CAPITULO I

COSTOS PREDETERMINADOS
1. DEFINICION
Los costos históricos o reales se registran cuando se incurren, lo que provoca
que el costo total se conozca hasta que se finalice el periodo o la producción,
por lo cual se ha hecho necesario diseñar técnicas de valuación
predeterminadas, que consisten en conocer por anticipado, mediante ciertos
estudios, el costo de la producción, lo que permite que en cualquier momento se
pueda obtener el costo de ventas, además de aportar un mayor control interno.
Según la Universidad Nacional Autónoma de México (2010) los costos
predeterminados son:

“Aquellos costos que son calculados antes o durante un periodo contable o

proceso productivo, mismos que provienen de todo el trabajo de planeación y
cuyo calculo pretende reducir el riesgo que las decisiones futuras implican” (pág.
4).

2. OBJETIVOS
Según la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado (2005) los objetivos
principales de los costos predeterminados son:

 Fijar precios de venta antes de comenzar la producción.

 Establecer patrones de medida para comparar lo realizado con lo
planificado, con el fin de corregir la ineficiencia en la producción.
 Facilitar la elaboración de los Estados financieros sin necesidad de hacer
Inventarios físicos de la producción en proceso.
 Auxiliar a la gerencia en la toma de decisiones para el control de los
costos. (pág.7)

3. NATURALEZA
Los costos históricos son la técnica primaria de valuación, los cuales se
determinan después de haber realizado la producción o el hecho, por lo cual se
ha hecho necesario diseñar técnicas de valuación predeterminadas, que
consisten en conocer mediante ciertos estudios el costo de la producción por
anticipado, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener el costo
de ventas, además de aportar un mayor control interno, dicho esto se puede
entender que los costos predeterminados son aquellos que se calculan antes de
 comenzar el proceso de producción de un artículo o de prestación de un servicio;
y según sean las bases que se utilicen para su cálculo, se dividen en Costos
estimados y Costos estándar. Cualquiera de estos tipos de costos
predeterminados puede operarse en base a órdenes de producción, de procesos
continuos, o de cualquiera de sus derivaciones. (UCLA - pág. 7)

4. CLASIFICACION
Según la Universidad Nacional Autónoma de México los costos predeterminados
se clasifican en dos grandes categorías: estimados y estándares.

4.1. COSTOS ESTIMADOS

4.1.1. DEFINICIÓN
Los costos estimados son aquellos que se obtienen antes o durante el
proceso de producción, o al finalizar el periodo contable. Se basan en
el conocimiento y la experiencia de los encargados de producción, así
como las observaciones empíricas y en la tendencia histórica de
costos; indican “lo que puede costar un artículo”. Por representar un
supuesto, al final de una orden o de un proceso, se debe ajustar al
costo histórico. Las diferencias entre el costo histórico y el costo
estimado son conocidas como variaciones. Para Salas (2014) el costo
estimado es:

Aquella técnica de valuación, mediante la cual los costos se calculan

sobre ciertas bases empíricas (de conocimiento y experiencia sobre la
industria) antes de producirse el artículo, o durante su transformación,
que tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los elementos
del costo de producción. Sirve de base para la valuación de producción
en proceso, terminada y vendida. (pág. 5)

La Universidad Nacional Autónoma de México establece los siguientes

requerimientos para incorporar los costos estimados a la contabilidad:

 Calculo de la hoja de costos estimados unitarios con base

en la estimación de la producción.
 Aplicación del costo unitario estimado a los volúmenes de
producción.
  Valuación de la producción vendida a costo estimado
unitario.
 Determinación de las variaciones.
 Determinación del coeficiente rectificador.
 Corrección del costo estimado unitario para equilibrarlo al
histórico.
 Ajustes a los valores de los inventarios y del costo de
ventas.
 Registro contable.

4.1.2. OBJETIVO DE LOS COSTOS ESTIMADOS

El objetivo inicial que se persiguió en la estimación del costo, fue el de
tener una base para cotizar precios de venta, posteriormente fue posible
utilizar ese costo estimado con fines contables, dando nacimiento al
sistema de costos estimados.

La característica especial de un sistema de costos estimados es que, al

hacerse la comparación con los costos reales, aquellos deberán
ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el tiempo una
predeterminación que se acerque más al costo real.

Es decir, los costos estimados son una variante de los Costos

Predeterminados y su objetivo es fijar las proyecciones de los costos
unitarios para el próximo período del costeo. Del mismo modo, la
obtención de los costos estimados se basa en cálculos sobre
experiencias adquiridas y en un conocimiento amplio de la industria en
cuestión, cálculos que de ninguna manera tienen base técnica, siendo
necesario hacer las correcciones para ajustarlos al costo real.

4.1.3. CONDICIONES PARA USAR COSTOS ESTIMADOS

 Las operaciones de fabricación son muy sencillas.
 Los distintos artículos elaborados son pocos en características y
en tamaño.
 Se estima que las variaciones sean pequeñas entre un período y
el siguiente.
 Los propietarios de la empresa no requieren utilizar un
procedimiento muy especificado de costos.
4.1.4. BASES PARA LA INCORPORACIÓN DE LOS COSTOS ESTIMADOS
A LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA.

o Cálculo de la hoja de costos estimados.

o Cálculo de la producción terminada a costo unitario estimado.
o Cálculo del costo estimado de la producción vendida.
o Valoración de la producción en proceso a costo estimado.
o Determinación de las variaciones y su eliminación.
o Corrección de la Hoja de costos estimados por unidad.

a. Obtención de la Hoja de Costos estimados Unitaria

En concordancia con la capacidad productiva, un período
determinado, y experiencia sobre la industria en cuestión, se pueden
calcular la cantidad y valor de los materiales necesarios para el
volumen de producción y tiempo pronosticados, los cuales
igualmente sirven de base para la predeterminación de la mano de
obra. En relación con el mismo tiempo, procesado para el segundo
elemento del costo (mano de obra), unidades a producir, valores etc.,
se calculan los costos indirectos de fabricación, utilizando para el
efecto de estudio: en costos indirectos de fabricación fijos y costos
indirectos de fabricación variables. Por ello la Hoja de Costos
Unitarios Estimados se debe formular tan analíticamente como sea
posible, o se necesite, a fin de que pueda facilitarse la valuación de
la producción, de acuerdo con lo planeado

b. Valuación de la producción terminada a costo estimado

El costo unitario estimado es base para evaluar la producción
terminada en el período, la cual se encuentra analíticamente en el
“ informe diario de producción” . La producción terminada quedará
valuada al costo estimado, y se obtendrá multiplicando las unidades
terminadas por el costo unitario total estimado.

c. Valuación de la Producción en proceso a costo estimado

Para esta valuación es necesario determinar el grado de terminación
en que se encuentra la producción en proceso, a efecto de
determinar o convertir la producción equivalentemente a unidades
terminadas, y valuarlas a costo estimado.
 d. Corrección a la Hoja de Costos Estimados Unitaria.
Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias
de la producción, es conveniente ajustar la Hoja de Costos
Estimados, haciendo las correcciones con el fin de acercarla lo más
posible a los futuros costos reales.

4.1.5. VARIACIONES.
Al incorporarse el uso de los costos estimados, estos se comparan con
los costos incurridos reales o históricos a fin de determinar las
“variaciones”. Estas variaciones pueden ser calculadas y analizadas en
las siguientes formas:

 Comparando costo total estimado contra costo total histórico de

manera globalizada a un periodo de costos determinado.

 Comparando cada uno de los elementos del costo de producción

(materiales directos, mano de obra directa y cargos indirectos)
de un periodo determinado.

 Comparando los costos operativos, departamentales o por

operaciones de manera globalizada o analítica.

Las “variaciones” obligan a la organización a llevar a cabo su

consideración, análisis y ajuste a fin de superar las estimaciones hechas
para una actividad determinada. Las “variaciones” inciden en la toma de
decisiones haciendo tomar consideraciones en incrementar, disminuir o
eliminar cierta actividad de la organización.

De acuerdo a la Universidad Nacional Autónoma de México (2010), las

variaciones obtenidas entre los costos estimados y los costos históricos
pueden tener el siguiente tratamiento:

 En el caso de que la hoja de costos unitaria tenga que ser

modificada, se obtiene u coeficiente rectificador para ajustarla,
corrigiendo con ello las unidades terminadas, en proceso y
 vendidas.

 En el caso de discrepancias por características de producción,

estas pueden ajustarse contra la utilidad o pérdida del periodo o
bien contra el costo de los artículos vendidos.

 Si las variaciones fueran considerables, se procede a su análisis

para determinar las causas que lo originaron y con ello,
determinar el ajuste correspondiente. (pág. 12)

4.1.6. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS

Al igual que muchos aspectos del área de costos, los costos estimados
traen consigo, al ser utilizados, una serie de ventajas y desventajas
que debemos considerar. En concordancia con Morillo (2011):
VENTAJAS DESVENTAJAS
o Sólo usados para fines de
o Pueden utilizarse para propósitos de
planeación, y para el control de
planeación en la elaboración de
costos.
presupuestos y practicar el modelo
volumen utilidad.

o Las variaciones originadas en el

o Contribuyen a plantear operaciones sistema apuntan a la reconsideración
más eficientes y económicas y a la de los costos estimados para ajustar
motivación del personal. a la realidad, dada la poca certeza de
determinación
o El posible que el control emanado de
o De fácil y rápido diseño y la comparación está viciado por la
mantenimiento. poca rigurosidad de su
establecimiento
o Los inventarios y costos de
o Suelen ser el primer paso para el
producción calculados no pueden ser
diseño de un sistema de costos
usados para fines externos, por no
estándar, a partir del
cumplir con el PCGA de costo
perfeccionamiento de dichos costos
histórico, lo cual amerita un ajuste
estimados. De allí que es un sistema
para que las cifras se muestren a
“transitorio”.
costos reales.
FUENTE: ELABORACIÓN PROPIA (2018)
Acotando a este punto, la Universidad Centroccidental Lisandro
Alvarado (2005) indica:
La estimación de los costos debe abarcar necesariamente los tres
elementos del costo del producto e inclusive costos de distribución; de
aquí que el sistema de costos utilizado en estas circunstancias sea
íntegramente predeterminado y no circunscrito en su predeterminación
a uno solo de los elementos del costo.

La estimación efectuada en este sistema de costos permite al

incorporarse a la contabilidad de costos, lograr ciertas reducciones de
la recopilación y análisis de costos realmente incurridos, lo cual
permite simplificar el procedimiento. La predeterminación de los tres
elementos del costo de producción, trae además una tercera ventaja
que es la de control de costos, tan importante o más que las dos
anteriormente apuntadas y que radica justamente en las posibilidades
adicionales de control que brinda toda predeterminación.

En efecto, el control ejecutivo es más efectivo cuando hay oportunidad

de comparar sistemáticamente cifras representativas de erogaciones
o hechos previstos o planteados como objetivos. La comparación entre
unos y otros, la cuantificación de las diferencias relativas y el análisis
e investigación posteriores de las mismas, proporcionan a la
administración un conocimiento objetivo de la medida y causas por las
cuales la realidad se ha apartado de las metas prefijadas,
permitiéndole así adoptar una serie de medidas correctivas cuando
este alejamiento obedece a fallas manifiestas surgidas en la ejecución
real de las operaciones y puestas en evidencia a través del mecanismo
correcto.

Sin embargo, a pesar de las ventajas derivadas de la posibilidad de

comparar cifras predeterminadas con reales en cada uno de los
elementos del costo, una limitación propia del sistema de costos
estimados, consiste tanto en la forma en que por lo normal suelen
predeterminarse los costos cuando se utiliza ese sistema y que no es
enteramente técnica ni científica, y consecuentemente no puede
decirse que refleje en forma íntegra metas indiscutibles por lograr. Sin
embargo, en la actualidad el sistema de costos estimados, dada la
simplificación del carácter contable inherente al mismo, es de gran
 aplicación en industrias que no elaboran una amplia variedad de
productos y que no están profusamente departamentalizadas. (pág.
11)

4.2. COSTOS ESTÁNDARES

4.2.1. DEFINICION
Los costos estándares son aquellos que se calculan antes de realizar
la producción o antes de que comience el periodo contable. Se basan
en estudios científicos de la capacidad productiva, la eficiencia en las
operaciones, la calidad en los productos y servicios, en las mejoras
continuas, etc., con la finalidad de determinar “lo que debe costar un
producto”. Como representan medidas de eficiencia y, por lo tanto,
objetivos de calidad a lograr, al final de una orden o de un periodo se
deben ajustar los costos históricos a los estándares; a sus diferencias
se les conoce como “desviaciones”. Entre más constante y continua
sea la producción, el costo estándar reporta mayores beneficios. Para
Salas (2014) el costo estándar es:

“El cálculo hecho con bases generalmente científicas, sobre cada uno
de los elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto
debe costar, por tal motivo, este costo está basado en el factor
eficiencia. (pág. 6)

4.2.2. OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTÁNDARES

El objetivo principal de este es conocer en un tiempo determinado, los
costos de elaboración de una parte específica y del producto mismo,
ya sea en uno o varios departamentos de producción.

A más de ello, ayuda a la gerencia de una empresa en el control de

los costos de producción, a través de los informes que sobre cada
departamento o centro de costos debe rendir el departamento de
contabilidad, con base en los datos suministrados por esos mismos
centros.

4.2.3. TIPOS DE ESTÁNDARES

  IDEALES O TEÓRICOS: Son normas rígidas que en la práctica
nunca pueden alcanzarse. Una de sus ventajas es que pueden
usarse durante períodos relativamente largos sin tener que
cambiarlas o adecuarlas. Sin embargo, la conducta perfecta
rara vez se logra, por lo cual las normas ideales crean un
sentido de frustración.

 PROMEDIO DE COSTOS ANTERIORES: Tienden a ser

flexibles; pueden incluir deficiencias que no deben
incorporarse a las normas. Pueden establecerse con relativa
facilidad.

 REGULARES: Se basa en las futuras probabilidades de costos

bajo condiciones normales. En realidad, tienden a basarse en
promedios pasados que han sido ajustados para tomar en
cuenta las expectativas futuras. Una ventaja es que no
requieren ajustes frecuentes; pueden ser útiles en la
planificación a largo plazo y en la toma de decisiones. Son
menos aconsejables desde el punto de vista de medición de la
actuación y la toma de decisiones a corto plazo.

 ALTO NIVEL DE RENDIMIENTO FACTIBLE: Incluyen un

margen para ciertas deficiencias de operación que se
consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las
normas de este tipo mediante una actuación efectiva.

4.2.4. PASOS PARA LA DETERMINACION DEL COSTO ESTANDAR

En concordancia con Salas (2014) los pasos para la determinación del
costo estándar se basan en lo siguiente:

 Gastos Indirectos de Fabricación

Parten de presupuestar el volumen de producción (unidades u
horas de trabajo) de acuerdo con los estudios técnicos de la
capacidad productiva de la empresa, apoyándose en las
estadísticas de contabilidad.
 Materias Primas
 Calidad, cantidad y rendimiento de los materiales.
Precio de los distintos materiales.
Desperdicios y mermas.
 Mano de Obra
Cantidad de tiempo necesaria para la producción.
Productividad por hora – hombre.
Precio de hora – hombre – trabajo (tabuladores).

 Materia prima. - Los estándares deben incluir todos los materiales que pueden
identificarse directamente con el producto. Por lo general, las cantidades
estándar son desarrolladas por especialistas en la producción y están formadas
por los materiales más económicos, de acuerdo con el diseño y calidad del
producto. Cuando se requieren muchas clases distintas de materiales se
confecciona la llamada lista estándar de materia prima.

Estas normas suponen la existencia de un adecuado planeamiento de

materiales, así como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo
diseño, calidad y especificaciones están estandarizados. Los márgenes de
deterioro deben incluirse en las normas sólo por cantidades que se consideren
normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos márgenes se
consideran como una variación del uso de los materiales.

 Mano de obra directa. - Las asignaciones de producción estándar pueden

basarse en una determinación de lo que representa un buen nivel de actuación.
Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimientos para
determinar las normas de mano de obra; o bien se recurre a normas sintéticas.
Estas se basan en tablas que contienen la asignación de tiempo estándar para
varios movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas
de tiempo sintéticas requieren una descripción del trabajo muy cuidadosa y
detallada. Algunas compañías utilizan tirajes de prueba como base para
establecer normas de tiempo de mano de obra.

 Costos Indirectos de Fabricación. - Se determinan y se usan casi en la misma

forma que las normas para las materias primas. La mayor utilidad de esta tasa
de costos indirectos de fabricación estándar está en el costeo y planificación de
productos. Por lo general, las cargas indirectas variables se colocan
deliberadamente en relación directa con los productos mediante el uso de una
tasa de distribución. La carga indirecta fija consta principalmente del costo
vencido de las máquinas e instalaciones en que incurrirá la empresa
independientemente del nivel productivo.
4.3. DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTIMADOS Y ESTANDAR

ESTIMADOS ESTÁNDAR
o Se ajustan a los históricos. o Los históricos se ajustan a los
estándares.
o o Las desviaciones no modifican al
Las variaciones modifican el
costo estimado mediante una costo estándar, deben analizarse
rectificación a las cuentas para determinar sus causas.
afectadas.
o Se basa en o Hace estudios profundos para
experiencias
adquiridas. fijar cuotas.
o Indica lo que puede. o Indica lo que debe.
o No es indispensable o Es
un indispensable un
extraordinario control interno. extraordinario control interno.
FUENTE: COSTOS ESTÁNDAR – SALAS (2014).
 CAPITULO II
COSTOS HISTÓRICOS
1. DEFINICIÓN
Conocidos como costos reales son todos aquellos costos ya realizados, es decir
que se han incurrido durante el proceso de producción, en otras palabras, el
costo histórico está formado por todos los gastos que se incurren en la
fabricación de un producto o prestación de un servicio. Este análisis del costo
es de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos
predeterminados.

2. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS HISTÓRICOS

a. COSTOS DEL PRODUCTO: Son aquellos en los que se incurre para adquirir
o fabricar un producto estos costos generalmente consisten en materiales
directos, mano de obra directa y gastos generales de fabricación.
b. COSTOS DE DISTRIBUCION: Estos costos no forman parte del proceso de
fabricación e incluyen costos de mercadeo, venta y administración.

3. CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS REALES

 Es utilizable cuando la oferta y la demanda del bien o servicio permite

determinar el precio de venta.

 Los costos son outputs, es decir es la suma de resultados incurridos

hasta la formación del precio.

 Solo es posible conocerlos cuando el proceso de producción ha llegado

a su fin.

 No requiere agregar algún ajuste adicional, esto debido a que se ha

tomado en cuenta todos los elementos de los costos incurridos.

 Los costos como: mano de obra directa, materia prima directa y los
costos indirectos de fabricación se van acumulando gradualmente en la
medida que incurren. Existen dificultades para asociar los costos
indirectos de fabricación (CIF) a los productos fabricados, a diferencia de
los costos de mano directa (MOD) y materia prima directa (MPD) los
cuales de un modo son previsibles y por lo tanto es mucho más fácil
 cuantificarlos, los costos CIF no se incurren de manera uniforme durante
el proceso productivo por ello no los puedes determinar. Por ejemplo,
cuanto de mantenimiento preventivo de las maquinas o reparaciones
inusitadas genera el producir algún bien.

4. DIFERENCIAS ENTRE COSTOS PREDETERMINADOS Y COSTOS

HISTORICOS
La diferencia fundamental es que el costo histórico solo refleja los costos
realmente incurridos, y, por lo tanto, no tiene unidad de medida para comparar
la eficiencia. El costo histórico tiene un uso limitado para el establecimiento del
precio de venta. Los costos históricos dificultan la presentación de los Estados
Financieros, ya que la determinación de dichos costos obliga a la toma de
Inventarios físicos, lo que en algunas empresas resulta altamente costoso.

Mientras que cuando se utilizan costos predeterminados, existen patrones de

medida para controlar la eficiencia; se pueden determinar precios de venta y/o
de servicios antes de comenzar la producción y/o prestar el servicio; no se
necesita tomar inventarios físicos para la presentación de los Estados
Financieros.

Debe tomarse en cuenta, que, aunque se utilicen sistemas de costos

predeterminados, siempre deberá determinarse el costo histórico o real entre
otras razones porque sería la única forma de establecer variaciones con los
costos predeterminados.
 CAPÍTULO III

EJEMPLOS

1. HOJA DE COSTOS ESTIMADOS – COSTOS PREDETERMINADOS

En base a 1.000 unidades y presupuesto de costos indirectos: 3.050Bs.

Materiales Directos:

Material A 200Kgs. a 3 Bs. 600Bs.

c/u
Material B 1.500Bs. 2.100Bs.
100Kgs. a
15Bs.c/u

Mano de Obra Directa:

Operación A 500 Hrs. A 1Bs 500Bs.

c/u
Operación B 1.200Bs.
40Hrs. A 30Bs.
Operación C 700Bs.
c/u
2.400Bs.
70Hrs. A 10Bs.
c/u

Costos Indirectos de
Fabricación

Tasa de aplicación

3.050Bs/610Hrs)
5Bs. x 610 Hrs. 3.050Bs.

Toral Costo Estimado 7.55Bs.

Calculando el costo estimado para la producción de cierto número de unidades

homogéneas (1.000 unidades), el costo unitario estimado se determina por simple
división, obteniéndose la siguiente hoja de costos estimados unitario:
Se harán tantas hojas de costo de producción unitario estimado, como unidades
diferentes por elaborar existan.

Valores
Elementos Unidades Costos Unitario
Totales

Materiales Directos 2.100Bs. 1.000 2.10Bs.

Mano de Obra Directa 2.400Bs. 1.000 2.40Bs.

Costos indirectos de
3.050Bs. 1.000 3.05Bs.
fabricación

Costo Estimado Unitario

7.55Bs.
Total

2. EJEMPLO DE COMPARACIÓN DE VARIACIONES – COSTOS ESTIMADOS

a. DE MANERA GLOBAL

COSTO DE
PRODUCCIÓN 500.00
HISTÓRICO
COSTO DE
PRODUCCIÓN 450.00
ESTIMADO
VARIACIÓN 50.00

b. POR ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

MANO DE
MATERIALES CARGOS
CONCEPTO OBRA
DIRECTOS INDIRECTOS
DIRECTA
COSTOS
250.00 120.00 130.00
HISTORICOS
COSTOS
200.00 120.00 130.00
ESTIMADOS
VARIACIÓN 50.00 0.00 0.00

c. POR DEPARTAMENTOS, ORDENES, PROCESOS.

CONCEPTO PROCESO 1 PROCESO 2 PROCESO 3

 COSTOS
500.00 650.00 600.00
HISTÓRICOS
COSTOS
550.00 600.00 600.00
ESTIMADOS
VARIACIÓN 50.00 50.00 0.00