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos
que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de
empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se
encuentran las siguientes:
b. La enajenación de lo siguiente:
Artículo 3°.-
Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley,
cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago son los siguientes:
También, constituye renta gravada de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de
operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.
Artículo 4°.-
Se presumirá que existe habitualidad en la enajenación de inmuebles efectuada por una
persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, a
partir de la tercera enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
Artículo 5°.-
Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión
definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por
el que se transmita el dominio a título oneroso.
El Régimen a través del cual se recauda el tributo sobre los ingresos o utilidades que
perciben las personas (naturales o jurídicas) es el régimen del Impuesto a la Renta.
A partir del ejercicio 2017, los regímenes tributarios han sufrido modificaciones. Antes
contábamos con sólo tres regímenes:
Desde enero de este año, los contribuyentes pueden acogerse además al Régimen
MYPE Tributario.
Posibilidad de
No tiene No tiene Si tiene Si tiene
deducir gastos
Pago del
Impuesto Anual
No tiene No tiene Si tiene Si tiene
en función a la
utilidad
Una vez decidido el régimen, si eres un contribuyente que recién vas a iniciar tu negocio
las reglas de acogimiento para cada uno de los regímenes son las siguientes:
Con la declaración
Sólo con la
Con la mensual que Sólo con la
afectación al
Requisitos declaración y corresponde al mes declaración
momento de la
pago mensual. de inicio de mensual.
inscripción.*
actividades.*
Medios de declaración y
NRUS RER RMT RG
Código de Tributos
FV 1621 FV 1621
FV Simplificado FV Simplificado
Medios de declaración FV 1611 FV1611 1621 1621
Declara Fácil Declara Fácil
PDT 621 PDT 621
1ra Categoría
Código de tributo (pago 4131
3111 3121 3031
mensual) 2da categoría
4132
La empresa FRIO FRUT S.A., con RUC 20653856634 con Domicilio Fiscal en Calle
Augusto Durand Nº 650 Distrito de la Victoria, Lima, cumplió con presentar
oportunamente su P.D.T. 621, correspondiente al mes de febrero 2017, vencimiento
el día 21.03.2017, pero por falta de dinero no efectuó el pago del Impuesto General
a las Ventas (I.G.V.), que asciende a la suma de S/. 22,400.00, la empresa
regularizara voluntariamente esta infracción y cancelara el impuesto el día
10.05.2017.
Se le solicita:
a. Determine los días de incumplimiento de la obligación tributaria
b. Determine la tasa diaria y acumulativa de los intereses moratorios a pagar.
c. Calcule los intereses moratorios y determine la deuda tributaria actualizada
desde la fecha de exigibilidad de la deuda
d. Realice los asientos de diario por el pago del impuesto e intereses moratorios
pagados a Sunat.
Menos:
(-) Pagos a cuenta en el periodo
d.-SALDO POR REGULARIZAR O DEVOLUCION
Se le solicita
1.- Determine y calcule los datos de la planilla de remuneraciones
2.- Realice los asientos contables de la planilla de remuneraciones
Resumen
1. El vínculo entre el Estado o llamado el sujeto activo y el contribuyente o también
llamado sujeto pasivo, por el cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones
que se convierten o denominan la Obligación Tributaria.
Pueden revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta
unidad:
https://www.youtube.com/watch?v=AlpD1i37Kaw
https://www.youtube.com/watch?v=6AWUQq49ERI
http://www.sunat.gob.pe/institucional/quienessomos/sistematributario.html
BIBLIOGRAFÍA
Básica
ALVA, Edgar
2012 Fundamentos de Contabilidad (2da. Edición)
Perú, Lima: Fondo Editorial UP
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2010 Manual de Practicas del Plan Contable General Empresarial – Dinámica
y Formato de Libros
Perú, Lima: Pacífico Editores
657.1
RIVERO, Eduardo
2000 Contabilidad I (Tercera Edición)
Perú, Lima: Fondo Editorial PUCP
657. RIVE
Bibliografía Complementaria
APAZA, Mario
2014 Adopción y Aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera
Perú, Lima: Instituto Pacífico
AYALA, Pascual
2014 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios en el Nuevo Plan
Contable Empresarial
Perú, Lima: Pacífico Editores
EFFIO, Fernando
2011 Plan Contable General Empresarial: Análisis y casos prácticos.
Perú, Lima: Entrelineas S.R.L Asesor Empresarial
TANAKA, Gustavo
2015 Contabilidad y Análisis Financiero: Un Enfoque para el Perú
SUNAT
2015 Comprobantes de Pago
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=art
icle&id=1884:comprobante-de-pago-concepto&catid=251:tipos-de-
comprobantes-de-pago-&Itemid=424