Reforma del Impuesto

sobre Sucesiones y
Donaciones
febrero 2010
 1. La reforma del Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones

1.1.- Consideraciones previas

1.2.- Principios y objetivos

1.3.- Comparativa con algunos países europeos

2
 1.1 Consideraciones previas

1. Las razones del Impuesto

z Es justo que los que más tienen contribuyan en beneficio de los menos favorecidos
z Es positivo que las personas tengan estímulos por esforzarse

2. El impuesto actual es percibido como injusto

z Existen diferencias sustanciales de tributación en función de los bienes adquiridos
z Se producen dificultades para el pago que obligan a la venta de parte de los bienes
z La combinación de los tipos con coeficientes multiplicadores da lugar a cuotas
elevadas

Por lo tanto: reforma, sí; supresión, no

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1. La reforma del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
 1.2 Principios y objetivos

• Reducción radical de la tributación de las herencias en favor de los cónyuges, descendientes

y ascendientes (grupos I y II) Æ suprimir de hecho el impuesto en las herencias entre
cónyuges y padres e hijos, excepto los patrimonios importantes

• Eliminación de las inequidades por razón de la composición de la herencia Æ mejorar el

equilibrio de la tributación de los distintos patrimonios heredados

• Simplificación de la estructura tarifaria (sucesiones y donaciones)

• Supresión de los coeficientes por patrimonio preexistente

• Especial consideración de los beneficiarios de 75 años o más

• Mantenimiento del carácter progresivo del Impuesto

• Empresa familiar: posibilidad de ampliar los supuestos de aplicación de la reducción del 95%

En resumen: aproximación a la regulación del Impuesto a la de otros países europeos

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1. La reforma del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
 1.3 Comparativa con algunos países
europeos
Exenciones y bonificaciones personales Tarifas Vivienda habitual

500.000€ cónyuge Grupo I: del 7% al 30%

400.000€ hijos Grupo II: del 30% al 50% exento para los cónyuges y para los
200.000€ nietos Grupo III: del 30% al 50% hijos si la vivienda < 200m²; se exige
100.000€ otros Grupo I (ascendientes y resto descendientes) 1er tramo = 75.000€ mantenimiento durante 10 años
Alemania 20.000€ Grupo II (hermanos, sobrinos, parientes afines y último tramo, más de 26M€
divorciados) y grupo III (otros)

cónyuges y parejas de hecho: ejemplos línea directa: del 5% (hasta 7.600€) al 40% deducción del 20% del valor de la
ascendientes, hijos y discapacitados: 156.359€ (a partir de 1.700.000€) vivienda habitual si es ocupada por el
Francia 15.636€ hermanos, 7.818€ sobrinos hermanos: hasta 23.000€ al 35%; exceso, al beneficiario
45%

cónyuges y parejas de hecho: exentas hasta 367.535€, tipo 0 exento si la heredan los hijos y siguen
límite de 62.234€ (55.000 GBP) si el beneficiario no es residente RU a partir de 367,535€: 40% viviendo en ella durante 7 años
Reino Unido

532.750 cónyuges, parejas de hecho dependiendo de los años cónyuge y descendientes: del 5% al 27%
de convivencia (descendientes de 2º grado o más, la cuota
10.323€ hijos >23 años si herencia <27.309 se incrementa un 60%)
hijos menores de 23 años 4.556/por año <23 hermanos y padres: del 26% al 53%
Holanda (mínimo 10.323€) otros: del 41% al 68%
45.513€ padres

cónyuges, descendientes y ascendientes: 1M€; cónyuges, ascendientes y descendientes:

hermanos: 100.000€ 4%
Italia hermanos: 6%
resto: entre 6% y 8%

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1. La reforma del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
2. Primera fase: Ley de medidas fiscales,
financieras y administrativas 2010

2.1.- Conceptos iniciales

2.2.- Instrumentos básicos de la reforma

2.3.- Mínimo exento

2.4.- Tarifas

2.5.- Gradualidad en la entrada en vigor de los mínimos exentos

2.6.- Ejemplos

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 2.1 Conceptos iniciales
¿Cómo se declara el impuesto?
GRUPO I
descendientes y adoptados
Herencia < 21 años
Base
imponible
individual
GRUPO II
descendientes y adoptados > 21
años, cónyuges y parejas de
Reducciones
hecho, ascendientes y
Base liquidable adoptantes, y convivientes de
ayuda mutua
Tarifa
GRUPO III
Cuota íntegra colaterales de 2º y 3er grado,
ascendientes, descendientes
Coeficientes por afinidad
multiplicadores
Cuota tributaria
GRUPO IV
colaterales de 4º grado, grados
más distantes y extraños

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2. Primera fase: Ley de medidas fiscales, financieras y administrativas 2010
 2.2 Instrumentos básicos de la reforma
Reducciones en sucesiones
z Incremento del mínimo exento:
z Cónyuges: 500.000 € + variable (máximo 150.000 € adicionales)
z Hijos: 275.000 € + variable (máximo 125.000 € adicionales)
z Resto descendientes: 150.000 € + variable (máximo 50.000 adicionales)
z Ascendientes: 100.000 euros + variable (máximo 25.000 adicionales)
z Colaterales hasta el 3er grado y afines: 50.000 euros
z Tercera edad (75 años o más): 275.000 euros
z Mejora de las condiciones de la reducción para la adquisición de la vivienda habitual del causante

Cambios en la tarifa
z En sucesiones:
z Simplificación de la tarifa de 16 a 5 tramos con un tipo inferior del 7% y uno superior del 32%
z En donaciones:
z Grupos I y II: mantenimiento de la tarifa de 3 tramos (5%, 7% y 9%)
z Grupos III y IV: nueva tarifa de 5 tramos equiparable a la de sucesiones

Coeficientes multiplicadores
z Supresión de los coeficientes multiplicadores por patrimonio preexistente
z Se mantiene el coeficiente más bajo de cada grupo

8
2. Primera fase: Ley de medidas fiscales, financieras y administrativas 2010
 2.3 Mínimo exento
Antes de la reforma Después de la reforma
en euros Reducción personal Reducción general Adicional (*)

18.000 + 12.000 275.000 + 33.000

Grupo I (descendientes menores de 21 por cada año inferior a 21 por cada año inferior a 21 hasta 125.000
años)
máximo: 114.000 máximo: 539.000

Hijos grupo II 18.000 275.000 hasta 125.000

Cónyuge 18.000 500.000 hasta 150.000

Otros descendientes 18.000 150.000 hasta 50.000

Ascendientes 18.000 100.000 hasta 25.000

Grupo III 9.000 50.000 0

Tercera edad 0 275.000 0

(*) reducción del 50% resto de base imponible, hasta el máximo que se indica

9
2. Primera fase: Ley de medidas fiscales, financieras y administrativas 2010
 2.4 Tarifas
Tarifa anterior

De base liquidable A base liquidable Tarifa (%) Sucesiones y donaciones (grupos III y IV)
0 8.000 7,42 Tarifa actual (1.1.2010)
8.000 16.000 8,25 De base liquidable A base liquidable Tarifa (%)

16.000 24.000 9,07 0 50.000 7

24.000 32.000 9,89 50.000 150.000 11

32.000 40.000 10,72 150.000 400.000 17

40.000 48.000 11,54 400.000 800.000 24

48.000 56.000 12,37 800.000 en adelante 32

56.000 64.000 13,19

64.000 72.000 14,02 Donaciones (grupos I y II)

72.000 80.000 14,84 tarifa actual (1.1.2008)
80.000 120.000 15,67 De base liquidable A base liquidable Tarifa (%)
120.000 160.000 18,16 0 200.000 5

160.000 240.000 20,64 200.000 600.000 7

240.000 400.000 24,75 600.000 en adelante 9

400.000 800.000 28,87

800.000 en adelante 32,98

10
2. Primera fase: Ley de medidas fiscales, financieras y administrativas 2010
 2.5 Gradualidad en la entrada en vigor de
los mínimos exentos

Reducción 1.01.2010 1.07.2010 1.07.2011

general 68.750 171.875 275.000

Hijos
por exceso de base
(importe máximo reducción) 31.250 78.125 125.000

general 125.000 312.500 500.000

Cónyuge por exceso de base
(importe máximo reducción) 37.500 93.750 150.000

general 37.500 93.750 150.000

Resto descendientes
por exceso de base
(importe máximo reducción) 12.500 31.250 50.000

general 25.000 62.500 100.000

ascendientes
por exceso de base
(importe máximo reducción) 12.500 31.250 50.000

general 12.500 31.250 50.000

Grupo III
por exceso de base
(importe máximo reducción) 0 0 0

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2. Primera fase: Ley de medidas fiscales, financieras y administrativas 2010
 2.6 Ejemplos*
causahabiente: cónyuge (grupo II)
vivienda habitual < 500.000€

Masa hereditaria Cuota tributaria

sin vivienda Antes de la reforma Después de la reforma % reducción

120.000 12.352 0 -100,00%

300.000 49.344 0 -100,00%

500.000 102.222 0 -100,00%

1.000.000 254.052 48.500 -80,91%

3.000.000 913.652 649.000 -28,97%

5.000.000 1.573.252 1.289.000 -18,07%

(*) estos ejemplos son simplificaciones y no tienen en cuenta ni el ajuar ni el valor residual de la vivienda habitual

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2. Primera fase: Ley de medidas fiscales, financieras y administrativas 2010
 2.6 Ejemplos*
causahabiente: 1 hijo > 21 años (grupo II)
vivienda habitual < 500.000€

Masa hereditaria Cuota tributaria

sin vivienda Antes de la reforma Después de la reforma % reducción

120.000 12.352 0 -100,00%

500.000 102.222 10.375 -89,85%

1.000.000 254.052 105.000 -58,67%

3.000.000 913.652 729.000 -20,21%

5.000.000 1.573.252 1.369.000 -12,98%

(*) estos ejemplos son simplificaciones y no tienen en cuenta ni el ajuar ni el valor residual de la vivienda habitual

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2. Primera fase: Ley de medidas fiscales, financieras y administrativas 2010
3. Impacto de la primera fase de la reforma

3.1.- Número de declarantes por parentesco

3.2.- Número de declarantes por base imponible
3.3.- Base imponible y liquidable
3.4.- Declarantes positivos
3.5.- Declarantes positivos, cónyuges
3.6.- Declarantes positivos, hijos y nietos
3.7.- Cuota media, cónyuges
3.8.- Cuota media, hijos y nietos
3.9.- Impacto sobre la recaudación

14
 3.1 Número de declarantes por parentesco

Declarantes del impuesto de sucesiones según parentesco (2008)

88.116

90.000

80.000

70.000 60.335

60.000

50.000

40.000

30.000
15.542
20.000 9.573

10.000 2.666

-
cónyuges hijos y nietos hijos y nietos resto herederos total
mayores de 21 menores de 21
años años y resto GII

15
3. Impacto de la primera fase de la reforma
 3.2 Número de declarantes por base
imponible

Declarantes del impuesto de sucesiones según base imponible (2008)

88.116

90.000 84.021

80.000

70.000

60.000

50.000

40.000

30.000

20.000

10.000 2.507
1.059 357 131 41

0
hasta 275.000 - 500.000 - 1.000.000 - 2.000.000 - superior a total
275.000 500.000 1.000.000 2.000.000 5.000.000 5.000.000

16
3. Impacto de la primera fase de la reforma
 3.3 Base imponible y liquidable

Diferencias entre base imponible y liquidable, antes y después de la reforma (2008)

120.000 108.768

100.000

77.489
74.419
80.000 70.524
63.793
57.384
60.000 -33%
40.396 38.524
34.863
40.000 30.575
-71%
-88% -76%
18.771
-78%
20.000 10.068
7.199
4.705 4.085

-
cónyuges hijos y nietos mayores hijos y nietos menores grupos III y IV total grupos (I a IV)
de 21 años y resto GII

base imponible BL antes reforma BL después reforma

17
3. Impacto de la primera fase de la reforma
 3.4 Declarantes positivos

Porcentaje de declarantes positivos, antes y después de la reforma (2008)

80,0% 74,3%

70,0%

60,0%
46,5%
50,0% 44,3%
39,9%
39,3%
40,0%

30,0% 23,5%

20,0%

6,2%
10,0% 1,0% 2,5% 1,9%

0,0%
cónyuges hijos y nietos hijos y nietos resto herederos total
mayores de 21 años menores y resto GII

antes reforma después reforma

18
3. Impacto de la primera fase de la reforma
 3.5 Declarantes positivos, cónyuges

Número de cónyuges con declaración positiva, antes y después de la reforma (2008)

8.000  7.220 

7.000  6.284 

6.000 

5.000  -98%
-100%

4.000 

3.000 

2.000  -100% -74% -18% -6% 0%

600 
1.000  0 230 
0 59  79  65  17  16  10  10  150 

‐
hasta 275.000 275.000 ‐ 500.000 ‐ 1.000.000 ‐ 2.000.000 ‐ superior a total
500.000 1.000.000 2.000.000 5.000.000 5.000.000

antes reforma después reforma

19
3. Impacto de la primera fase de la reforma
 3.6 Declarantes positivos, hijos y nietos

Número de hijos y nietos > de 21 años con declaración positiva, antes y después de la reforma (2008)

24.066 
25.000 
21.716 

20.000  -94%

-100%

15.000 

10.000 

-53% -17% -5% -8% %0

5.000 
1.516
1.341  636
0 637  528 247  235 96  29  29
88

‐
hasta 275.000 275.000 ‐ 500.000 ‐ 1.000.000 ‐ 2.000.000 ‐ superior a total
500.000 1.000.000 2.000.000 5.000.000 5.000.000

antes reforma después reforma

20
3. Impacto de la primera fase de la reforma
 3.7 Cuota media, cónyuges

Cuota media de los cónyuges, antes y después de la reforma (2008)

900.000  824.399 
-28%
800.000 

700.000  589.533 

600.000 
466.954  -36%
500.000 

400.000  298.964 
241.046 
300.000  -77%
-98% -85%
200.000  -100% -100%
79.075  56.337 
30.284 
100.000  2.198  0 0 1.830  7.006  1.027 

‐
hasta 275.000 ‐ 500.000 ‐ 1.000.000 ‐ 2.000.000 ‐ superior a total
275.000 500.000 1.000.000 2.000.000 5.000.000 5.000.000

antes reforma después reforma

21
3. Impacto de la primera fase de la reforma
 3.8 Cuota media, hijos y nietos

Cuota media de los hijos y nietos > de 21 años, antes y después de la reforma (2008)

848.674  -17%
900.000 

800.000  707.672

700.000 

600.000 

500.000  396.981  -27%

400.000 
289.875
300.000  197.591 
-53%
-96% -80% -73%
200.000  -100%
96.375 
37.666  92.222
100.000  19.548 5.396  1.438
1.649  0 1.324

‐
hasta 275.000 ‐ 500.000 ‐ 1.000.000 ‐ 2.000.000 ‐ superior a total
275.000 500.000 1.000.000 2.000.000 5.000.000 5.000.000

antes reforma después reforma

22
3. Impacto de la primera fase de la reforma
 3.9 Impacto sobre la recaudación
Efectos de la reforma sobre la recaudación en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones (2008)

1.000,0 70,0%

900,0
60,0%
60,2%
800,0
712,1 54,1%
700,0 50,0%

600,0
40,0%

500,0
413,3
30,0%
400,0 358,4

300,0 20,9% 20,0%

200,0
10,0%
100,0

- 0,0%
2010 2011 2012

recaudación % reducción

23
3. Impacto de la primera fase de la reforma
 4. Segunda fase: proyecto de Ley de
regulación del Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones

4.1.- Fomento del entrepreneurship

4.2.- Mantenimiento de la actividad empresarial

4.3.- Vivienda habitual y seguros de vida

4.4.- Personas discapacitadas

24
 4.1 Fomento del entrepreneurship

1. Nuevas reducciones para favorecer la creación de empresas entre los

jóvenes

z Nueva reducción por donación de dinero a los descendientes (hijos, nietos) para
la constitución o adquisición de la primera empresa
z Los contribuyentes podrán deducirse un 95% del importe percibido hasta un límite
de 125.000€ (250.000€ para discapacitados)
z El beneficiario de la donación no podrá tener más de 35 años, tendrá que
constituir/adquirir la empresa en un plazo máximo de 6 meses y mantenerla activa
5 años como mínimo
z La sede fiscal de la compañía tendrá que estar en Cataluña y la empresa no
podrá ser, en ningún caso, una sociedad patrimonial
z Con esta medida, el gobierno pretende fomentar la creación de empresas y el
espíritu emprendedor entre los jóvenes de Cataluña

25
4. Segunda fase: proyecto de Ley de regulación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
 4.2 Mantenimiento de la actividad
empresarial (I)

2. Mejor fiscalidad para el mantenimiento de la actividad empresarial

z Se amplía a personas sin parentesco pero con vínculos laborales o profesionales

con la empresa, la reducción del 95% de que actualmente gozan las
transmisiones (vía donación o herencia) de bienes afectos a la actividad
empresarial o de participaciones en empresas.
z La persona que reciba el negocio no podrá ser ajena a la empresa: tendrá que
acreditar una antigüedad de 10 años en la empresa y haber ocupado tareas
directivas o de gerencia.
z Con esta modificación, se dan facilidades al mantenimiento de la actividad
empresarial. Hasta ahora, legar el negocio a una persona de confianza que no
fuera pariente tenía una carga fiscal elevada, lo que dificultaba este tipo de
operaciones y podía desembocar en el cese de la actividad.

26
4. Segunda fase: proyecto de Ley de regulación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
 4.2 Mantenimiento de la actividad
empresarial (II)

2. Mejor fiscalidad para el mantenimiento de la actividad empresarial

z Se amplía la bonificación del 95% al grupo denominado de afines, es decir a los

familiares políticos (cuñados, yernos...)
z Se amplía del 95% al 97% la reducción para las sociedades laborales (más del
50% en manos de los trabajadores).
z En donaciones de la empresa familiar y los bienes del patrimonio cultural, se
reduce de 10 a 5 años el plazo de mantenimiento para gozar de la bonificación del
95% en el caso. De este modo se equipara la normativa a las sucesiones.

27
4. Segunda fase: proyecto de Ley de regulación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
 4.3 Vivienda habitual y seguros de vida

3. Nueva reducción para la adquisición de la vivienda habitual del causante

z La norma vigente determina que el heredero tiene que mantener en propiedad la

vivienda habitual del difunto durante 5 años.
z Ahora podrá mantener la bonificación del 95% aunque la venda, siempre y
cuando utilice los recursos para adquirir su propia vivienda habitual.

4. Incremento de la reducción por seguros de vida

z Se incrementa el importe máximo de la reducción para la percepción de

cantidades por los beneficiarios de seguros de vida: pasa de 9.380€ a 25.000€

28
4. Segunda fase: proyecto de Ley de regulación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
 4.4 Personas discapacitadas

5. Incremento de las reducciones para personas discapacitadas

z De 245.000€ a 275.000€ para discapacitados de hasta el 33%

z De 570.000€ a 650.000€ para discapacitados a partir de 65%

6. Nueva reducción por las aportaciones al patrimonio protegido

z Se crea una nueva reducción del 90% para aquellas aportaciones en favor del
patrimonio protegido de los discapacitados.

29
4. Segunda fase: proyecto de Ley de regulación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones