2 suplemento de

análisis legal Martes 5 de febrero de 2019 Especial

CASO DE ENAJENACIÓN DE BIENES FUTUROS

Reconocimiento
de ingresos en el IRE
NORMA
ROMERO SIPÁN

Abogado. Consultora tributaria

independiente.

P
ara determinar el impuesto a la renta
de tercera categoría en la enajena-
ción de bienes futuros es impor-
tante establecer el reconocimiento
de ingresos en función del criterio
del devengado. De este modo, sobre la base del
marco civil aplicable, la definición contenida en
la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) y el concepto
del criterio del devengado, se precisarán los
presupuestos necesarios para el reconocimiento
de ingresos en la enajenación de bienes futuros.

◗ Transferencia de propiedad de los bienes

futuros en la legislación civil. Conforme con
los artículos 1409 y 1410 del Código Civil, se
pueden celebrar contratos que recaen sobre
bienes futuros, esto es, aquellos bienes que aún
no existen o respecto de los que se cuenta con la
esperanza incierta de que lleguen a existir. Así,
en el artículo 1534 al 1536 del Código Civil se
establecen tres tipos de contratos de venta bien
futuro: I) Compra venta de bien futuro, en la
que ambas partes saben que es futuro, por lo
que las obligaciones están sujetas a la condición
suspensiva de que llegue a existir el bien; II)
Compra venta de esperanza incierta, cuando el
comprador asume el riesgo de la existencia del
bien, de modo que el vendedor tiene derecho a la
totalidad del precio aunque no llegue a existir; y
III) Compra venta de riesgo de cuantía y calidad
del bien futuro, en caso el comprador asuma el
riesgo de la cuantía y calidad del bien futuro,
mas no de su existencia.
◗ Enajenación de bienes en la LIR. En el ar-
tículo 5 de la LIR se establece que se entiende
por enajenación la venta, permuta, cesión de-
finitiva, expropiación, aporte de sociedades y,
en general, todo acto de disposición por el que
se transmita el dominio a título oneroso. La
transmisión de dominio debe ser entendida
como la transferencia que se tiene del derecho
a la propiedad sobre un bien, como el poder
jurídico que permite usar, disfrutar, disponer
PARA determinar en el caso de los bienes muebles debe entregarse
el IR de tercera el bien (traditio), lo que no podrá suceder hasta
la existencia de los mismos; mientras que en los
categoría en la bienes futuros inmuebles, se podrá considerar
enajenación de como realizada la enajenación desde la obli-
gación de enajenarse el bien aun cuando este
bienes futuros es no exista, salvo que se establezca lo contrario.
importante FIJAR
el reconocimiento ◗ Criterio del devengo de ingresos. El artículo
57 de la LIR, hasta antes de la modificación del
de ingresos en Decreto Leg. 1425, establecía que las rentas de
función del la tercera categoría se consideran producidas
en el ejercicio comercial en que se devenguen.
criterio del No obstante, ni en la LIR ni en su reglamento
devengado. existían una definición del devengo –a diferencia
de las normas contables que delimitaban su
contenido–, por lo que su contenido se generó
y reinvindicar un bien –artículo 923 del Código mediante la interpretación, desde lo señalado
Civil–, debiendo operar los efectos reales de la en las normas tributarias, las normas contables
transferencia de propiedad. o ambas normas a la vez.
En consecuencia, cuando las partes se obli- A partir de la modificación legislativa –y su
guen a transferir la propiedad del bien futuro o reglamentación con el D. S. N° 339-2018-EF–, los
la esperanza incierta, se considerará producida ingresos se devengan cuando se han producido
la enajenación siempre que se transfiera la pro- los hechos sustanciales para su generación, por
piedad de los bienes y operen los efectos reales: lo que cuando exista una condición suspensiva
para la generación del derecho o la realización
de un hecho futuro para que se genere la con-
traprestación, el ingreso se devengará cuando
el hecho ocurra.
Para el caso de la enajenación de bienes, ello
sucederá cuando el adquirente tenga el control
sobre el bien, o el enajenante ha transferido al
adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes,
lo que ocurra primero.
En consecuencia, la venta de bienes futuros,
en los que se establezca como condición suspen-
siva la existencia del bien, o en los que se requiere
de su existencia para operar la transferencia de
propiedad se deberá realizar este hecho para
que se considere como devengado el ingreso; y,
en aquellos en los que el riesgo de la existencia
del bien es de cargo del adquirente (esperan-
za incierta) y siempre que la transferencia de
propiedad se encuentre realizada con la sola
obligación de enajenar, se considerará que se
han producido los hechos sustanciales para su
generación, toda vez que el riesgo de la pérdida
de los bienes se ha transferido al adquirente;
por lo que los ingresos por estas operaciones se
devengaran a la fecha del acuerdo.◗