SISTEMA TRIBUTARIO

ESPAÑOL

Francisco J. Magraner
Curso 2018/2019
 CONCEPTOS BÁSICOS E HISTORIA
• Un sistema tributario se define como:
– un conjunto de tributos ordenado de forma sistemática;
– integrado en el ordenamiento jurídico de un determinado ente
territorial;
– inspirado en un principios comunes;
– Cuya finalidad es satisfacer los gastos públicos y servir como
instrumento para cumplir otros fines.
• Caracteres:
– Vigencia temporal: influencia de la época histórica y de la estructura
política del momento en que se desarrolla;
– Coordinación entre los tributos que lo integran;
– Idoneidad para conseguir objetivos de política tributaria;
– Posibilidad de lograr fines extrafiscales y medidas de política
económica.
 EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL SISTEMA
TRIBUTARIO ESPAÑOL
• Antes de 1845: no existía un sistema propiamente dicho: la multiplicidad y
variedad de gravámenes existentes no obedecían a criterios de racionalidad
fiscal ni respondían a cuadros ya vigentes en otros países.
• Reforma de Mon-Santillán: Ley de 23 de mayo de 1845.
– Sistematización de los anteriores tributos; adaptación a la realidad económica;
ampliación de la imposición; y, eficacia de la gestión recaudatoria.
• Reforma de Fernández-Villaverde: Ley de 27 de marzo de 1900.
– Completa, racionaliza y sistematiza los impuestos directos y amplía la imposición
indirecta.
• Reforma de Larraz: Ley de 16 de diciembre de 1940.
– Finalidad recaudatoria (ocasionada por los efectos económicos de la guerra civil).
Se recurre a impuestos de fácil recaudación, de mínimo fraude y que estimulen el
ahorro.
• Primera reforma de Navarro Rubio: Ley de 26 de diciembre de 1957.
– Ataque al fraude, finalidad recaudatoria y reestructuración de los impuestos
preexistentes.
• Segunda reforma de Navarro Rubio: Ley 41/1964, de 11 de julio.
– Simplificación y claridad del sistema tributario mediante la creación de 3 impuestos
directos (transformación del sistema de impuestos de producto en un impuesto
personal sobre la renta global) y 3 indirectos; aprobación de la Ley General
Tributaria; aprobación de textos refundidos; y finalidad recaudatoria.
 EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL SISTEMA
TRIBUTARIO ESPAÑOL
• Reforma fiscal de Fernández Ordóñez y García Añoveros iniciada en 1977.
– Reforma tributaria de la “transición política”.
– Constituye el sistema tributario español vigente en la actualidad.
– Características:
• Coherencia con el régimen democrático y adecuación a los principios constitucionales.
• Acercamiento a los sistemas tributarios de la Unión Europea (antes CEE).
• Mayor personalización y subjetivización de la imposición directa.
• Regulación y regularización voluntaria de la situación tributaria.
• Mayor racionalización y sistematización de la imposición indirecta.
• Nueva regulación del delito fiscal.
• Levantamiento del secreto bancario.
• Supresión de los Jurados Tributarios.
• Modernización de la Administración tributaria.
• Coordinación con la CCAA y entidades locales.
– Desde 1977 se han llevado a cabo importantes reformas puntuales de
determinados tributos, pero no han incidido de manera relevante en la composición
del sistema tributario creado en ese momento. Quizá sea la introducción del IVA en
1986 lo más destacable.
 CLASIFICACIÓN CONCEPTUAL Y TERRITORIAL DE
LOS TRIBUTOS

• Categorías legales de tributos según el artículo 2 LGT: impuestos, tasas y

contribuciones especiales.
• STC 185/1995: …El art. 31.3 C.E., apartándose de lo que era tradicional en nuestros
textos constitucionales y legales -en los que el objeto de la reserva de ley se
establecía por referencia a categorías tributarias concretas-, no recurre
explícitamente a ninguna de las figuras jurídicas existentes en el momento de la
elaboración y aprobación de la Constitución, ni tampoco utiliza el concepto genérico
de tributo, sino la expresión más amplía y abierta de «prestación patrimonial de
carácter público» … El legislador puede alterar el alcance de las figuras que hoy
integran esta categoría -impuestos, tasas y contribuciones especiales-, y puede crear
nuevos ingresos de Derecho público. Por otra parte, la aplicación de un criterio de
interpretación sistemático tendente a evitar la redundancia del constituyente, lleva
necesariamente a no considerar como sinónimas la expresión «tributos» del art.
133.1 C.E. y la más genérica de «prestaciones patrimoniales de carácter público» del
art. 31.3 C.E.
• Precios públicos, cánones, tarifas, …
• División territorial: estatales, autonómicos y locales.
 Fragmentación del poder tributario

• STC 19/2012: De las normas que integran el bloque de la

constitucionalidad —en este caso, la Constitución, la LOFCA y los
Estatutos de Autonomía—, la doctrina de este Tribunal
Constitucional ha extraído los elementos definidores del concepto
constitucional de “tributo cedido”, que se concretan en los
siguientes: en primer lugar, es la Ley Orgánica del art. 157.3 CE (en
la actualidad la LOFCA), la que puede atribuir a un tributo del
Estado la condición de “cedible”; en segundo lugar, para que el
tributo sea “formalmente cedido” tiene que existir una previsión
estatutaria que lo asuma en tal sentido; en tercer lugar, el tributo
alcanzará la condición de “materialmente cedido” cuando así lo
establezca una ley estatal específica que determine su alcance y
condiciones; en cuarto lugar, la cesión de un tributo del Estado a
una Comunidad Autónoma no hace perder a aquél ni la titularidad
sobre el mismo, ni sobre el ejercicio de las competencias que le son
inherentes; y, en quinto lugar, la cesión tiene, en todo caso, carácter
revocable ex arts. 133.1 y 149.1.14 CE.
 IMPUESTOS DIRECTOS
• Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas:
– Ley 35/2006, de 28 de noviembre y RD 439/2007, de 30 de noviembre.
– Grava la renta obtenida por personas físicas residentes en territorio español.
• Impuesto sobre la Renta de no Residentes:
– Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo y RD 1776/2004, de 30 de julio.
– Este impuesto recae sobre la renta obtenida en España por personas y entidades
no residentes en territorio español.
• Impuesto sobre Sociedades:
– Ley 27/2014, de 27 de noviembre y RD 634/2015, de 10 de julio.
– Este impuesto recae sobre la renta que obtienen de su actividad las entidades
calificadas como contribuyentes.
• Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:
– Ley 29/1987, de 18 de diciembre y RD 1629/1991, de 8 de noviembre.
– Grava a las personas físicas por la obtención de bienes y derechos de forma
gratuita y por cantidades procedentes de seguros de vida (con excepciones). Se
incluyen así tanto las adquisiciones lucrativas (gratuitas) “mortis causa” como las
adquisiciones “inter vivos”.
• Impuesto sobre el Patrimonio:
– Ley 19/1991, de 6 de junio y RD 1704/1999, de 5 de noviembre, por el que se
determinan los requisitos y condiciones de las actividades empresariales y
profesionales y de las participaciones en entidades para la aplicación de las
exenciones correspondientes en el Impuesto sobre el Patrimonio.
– Grava el patrimonio neto de las personas físicas.
 IMPUESTOS INDIRECTOS
• Impuesto sobre el Valor Añadido:
– Ley 37/1992, de 28 de diciembre y RD 1624/1922, de 29 de diciembre.
• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados:
– RD Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre y RD 828/1995, de 29 de mayo.
– Este impuesto presenta tres modalidades: las transmisiones patrimoniales onerosas, las operaciones societarias y
los actos jurídicos documentados.
• Renta de Aduanas:
– Al ser la Unión Aduanera una materia de competencia exclusiva de la Unión por establecerlo así el artículo 3 a) del
Tratado de Funcionamiento de la Unión, el Derecho de la Unión Europea es el único competente para su
regulación.
– Desde el 1 de mayo de 2016, el procedimiento para la toma de decisiones en materia aduanera está regulado en el
Reglamento (UE) nº 952/2013 del Parlamento europeo y del Consejo de 9 de octubre de 2013 por el que se
establece el Código Aduanero de la Unión (refundición), concretamente en la Sección 3 del Capítulo 2 del Título I
“Decisiones relativas a la aplicación de la Legislación Aduanera” recoge los principios generales del nuevo
procedimiento.
– Contiene las disposiciones y procedimientos generales aplicables a las mercancías introducidas en el territorio
aduanero de la Unión o que salgan del mismo.
• Impuestos Especiales:
– Ley 38/1992, de 28 de diciembre y RD 1165/1995, de 7 de julio.
– Impuestos especiales de fabricación:
• Impuesto sobre la Cerveza.
• Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas.
• Impuesto sobre Productos Intermedios.
• Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
• Impuesto sobre Hidrocarburos.
• Impuesto sobre las Labores del Tabaco.
• Impuesto sobre la Electricidad.
– Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.
– Impuesto Especial sobre el Carbón.
• Impuesto sobre Primas de Seguros :
– Art. 12 Ley 13/1996, de 30 de diciembre.
– Tributo de naturaleza indirecta que grava las operaciones de seguro y capitalización.
 OTROS IMPUESTOS

• Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero (Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que
se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras
medidas tributarias y financieras y Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre, por el que se aprueba
el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero…).
• Impuesto sobre el Valor de la Extracción de Gas, Petróleo y Condensados (Ley 8/2015, de 21 de mayo,
por la que se modifica la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del sector de Hidrocarburos, y por la que se
regulan determinadas medidas tributarias y no tributarias en relación con la explotación, investigación y
explotación de hidrocarburos).
• Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en
instalaciones centralizadas (Ley 15/2012, de 27 de diciembre, de medidas fiscales para la sostenibilidad
energética).
• Impuesto sobre los Depósitos en las Entidades de Crédito (Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que
se aprueban diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al
impulso de la actividad económica: artículo 19).
• Impuesto sobre la producción de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la
generación de energía nucleoeléctrica (Ley 15/2012, de 27 de diciembre, de medidas fiscales para la
sostenibilidad energética).
• Impuesto sobre el Valor de la producción de la energía eléctrica (Ley 15/2012, de 27 de diciembre, de
medidas fiscales para la sostenibilidad energética).
• Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (Ley 24/2001, de 31 de diciembre, de
Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social: artículo 9).
 Proyectos normativos
Proyectos de Ley aprobados por el Gobierno de España el 18 de enero
de 2019 (los anteproyectos de Ley habían sido aprobados el 23 de
octubre de 2018):

• Proyecto de Ley del Impuesto sobre determinados servicios

digitales (tasa Google, tasa digital):
– Se aplica a aquellas empresas con ingresos anuales totales de, al
menos, 750 millones de euros y con ingresos en España superiores a
los 3 millones de euros. Gravará el 3% de los servicios de publicidad en
línea, de los servicios de intermediación en línea y de la venta de datos
generados a partir de información proporcionada por el usuario.

• Proyecto de Ley del Impuesto sobre Transacciones Financieras

(tasa Tobin, tasa Robin Hood):
– Se trata de un impuesto donde se gravará con un 0,2% aquellas
operaciones de compra de acciones españoles en empresas cotizadas
por una capitalización bursátil superior a los 1.000 millones de euros.
 CCAA
• Tanto los denominados sistemas fiscales de las CCAA en régimen general como
el de las CCAA en régimen especial o foral tienen su procedencia en la CE, por
tanto se engarzan en mayor o menor medida dentro del sistema tributario
español de 1977.
• Las CCAA tienen potestad legislativa para crear tributos. En su ejercicio, han
establecido, entre otros, los siguientes impuestos:
– Impuesto sobre las actividades que inciden en el medio ambiente (CV).
– Impuesto sobre la eliminación, incineración, coincineración y valorización energética de residuos
(CV).
– Impuesto sobre grandes establecimientos comerciales (STC 112/2012; STC 208/2012; SSTJUE
26/4/2018, asuntos Catalunya (C-233/16), Asturias (C-234/16 y C-235/16), Aragón (C-236/16 y C-
237/16).
– Impuesto sobre las estancias en establecimientos turísticos.
– Impuesto sobre la emisión de óxidos de nitrógeno a la atmósfera producida por la aviación
comercial.
– Impuesto sobre las viviendas vacías.
– Impuesto sobre bebidas azucaradas envasadas.
– Impuesto sobre tierras infrautilizadas (STC 37/1987).
– Impuesto sobre los depósitos de los clientes en las entidades bancarias (STC 210/2012; STC
26/2015; …).
 IMPUESTOS LOCALES
Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el
que se aprueba el Texto Refundido de la Ley
reguladora de las Haciendas Locales:
 Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
 Impuesto sobre Actividades Económicas.
 Impuesto sobre Vehículos de Tracción
Mecánica.
 Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones
y Obras.
 Impuesto sobre el Incremento del Valor de los
Terrenos de Naturaleza Urbana.