UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE AUDITORÍA
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA
GRUPO NO. 3
AÑO 2016

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

240 A 265

GUATEMALA JULIO DE 2016

1
CATEDRÁTICO TITULAR:
Lic. Jorge Luis Reyna

CATEDRÁTICO AUXILIAR:
Ana Gabriela Recinos

INTEGRANTES

CARNÉ NOMBRE

200812074 CHACON GUZMAN SANDY LORENA

200920938 MERIDA SALOJ SERGIO CRISTIANI

200920947 SOLORZANO HERNANDEZ JORGE LUIS

200921069 NOJ HERNANDEZ YESSIKA CAROLINA

201010912 AJCUC XUYA CARLOS GILBERTO

201013112 LOPEZ RUIZ EVELYN NOEMI

201110928 SOLORZANO HERNANDEZ CARLOS

201120544 SUCUC COROY ALVARO RENE

2
 UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA Y AUDITORIA Fecha: ___22__/___07___/ 2016
"SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA" Código: 10120

BOLETA DE EVALUACION DEL GRUPO Nº :___3______ Horario: _17:30___ a ___20:30__

Salón:___109___ Edificio:__S-3____ Docente:_Lic. Jorge Luis Reyna_______________
TEMA: ___NIAS 240 A 265___________________________________________________________

Nº de Carné Apellidos y Nombres 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

1 200812074 CHACON GUZMAN SANDY LORENA
2 200920938 MERIDA SALOJ SERGIO CRISTIANI
3 200920947 SOLORZANO HERNANDEZ JORGE LUIS
4 200921069 NOJ HERNANDEZ YESSIKA CAROLINA
5 201010912 AJCUC XUYA CARLOS GILBERTO
6 201013112 LOPEZ RUIZ EVELYN NOEMI
7 201110928 SOLORZANO HERNANDEZ CARLOS
8 201120544 SUCUC COROY ALVARO RENE
9
10
1. Presentación personal 5. Interacción con grupo general 9. Apoyo de f ichas para exponer

2. Claridad y Elocuencia 6. Dominio del Tema 10. Amenidad en la presentación

3. Atención de compañeros 7. Ayudas Audiovisuales 11. Nota por pre se ntación

4. Ademanes-Soltura 8. Presentación de Casos ó ejemplos

3
 Índice

Norma Internacional de Auditoria 240: Responsabilidades del

Auditor en la Auditoría de Estados Financieros con Respecto al
Fraude 6
Alcance 6
Características del Fraude 6
Responsabilidad en relación con la prevención y detección del fraude
Responsabilidad del Auditor 7
Objetivos 8
Definiciones 8
Requerimientos 8
Evaluación de la evidencia de auditoria 8
Manifestaciones Escritas 9
Ejemplos de Circunstancias que indican la posibilidad de fraude 10
Caso Práctico: Ejemplo de Informe sobre posibles causas de fraude 12

Norma Internacional de Auditoría 250: Consideración de las

disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados
financieros 14
Alcance 14
Efecto de las disposiciones legales y reglamentarias 14
Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y 15
reglamentarias 15
Responsabilidad del Auditor 15
Objetivos 16
Requerimientos 17
Consideración por el auditor del cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias. 17
Procedimientos de auditoria cuando se identifica o existen indicios de un
posible incumplimiento. 17
Comunicación de incumplimiento identificado o de la existencia de
indicios de un posible incumplimiento. 18
Información sobre un incumplimiento a las autoridades reguladoras y de
supervisión. 19
Documentación 19
Caso práctico 20
Norma Internacional de Auditoria 260: Comunicación con los
responsables del gobierno de la entidad 21

4
Alcance
La función de la comunicación
Fecha de entrada en vigor
Objetivos 21
Definiciones 22
Requerimientos 22
Responsables del gobierno de la entidad 23
Cuestiones que deben comunicarse 23
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados 23
financieros 23
Alcance y momento de realización de la auditoría planificada: 23
Hallazgos significativos de la auditoría 23
La independencia del auditor:
El proceso de comunicación 24
Establecimiento del proceso de comunicación: 25
Formas de comunicación: 26
Momento de realización de las comunicaciones: 28
Adecuación del proceso de comunicación: 28
Documentación 28
28
Norma Internacional de Auditoría 265: Comunicación de las 29
deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a 29
la dirección de la entidad
Alcance
Objetivo
Definiciones 30
Requerimientos 30
Comunicación de deficiencias: 30
Recomendaciones a la hora de emitir cartas de deficiencias en el control 30
interno al gobierno corporativo y a la administración 30
Caso Práctico: Memorándum de Control Interno 31
Cuestionario
32
35
38

5
 Norma Internacional de Auditoria 240

Responsabilidades del Auditor en la Auditoría de Estados Financieros con

Respecto al Fraude

Alcance

Esta norma trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto al
fraude en la auditoría de estados financieros. Indica el modo en el que se puede
aplicar NIA 315 y NIA 330, en relación con los riesgos de incorrección material
debida a fraude.

Características del Fraude

1. Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o

error. El factor que distingue al fraude del error, es que el primero es
intencional y el segundo no.
2. Aunque Fraude es un concepto jurídico amplio, a los efectos de las NIA al
auditor le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en
los estados financieros. Para el auditor son relevantes dos tipos de
incorrecciones intencionadas: las incorrecciones debidas a información
financiera fraudulenta y las debidas a una apropiación indebida de activos.

Responsabilidad en relación con la prevención y detección del fraude

Los principales responsables con la prevención y la detección del fraude son el

gobierno de la entidad y la dirección. Es importante que la dirección, supervisada
por los responsables del gobierno de la entidad, ponga gran énfasis en la
prevención del fraude, lo que puede reducir las oportunidades de que este se
produzca.

Esto implica el compromiso de crear una cultura de honestidad y comportamiento

ético, que puede reforzarse mediante una supervisión activa por parte de los
responsables del gobierno de la entidad.
Responsabilidad del Auditor

El Auditor que realiza una auditoría de conformidad con las NIA es responsable de
la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros
considerados en su conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas a
fraude o error.

Debido a las limitaciones inherentes a una auditoria, existe un riesgo inevitable de

que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales en los estados
financieros, incluso aunque la auditoria se haya planificado y ejecutado
adecuadamente de conformidad con las NIA.

El riesgo de no detectar incorrecciones materiales debidas a fraude es mayor que

el riesgo de no detectar las que se deben a error, esto se debe a que el fraude
puede conllevar planes sofisticados y cuidadosamente organizados para su
ocultación, tales como la falsificación, la omisión deliberada del registro de
transacciones o la realización al auditor de manifestaciones intencionadamente
errónea

El riesgo de que el auditor no detecte ninguna incorrección material debida a

fraude cometido por la dirección es mayor que en el caso de fraude cometido por
empleados, porque la dirección normalmente ocupa una posición que le permite,
directa o indirectamente, manipular los registros contables, proporcionar
información financiera fraudulenta o eludir los procedimientos de control diseñados
para prevenir que otros empleados cometan fraudes de ese tipo.

En el proceso de obtención de una seguridad, el auditor es responsable de

mantener una actitud de escepticismo profesional, durante toda la auditoría,
teniendo en cuenta la posibilidad de que la dirección eluda los controles y
reconociendo el hecho de que los procedimientos de auditoría que son eficaces
para la detección de errores pueden no serlo para la detección del fraude. Los
requerimientos de la presente NIA se han diseñado para facilita al auditor la
identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude,
así como el diseño destinados a detectar incorrección.
Objetivos

Los objetivos del auditor son:

1. Identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados

financieros debida a fraude.
2. Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada con respecto a los
riesgos valorados de incorrección material debida a fraude, mediante el diseño
y la implementación de respuestas apropiadas.
3. Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados
durante la realización de la auditoria.

Definiciones

A efectos de la NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a
continuación.

a. Fraude: es un acto intencionado realizado por una o varias personas de la

dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o
terceros, que conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir una
ventaja injusta o ilegal.
b. Factores de Riesgo de Fraude: Son hechos o circunstancias que indique la
existencia de un incentivo o un elemento de presión para cometer fraude o
que proporcionen una oportunidad para cometerlo.

Requerimientos

De acuerdo con la NIA 200, el auditor mantendrá una actitud de escepticismo

profesional durante toda la auditoria.

Salvo que tenga motivos para creer lo contrario, el auditor puede aceptar que los
registros y los documentos son auténticos.

Evaluación de la evidencia de auditoria

El auditor evaluará si los procedimientos analíticos que se aplican en una fecha

cercana a la finalización de la auditoria, para alcanzar una conclusión global sobre
si los estados financieros son congruentes con el conocimiento que el auditor tiene
de la entidad, indican un riesgo de incorrección material debida a fraude no
reconocido previamente.

Si el auditor identifica una incorrección, evaluará si es indicativa de fraude. Si

existe tal indicio, el auditor evaluará las implicaciones de la incorrección en
relación con otros aspectos de la auditoria especialmente en relación con la
fiabilidad de las manifestaciones de la dirección, reconociendo que un caso de
fraude no suele producirse de forma aislada.

Si logra identificar una incorrección, sea o no material y tiene razones para

considerar que es o puede ser el resultado de un fraude, así como que está
implicada la dirección, volverá a consideración la valoración del riesgo de
incorrección material debida a fraude y su consiguiente impacto en la naturaleza.

Si el auditor confirma que los estados financieros contienen incorrecciones

materiales debidas a fraude, o no puede alcanzar una conclusión al respecto,
evaluará las implicaciones que este hecho tiene para la auditoría.

Manifestaciones Escritas:

El auditor obtendrá de la dirección y cuando proceda de los responsables del

gobierno de la entidad, manifestaciones escritas de que:

1. Reconocen su responsabilidad en el diseño, la implementación y el

mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude.
2. Han revelado al auditor los resultados de la valoración realizada por la
dirección del riesgo de que los estados financieros puedan contener
incorrecciones materiales debidas a fraude.
3. Han revelado al auditor su conocimiento de un fraude o de indicios de
fraude que afecten a la entidad y en el que estén implicados; la dirección,
empleados que desempeñen funciones significativas en el control interno.
4. Han revelado al auditor su conocimiento de cualquier denuncia de fraude, o
de indicios de fraude, que afecten a los estados financieros de la entidad,
realizada por ejemplos, antiguos empleados, analistas, autoridades
reguladoras u otros.
Ejemplos de Circunstancias que indican la posibilidad de fraude:

En los registros contables pueden existir discrepancias, las cuales incluyen:

 Saldos en acciones sin justificación documental o autorización.

 Ajustes de última hora que afectan significativamente a los resultados.
 Evidencia de acceso de los empleados a sistemas y registros incongruentes
con el acceso que necesitan para desempeñar sus tareas autorizadas.
 Transacciones que no se registran oportunamente.
 Quejas ante al auditor con relación a presunto fraude.

Evidencia contradictoria o falta de la misma:

 Alteración en documentos o falta de los mismos.

 Que no existan documentos originales y solo presenten fotocopias.
 Cambios inusuales en el balance de situación o cambios en las tendencias
o relaciones de los estados financieros.
 Discrepancias inusuales entre los registros de la entidad y las respuestas
de confirmación.
 Número elevado de abonos y otros ajustes realizados en los registros de
las cuentas por cobrar.
 Inexistencia o ausencia de cheques cancelados en circunstancias en las
que los cheques cancelados normalmente se devuelven a la entidad con el
extracto bancario.
 Diferencias sin justificar o inadecuadamente justificadas entre el libro
auxiliar de cuentas por cobrar y la cuenta de control, o entre los estados de
cuenta de los clientes y el libro auxiliar de cuentas a cobrar.
 Evidencia electrónica no disponible o pérdida de ella, cuando ello resulte
incongruente con las prácticas o políticas de conservación de registros de la
entidad.
 Falta de disposición para facilitar al auditor el acceso a los archivos
electrónicos clave para realizar pruebas sobre ellos mediante técnicas de
auditoría asistidas por ordenador.
  Denegación de acceso a personal de operaciones e instalaciones de TI
clave, incluido el personal de seguridad, operaciones y desarrollo de
sistemas.

Otros:

 Falta de disposición de la dirección para permitir que el auditor se reúna

en privado con los responsables del gobierno de la entidad.
 Tolerancia ante el incumplimiento del código de conducta de la entidad.
 Cambios frecuentes en las estimaciones contables.
 Políticas contables que parecen estar en desacuerdo con lo normal en el
sector.

Caso Práctico
Ejemplo de Informe sobre posibles causas de fraude
Señores
Gerencia General
El Ejemplo, S. A.

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la entidad “El Ejemplo, S. A.,” que
comprende estado de situación financiera, estado de resultados estado de
cambios en el patrimonio neto correspondientes al año terminado el 31 de
diciembre de 2013 y un resumen de las políticas significativas y otra información
explicativa.
RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN

La Dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los

estados financieros mencionados anteriormente de acuerdo con la legislación
vigente y aplicable en el territorio guatemalteco y por el control interno, tal como lo
determine la Dirección, si es necesario para permitir la preparación de los estados
financieros que estén libres de incorrecciones materiales, ya sea por fraude o
error.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre dichos estados financieros

basada en nuestra auditoría. Conducimos nuestra auditoría de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoria. Dichas normas requieren que cumplamos
con requerimientos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener
una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de
incorrecciones materiales. Una auditoria implica realizar procedimientos para
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los importes y la
información revelada en los informes financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del criterio del auditor, incluida la evaluación de los
riesgos de incorrecciones materiales en los informes financieros, ya sea por fraude
o error. Al realizar esas evaluaciones de riesgo de error, el auditor considera el
control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los
informes financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría
que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar
una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria
también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables utilizadas y
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como
la evaluación de la presentación general de los informes financieros
Creemos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y
adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN

 Operaciones no habituales, especialmente con lugar en momentos

próximos al cierre del ejercicio, con efecto significativo en los resultados.

 Documentación inadecuada de las transacciones como, por ejemplo,

ausencia de la debida autorización, soportes documentales no disponibles y
alteración de los documentos
OPINIÓN

En nuestra opinión, debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo de

“Fundamento de la opinión” , los informes financieros no presentan
razonablemente la situación financiera de la entidad “El Ejemplo, S. A.” al 31 de
diciembre de 2013, ni de sus resultados correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha.

Guatemala, 22 de julio de 2014

Juan Moisés López

Socio Director
Servicios Éticos S.C

Norma Internacional de Auditoría 250

Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría

de estados financieros

Alcance

Responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y

reglamentarias en la auditoría de estados financieros.
Efecto de las disposiciones legales y reglamentarias

El efecto de las disposiciones legales y reglamentarias sobre los estados

financieros varía considerablemente. Las disposiciones legales y reglamentarias a
las que una entidad está sujeta constituyen el marco normativo. Algunas
disposiciones tienen un efecto directo sobre los estados financieros ya que
determinan las cantidades y la información a revelar en los estados financieros de
una entidad. Otras disposiciones legales y reglamentarias deben cumplirse por la
dirección o establecen los preceptos conforme a los cuales se autoriza a la entidad
a llevar a cabo su actividad pero no tienen un efecto directo sobre los estados
financieros de la entidad.

Algunas entidades operan en sectores muy regulados (tales como los bancos o las
empresas químicas). Otras están sujetas sólo a las múltiples disposiciones legales
y reglamentarias relacionadas, de manera general, con los aspectos operativos del
negocio (tales como las relacionadas con la prevención de riesgos laborales y con
la igualdad de oportunidades en el empleo). El incumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias puede dar lugar a multas, litigios o tener otras
consecuencias para la entidad que pueden tener un efecto material sobre los
estados financieros.

Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y

reglamentarias

Es responsabilidad de la dirección, bajo la supervisión de los responsables del

gobierno de la entidad, asegurar que las actividades de la entidad se realizan de
conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias, incluido el
cumplimiento de las que determinan las cantidades e información a revelar en los
estados financieros de la entidad.
Responsabilidad del Auditor

Finalidad facilitar al auditor la identificación de incorrecciones materiales en los

estados financieros debidas a incumplimientos de las disposiciones legales y
reglamentarias. Sin embargo, el auditor no es responsable de prevenir
incumplimientos y no puede esperarse que detecte todos los casos de
incumplimiento de cualquier disposición legal y reglamentaria.

El auditor es responsable de la obtención de una seguridad razonable de que los

estados financieros, en su conjunto, están libres de incorrecciones materiales,
debidas a fraude o error. En la realización de una auditoría de estados financieros,
el auditor tendrá en cuenta el marco normativo aplicable.

En el contexto de las disposiciones legales y reglamentarias, los posibles efectos

de las limitaciones inherentes a la capacidad del auditor para detectar
incorrecciones materiales son mayores por razones como las siguientes:

 Existen numerosas disposiciones legales y reglamentarias, relacionadas

principalmente con los aspectos operativos de la entidad, que
habitualmente no afectan a los estados financieros y que no se tienen en
cuenta en los sistemas de la entidad relativos a la información financiera.

 El incumplimiento puede implicar conductas orientadas a ocultarlo, tales

como la colusión, la falsificación, la omisión deliberada del registro de
transacciones, la elusión de los controles por la dirección o la realización de
manifestaciones intencionadamente erróneas al auditor.

 El que una actuación constituya un incumplimiento es, en última instancia,

una cuestión que debe determinarse desde un punto de vista legal por un
tribunal de justicia.

Esta NIA distingue las responsabilidades del auditor en relación con el

cumplimiento de los dos siguientes tipos de disposiciones legales y reglamentarias
 a) las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente
admitida, tienen un efecto directo en la determinación de las cantidades e
información materiales a revelar en los estados financieros, tales como las
disposiciones legales y reglamentarias sobre impuestos o pensiones.

b) Otras disposiciones legales y reglamentarias que no tienen un efecto

directo en la determinación de las cantidades e información a revelar en los
estados financieros, pero cuyo cumplimiento puede ser fundamental para
los aspectos operativos del negocio (Ej. Licencias de explotación, normas
medioambientales)

El mantenimiento del escepticismo profesional durante la auditoría, como requiere

la NIA 200, es importante en este contexto, teniendo en cuenta la amplitud de las
disposiciones legales y reglamentarias que afectan a la entidad.

Objetivos

a) la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada del

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma
generalmente admitida, tienen un efecto directo en la determinación de
cantidades e información materiales a revelar en los estados financieros.

b) la aplicación de procedimientos de auditoría específicos que ayuden a

identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y
reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los estados
financieros.

(c) responder adecuadamente al incumplimiento o a la existencia de indicios de un

incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias identificados durante
la realización de la auditoría.

Requerimientos

Consideración por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y

reglamentarias.
El auditor debe tener conocimiento a que se dedica la entidad o empresa, su
entorno, en qué sector opera la empresa, esto lo guiara para tener conocimiento
del marco normativo que la rige. Al tener conocimiento del marco legal y sus
reglamentos, podrá verificar si la entidad está cumpliendo con las disposiciones
legales y reglamentarias.

Al momento de indagar y verificar la entidad, el auditor debe obtener evidencia de

auditoria suficiente y adecuada para determinar si se tiene un efecto directo en
las cantidades de los estados financieros.

Los procedimientos de auditoria que el auditor debe aplicar para determinar el

incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias de la entidad son:
indagación ante la dirección y los asesores jurídicos, lectura de actas, pruebas
sustantivas e inspección.

Cuando proceda, el auditor deberá solicitar a las dirección información escrita de

los incumpliendo que hubieran existido. Si no hubiere incumplimientos no se
requiere que se aplique las disposiciones legales y reglamentarias.

Procedimientos de auditoria cuando se identifica o existen indicios de un

posible incumplimiento.

Los indicios son aquellos que nos permite conocer la existencia de una situación
que no se da a conocer en el momento.

En auditoria los indicios que se puede dar a conocer son pago de multas o
sanciones, pagos inusuales en efectivo, compra de cheques bancarios al portador,
transferencias a cuentas bancarias cifradas, transacciones a paraísos fiscales,
transacciones no autorizadas o registro inadecuados, compra a precios
significativamente superiores o inferiores entre otros . Cuando se den a conocer
indicios se deberá conocer cómo surgieron estos hechos y las circunstancias que
lo produjeron se deberán hacer evaluaciones adicionales para determinar los
efectos sobre los estados financieros.

Cuando estos indicios aparezcan se deberá comunicar a la gerencia estas

situaciones, el cual se debe solicitar información de lo ocurrido. Ya que el
incumplimiento de las disposiciones legales puede conllevar a multas, sanciones,
interrupción forzosa de actividades. Si la dirección no proporciona suficiente
información el auditor deberá evaluar si los hechos tienen relevancia sobre los
estados financieros.

Comunicación de incumplimiento identificado o de la existencia de indicios

de un posible incumplimiento.

a). Información sobre incumplimientos a los responsables del gobierno de la

entidad.

El auditor deberá de informar a la dirección, los hechos de incumplimiento

encontrados que tenga importancia relativa en los estados financieros, dando a
conocer las consecuencias que se tiene en la violación de las disposiciones
legales y reglamentarias en los estados financieros.

Si el auditor encontrara que la dirección está involucrada en el incumplimiento

deberá informar a un ente superior sobre el incumplimiento de la entidad, si no
existiere alguno el podrá realizar una consulta legal, para tomar la decisión a
quien se le debe de reportar la situación de la entidad.

b). Información sobre incumplimiento en el informe de auditoría sobre los estados

financieros.

El auditor concluye que los estados financieros en su conjunto están libres de

incorrecciones materiales o no puede obtener evidencia suficiente y adecuada
para concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de
incorrecciones materiales podrá expresar una opinión modificada.

También podría darse el caso que habiendo obtenido evidencia suficiente,

concluya que las incorrecciones son materiales, pero no generalizadas para los
estados financieros esto sería una opinión con salvedades

Pero si la dirección impide al auditor obtener evidencia suficiente el auditor

determinara dar una opinión de abstención o denegación.
Información sobre un incumplimiento a las autoridades reguladoras y de
supervisión.

El auditor debe mantener el secreto profesional de la entidad, existen ocasiones

que a través de una orden judicial se tendrá que informar a tercera personas la
situación de la entidad. Par ellos el auditor puede tener asesoría jurídica para
determinar cómo proceder bajo esta circunstancia.

Documentación

De los incumpliendo identificados, el auditor tendrá copias de los registro,

transacciones, documentos el cual identifique el hecho ocurrido.

También tendrá actas de las reuniones en donde se informa a la dirección de los

incumpliendo encontrados.

Caso práctico

Problema

La empresa MEY, S.A. nos contrató para realiza la auditoria de los estados
financieros.

La empresa se dedica a la fabricación y venta de zapatos de cuero. El cual

tiene 100 empleados trabajando actualmente.
La firma de auditoría MGR ha comenzado a realizar las revisiones
correspondientes y se ha encontrado lo siguiente:

 En los meses de enero, febrero y marzo en la declaración de IVA existen

rectificaciones y pagos de multas.

 Al momento de cotejar la información de los libros de compras y ventas del

mes de abril con la declaración presentada del IVA, se determina que existe
una variación en el IVA que asciende a Q. 15,000.00 pendiente de pagar.

Solución

Se informa a la administración que indicio se ha encontrado y que consecuencias

tienen al no realizar la rectificación correspondiente.

En el código tributario nos dice en el artículo 89 “Sanción. La omisión de pago de

tributos será sancionada con una multa equivalente al ciento por ciento (100%) del
importe del tributo omitido, por la falta de determinación o la determinación
incorrecta presentada por parte del sujeto pasivo, detectada por la acción
fiscalizadora”.

Norma Internacional de Auditoria 260

Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

Esta NIA debe interpretarse junto con la NIA 200, Objetivos globales del auditor
independiente y realización de la auditoria de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoria.

Alcance
Es responsabilidad del auditor en una auditoría de estados financieros,
comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad. Esta NIA
proporciona un marco general para dicha comunicación e identifica algunos
asuntos específicos que deben ser comunicados.

Los responsables del gobierno de la entidad son los encargados de supervisar a la

dirección; esto implica asegurarse de que la entidad diseña, implementa y
mantiene un control interno adecuado sobre la fiabilidad de la información
financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias.

La función de la comunicación

Una comunicación recíproca eficaz es importante para facilitar:

a) Al auditor y a los responsables del gobierno de la entidad la comprensión

de los asuntos relacionados con la auditoria en su contexto, y el desarrollo
de una relación de trabajo constructiva. Esta relación debe desarrollarse
manteniendo la independencia y objetividad del auditor;

b) Al auditor, la obtención de los responsables del gobierno de la entidad de la

información necesaria para la realización de la auditoria.; y

c) A los responsables del gobierno de la entidad el cumplimiento de su

responsabilidad de supervisar el proceso de información financiera,
reduciendo así los riesgos de incorrección material en los estados
financieros.

Fecha de entrada en vigor

La Norma Internacional del Auditoria 260, es aplicable a los estados financieros

correspondientes a periodos terminados a partir del 15 de diciembre 2016.
Objetivos

Los objetivos del auditor son:

a) La comunicación clara a los responsables del gobierno de la entidad de las

responsabilidades en relación con la auditoría de estados financieros, así
como del alcance y del momento de realización de la auditoría planificados;

b) La obtención de los responsables del gobierno de la entidad de la

información necesaria para la auditoría:

c) La comunicación oportuna a los responsables del gobierno de la entidad de

los hechos observados que sean significativos y relevantes en relación con
su responsabilidad de supervisión del proceso de información financiera; y

d) El fomento de una comunicación eficaz recíproca entre el auditor y los

responsables del gobierno de la entidad.

Definiciones

Responsables del gobierno de la entidad: persona o personas u organizaciones

con responsabilidad en la supervisión de la dirección estratégica de la entidad y
con obligaciones relacionadas con la rendición de cuentas de la entidad.

Dirección: persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las

operaciones de la entidad.

Requerimientos

Responsables del gobierno de la entidad

El auditor determinará la persona o personas que, dentro de la estructura de

gobierno de la entidad, sean las adecuadas a efectos de realizar sus
comunicaciones.
El auditor podrá comunicarse con un subgrupo de los responsables del gobierno
de la entidad, como un comité de auditoría o una persona.

En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad participan en

su dirección, como el caso de una empresa pequeña en la que el único propietario
dirige la entidad y nadie más desempeña funciones de gobierno.

Cuestiones que deben comunicarse

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados

financieros:

El auditor se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad acerca

de sus responsabilidades en relación con la auditoría de los estados financieros,
haciéndoles saber que:

a) el auditor tiene la responsabilidad de formarse y expresar una opinión

sobre los estados financieros preparados por la dirección bajo la
supervisión de los responsables del gobierno de la entidad; y

b) la auditoría de los estados financieros no exime a la dirección ni a los

responsables del gobierno de la entidad del cumplimiento de sus
responsabilidades.

Las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados

financieros a menudo se incluyen en la carta de encargo u otra forma adecuada de
acuerdo escrito en el que se registran los términos del encargo. Proporcionar a los
responsables del gobierno de la entidad una copia de dicha carta de encargo u
otra forma adecuada de acuerdo escrito puede ser una forma apropiada de
comunicarles cuestiones tales como:

a) siendo su objetivo el de expresar una opinión sobre los estados financieros,

las cuestiones significativas que se pongan de manifiesto durante la
 realización de la auditoria de los estados financieros y que sean relevantes
para los responsables del gobierno de la entidad al supervisar el proceso de
información financiera.

b) El hecho de que esta NIA no obligan al auditor a diseñar procedimientos

con el propósito de identificar cualquier otra cuestión adicional a
comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad.

Alcance y momento de realización de la auditoría planificada:

El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad una

descripción general del alcance y del momento de realización de la auditoría
planificada, lo cual incluye la comunicación de los riesgos significativos
identificados por el auditor.

Cuestiones comunicadas pueden incluir:

 La manera en la que el auditor planifica tratar los riesgos significativos de

incorrección material debida a fraude o error.

 La manera en la que el auditor planifica tratar las aéreas de mayor riesgo

valorado de incorrección material.
 El enfoque del auditor en relación con los controles internos relevantes para
la auditoria

a) Ayudar a los responsables de gobierno de la entidad a entender mejor las

consecuencia del trabajo del auditor, a discutir con el auditor asuntos de
riesgos y el concepto de importancia relativa, y a identificar cualquier área
 en que puedan solicitar que el auditor emprenda procedimientos
adicionales; y

b) Ayudar al auditor a entender mejor la entidad y su entorno.

Hallazgos significativos de la auditoría:

El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las siguientes

cuestiones:

a) la opinión del auditor relativa a los aspectos cualitativos significativos de las

prácticas contables de la entidad, incluidas las políticas contables, las
estimaciones contables y la información revelada en los estados
financieros. Cuando proceda, el auditor explicará a los responsables del
gobierno de la entidad los motivos por los que considera que una práctica
contable significativa, aceptable en el marco de información financiera
aplicable, no es la más adecuada teniendo en cuenta las circunstancias
específicas de la entidad;

b) en su caso, las dificultades significativas encontradas durante la realización

de la auditoría;

c) excepto en el caso en el que todos los responsables del gobierno de la

entidad participen en la dirección:

d) las cuestiones significativas puestas de manifiesto en el transcurso de la

realización de la auditoría que fueron discutidas con la dirección o
comunicadas por escrito a ésta; y
 e) las manifestaciones escritas que el auditor solicite; y

f) en su caso, las circunstancia que afectan a la estructura y contenido del

informe de auditoría; y

g) cualquier otra cuestión que haya surgido durante la realización de la

auditoria que, según el juicio profesional del auditor, sea relevante para la
supervisión del proceso de información financiera.

La independencia del auditor:

Se requiere que el auditor cumpla con los requisitos éticos relevantes, incluyendo
los pertinentes a independencia, en relación con los trabajos de auditoría de
estados financieros.

Las relaciones y otros asuntos, así como las salvaguardas que deben
comunicarse, varían con las circunstancia del trabajo, pero en general se refieren
a;

a) Amenazas a la independencia que pueden categorizarse como; amenazas

de interés personal de auto revisión, de mediación, familiaridad, y de
intimidación,

b) Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación,

salvaguardas dentro de la entidad, y salvaguardas de los propios sistemas
y procedimientos de la firma.

En el caso de entidades cotizadas, será objeto de comunicación del auditor con

los responsables del gobierno de la entidad:

a) una declaración de que el equipo del encargo y, en su caso, otras personas

pertenecientes a la firma de auditoría, la propia firma de auditoría y, cuando
 proceda, otras firmas de la red, han cumplido los requerimientos éticos
aplicables en relación con la independencia; y

b) todas las relaciones y otros asuntos existentes entre la firma de auditoría,

las firmas de la red y la entidad que, según el juicio profesional del auditor,
puedan afectar a la independencia de éste. Ello incluirá los honorarios
totales cargados a la entidad y a los componentes que ella controla, durante
el periodo cubierto por los estados financieros, por los servicios de auditoría
y otros servicios distintos de la auditoría prestados por la firma de auditoría
y por otras firmas de la red. Estos honorarios se detallarán por concepto
para facilitar a los responsables del gobierno de la entidad la evaluación del
efecto de los servicios en la independencia del auditor; y

El proceso de comunicación

El auditor no necesita planear procedimientos específicos para soportar la

evaluación de la comunicación bilateral entre el auditor y los encargados del
gobierno corporativos: más bien, esta evaluación puede basarse en observaciones
que resultan de los procedimientos de auditoría realizados para otros propósitos.

Establecimiento del proceso de comunicación:

El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad la forma, el

momento y el contenido general previsto para las comunicaciones.

Formas de comunicación:
El auditor comunicará por escrito a los responsables del gobierno de la entidad
acerca de los hallazgos significativos de la auditoría cuando, según su juicio
profesional, la comunicación verbal no sea adecuada. No es necesario que las
comunicaciones escritas incluyan todos los hechos puestos de manifiesto en el
transcurso de la auditoría.

El auditor comunicará por escrito a los responsables del gobierno de la entidad los
asuntos relativos a la independencia del auditor cuando así se requiera

Momento de realización de las comunicaciones:

El auditor se comunicara con los responsables del gobierno de la entidad

oportunamente.

Adecuación del proceso de comunicación:

El auditor evaluará si la comunicación recíproca entre él y los responsables del

gobierno de la entidad ha sido adecuada para el propósito de la auditoría. Si no lo
ha sido, el auditor evaluará el efecto que, en su caso, este hecho haya tenido en la
valoración de los riesgos de incorrección material y en su capacidad de obtención
de evidencia de auditoría suficiente y adecuada, y adoptará las medidas
adecuadas.

Documentación

En el caso de que los asuntos que deban ser comunicados en aplicación de esta
NIA lo sean verbalmente, el auditor los incluirá en la documentación de auditoría,
indicando el momento en el que fueron comunicados y la persona o personas a las
que se dirigió dicha comunicación. En el caso de las comunicaciones escritas, el
auditor conservara una copia de la comunicación como parte de la documentación
de auditoría.

Norma Internacional de Auditoría 265

Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables

del gobierno y a la dirección de la entidad

Esta norma debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200 Objetivos globales
del auditor independiente y realización de la auditoria de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoria.

Alcance

El alcance de esta norma es acerca de la responsabilidad que tiene el auditor de

comunicar adecuadamente a la administración, las deficiencias en el control
interno que ha identificado durante la realización de la auditoria de los estados
financieros.
Objetivo

El objetivo principal del auditor es comunicar a la administración las deficiencias

en el control interno que identifico en la realización de la auditoria y que a su juicio
tengan la importancia suficiente para merecer atención.

Definiciones

Entre las definiciones más importantes en la norma tenemos:

Deficiencia en el control interno es cuando no existe de parte de la administración

un control necesario para prevenir, detectar o corregir oportunamente
incorrecciones en los estados financieros.

Deficiencia significativa en el control interno esto quiere decir que es el conjunto

de deficiencias que según el auditor tienen importancia suficiente para tener la
atención de la administración.

El auditor debe comunicar por escrito a la administración las deficiencias

significativas en el control interno, en donde incluya una descripción y su posible
efecto, esta información debe ser suficiente y con un lenguaje sencillo para
permitir a la administración comprender el contexto de la comunicación.

Requerimientos

Cuando el auditor determina si una deficiencia o conjunto de deficiencias en el

control interno es significativa, puede tener en cuenta lo siguiente:

 La posibilidad que la deficiencia de lugar en un futuro a incorrecciones

materiales en los estados financieros.
 Las cantidades en los estados financieros que podrían estar afectadas por
las deficiencias.
 El movimiento que podría producirse en el saldo de las cuentas o en las
transacciones debido a las deficiencias.

El auditor podrá tomar como indicadores de deficiencias significativas en el control

interno las siguientes:
  Los indicios en que la administración no está examinando adecuadamente
las transacciones significativas en las cuales podría haber intereses
financieros.
 Falta de implementación de medidas correctoras.

Una deficiencia en el control interno puede no tener suficiente importancia por sí

sola, para construir una deficiencia significativa, sin embargo, un conjunto de
deficiencias que afecten el mismo saldo contable o información a revelar, o
componente del control interno puede aumentar los riesgos de incorrección hasta
el punto de dar lugar a una deficiencia significativa.

El grado de detalle de la comunicación de las deficiencias significativas lo decidirá

el auditor ejerciendo su juicio profesional.

Entre los factores que el auditor puede tener en cuenta para determinar el grado
de detalle adecuado en la comunicación están:

 La naturaleza de la entidad, si es una entidad de interés público puede ser

distinto al que requiere una entidad de interés privado.
 La naturaleza de las deficiencias significativas que el auditor ha identificado.

Por lo general, el nivel adecuado de la dirección es el que tiene la responsabilidad

y autoridad necesarias para evaluar las deficiencias en el control interno y poder
adoptar las medidas correctoras necesarias. En el caso de las deficiencias
significativas, el nivel adecuado probablemente sea el presidente ejecutivo o el
director financiero, ya que también se requiere que estas cuestiones se
comuniquen a los responsables de la administración.

Para explicar los posibles efectos de las deficiencias significativas, no es

necesario que el auditor cuantifique dichos efectos. Las deficiencias significativas
pueden agruparse a efectos de presentación de la información cuando resulto
oportuno hacerlo.

Las disposiciones legales o reglamentarias pueden requerir que el auditor o la

dirección proporcionen una copia de la comunicación escrita del auditor sobre las
deficiencias significativas a las autoridades reguladoras correspondientes.
 Comunicación de deficiencias:

El auditor deberá determinar si se han presentado una o más deficiencias en el

control interno durante el desarrollo de la auditoria, analizando así su importancia
e influencia en los estados financieros presentan un riesgo individual inmaterial o
un de forma colisionada se volverán materiales. Una vez establezca las
deficiencias, deberá comunicarlas por escrito oportunamente a los encargados del
gobierno corporativo y administración de la entidad, incluyendo una descripción de
las deficiencias y explicación de los efectos, para que se puedan tomar las
acciones correctivas oportunamente, cabe mencionar que lo debe de hacer de una
forma, de manera entendible, es decir, con buena redacción, ortografía, breve y
directo al punto a tratar. La comunicación tendrá una forma y contenido que
establecerá el auditor de acuerdo a la naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta
las políticas o requisitos legales específicos de deficiencia en el control interno. Es
importante aclarar que el auditor no expresara una opinión sobre la efectividad del
control interno, si no que reportara las deficiencias que encuentre y que afectan
los estados financieros para que la administración implemente una acción
correctiva.

Si la entidad de gobierno no acatara las recomendaciones en auditorias pasadas,

es deber del auditor, volver a emitir la carta comunicando nuevamente las
deficiencias hasta el momento de ser atendidas.

Recomendaciones a la hora de emitir cartas de deficiencias en el control

interno al gobierno corporativo y a la administración

 Las sugerencias deben estar enfocadas a fortalecer el sistema de control

interno y a promover la eficiencia y eficacia de las operaciones

 Es recomendable elaborar dos cartas, una dirigida a la alta gerencia

(Consejo de Administración y/o presidente) en donde se presentan las
oportunidades de mejora identificadas con impacto alto para la organización y otra
 dirigida al director financiero y/o contador en donde se expone el detalle de los
resultados, es decir, tanto las oportunidades con impacto alto como medio.

 La estructura de la carta de recomendaciones debe incluir, una

introducción, el objetivo, el alcance, los procedimientos adelantados por el equipo
auditor, la conclusión general sobre el informe, el detalle de las oportunidades de
mejora identificadas, el riesgo y la calificación del riesgo que dichas oportunidades
representan para la organización, las recomendaciones que permiten corregir las
situaciones observadas y las cuales deben orientarse a la causa raíz que originó la
oportunidad de mejora y los planes de acción.

 La materia prima para estructurar las recomendaciones deben ser las

Buenas Prácticas

 La oportunidad de mejora debe contener información suficiente para que el

lector pueda determinar la magnitud del asunto, tales como, el alcance,
irregularidades observadas, fechas, valores, etc.

 Las cartas de recomendación deben ser oportunas.

 La redacción de las cartas debe ser breve, concreta y fácil de entender

 Buena redacción y buena ortografía

 Todas las oportunidades de mejora deben ser validadas con los dueños del
área

 El título de cada hallazgo debe ser el mensaje principal

 Los hallazgos se deben organizar de mayor a menor importancia y si es

posible por áreas

 El auditor debe establecer un proceso de seguimiento para vigilar y

asegurar que las acciones correctivas hayan sido implementadas de forma eficaz
o que la administración haya aceptado el riesgo de no tomar medidas, situación
que deberá ser informada a la alta gerencia.

Caso Práctico

Memorándum de Control Interno

Guatemala,
 16 de enero de 2016

Señor
Omar Sánchez
Director
Corporación Mariel, S. A.
Presente

Respetable señor Sánchez:

Al efectuar la supervisión del Inventario físico de Corporación Mariel, S.A.,

en el cual observamos deficiencias de control interno que mencionamos a
continuación:

1. REGISTRO DE ENTRADAS Y SALIDAS DE INVENTARIO MANUALES:

No obstante de contar con un software de control de inventarios, el personal
de bodega lleva sus registros de forma manual, es decir el Kardex lo
manejan mediante tarjetas físicas
1.1 IMPACTO: Al tener un inadecuado manejo del control de inventarios, se
duplican operaciones y esfuerzo humano, perdiendo así recursos
tecnológicos y tiempo de trabajo.
1.2 RECOMENDACIÓN: Se debe de capacitar a todo el personal de bodega
sobre la utilización del software de control de inventarios para maximizar el
tiempo y los recursos para un mejor control tanto contable como físico en
bodegas.

2. EQUIPO OBSOLETO PARA LA UTILIZACION DEL SOFWARE DE

INVENTARIOS: Al indagar más a fondo de la causa de la utilización de
tarjetas Kardex manuales, se encontró con la obsolescencia del equipo de
cómputo que no permite la debida instalación del software.
2.1 IMPACTO: Al no contar con un equipo adecuado para la instalación del
software de inventario obliga a los bodegueros a realizar los movimientos
manuales, prestándose esta operación para movimientos fraudulentos,
tales como robo de mercadería.
2.2 RECOMENDACIÓN: Proporcionar al personal de bodega el equipo
necesario para la manipulación automática de los inventarios.

3. DIFERENCIA DE INVENTARIOS EN CONTABILIDAD: Al no existir un

manejo del software por parte de bodega, contabilidad presenta saldos
negativos en las existencias de inventarios, esto debido a la manipulación
manual que hace bodega de los registros, siendo contabilidad, los
encargados de re-operar nuevamente esos registros para tratar de cuadrar
los saldos de bodega.
3.1 IMPACTO: Falta de información oportuna en los reportes, saldos
incorrectos en los estados financieros.
3.2 RECOMENDACIÓN: Realizar inventarios físicos periódicos, que
proporcionen la certeza de que la mercadería en existencia esté
debidamente documentada, tanto las entradas como las salidas y evitar
diferencias materiales que impacten la liquidez de la empresa.

4. UBICACIÓN INADECUADA DEL PRODUCTO EN BODEGA: Al realizar la

toma física del inventario, se observó que el producto, no cuenta con una
ubicación física específica, no cuenta con un catálogo de códigos por
producto, el producto se encuentra en diferentes bodegas de manera
desordenada, el bodeguero no sabe con exactitud en donde se encuentra
cada producto debido a la manera desordenada que manejan las bodegas.
4.1 IMPACTO: Perdida total o parcial de un producto de baja categoría por la
mala ubicación del producto.
4.2 RECOMENDACIÓN: Codificar todos los productos por categoría, para ser
ubicada en bodegas específicas y ayuden a la fácil localización del producto
y evitar robo de la misma.
 5. INVENTARIO OBSOLETO: Debido a la falta de control de los productos y
la mala distribución entre bodegas de los mismos, se detectó en una de las
bodegas 5 refrigeradoras con valor de Q.15,000.00 cada una, Marca
Samsung, totalmente inservibles, al cotejar con contabilidad se detectó que
estas refrigeradoras no habían sido dadas de baja del inventario.
5.1 IMPACTO: Considerando que el total de unidades para la venta de este
producto es de 18 de los cuales 5, que representan un 28% del total del
inventario, están totalmente inservibles, tendrá como impacto dentro de los
estados financieros una pérdida de Q. 75,000.00. que la empresa tendrá
que afrontar por la falta en el control de inventario.

No obstante que nuestra responsabilidad es emitir una opinión sobre sus estados
financieros, la auditoria tuvo como base varios de los procesos realizados para
preparar dichos estados financieros y no con la intención de emitir una opinión
sobre los procesos de control interno que en la empresa Corporación Mariel, S. A.
se manejan.

Atentamente,
Álvaro Rene Sucuc Coroy
201120544

Cuestionario

NIA 240
1. ¿Consiste en la publicación intencionada de información falsa en
cualquier parte de un estado financiero, la cual puede hacer el gobierno de la
entidad, la dirección o empleados de la empresa?

Fraude en los Estados Financieros.

2. ¿Quién debe asegurar de que los estados financieros en su conjunto

estén libres de incorrecciones materiales debidas a fraude y error?

El Auditor.

3. ¿Son los hechos o circunstancias que indican la existencia de un

incentivo o elemento de presión para cometer fraude y proporcionan una
oportunidad para cometerlo?

Factores de Riesgo.

NIA 250

4. ¿Quién determina el marco de referencia legal y regulatorio de una

Institución?

Le corresponde a la administración debido, a que está relacionado con la

entidad y los Estados financieros.

5. ¿Qué documentación debe tener el auditor según la normas

internacionales de auditoria 250?

Copia de registros o de documentos

Actas de discusiones mantenidas con la dirección, los responsables del
gobierno d la entidad o partes ajenas a la entidad.

6. Mencione 2 ejemplos de indicios de incumplimiento de las disposiciones

legales y reglamentarias:

a) Transacciones inusuales con empresas domiciliadas en paraísos

fiscales.
 b) Investigaciones por parte de organismos reguladores o por
departamentos de la Administración, o pago de multas o sanciones.

NIA 260

7. ¿Persona o personas u organizaciones con responsabilidad en la

supervisión de la dirección estratégica de la entidad?

Responsables del gobierno de la entidad

8. ¿Persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las

operaciones de la entidad?

Dirección

NIA 265

9. La finalidad de la NIA 265 es comunicar las deficiencias de control interno

que a juicio del profesional merecen la debida atención.

Si_____X____ No______________

10. Con que frecuencia se debe informar a los responsables del gobierno,
sobre las deficiencias de control interno.

1) 1 vez al año 2) 3 veces al año 3) Las veces que sean

necesarias.