— aa Ar Ameri OF "homme OE Ot Foon —— pare Direction Generale des impots Al pial dalall Atypoetl PeOWs Hee es COREE ioe CT 2u 3h [Ag] vo2 15 Jo 2017 NOTE DE SERVICE Objet : clarification des conditions d'application de Varticle 213-11 du CGI Varticle 213-11, Prévoit que : « Lorsqu'une entreprise_a olrectement ou indirectement des liens de dépendance avec des entreprises situdes au Maroc ou hors du Maroc, tes bénéfices indirectement cransférés, soit par vole de majoration ou de diminution des prix achat ou de vente, Soit par tout autre moyen, sont rapportés au résuttat fiscal et/ou au chiffre daffaires déctards. En vue de cette rectification, ies bénéfices indirectement transférés comme indiqué o-dessus, sont déterminés par comparaison avec ceux des entreprises similaires ou par vole dappréciation directe sur ia base dinformations dont dispose administration » ll convient de rappeler tout d’abord, que les “prix oe transfert’ relévent particullérement du domaine de ta fiscalité intemationale concernant les opérations transfrontaliéres intragroupes. Toutefois, en deolt fiscal marocain, L’article 213-II du CGI a étendu l'application des régies relatives au controle des « prix de transfert », &ux entreprises dépendantes situées au Maroc. la présente note a pour objet de clarifier tes situations dans lesquelles, la régularisation prévue par l'article 213-11 est susceptible d’8tre opérée. A cet égard, il convient de souligner que pour les prix pratiqués entre des entreprises ‘associées, qu’elles solent situées au Maroc ou hors du Maroc, le législateur a prévu les mémes motifs de régularisation, Ces motifs sont d'ailleurs regroupés au niveau du méme alinéa de larticle 213. Ca constat permet de conclure que dans les deux situations, la protection de la base d'imposition contre le transfert artificiel des bénéfices, reste la seule finalité recherchée.Par ailleurs, il est Important de souligner gu’en fiscalité internationale, toute régularisation des « prix de transfert» ne doit pas conduire & une double imposition de la partie du bénéfice indument transférée, Ainsl, Dans te cas des transactions transfrontaliéres entre entreprises lides, le mécanisme ubllisé pour limiter le risque de doubles impositions, consiste 4 opérer des ajustements corrélatifs. Ce principe permet d’effectuer un ajustement du montant de I"impét sur les bénéfices de l'entreprise imposable, afin d’éliminer ja double imposition économique qui résulteralt de I'inclusian des mémes bénéfices dans les bases imposables des deux entreprises associées situées dans deux Etats différents. U’application de ce principe universel d’ajustements corrélatifs, doit &tre transposée au Miveau des prix pratiqués entre entreprises dépendantes situées au Maroc, des lors que |’évitement de la double imposition d'un méme bénéfice doit étre également observé, d’autant plus qu‘au cas d’espdce, les deux entreprises situées au Maroc contribuent pour le compte du méme trésor. Il sensuit que préalablement 4 toute régularisation il est impératif de s‘assurer de Vexistence d’une pratique de + pry oe transfert», préjudiciable aux intéréts du trésor. Pour ce faire les deux conditions sulvantes doivent étre réunies : « Lecaractére anormal des prix pratiqués doit &tre diment justifié ; + Le transfert des bénéfices, doit are motivé par lintention d’éluder limpét, Cette justification n’est valablement admise que lorsque le transfert des bénéfices s‘opére : » d'une entreprise bénéficiaire vers une entreprise déficitaire Ou d'une entreprise bénéficiaire vers une entreprise béndéficiant d'un régime fiscal de faveur (exonération ou taux rédult). Mesdames et Messieurs les Directeurs Régiomaux, Provinciaux, Préfectoraux et Inter Préfectoraux, les chefs de service centraux, régionaux et provinciaux et les chefs de brigades et de subdivisions dolvent vellier a la stricte application de la fiote de service. Le Directeur tos Ides imps