Atentionare ajustari TVA

S-au primit numeroase sesizari referitoare la situatiile in care organele fiscale

teritoriale obliga la ajustarea TVA in cazul vanzarii de bunuri de capital care au fost
vandute in regim de taxare in cadrul perioadei de ajustare prevazuta la art. 149.

Ajustarea de TVA prevazuta la art. 149 din Codul fiscal nu se efectueaza de

persoana impozabila in situatia in care a dedus TVA la obtinerea bunului de capital si
acest bun de capital, indiferent ca este bun imobil sau alt bun de capital definit la art. 149,
este vandut cu TVA, chiar daca valoarea de vanzare este mai mica decat valoarea bunului
respective inregistrata in contabilitate. In acest sens, rugam sa se analizeze circulara
nr.52657/13.09.2007 semnata de dl. Secretar de stat Catalin Doica, in care se atrage
atentia ca la vanzarea sub pret nu se efectueaza ajustari de TVA.

Mentionam ca la o analiza atenta a art. 149 din Codul fiscal se poate remarca ca,
in fapt, ajustarea reprezinta o procedura aplicabila atunci cand s-a dedus TVA pentru un
bun si ulterior, in perioada de ajustare bunul este ori vandut in regim de scutire, ori este
casat, ori isi inceteaza existenta in cadrul activitatii companiei respective din orice alt
motiv decat vanzarea cu TVA.

Avand in vedere ca scopul acestei sectiuni a website-ului INFO TVA este de a

atrage atentia in cazul in care se constata abateri de la interpretarea corecta a prevederilor
legale, vom oferi urmatorul exemplu ilustrativ pentru situatia expusa, pentru o mai buna
intelegere:

- la data de 1 ianuarie 2008 o companie inregistrata in scopuri de TVA cumpara un

mijloc fix ( care nu este bun imobil) in valoare de 2000 lei pentru care deduce TVA in
suma de 380 lei. Perioada de ajustare este de 5 ani, respectiv pana in anul 2012 inclusiv.

- daca in cadrul perioadei de ajustare, respectiv in iulie 2009, bunul este

vandut altei persoane la valoarea de 1000 lei, colectandu-se TVA de 190 lei, nu sunt
incidente prevederile art. 149, respectiv nu se fac ajustari de TVA
 - daca in cadrul perioadei de ajustare, respectiv in iulie 2009, bunul respectiv este
casat, atunci se fac ajustari de TVA, astfel:

380 (TVA dedus) / 5 (perioada de ajustare) x 4 (perioada ramasa din perioada de

ajustare) = 304 lei.

Suma de 304 lei se inscrie in decontul de TVA al lunii iulie 2009 in randul 24 cu
semnul minus.

--
Tranzactii imobiliare:
- Livrari de cladiri si terenuri
- Inchiriere si leasing cu bunuri imobile
- Constructii-montaj
- Ajustarea TVA dedusa

Livrari de cladiri si terenuri

- Vanzari de cladiri/ terenuri

Nou! Scutire fara drept de deducere – livrarea de catre orice persoana:
- a unei constructii sau parti de constructie precum si a terenului pe care aceasta este
construita
- a oricarui alt teren
Optiune de taxare
Scutirea nu se aplica livrarii de:
- cladiri noi sau parti ale acesteia
- terenuri construibile
efectuata de o persoana impozabila care si-a exercitat sau ar fi avut dreptul sa-si exercite
dreptul de deducere total sau partial al TVA pentru achizitia, transformarea sau
modificarea imobilului

Concept
Nou! Cladire noua
- Cladirile vanduta pana la 31 Decembrie a anului urmator celui in care a intervenit prima
ocupare/ utilizare
- Cladirile transformate – minim 50% din valoarea de piata

Nou! Codul fiscal nu defineste notiunea de prima ocupare/utilizare desi, potrivit

CEJ este in sarcina fiecarui SM sa defineasca acest concept (posibile probleme de
natura practica)

Teren construibil
- Orice teren amenajat sau neamenajat pe care se pot executa constructii
Optiune de taxare:

- Optiunea se notifica autoritatii competente si se exercita de la data notificarii sau de la o

data ulterioara inscrisa in notificare
- Optiunea de taxare se poate exercita si numai pentru o parte a bunului imobil
- Anularea optiunii de taxare se poate face numai prin depunerea unei notificari
- Optiunea de taxare nu este limitata in timp

Persoana obligata la plata taxei

- Furnizorul
- Clientul prin mecanismul taxarii inverse, (furnizorul si clientul inregistrati in scopuri
de TVA in Romania cf. art.153 CF – masuri de simplificare)
- Clientul prin mecanismul taxarii inverse extinse, cand clientul este stabilit in Romania
sau este inregistrat in scopuri de TVA prin reprezentant fiscal, iar furnizorul nu este nici
stabilit si nici inregistrat in scopuri de TVA in Romania

Exigibilitatea

- Bunuri imobile – cand sunt indeplinite formalitatile legale pentru transferul titlului de
proprietate de la vanzator la cumparator (fapt generator)

- Exigibilitate inainte de faptul generator – daca se emite o factura sau se incaseaza un

avans inainte de faptul generator
TRANZACTII IMOBILIARE

Operatiuni de inchiriere si leasing cu bunuri imobile

Inchiriere si leasing
- Locul operatiunii – unde este situat bunul imobil
- Scutire fara drept de deducere:
- Inchiriere si
Nou! - Leasing
cu bunuri imobile (cladiri)

Nou! - Optiune de taxare – notificare

- Pentru contracte de leasing in derulare la 1 Ianuarie 2007 sau inchiriere in regim de
taxare (optiune tacita) - notificare in termen de 90 de zile de la data aderarii
- In cazul in care se opteaza pentru taxarea operatiunii de leasing, dobanda nu mai este
exclusa din baza impozabila a TVA

Exigibilitate

- Inchiriere/leasing – data specificata in contract pentru efectuarea platii (= fapt

generator)
- Exigibilitate inainte de faptul generator – daca se emite o factura sau se incaseaza un
avans inainte de faptul generator

Persoana obligata la plata taxei

- Furnizorul
- Clientul prin mecanismul taxarii inverse extinse, cand clientul este stabilit in
Romania sau este inregistrat in scopuri de TVA prin reprezentant fiscal, iar furnizorul nu
este nici stabilit si nici inregistrat in scopuri de TVA in Romania

Constructii - Montaj

- Lucrarile de constructii montaj – masuri de simplificare - taxare inversa (conditie)

- Constructii montaj: constructii, reparatii, modernizari, transformari, demolari legate de
un bun imobil (stipulate la sectiunea F “Constructii” diviziunea 45 – Ordin 601/2002
privind actualizarea CAEN)
- Beneficiarul lucrarilor de constructii montaj inregistreaza TVA prin mecanismul taxarii
inverse

Ajustari ale TVA pentru bunuri de capital

Nou! Ajustarea TVA dedusa se efectueaza cand (de ex.):

- Bunurile de capital nu mai sunt folosite pentru activitati taxabile sau sunt folosite pentru
operatiuni scutite fara drept de deducere
- Apar modificari ale elementelor folosite la calculul taxei deduse
- Bunurile de capital sunt folosite pentru activitati taxabile in timp ce deducerea TVA a
fost limitata initial sau nepermisa
- Bunurile de capital isi inceteaza existenta: de ex. Distruse (cu exceptia livrarii catre
sine, cazuri de forta majora)

Nou! Ajustarea TVA se poate face in doua feluri:

- In favoarea statului
- In favoarea persoanei impozabile

Ajustarea TVA se poate face:

- O singura data pentru intreaga perioada de ajustare ramasa(“one-off”)
- In cadrul perioadei de ajustare pentru fiecare an in care apar modiifcari ale elementelor
taxei deduse

Ajustari ale TVA – Studiu de caz 1

- O persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA cumpara o cladire in Ianuarie
2007 pentru a o folosi pentru activitati taxabile. Valoarea cladirii 100,000 RON si TVA
dedusa 19,000 RON. In Martie 2009 persoana impozabila vinde cladirea in regim de
scutire

- Perioada de ajustare: 1 Ianuarie 2007 – 31 Decembrie 2026

- TVA dedusa initial in momentul achizitiei se ajusteaza o singura data in favoarea
statului pentru perioada de ajustare ramasa:

Pentru 2007-2008 persoana impozabila pastreaza dreptul de deducere a TVA (19,000 x

2/20 = 1,900 RON)
TVA deductibila corespunzatoare perioadei 2009 – 2026 (19,000 x 18/20 = 17,100 RON)
va fi considerata nedeductibila in decontul de TVA aferent ultimei perioade fiscale a
anului 2009

Ajustari ale TVA – Studiu de caz 2

O persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA cumpara o cladire in aprilie 2007
pe care o foloseste pentru operatiuni scutite fara drept de deducere. In Iulie 2010
persoana impozabila decide sa vanda cladirea in regim de taxare
- Valoarea cladirii achizitionate: 200,000 RON
- TVA deductibila: 38,000 RON (ne dedusa)
- TVA de ajustat pe an: 38,000/20 = 1,900 RON
- Vanzare cu TVA in Iulie 2010 pentru 50,000 RON (19% TVA colectata: 9,500 RON)
- TVA nededusa pentru 2007-2009: 1,900 x 3 ani = 5,700 RON
- TVA deductibila se ajusteaza in favoarea persoanei impozabile pentru perioada de
ajustare ramasa incluzand si anul in care s-a efectuat vanzarea (2010-2026): 1,900 x 17
ani = 32,300 RON

Totusi, persoana impozabila are dreptul sa deduca doar 9,500 RON (limitata la nivelul
TVA colectata) in decontul de TVA aferent lunii Iulie 2010

Ajustari ale TVA – Studiu de caz 3

O persoana impozabila achizitioneaza o cladire cu TVA in Aprilie 2005 pe care o
inchirieaza cu TVA in proportie de 70% incepand cu aceeasi luna. In ianuarie 2008
proprietarul anuleaza optiunea de taxare a inchirierii pentru intreaga cladire.
- Perioada de ajustare este Aprilie 2005 – Martie 2010
- Calculul TVA ce trebuie ajustata se face lunar
- TVA supusa ajustarii corespunzatoare fiecarui an este o cincime din TVA dedusa initial
care apoi se imparte la 12
- In Ianuarie 2008 proprietarul decide sa inchirieze intreaga cladire fara TVA
- TVA dedusa initial la achizitie este ajustata o singura data in favoarea statului pentru
perioada de ajustare ramasa (27 luni)
- TVA deductibila aferenta perioadei Ianuarie 2008 – Martie 2010 (27 luni) va fi
considerata nedeductibila in decontul de TVA aferent lunii Ianuarie 2008

Exemplu numeric
- Valoarea cladirii achizitionate: 30,000,000 RON
- TVA deductibila: 5,700,000 RON
- TVA dedusa:
5,700,000 x 70% = 3,990,000 RON
- TVA deductibila ajustata in favoarea statului pentru perioada de ajustare ramasa,
incluzand si anul in care regimul de taxare a fost schimbat:
3,990,000/5/12 = 66,500/luna
60 luni – 33 luni = 27 luni
27 luni x 66,500 RON = 1,795,000 RON TVA

Ajustari ale TVA – Studiu de caz 4

Exemplu: o persoana impozabila achizitioneaza o cladire in Noiembrie 2006 pe care o
vinde unui client in regim de leasing cu TVA (conform legislatiei in vigoare la acea data);
in Ianuarie 2007 nu opteaza pentru taxare; intreaga cladire fiind in regim de leasing fara
TVA

- Perioada de ajustare: Noiembrie 2006 – Octombrie 2011

- Calculul TVA ce trebuie ajustata se face lunar
- TVA supusa ajustarii corespunzatoare fiecarui an este o cincime din TVA dedusa initial
care apoi se imparte la 12
- In Ianuarie 2007 proprietarul cladirii schimba regimul de taxare (fara TVA)
- TVA dedusa initial la achizitie este ajustata o singura data in favoarea statului pentru
perioada de ajustare ramasa (58 luni)
- TVA deductibila aferenta perioadei Ianuarie 2007 – Octombrie 2011 (58 luni) va fi
considerata nedeductibila in decontul de TVA aferent lunii Ianuarie 2007

Exemplu numeric
- Valoarea cladirii achizitionate: 200,000 RON
- TVA deductibila: 38,000 RON
- TVA deductibila de ajustat lunar: 38,000/5/12 = 633 RON
- Leasing fara TVA incepand cu luna Ianuarie 2007:
- TVA dedusa pentru Noiembrie 2006 – Decembrie 2006: 633 x 2 luni = 1,267 RON
- TVA deductibila ajustata in favoarea statului pentru perioada de ajustare ramasa
incluzand si anul pentru care optiunea de taxare nu a fost exercitata (Ianuarie 2007 –
Octombrie 2011): 633 x 58 luni = 36,733 RON care se raporteaza in decontul de TVA
aferent lunii Ianuarie 2007
--

Ajustarea TVA aferente bunurilor imobile

Fiscalitatea.ro

Codul fiscal contine dispozitii cu privire la ajustarea TVA deductibile, atunci cand bunurile pentru
care taxa a fost dedusa initial nu mai sunt utilizate in folosul unor activitati economice sau pentru
realizarea de operatiuni taxabile cu drept de deducere.

Dispozitiile la care ne referim sunt cele din art. 149, dar si cele din art. 161 din Codul fiscal care
au in vedere masurile tranzitorii aplicabile bunurilor imobile achizitionate inainte de aderare.
Operatiunile de ajustare constau in geneneral in returnarea la bugetul de stat a taxei pentru care
s-a exercitat dreptul de deducere a TVA, in momentul achizitiei de bunuri si servicii care nu au
fost utilizate integral in cadrul unor operatiuni taxabile.

Ajustarea se poate realiza si in favoarea firmei inregistrate in scopuri de TVA, in situatia in care
aceasta nu a dedus TVA aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate, dar ulterior notifica Fiscului
intentia sa de a utiliza aceste bunuri in operatiuni taxabile.

Deoarece dispozitiile art. 149 sunt norme derogatorii care afecteaza un regim fiscal (de TVA)
realizat anterior, se impune o interpretare stricta a acestora, motiv pentru care observam ca nu
sunt vizate de aceste dispozitii din Codul fiscal vanzarile sub costul de achizitie.

De asemenea, ajustarea nu este incidenta in situatia bunurilor distruse datorita calamitatilor

naturale sau a fortei majore sau a bunurilor de natura stocurilor degradate, situatii reglementate
prin art. 128 alin. (8) din Codul fiscal.

Exceptie de la aceste ultime dispozitii o face casarea mijloacelor fixe pentru care opereaza
ajustarea sau atunci cand suma rezultata din ajustare este sub 1.000 lei, conform art. 149 alin.
(7) din Codul fiscal. Detalii referitoare la ajustarea taxei deduse anterior se regasesc si in
Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, la punctul 54 din H.G. nr. 44/2004.

Ajustarea taxei pentru bunuri imobile achizitionate inainte de aderare

Conform art. 161 din Codul fiscal, TVA achitata pentru constructia, achizitia, transformarea sau
modernizarea de bunuri imobile, operatiuni efectuate inainte de data aderarii, pentru care
persoana impozabila si-a exercitat dreptul de deducere integral sau partial, se ajusteaza daca
bunurile imobile sunt utilizate la sau dupa data aderarii in operatiunile scutite prevazute la art. 141
alin. (2) lit. e) si f) din Codul fiscal.

Conform art. 83 din Normele de aplicare a Titlului VI din Codul fiscal, perioada de ajustare este
de 5 ani, pentru constructia, achizitia, transformarea sau modernizarea de bunuri imobile
efectuate inainte de data aderarii.

Sunt avute in vedere acele transformari sau modernizari efectuate inainte de data aderarii si care
depasesc 20% din valoarea bunului imobil sau a partii acestuia, exclusiv valoarea terenului,
rezultata dupa operatiunile de transformare sau de modernizare.

Ajustarea taxei pentru bunuri imobile achizitionate dupa data aderarii

Pentru astfel de situatii, sunt aplicabile doar dispozitiile art. 149, in sensul ca ajustarea se aplica
oricarei achizitii de bunuri imobile construite, transformate sau modernizate dupa data aderarii
daca persoana impozabila a avut dreptul de deducere integral sau partial a taxei.

Pentru bunurile achizitionate, transformate sau modernizate dupa data aderarii, perioada de
ajustare este de 20 de ani. Si in acest caz vor fi avute in vedere doar ransformarile sau
modernizarile care depasesc 20% din valoarea imobilului inregistrata in evidenta contabila la data
achizitiei.

Ajustarea taxei pentru bunurile de capital in situatia in care bunul de capital isi inceteaza
existenta, situatie reglementata prin art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, ajustarea taxei deduse
initial se efectueaza o singura data pentru intreaga perioada de ajustare ramasa, incluzand anul
in care apare obligatia ajustarii.
Perioada de ajustare este de pana la o cincime sau, dupa caz, pana la o douazecime pe an din
valoarea taxei deduse initial, fiind operata in decontul TVA aferent perioadei fiscale in care
bunurile de capital isi inceteaza existenta.

Casarea unui bun de capital inainte de expirarea duratei normale de functionare a acestuia nu
este considerata livrare catre sine, dar se aplica prevederile referitoare la ajustare, daca bunul isi
inceteaza existenta, in cadrul perioadei de ajustare. Aceleasi prevederi se aplica si in cazul
casarii unui bun de capital dupa expirarea duratei normale de functionare, dar in cursul perioadei
de ajustare.

Exemplul nr. 1
O persoana impozabila cumpara o cladire pentru activitatea sa economica la data de 23 iulie
2007. La 1 august 2009, aceasta persoana se decide sa isi utilizeze cladirea integral in scop de
locuinta sau pentru operatiuni scutite fara drept de deducere.

Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu incepere de la 1 ianuarie 2007 si pana in anul 2026,
inclusiv. Ajustarea trebuie sa se efectueze o singura data pe perioada ramasa (2009-2026) si
persoana respectiva trebuie sa restituie 18 douazecimi din TVA dedusa initial.

Daca, ulterior, cladirea va fi din nou utilizata pentru operatiuni cu drept de deducere, se va realiza
ajustarea o singura data pentru perioada ramasa, in favoarea persoanei impozabile, conform art.
149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal.

Numarul ajustarilor poate fi nelimitat, acesta depinzand de modificarea destinatiei bunului,

respectiv in perioada de ajustare, pentru operatiuni care dau sau nu drept de deducere.

Exemplul nr. 2
O persoana impozabila inregistrata in scopuri de taxa, conform art. 153 din Codul fiscal, detine un
hotel care a fost cumparat in anul 2007 si a dedus TVA de 6 milioane lei pentru cumpararea
acestui imobil.

In anul 2010, la parterul hotelului se amenajeaza un cazinou care ocupa 30% din suprafata
cladirii. Activitatea de jocuri de noroc fiind scutita de TVA fara drept de deducere, persoana
impozabila trebuie sa ajusteze taxa dedusa initial, proportional cu suprafata ocupata de cazinou.

perioada de ajustare este de 20 de ani, cu incepere de la 1 ianuarie 2007 si pana la finele anului
2026. Ajustarea trebuie sa se efectueze o singura data, la schimbarea destinatiei unei parti din
cladire, astfel:

●pentru 2007, 2008, 2009, persoana impozabila nu ajusteaza taxa dedusa initial, aferenta
acestor ani, care reprezinta 300.000 lei x 3 ani = 900.000 lei;

● pentru perioada ramasa 2010-2026 = 17 ani, taxa se ajusteaza astfel:

– 5.100.000 lei x 30% = 1.530.000 lei – taxa nedeductibila, care se inscrie in decontul de taxa pe
valoarea adaugata din perioada fiscala in care apare modificarea de destinatie. in situatia in care
partea alocata cazinoului, de 30% din cladire, se mareste sau se micsoreaza, se fac ajustari
suplimentare in plus sau in minus, conform aceleiasi proceduri.

Exemplul nr. 3
O persoana impozabila inregistrata in scopuri de taxa, conform art. 153 din Codul fiscal,
inchiriaza in cursul anului 2007 o cladire care a fost cumparata in cursul aceluiasi an si a dedus
TVA de 9 milioane lei aferenta bunului cumparat. in cursul anului 2007, o parte din bunul imobil
este inchiriat in regim de scutire, conform art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, respectiv 50%
din suprafata bunului imobil.

Persoana impozabila a efectuat urmatoarea ajustare in anul 2007: 9.000.000:20 = 450.000;

450.000 x 50% = 225.000 lei, taxa de ajustat aferenta anului 2007, care s-a inscris in decontul din
decembrie 2007, la rubrica corespunzatoare cu semnul minus.

In anul 2008, persoana impozabila trebuie sa efectueze urmatoarea ajustare: 225.000 x 19 =

4.275.000 lei, care se va inscrie in decontul lunii decembrie cu semnul minus.

Daca, incepand cu data de 1 ianuarie 2008 si pana in anul 2026 inclusiv, se va modifica suprafata
inchiriata in regim de scutire in plus sau in minus, de fiecare data se vor efectua ajustari ale taxei,
o singura data in decontul lunii in care a aparut fiecare modificare.

--

http://www.contabilul.ro/a/2764/ajustarea-tva-de-ce-cand-si-cum.html

Ajustarea TVA. De ce, cand si cum?

Problema fiscala

Sunteti neplatitori de TVA si tocmai ati depasit cifra de afaceri de 35.000 euro. Ce veti face in
aceasta situatie? Ce drepturi si ce obligatii aveti? Cand aveti dreptul sa efectuati ajustarea TVA?

1. Solicitati inregistrarea in scopuri de TVA

Atunci cand realizati o cifra de afaceri mai mare sau egala cu 35.000 euro in decursul unui an
calendaristic, trebuie sa solicitati inregistrarea in scopuri de TVA, in termen de 10 zile de la data
cand ati atins sau ati depasit acest plafon. Data atingerii sau depasirii plafonului se considera a fi
prima zi a lunii calendaristice urmatoare celei in care plafonul a fost atins sau depasit. Cursul de
schimb valutar este cel comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii.

2. De cand se aplica noul regim

Inregistrarea in scopuri de TVA se considera valabila incepand cu prima zi a lunii urmatoare celei
in care ati solicitat inregistrarea. Prin urmare, veti aplica regimul special de scutire pana la data
inregistrarii in scopuri de TVA.

De retinut
Dupa ce ati atins sau depasit plafonul de scutire, nu mai puteti aplica din nou regimul special de
scutire, chiar daca ulterior realizati o cifra de afaceri anuala inferioara plafonului de scutire.

3. Obligatii de evidenta pentru perioada de scutire

Pentru perioada cand ati aplicat regimul special de scutire aveati obligatia sa tineti evidenta:

 livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii care ar fi fost taxabile daca nu ar fi fost

realizate de o mica intreprindere;
 achizitiilor de bunuri si servicii taxabile.

Aceasta evidenta se tine cu ajutorul jurnalului pentru vanzari si al jurnalului pentru cumparari.
Atentie!
Daca nu solicitati sau solicitati inregistrarea cu intarziere, organele fiscale competente au dreptul
sa stabileasca obligatii privind taxa de plata si accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit
sa va inregistrati in scopuri de taxa.

4. Dar daca nu va inregistrati

Ce inseamna aceasta? Aceasta inseamna ca daca ati atins sau ati depasit plafonul de scutire si
nu ati solicitat inregistrarea in scopuri de TVA, in termenul legal, organele fiscale competente vor
proceda astfel:

 in cazul in care nerespectarea prevederilor legale este identificata de organul fiscal

competent inainte de inregistrarea dumneavoastra in scopuri de TVA, acesta va solicita
plata taxei pe care ati fi datorat-o daca ati fi fost inregistrat normal in scopuri de taxa, pe
perioada cuprinsa intre data la care ati fi fost inregistrat in scopuri de taxa, daca ati fi
solicitat in termenul legal inregistrarea, si data identificarii nerespectarii prevederilor
legale. Totodata organele de control va vor inregistra din oficiu in scopuri de taxa;
 in cazul in care nerespectarea prevederilor legale este identificata de organul fiscal
competent dupa inregistrarea dumneavoastra in scopuri de TVA, acesta va solicita plata
taxei pe care ati fi datorat-o daca ati fi fost inregistrat normal in scopuri de taxa, pe
perioada cuprinsa intre data la care ati fi fost inregistrat in scopuri de taxa, daca ati fi
solicitat in termenul legal inregistrarea, si data la care ati fost inregistrat.

5. Cand se face ajustarea TVA

Important
Aveti dreptul la ajustarea taxei deductibile pentru:

 bunurile aflate in stoc si serviciile neutilizate in momentul trecerii la regimul normal de

taxare;
 bunurile de capital, aflate inca in folosinta, in scopul desfasurarii activitatii economice in
momentul trecerii la regimul normal de taxa, cu conditia ca perioada de ajustare a
deducerii sa nu fi expirat.

Perioada de ajustare a deducerii pentru bunurile de capital este:

 5 ani, pentru bunurile de capital achizitionate sau fabricate, altele decat bunurile imobile;
 20 de ani, pentru constructia sau achizitia unui bun imobil, precum si pentru
transformarea sau modernizarea unui bun imobil, daca valoarea fiecarei transformari sau
modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil astfel transformat
sau modernizat.

Atentie!
Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al facturii. Totusi, in cazul
pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al documentului de justificare, solicitati
furnizorului/ prestatorului emiterea unui duplicat al facturii, pe care se va mentiona ca inlocuieste
factura initiala.

Exemplu:

 In luna mai a anului 2008 ati depasit plafonul de scutire de 35.000 euro
 Pana la data de 10 iunie 2008 trebuie sa solicitati inregistrarea in scopuri de TVA
  Inregistrarea in scopuri de TVA se considera valabila incepand cu data de 1 iulie 2008.
Pana la aceasta data aplicati regimul special de scutire.
 Depuneti declaratia 010 de modificare a vectorului fiscal privind TVA, pentru luarea in
evidenta de catre organul fiscal incepand cu 1 iulie 2008.

Asadar, momentul decisiv pentru ajustarea TVA il constituie data de 30 iunie 2008, data la care
trebuie luat in calcul stocul de marfuri existent. Este oportun ca la aceasta data sa efectuati
inventarul marfurilor aflate in stoc pentru a cunoaste cu exactitate situatia faptica a stocului de
marfuri.

Pe baza inventarului si a jurnalului de cumparari intocmit de dumneavoastra veti efectua

ajustarea taxei pentru marfurile aflate in stoc.
Inregistrarile contabile sunt:

 pentru ajustarea dreptului de deducere a T.V.A.:

4426 „TVA = 371 „Marfuri“

deductibila“

 pentru inregistrarea taxei neexigibile aferente pretului de vanzare cu amanuntul:

371 „Marfuri“ = 4428 „TVA

neexigibila“

Valoarea taxei ajustate o inscrieti in decontul de TVA, la randul 23, „Regularizari taxa dedusa“ din
formularul (300), „Decont de taxa pe valoarea adaugata“, reglementat prin Ordinul ministrului
economiei si finantelor nr. 94 din 17 ianuarie 2008.

Concluzie
Ajustarea taxei pentru bunurile aflate in stoc si serviciile neutilizate este o oportunitate ce va
confera dreptul sa virati mai putini bani la bugetul de stat

Acte normative aplicabile:

Art. 149 alin. (2), art. 152 alin. (6)-(7) din Codul fiscal
Punctul 46 alin. (1), punctul 61 alin. (1), punctul 62 alin. (1)-(2), (4) si punctul 66 alin. (1) litera c)
la Titlul VI, Taxa pe valoarea adaugata din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal

--

http://www.infotva.ro/a/2601/Studiu-de-caz:-Ajustare-TVA.html

Problema:
Societatea noastra este persoana juridica inregistrata ca platitor de TVA si are ca obiect de
activitate productia de produse chimice, produse taxabile cu drept de deducere ,pe care le
livreaza atat in tara cat si in Comunitatea Europeana.

Mentionam ca in medie rulajul lunar al contului 4426 este de 105.000 lei, iar al contului 4427 este
112.000 lei , cifra de afaceri fiind de aproximativ 700.000 lei/luna.

1) In iunie 2001 societate a receptionat si dat in folosinta o vila-locuinta de serviciu , realizata in

regie proprie in valoare de 464.000 lei,din care s-a amortizat pana in prezent 69.000 lei, valoare
neamortizata 395.000 lei. Pentru aceasta constructie ,societatea a dedus TVA pe parcursul
realizarii ei (1996-2001), pentru diverse prestari servicii si materiale utilizate. In 2009 societatea
doreste sa vanda aceasta vila unei personae fizice cu suma de 500.000 lei. Deoarece nu este
constructie noua , se incadreaza la art.141 alin.(2) lit.f din Legea 571/2003 ,vanzarea fiind scutita
de TVA. Intrebare : Pentru aceasta operatiune scutita se datoreaza TVA prin ajustarea TVA-ului?
Daca da, care este suma datorata, cum se calculeaza prorata si pe ce perioada?

Solutie oferita in iulie 2009 de Departamentul Consultanta Consilier TVA:

In situatia in care cladirea a fost achizitionata inainte de data aderarii si nu a suportat lucrari de
modernizare si transformare in perioada 2005 – 2009, constructia respectiva poate fi considerata
cladire veche pentru faptul ca a fost ocupata inainte de data aderarii. Vanzarea unor astfel de
cladiri se face prin aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere a TVA asa cum este
reglementata operatiunea prin Codul fiscal la art. 141 alin. (2) lit. f), cu posibilitatea formularii
optiunii de taxare. Deci inainte de a lua o decizie cu privire la aplicarea regimului de taxare,
trebuie sa analizati daca nu cumva acel imobil fie se considera nou datorita lucrarilor de
modernizare, transformare efectuate ulterior datei primei ocupari, fie se considera vechi, dar cu
obligativitatea ajustarii pe o perioada de 5 ani. Astfel de situatii posibile care restrictioneaza
incadrarea vanzarilor de cladiri in regim de scutire fara drept de deducere a TVA sunt detaliate
prin art. 161 “dispozitii tranzitorii” de la alin. (1) – (14). In situatia in care pentru acele lucrari de
modernizare si transformare firma dvs. si-a exercitat dreptul de deducere a TVA, in anumite
conditii, vanzarea in regim de scutire impune ajustarea dreptului de deducere exercitat initial.

De retinut este faptul ca in categoria odernizarilor nu se includ lucrarile de reparatii si intretinere

ale cladirii.

In cazul unei cladiri vechi achizitionate si ocupate inainte de data aderarii, vandute dupa data
aderarii, ajustarea taxei deduse initial se face doar in cadrul perioadei de ajustare de 5 ani. De
exemplu:

 daca respectiva cladire a fost construita in regie proprie, a fost data in folosinta in anul
2001, dar in perioada 2005 – 2009 firma dvs. nu a efectuat lucrari de modernizare si
transformare, vanzarea in anul 2009 se poate efectua prin aplicarea regimului de scutire
fara drept de deducere. Deoarece perioada de ajustare a expirat in anul 2006, firma dvs.
nu trebuie sa efectueze ajustarea sumei deduse initial pe parcursul construirii cladirii
pana in anul 2001. Acest fapt este reglementat prin alin. (8) al art. 161 din Codul fiscal.
 daca respectiva cladire a fost data in folosinta in anul 2001, dar firma dvs. a efectuat
lucrari de modernizare si transformare dupa data aderarii, iar valoarea acestor lucrari nu
depaseste 20% din valoarea constructiei, vanzarea in anul 2009 se poate efectua prin
aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere, dar cu obligatia ajustarii taxei
deduse pentru astfel de lucrari. Si in aceasta situatie perioada de ajustare este limitata la
5 ani de la data ultimei modernizari sau transformari asa cum rezulta din dispozitiile
tranzitorii reglementate prin art. 160, alin. (10).

In concluzie, pentru cladirile vechi delimitate in functie de criteriile reglementate prin art. 161,
alin. (1) lit. a), b) si c) perioada de ajustare este de 5 ani de la data constructiei sau de la data
modernizarii sau transformarii. Astfel, in situatia in care in perioada 2005 – 2009 s-au efectuat
lucrari de modernizare si transformare pentru cladirea data in folosinta in anul 2001, ajustarea
dreptului de deducere se face conform prevederilor de la punctul 83 din normele metodologice de
aplicare a Codul fiscal, aprobate prin H.G. nr. 44/2004. Conform normelor, obligatia de ajustare
intervine pentru bunurile imobile transformate sau modernizate in cadrul unei perioade de 5 ani.
Pentru efectuarea unei ajustari in anul 2009, suma de ajustat se determina in doua etape, astfel:

a) se determina suma TVA aferenta fiecarui an si fiecarei luni:

(suma dedusa initial pentru modernizare/transformare: 5 ani) : 12 luni = TVA ajustata lunar

b) se determina suma care trebuie efectiv ajustata:

TVA ajustata lunar x nr. de luni ramase in cadrul perioadei de 5 ani = TVA ajustat

--