LECCIÓ N 17.

LA IMPUGNACIÓ N Y REVISIÓ N DE ACTOS DE

NATURALEZA TRIBUTARIA.
1. La revisión en vía administrativa. Marco normativo
2. Los procedimientos especiales de revisión:
1.1. Declaración de nulidad y lesividad de actos anulables.
1.2 La revocación.
1.3. La rectificación de errores.
1.4 Devolución de ingresos indebidos
3. El recurso de reposición.
4. Las reclamaciones económico-administrativas.
4.1. Organización y competencia (Estado, CCAA y CCLL)
4.2. Reclamantes: legitimación y representación
4.3. Actos impugnables
4.4. La suspensión
4.5. Los procedimientos
4.5.1. Procedimiento abreviado
4.5.2. Procedimiento en única instancia
4.5.3. Recurso en doble instancia
4.6 Recursos extraordinarios: unificación de criterio y unificación de
doctrina. El recurso extraordinario de revisión.

1.El señ or X reside en Madrid y es propietario de la vivienda de la calle Serrano en la que

reside, asi ́ como de un chalet unifamiliar en la sierra sito en Moralzarzal (Madrid). A lo largo
del mes de enero de 2014, el señ or X recibe en su domicilio una serie de notificaciones de
Hacienda.

a) Una liquidación definitiva resultante de un procedimiento de inspección sobre su IRPF de

2011 (10 de enero).

b) Una cuota deI BI recibida por correo ordinario del Ayuntamiento de Madrid por el piso de
la calle Serrano (13 de enero).

c) Una cuota de IBI recibida por correo ordinario del Ayuntamiento de Moralzarzal por el
chalet de la sierra (17 de enero).
́ señ aladas, por lo que le pide a
El señ or X no está conforme con ninguna de las cuantias
usted, su abogado, asesoramiento sobre cómo ha de proceder, y en qué plazos, a la hora de
impugnar estos actos en viá administrativa.

De forma general, existen dos tipos de revisión en materia tributaria: La revisión de oficio, por
la propia administración con los procedimientos especiales de revisión; lo hace si considera
que hay falta de legalidad. Por otro lado, la revisión a instancia de parte, de forma que se
abren dos vías, una previa y otra potestativa, con el recurso de reposición y también con la
reclamación económico-administrativa.
En nuestro caso, primero hablar de la liquidación definitiva. Lo que puede hacer es interponer
recurso de reposición (carácter potestativo), previo a la reclamación económico-
administrativa. Tiene un mes para interponerlo, a contar desde la fecha de notificación; el
órgano tiene que resolver en el plazo de un mes (sino contesta, silencio administrativo,
negativo). También tiene la vía económico-administrativa, presentándose por escrito ante el
órgano que dicto el acto. El órgano lleva el expediente al TEA. Si la cantidad es pequeña, puede
ir por el procedimiento abreviado (la reclamación incluye las alegaciones), sino por el
procedimiento normal (Primero la reclamación y después las alegaciones).

En segundo lugar, tenemos el IBI. En el caso de tributos locales, solo contamos con el recurso
de reposición (la reclamación económico-administrativa no es de competencia local). Por
tanto, puede presentar dicho recurso, teniendo el plazo de un mes desde la exposición publica
de los patrones. Detalles en el art. 14 Ley de Haciendas Locales.

Por ultimo, tenemos el IBI de Madrid, que al integrarse dentro de los “grandes municipios”,
pudiendo contar estos con TEA, tiene dos vías, tanto la del recuso de reposición, como la de la
reclamación económico-administrativa.

2. El señ or X es empresario y reside en Tarragona. El 18 de enero de 2014 recibe en su

domicilio notificación de una providencia de apremio emitida por la Delegación de Cataluñ a
de la AEAT compeliéndole a abonar una deuda tributaria equivalente a 120.000 euros,
resultante de un procedimiento de inspección sobre el ejercicio 2012 de su IRPF. El señ or X
no sale de su asombro, pues asegura que, si bien fue notificado del inicio del procedimiento
de inspección meses atrás, no ha recibido en su domicilio liquidación alguna. Su abogado le
ha informado que, si bien la liquidación habriá sido recurrible, la providencia de apremio no
lo es, por lo que el señ or X no tendriá opciones para impugnarla. Contrariado, le llama a
usted por teléfono para obtener una segunda opinión. ¿Puede el señ or X recurrir la
providencia? En caso positivo, explique ante qué órgano y en qué plazos.

En cuanto a si la providencia de apremio puede ser recurrida o no, tenemos que acudir al art.
227 LGT según el cual, son recurribles los actos que reconozcan o denieguen un derecho,
declaren una obligación y los que decidan sobre el fondo de un asunto. Entre los ejemplos
tasados en dicho articulo, tenemos también como recurribles los actos de un procedimiento
recaudatorio, por tanto, un procedimiento de apremio si es recurrible. Sus opciones serán:
interponer recurso de reposición; una reclamación económico-administrativa ante el TEAR (en
el art. 229.2 a) dice que los TEAR conocerán de las reclamaciones de actos dictados por los
órganos periféricos de la TEAR), destacando que no podrá recurrir en alzada ante el TEAC, por
ser inferior, la cuantía, a los 150000 (Real decreto de revisión admin.); por ultimo, agotada la
vía administrativa, podrá acudir a vía jurisdiccional.

3. El señ or X le vuelve a llamar por teléfono disculpándose por un error. La cuantiá que le
reclama la providencia de apremio es 160.000 euros. ¿Cambiariá en algo su respuesta?

Si, ya el señor X tendría mas opciones: recurso de reposición, reclamación económico

administrativa; el recurso de alzada ante el TEAC, ya que si la cuantía supera los 150000 se
considera significativo, de manera que puede pasar de recurrir al TEAR al TEAC, de forma que
también podrá interponer recurso “per saltum” (pasar directamente a recurrir ante el TEAC y
saltarse el TAER); por ultimo, puede acudir a la audiencia nacional por vía jurisdiccional, una
vez agotada la vía administrativa.
4. El 8 de marzo de 2013 la señ ora X recibe una notificación de la Delegación de Extremadura
de la Agencia Tributaria por la cual se le informa de la iniciación de un procedimiento de
comprobación limitada que tiene como objeto el ejercicio 2011 de su IRPF, compeliéndole al
pago de 1900 euros. El 22 de marzo del mismo añ o, recibe la notificación del acuerdo de
imposición de una sanción como consecuencia de haber dejado de ingresar la cuantiá antes
referida, fijando la multa en 950 euros (el 50% de la deuda tributaria, por ser ésta inferior a
3000 euros y no haber existido ocultación). Usted, asesor fiscal de la señ ora X, analiza el
fondo del asunto llegando a la conclusión de que la Administración ha errado en sus
argumentos, por lo que se plantea recurrirlo todo y pedir la suspensión de la ejecución de los
actos para que la señora X no deba asumir de manera inminente ninguno de los pagos.

Hay dos actos, aplicación de impuestos y sanción. Tenemos que tener en cuenta que se tiene
que respetar el principio de procedimiento separado, de forma que el expediente se tramita
por separado en cada caso (no es así exactamente, ya que primero los funcionarios de ambos
procedimientos son los mismos y porque los datos y pruebas obtenidos en el procedimiento
de aplicación se trasladan al sancionador). Donde se aprecia más el principio es en el análisis
de las pruebas, que siguen procesos diferentes.

En un principio, los dos son recurribles (art. 227 LGT). Podemos interponer recurso de
reposición y una reclamación económico-administrativa ante la TEAR; agotada la vía admin. Se
puede ir por vía judicial. Si se recurren los dos, se acumulan y resuelven. En cuanto a la
suspensión, en general el recurso no suspende el acto, sino que solo se da este caso si el
órgano aprecia daño de difícil o imposible reparación. Sin embargo, en materia tributaria, esta
regla no rige como tal: En los acto de liquidación del importe de la deuda tributaria tenemos la
suspensión automática con garantías, la facultativa cuando el interesado no pueda usar las
garantías pero de otras que sean suficientes; la suspensión por dispensa de las garantías,
cuando el tribunal aprecie perjuicios de difícil reparación; suspensión sin necesidad de
garantía, siempre que el tribunal entienda que puede haber error aritmético, material o de
hecho. Si la suspensión se solicita y concede en el recurso, esta se mantiene en todas las
demás instancias siguientes. Sin embargo, si se agota la vía admin, y se acude a la vía judicial,
habrá que pedir otra vez la suspensión. La suspensión supone intereses de demora por el
tiempo que dure la suspensión.

Sobre el acto de resolución del procedimiento sancionador, decir que estos no son ejecutivos,
no hace falta presentar suspensión. Se suspende automáticamente. Sin embargo, esta finaliza
en el momento en que la vía administrativa se agota y el acto deviene firme.

5. El señ or X, de la cuestión no 1, le informa a usted, su abogado, que ha recibido las

resoluciones de los tres procedimientos que teniá abiertos, todas ellas confirmando la
postura inicial de la Administración y desestimando las alegaciones que usted construyó.
Entendiendo que todas estas resoluciones agotan la viá administrativa, explique a su cliente
cuáles son los próximos pasos a seguir.

En cuanto a la liquidación del IRPF, dependiendo de la cuantía: si es inferior a 150000, la vía

admin. se habría agotado con la resolución del TEAR, de forma que podríamos interponer
recurso en la vía contencioso-administrativa. Si es superior a 150000, entonces se agotaría la
resolución del TEAC, pero podríamos recurrir ante el TEAR o interponer el recurso “per
saltum”. Después podríamos recurrir ante la audiencia nacional, pudiendo incluso llegar hasta
el supremo, si cuantía superior a 600000  También necesario Interés casacional
Sobre el IBI del pueblo, la vía administrativa se agotaría con la resolución del recurso por el
ayuntamiento. Ante estos actos, podríamos recurrir ante la vía contencioso-administrativa
(juzgado contencioso administrativa). También podría haber recurso de apelación ante el TSJ,
si supera los 30000.

Sobre el IBI de Madrid, la resolución del TEAM pone fin a la vía. Podría haber los mismos
recursos que en el anterior.