UNIDAD 1

INTRODUCCIÓN Y
ELEMENTOS DE LA AUDITORIA
 INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA

Establecer una directiva de auditoría es un aspecto

importante en la seguridad. Supervisar la creación o la
modificación de objetos permite hacer un seguimiento
de los posibles problemas de seguridad, ayuda a
asegurar la responsabilidad del usuario y proporciona
pruebas en caso de producirse una infracción en la
seguridad.
Los tipos de sucesos más comunes que se auditan son:
Acceso a objetos, como archivos y carpetas.

Administración de cuentas de usuarios y de grupos.

Usuarios que inician y cierran la sesión del sistema.

 ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA

 Sujeto: Profesional independiente

 Objeto: Estado Contable
 Una acción: Examen del objeto
 Un objetivo: Emitir una opinión sobre si el
objeto está de acuerdo con
normas contables.
ORIGEN Y EVOLUCIÓN
DE LA AUDITORIA
En la Edad Media se mantiene hasta finales del siglo XIX.

Hasta la Revolución Industrial la economía se desarrollaba en base a una estructura de

empresa familiar

Con la aparición de las grandes sociedades, conseguir una adecuada protección, a

través de una auditoría independiente que garantizara toda la información económica y
financiera que les facilitaban los directores y administradores de las empresas.

La razón de ser Gran Bretaña la cuna de la auditoría se explica por ser este país el
pionero en la Revolución Industrial.

Estados Unidos, en la actualidad, está a la vanguardia del estudio e investigación de las

técnicas de auditoría y de su desarrollo a nivel legislativo.

La crisis de Wall Street en 1929 y la creación de la Securities and Exchange Commission

(SEC), órgano regulador y controlador de la Bolsa, han sido factores determinantes para
conseguir las cotas de desarrollo que los profesionales de la auditoría han alcanzado en
aquel país.
CONCEPTO DE AUDITORIA
Es aquel instrumento de gestión que
ha de incluir una evolución
sistemática, documentada y objetiva
de la eficacia del sistema de
prevención para lo cual debe ser
realizada de acuerdo con las normas
y técnicas establecidas o que
puedan establecerse, y teniendo en
cuenta la información recibida de los
trabajadores.
 CLASIFICACIÓN
DE LA AUDITORIA
DE ACUERDO A QUIENES REALIZAN
EL EXÁMEN

1- Externa
2- Interna
3- Gubernamental
Es externa
Cuando el exámen no lo practica el
personal que labora en
la Entidad, es decir que el exámen
lo practica la Contraloría o
Auditores independientes.
Es interna
Cuando el exámen lo
practica el equipo de
Auditoría de la Entidad.
Es gubernamental
Cuando la practican auditores de la
Contraloría General de la
Republica, o auditores internos del
sector publico o firmas privadas
que realizan auditorias en el
Estado con el permiso de la
Contraloría.
b) De acuerdo al área examinada
o a examinar.

1- Financiera
2- Operacional o de Desempeño
3- Integral
4- Especial
5- Ambiental
6- Informática
7- De Recursos Humanos
8- De Cumplimiento
9- De Seguimiento
 1.- La Auditoría Financiera
Es un exámen a los estados financieros que
tiene por objeto determinar si los estados
financieros auditados presentan
razonablemente la situación financiera de la
empresa, de acuerdo a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA).
El auditor financiero verifica si los estados
financieros presentados por la gerencia se
corresponden con los datos encontrados por
él.
2.-La auditoría Operacional o de
Desempeño

Es un exámen objetivo, sistemático y

profesional de evidencias, llevado a cabo
con el propósito de hacer una evaluación
independiente sobre el desempeño de
una entidad, programa o
actividad, orientada a mejorar la
efectividad, eficiencia y economía en el
uso de los recursos humanos y materiales
para facilitar la toma de decisiones.
4.-Auditoría Integral
Es un examen total a la empresa, es
decir, que se evalúan los estados
financieros y el desempeño o gestión
de la administración.
 3.- La Auditoría Especial
Es el exámen objetivo, profesional e
independiente, que se realiza específicamente en
un área determinada de la entidad, ya sea ésta
financiera o administrativa, con el fin de verificar
información suministrada o evaluar el desempeño.

Ejemplo: Auditoría de Caja, Auditoría de

Inversiones, Auditoría de Activos Fijos, examen a
cheques emitidos durante una semana, etc.
 5.-Auditoría Ambiental

Es un examen a las medidas sobre el

medio ambiente contenidas en las
leyes del país y si se están cumpliendo
adecuadamente
6.-Auditoría Informática
Examen que se practica a los recursos
computarizados de una
empresa, comprendiendo: capacidad
del personal que los
maneja, distribución de los
equipos, estructura del departamento
de informática y utilización de los
mismos.
 7.-Auditoría de
Recursos Humanos
Exámen que se hace al área de
personal, para evaluar su eficiencia y
eficacia en el manejo del personal y los
controles que se ejercen con los
expedientes, asistencia y
puntualidad, nóminas de pago, políticas
de atención social y promociones, etc.
 8.-Auditoria de
Cumplimiento
Se hace con el propósito de verificar si
se están cumpliendo las metas y
orientaciones de la gerencia y si se
cumplen las leyes, las normas y los
reglamentos aplicables a la entidad.
 9.- Auditoria de
Seguimiento
Se hace con el propósito de
verificar si se están
cumpliendo las medidas y
recomendaciones dejadas por
la auditoria anterior.
 AUDITORIA OPERACIONAL
Es una revisión y evaluación parcial o
total de las operaciones y
procedimientos adoptados en una
empresa, con la finalidad principal de
auxiliar a la dirección a eliminar las
deficiencias por medio de la
recomendación de medidas
correctivas.
AUDITORIA ADMINISTRATIVA
Un examen completo y constructivo de la
estructura organizativa de la
empresa, institución o departamento
gubernamental; o de cualquier otra entidad
y de sus métodos de control, medios de
operación y empleo que de a sus recursos
humanos y materiales.
 AUDITORIA INTEGRAL
La integración de estos tres tipos de
auditoría implica que examen se debe
realizar sobre tres grandes sistemas de
información de la organización: sistema de
información financiera, sistema de
información de gestión y sistema de
información legal.
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El examen crítico y sistemático del sistema de
gestión fiscal de la administración pública y de los
particulares o entidades que manejen fondos o
bienes de la Nación, realizado por las Contralorías
General de la República, Departamental o
Municipal, con el fin de emitir un dictamen sobre la
eficiencia, eficacia y economicidad en el
cumplimiento de los objetivos de la entidad estatal
sometida a examen, además de la valoración de
los costos ambientales de operación del
Ente, para así vigilar la gestión pública y proteger
a la sociedad.
 CONCEPTO DE NORMAS DE AUDITORÍA

 Las Norma de Auditoría Generalmente

Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditoría a los que
deben enmarcarse su desempeño los
auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas
normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.
 CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS DE
AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS

1. Personales.

2. Relativas a la ejecución del trabajo.

3. Relativas a la información.

PERSONALES
Se refiere a la persona del contador público como auditor
independiente; éste debe ser: experto en la materia, siendo
profesional a su actuación y observando siempre principios
éticos.

 El auditor debe tener conocimientos técnicos adquiridos en

Universidades o Institutos superiores del país, habiendo
culminado sus estudios con recepción profesional de Contador
Público, además se requiere que el joven profesional adquiera
una adecuada práctica o experiencia, que le permita ejercer un
juicio sólido y sensato para aplicar los procedimientos y valorar
sus efectos o resultados.

 Es cierto que los profesionales son humanos y que por lo tanto

se encuentra al margen de cometer errores, estos se eliminan o
se reducen cuando el contador público pone a su trabajo
(cuidado y diligencia profesional).
 RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL
TRABAJO
 Estas normas se refieren a elementos básicos en el que el contador
público debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia
profesionales para lo cual exigen normas mínimas a seguir en la
ejecución del trabajo

 El contador público independiente se responsabilice de efectuar

cualquier trabajo debe conocer la entidad sujeta a la investigación
con la finalidad de planear su trabajo, debe asignar
responsabilidades a sus colaboradores y determinar que pruebas
debe efectuar y que alcance dará a las mismas, así como la
oportunidad en que serán aplicadas.
 El contador público al dictaminar Estados Financieros adquiere una
gran responsabilidad con terceros, por lo tanto, su opinión debe estar
respaldada por elementos de prueba que serán
sustentables, objetivos y de certeza razonables, es decir, estos
hechos deben ser comprobables a satisfacción del auditor.
 RELATIVAS A LA INFORMACIÓN
 El objetivo de la auditoría de Estados Financieros es que el
contador Público independiente emita su opinión sobre la
razonabilidad de los mismos, ya que, se considera que el
producto terminado de dicho trabajo es el dictamen.

 Base de opinión sobre estados financieros: con la finalidad de

unificar criterios, el IMCP por medio de su comisión de principios
de contabilidad, ha recomendado una serie de criterios, a los
que los profesionales se deben de apegar y así, eliminar
discrepancias, al procesar y elaborar la información.

 El contador público va a opinar, la información que proporcionan

los estados financieros deben ser suficiente, por lo que debe de
revelar toda información importante de acuerdo con el principio
de "revelación suficiente".

 TÉCNICAS Y
PROCEDIMIENT
OS
DE AUDITORIA
¿QUÉ SON LAS TÉCNICAS DE
AUDITORIA?

 Métodos prácticos, re investigación y

prueba que el auditor utiliza para lograr la
información y comprobaciones necesarias
con el fin de poder emitir su opinión
profesional.
CLASIFICACIÓN DE LAS
TÉCNICAS DE AUDITORIA
 Estudio General
 Análisis
 Inspección
 Confirmación
 Investigación
 Declaraciones o Certificaciones
 Observación
 Cálculo
 ¿QUÉ SON LOS PROCESOS
DE AUDITORIA?

 Herramientas de trabajo del

auditor y los procedimientos
la combinación que se hace
de esas herramientas para un
estudio particular.
 CLASIFICACIÓN DE LOS
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
 Prácticamente resulta
inconveniente clasificar los
procedimientos, ya que la
experiencia y el criterio del
Auditor deciden las técnicas que
integran el procedimiento en el
caso particular.
 DICTAMEN FISCAL
El dictamen es el documento que suscribe
el contador público conforme a las normas
de su profesión, relativo a la
naturaleza, alcance y resultado del examen
realizado sobre los estados financieros de la
entidad de que se trate. La importancia del
dictamen en la práctica profesional es
fundamental, ya que usualmente es lo único
que el público conoce de su trabajo.
 OBJETIVO
El objetivo de una auditoria de estados
financieros es expresar una opinión
respecto a si los estados financieros están
razonablemente presentados de
conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. Para
satisfacer este objetivo general, se
acostumbra identificar objetivos específicos
para cada cuenta individual dentro de los
estados financieros
 FINALIDAD
La finalidad del exámen de estados
financieros, es expresar una opinión
profesional independiente respecto a si
dichos estados presentan la situación
financiera, los resultados de las
operaciones, las variaciones en el capital
contable y los cambios en la situación
financiera de una empresa, de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
 REQUISITOS.
-Afirmación que indique que los estados identificados fueron auditados.

-Declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la

administración de la compañía y que la responsabilidad del auditor es
emitir una opinión acerca de los estados financieros, con base en su
auditoria.

-Afirmación de que la auditoria fue realizada de conformidad con las

normas de auditoria generalmente aceptados.

-Declaración de que las normas de auditoria generalmente aceptadas

requieren que el auditor planee y realice su trabajo con el fin de obtener
suficiente seguridad de que los estados financieros están libres de
declaraciones equivocadas.

-Declaración de que la auditoria incluye

-El examen, sobre base selectiva, de evidencia que apoye cifras y
notas que aparecen en los estados financieros.

-Evaluación de los principios de contabilidad empleados y de las

estimaciones significativas hechas por la administración.

-Evaluación de la presentación general de los estados financieros.

-Declaración de que el auditor piensa que su auditoria proporciona

una base razonable para emitir su opinión.

-Opinión respecto a si los estados financieros presentan

razonablemente en todos los aspectos, la posición financiera de la
compañía a la fecha del balance general y los resultados que
termina, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.

-Firma manual o impresa del despacho del auditor y la fecha del

dictamen.
UNIDAD 2
CARTA propuesta de servicios
profesionales

Una carta del auditor a su cliente documenta y

confirma la prestación del servicio, el objetivo y
alcance del mismo, el grado de responsabilidad
que asume y la clase de informa que deberá
proporcionar.
 ASPECTOS A CONSIDERAR

 El objetivo y alcance de la auditoría, incluyendo una

referencia a los procedimientos normativos
 La responsabilidad de la administración sobre la
entidad financiera.
 Los informes que el auditor emita como su trabajo.
 El hecho de que los procedimientos de auditoría no
están diseñados específicamente para descubrir
errores o irregularidades.
 El estudio y evaluación del control contable como parte
de la auditoría.
 El libre acceso a los registros, documentación y
cualquier otra información relacionada con la auditoría.
Sr, Gerente General de / Presidente del Directorio de / Socio de / Propietario de (Empresa)
SALTA
Estimado Sr. Presidente / Gerente / etc:
Luego de las entrevistas mantenidas, la presente pretende proponer los términos que regularán nuestros compromisos de
atención profesional.
El objetivo será realizar...
(Por ejemplo: la auditoría de los EECC de su empresa/o/ la auditoría de determinada información contable /o/ la auditoría
permanente /u/ otros propósitos).
Nuestra tarea consistirá en la realización de una revisión de la información... / Estados... / Situación Empresaria / .../
mencionada /o /s precedentemente y, una vez concluida y sujeto a las evidencias reunidas, la formulación de una opinión
respecto de los mismos.
El examen, que se realizará de acuerdo con las normas de auditoría vigentes, posee limitaciones derivadas esencialmente
de la selectividad propias de una tarea que infiere conclusiones generales a partir de la revisión de muestras seleccionadas
para tal efecto, por lo que existe una posibilidad cierta de que errores, irregularidades no puedan ser detectados. No
obstante, si como resultado del trabajo, los mismos fueran revelados, lo haremos conocer de inmediato para que,
conjuntamente, dispongamos ampliar el alcance de la investigación, si ello se juzga necesario.
(Si se asumen otras tareas o se incluyen procedimientos específicos deben detallarse).
Nuestro compromiso (si-no)incluye la confección de las declaraciones juradas del (de los) impuesto (s).
Caso afirmativo: para lo cual se utilizará toda la información que surja de la tarea de auditoría realizada y requerida, que se
nos suministren los datos complementarios que sean necesarios para tal propósito. Atento a las responsabilidades
derivadas de la legislación penal-tributaria vigente, se documentarán expresamente todas aquellas manifestaciones,
aseveraciones, que no se..................... .
Entrega de listas respaldatorias de saldos patrimoniales e inventario de bienes de cambio y de uso, según relevamiento a la
fecha de cierre.
(En caso de juzgarlo necesario, se puede efectuar un detalle analítico de las listas específicas).
Puesta a disposición de contrato social/estatutos, actas de directorio y de asambleas, contratos importantes, informes de
abogados y documentación similar, sin que pueda argumentarse su confidencialidad para limitar su acceso.
Diligenciamiento necesario para obtener confirmaciones de terceros en los casos que estimamos convenientes.
Autorización para disponer del apoyo laboral de... empleados de la empresa a efectos de ser utilizados en la realización de
los siguientes procedimientos...
Otorgamiento de respuestas escritas -si correspondiere- por parte de funcionarios a aquellos cuestionarios que formulemos.
Prestación de colaboración por parte de empleados y funcionarios ante requerimientos y necesidades que se presenten
durante la prestación de servicio.
Otros..................
En general, colaboración y búsqueda de soluciones para superar aquellas situaciones que puedan significar limitaciones en
el desarrollo de la tarea de auditoría.
La facturación por los servicios acordados, se basará en ............ y el presupuesto de los mismos establece de manera
tentativa en pesos ............ Los gastos necesarios para el cumplimiento de nuestra labor.....(indicar a cargo de quien est ará y
que incluirá).
En caso de existir acuerdo respecto de las condiciones establecidas en esta carta, firme, por favor una copia y devuélvala
para que procedamos a su archivo.
Lo saluda atentamente.
Las estipulaciones anteriores describen correctamente los servicios requeridos y los mutuos compromisos asumidos.
 Boletín 3090
CONFIRMACION DE ABOGADOS

Generalidades
Las normas de auditoría que se refieren a la ejecución del trabajo
establecen que el auditor debe obtener evidencia comprobatoria
suficiente y competente en el grado que requiera, para suministrar una
base objetiva que le permita expresar su opinión.

En el desarrollo de una auditoría de estados financieros en una

empresa, es necesario que el auditor solicite a la administración una
relación de los litigios, demandas y gravámenes que la afecten, los
cuales deberán ser corroborados por los abogados del cliente a través
de una confirmación escrita en la que expresen su opinión sobre el
posible resultado de los asuntos que tienen a su cargo.
 Alcance

Este boletín se refiere a la forma y contenido de la solicitud de confirmación a los abogados

de la empresa, cuando se lleva a cabo una auditoría de estados financieros, de
conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Sin embargo, algunas
de las pautas aquí descritas pueden ser aplicables en el caso de trabajos especiales a una
auditoría de estados financieros.

Objetivo del boletín

El objetivo de este boletín es establecer los pronunciamientos normativos que el auditor

debe observar cuando, durante su trabajo, está tratando de identificar la existencia de
litigios, demandas y gravámenes promovidos por su cliente o en su contra, y ofrecer una
guía de los aspectos que normalmente deben contener las solicitudes de confirmación a los
abogados.

Pronunciamientos normativos
Es indispensable que el auditor obtenga una confirmación de los abogados de su cliente, ya
que constituye una fuente de evidencia que le proporciona elementos de juicio para
expresar su opinión sobre los estados financieros sujetos a examen.

En el caso de que el cliente y/o abogado se negaran a proporcionar la información

requerida, el auditor deberá considerar esta situación como una limitación en el alcance del
examen de los estados financieros.
 Concepto de papeles de trabajo

Son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los
resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de
auditoria, y una base de análisis para los supervisores y socios.

Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:

Facilitar la preparación del informe.
Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.
Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e informe
para los organismos de control y vigilancia del estado.
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los
procedimientos de auditoria aplicados.
Servir de guía en revisiones subsecuentes.
Cumplir con las disposiciones legales.
 LOS PAPELES DE TRABAJO

CONCEPTO

Documentos preparados por un auditor que le permiten tener informaciones y

pruebas de la auditoría efectuada, así como las decisiones tomadas para
formar su opinión. Su misión es ayudar en la planificación y realización de la
auditoría y en la supervisión y revisión de la misma y suministrar evidencias del
trabajo llevado a cabo para argumentar su opinión.

Han de ser completos y detallados para que un auditor normal experto y sin
haber visto dicha auditoría, sea capaz de averiguar a través de ellos para
soportar las conclusiones obtenidas. Deben estar redactados de forma que la
información que contengan sea clara e inteligible. Deberán facilitar de un
vistazo una rápida evaluación del trabajo realizado.
Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan
en forma clara los datos significativos contenidos en los
registros, los métodos de comprobación utilizados y la evidencia
adicional necesaria para la formación de una opinión y
preparación del informe. Además, deben identificar claramente las
expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio.

Cualquier información o cifras contenidas en el informe del

contador público deberán estar respaldadas en los papeles de
trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe
considerar los problemas que pueden presentarse en la
preparación de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de
trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben
hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o
análisis preparado durante el trabajo.
 PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO
PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL

Cliente y ejercicio a revisar

Fecha
Nombre y apellidos del sujeto
Objeto de los mismos
Cuando el auditor utilice marca o símbolo tiene que explicar su significado

CONTENIDO MÍNIMO DE LOS PAPELES

Evidencia que los estados contables y demás información, sobre los que va a opinar el
trabajador, están de acuerdo con los registros de la empresa.
Relación de los pasivos y activos, demostrando de cómo tiene el auditor evidencia de su
existencia física y valoración.
Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.
Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese
sistema y cuál es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas.
Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a
las que llega.
Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
 NO DEBEN CONTENER:

no ser copia de la contabilidad de la empresa

no ser copia de los estados financieros
no ser copia de la auditoria del año pasado.

ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mínimos siguientes:

El nombre de la compañía sujeta a examen
Área que se va a revisar
Fecha de auditoria
La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes lleven a cabo la
supervisión en sus diferentes niveles.
Fecha en que la cédula fue preparada
Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo
Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde pasan
Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones
Fuente de obtención de la información
Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica debe concordar con
las sumarias y estas con el balance de comprobación.
 Índices y marcas de auditoria

Índices
El hecho de asignar índices o claves de identificación que permiten
localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cédula
dentro del expediente o archivo de referencia permanente y el legado
de auditoria. Los índices son anotados con lápiz rojo en la parte
superior derecha de la cédula de auditoria.

Marcas de auditoria

Los procedimientos de auditoría efectuados se indican mediante

símbolos de auditoría. Dichos símbolos o marcas deben ser explicados
en los papeles de trabajo. Aunque no exista un sistema de marcas
estándar, a menudo se utiliza una escala limitada de estandarización
de símbolos para una línea de auditoría o para grupos específicos de
cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cédulas
determinadas.
 Esta es una técnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los
procedimientos de auditoría que son similares más de una vez, y elimina la necesidad
que el coordinador recorra para atrás y para adelante los papeles de trabajo para
encontrar la leyenda estándar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para facilitar su
ubicación en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras
escritas en lápiz.
Se debe Evitar los símbolos superpuestos complejos o similares; los números o letras
simplemente rodeadas por un círculo proporcionan un orden secuencial y fácil de
seguir.
Algunos requisitos y características de las marcas son los siguientes:
La explicación de las marcas debe ser específica y clara.
Los procedimientos de auditoría efectuados que no se evidencian con base en
marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, análisis, etc.

Las marcas de auditoría son símbolos utilizados por el auditor para señalar en sus
papeles de trabajo el tipo de revisión y prueba efectuados los cuales reportan los
siguientes beneficios.
- Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasión, el trabajo
realizado en varias partidas.
- facilita su supervisión al poderse comprender en forma inmediata el trabajo
realizado.
CLASIFICACIÓN DE DICTÁMENES

Dictamen con salvedades.

Una opinión con salvedad expresa que "excepto
por" o "sujeto a" los estados financieros
presentan razonablemente la situación
financiera, el resultado de las operaciones y los
cambios en la situación financiera de
conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados aplicados
uniformemente.
Tal opinión se expresa cuando una falta de
evidencia suficiente y competente o restricciones
en el alcance del examen del auditor, le han
llevado a concluir que no puede expresar una
opinión sin salvedad, o bien cuando el auditor
juzga con base en su examen que:
a) Los estados financieros contienen una violación a
los principios de contabilidad generalmente
aceptados, cuyo efecto es de importancia,
b) Ha habido cambios importantes entre periodos, en
los principios de contabilidad generalmente
aceptados o en el método de aplicación, o bien,
c) Existen incertidumbres importantes que afectan a
los estados financieros
d) Y además ha decidido no expresar una opinión
adversa o abstenerse de expresar una opinión.
Ejemplo de Dictamen con Salvedad por Desviaciones
en la Aplicación de los Principios de Contabilidad:
He examinado los estados financieros de situación financiera de Compañía x, S.A., al 31 de diciembre
de 19 - y 19 -, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la
situación financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad
consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están
preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de
contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la
presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes
proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
Según se explica en la Nota... a los estados financieros, la estimación para cuentas incobrables al 31
de diciembre de 19_ y 19_ no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperación por $ XXXXX
y $XXXXX, respectivamente.
En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es insuficiente, como se
describe en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A., al
31 de diciembre de 19- y 19_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Dictamen con opinión negativa.

a) Una opinión adversa expresa que los estados

financieros no presentan razonablemente la situación
financiera, de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, se expresa una
opinión así cuando, a juicio del auditor los estados
financieros tomados en conjunto no se presentan
razonablemente de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
He examinado los estados financieros de situación financiera de Compañía x, S.A., al 31 de
diciembre de 19_ y 19_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de
cambios en la situación financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas
fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores
importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros;
asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones
significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros
tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para
sustentar mi opinión.
Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compañía no se reconocen
los efectos de la inflación conforme lo requieren los principios de contabilidad generalmente
aceptados, considerándose que dichos efectos son importantes en atención al monto y
antigüedad de los activos no monetarios, de la inversión de los accionistas y de la posición
monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios.
En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la
inflación en la información financiera, según se explica en el párrafo anterior, los estados
financieros adjuntos no presentan la situación financiera de Compañía X, S.A. al 31 de
diciembre de 19_ y 19_, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas
fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN.

A) UNA ABSTENCIÓN DE OPINIÓN DECLARA QUE EL AUDITOR NO

EXPRESA UNA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
CUANDO EL AUDITOR SE ABSTIENE DE UN EXAMEN DE ALCANCE
SUFICIENTE PARA PERMITIRLE FORMARSE UNA OPINIÓN SOBRE
LOS ESTADOS FINANCIEROS..
B) NO DEBE EXPRESARSE UNA ABSTENCIÓN DE OPINIÓN CUANDO
EL AUDITOR JUZGA CON BASE EN SU EXAMEN, QUE HAY
VIOLACIONES IMPORTANTES A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS.
C) CUANDO EXPRESA UNA ABSTENCIÓN DE OPINIÓN POR UNA
LIMITACIÓN SIGNIFICATIVA EN EL ALCANCE, EL AUDITOR NO DEBE
MENCIONAR LOS PROCEDIMIENTOS EFECTUADOS, YA QUE DE
HACERLO PUEDE TENDER A MENOSCABAR LA ABSTENCIÓN DE
OPINIÓN.EMITIR UNA OPINIÓN, DEBE INDICAR EN PÁRRAFOS POR
SEPARADO DE SU DICTAMEN TODAS SUS RAZONES SUSTANTIVAS
PARA ELLO Y TAMBIÉN REVELAR CUALQUIER OTRA RESERVA QUE
TENGA CON RESPECTO A LA PRESENTACIÓN RAZONABLE DE
CONFORMIDAD CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS O DE LA UNIFORMIDAD DE SU
APLICACIÓN. LA ABSTENCIÓN DE OPINIÓN ES APROPIADA CUANDO
EL AUDITOR NO HA REALIZADO
FUI CONTRATADO PARA EXAMINAR EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE
COMPAÑÍA X, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X2, Y LOS ESTADOS DE
RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA
SITUACIÓN FINANCIERA, QUE LES SON RELATIVOS, POR EL AÑO QUE TERMINÓ EN
ESA FECHA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA
ADMINISTRACIÓN DE LA COMPAÑÍA.
CON EXCEPCIÓN DE LO QUE SE MENCIONA EN EL PÁRRAFO SIGUIENTE, MI EXAMEN
FUE REALIZADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORIA SEA PLANEADA Y
REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE
DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTES, Y DE
QUE ESTÁN PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS. LA AUDITORIA CONSISTE EN EL EXAMEN, CON BASE
EN PRUEBAS SELECTIVAS, DE LA EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y
REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS; ASIMISMO, INCLUYE LA
EVALUACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIZADOS, DE LAS
ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIÓN Y DE LA
PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO.
MI EXAMEN REVELO QUE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS POR COBRAR AL 31 DE
DICIEMBRE DE 19X2, QUE ASCIENDEN A $XXXXX Y QUE REPRESENTAN UN ___% DE
LOS ACTIVOS TOTALES, REQUIEREN DE UNA DEPURACIÓN INTEGRAL, POR LO QUE
NO PUDE CERCIORARME DE SU RAZONABILIDAD.
DEBIDO A LA LIMITACIÓN EN EL ALCANCE DE MI TRABAJO, QUE SE MENCIONA EN EL
PÁRRAFO ANTERIOR, Y EN VISTA DE LA IMPORTANCIA DE LOS EFECTOS QUE
PUDIERA TENER LA DEPURACIÓN INTEGRAL DE LAS CUENTAS ANTES
MENCIONADAS, ME ABSTENGO DE EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE COMPAÑÍA X, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X2, Y POR EL AÑO
TERMINADO EN ESA FECHA, CONSIDERADOS EN SU CONJUNTO.

‟„DICTAMEN LIMPIO. EL AUDITOR DEBERÁ EXPRESAR UNA OPINIÓN LIMPIA CUANDO

CONCLUYA QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXAMINADOS ESTÁN PRESENTADOS
EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS DE
INFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANAS
Modelo del Dictamen sin salvedades
Señores accionistas:
EMPRESA EL EJEMPLO SA
He examinado el Balance General de S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2006, y los correspondientes Estados de Resultados, de
Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situación Financiera y de Flujos de Efectivo, por los años que terminaron en esas
fechas y las Revelaciones hechas a través de las Notas que han sido preparadas como lo establece el Decreto 2649 de 1993 y
forman con ellos un todo indivisible. La elaboración de dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la
sociedad EJEMPLO S.A. Una de mis funciones consiste en expresar una opinión sobre ellos fundamentado en mi auditoría.
Obtuve la información necesaria para cumplir mis funciones y efectué mis exámenes de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas en Colombia. Dichas normas requieren que planifique y ejecute la auditoría de tal forma que se obtenga
seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros están libre de errores de importancia. Una auditoría incluye el examen
sobre una base de pruebas selectivas, de las evidencias que soportan las cifras y las correspondientes revelaciones en los
estados financieros. Así mismo, comprende una evaluación de las normas contables utilizadas y de las estimaciones hechas por
la administración de la sociedad, así como de la presentación de los estados financieros en su conjunto. Considero que mi
auditoría proporciona una base razonable para fundamentar la opinión que expreso a continuación.
En mi opinión, los estados financieros mencionados, tomados fielmente de los libros y adjuntos a este dictamen, presentan
razonablemente la situación financiera de S.A. al 31 de diciembre de los años 2007 y 2006, los resultados de sus operaciones y
sus flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia, aplicados de acuerdo a la forma en que rigieron en cada uno de tales años. Sobre el particular, se debe
tener presente que en el ejercicio 2006 los activos no monetarios de la empresa, al igual que su patrimonio, fueron objeto de los
ajustes integrales por inflación, pero que esas mismas partidas no fueron objeto de ajuste durante el año 2007 pues las normas
del dec.2649 de 1993 que ordenaban la aplicación de los mencionados ajustes fueron derogadas, con efectos desde el 1º de
enero de 2007, mediante el dec.1536 de mayo de 2007.
Así mismo, y fundamentado en los resultados de mi auditoría, conceptúo que: la contabilidad de la sociedad EL EJEMPLO SA. ha
sido llevada conforme a las normas legales y a la técnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los
administradores se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea; la correspondencia, los comprobantes de las
cuentas, los libros de actas y de registro de acciones se llevan y se conservan debidamente; existen medidas adecuadas de
control interno, de conservación y custodia de los bienes de S.A. y los de terceros que están en su poder.

Además, conceptúo que existe concordancia entre los Estados Financieros que se acompañan y el Informe de Gestión preparado
por los administradores. Así mismo, en cumplimiento de lo dispuesto en el art.11 del dec.1406 de 1999, confirmo que la sociedad
ha cumplido con efectuar correcta y oportunamente los aportes al Sistema de seguridad social que le competían en los años
2006 y 2007 sobre los trabajadores que estuvieron a su cargo durante tales años.

______________________
(Nombre del Revisor Fiscal)
Revisor Fiscal
Tarjeta profesional Nº XXXX
Ciudad, fecha
ANEXO 1: MODELO DE DICTAMEN NO
CALIFICADO O LIMPIO
AUDITORES ANDINOS LTDA.
Avenida El Dorado Bogotá D.C.
INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE

Santa Fe de Bogotá D.C., marzo 31 de 2.00C

A los señores Socios de

OFIMUEBLES Ltda.

Hemos examinado los Estados de Situación Financiera de OFIMUEBLES Ltda. al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, los correspondientes Estados de

Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situación Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los años terminados

en esas fechas. Estos estados financieros constituyen la responsabilidad de la Gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una

opinión sobre estos estados financieros basados en nuestro examen.

Nuestro examen fue practicado de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas vigentes en Colombia. Tales Normas requieren que

planifiquemos y realicemos el examen con el objeto de obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros están libres de errores

y falsedades importantes. Una Auditoría incluye el examen, basado en pruebas, de las evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los

estados financieros. Además incluye la evaluación de los Principios y Normas de Contabilidad usados y de las estimaciones significativas hechas

por la Gerencia, así como la evaluación de la presentación de general de los estados financieros. Consideramos que el examen que hemos realizado

provee una base razonable para fundamentar nuestra opinión.

En nuestra opinión, los Estados de Situación Financiera, los correspondientes Estados de Resultados, de utilidades acumuladas y de Flujos de

Efectivo, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de OFIMUEBLES Ltda. al 31 de diciembre de 2.00A y

2.00B y los resultados de sus operaciones por los años terminados en dichas fechas, de conformidad con Normas y Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados en Colombia, aplicados uniformemente en el período.

AUDITORES ANDINOS LTDA.

CONTADORES PÚBLICOS

RUTH ZOE FONSECA C

Tarjeta Profesional 400001-T
BOLETÍN 4080
EFECTOS DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR

ESTE BOLETÍN SE REFIERE A UN ESPECIALISTA COMO LA PERSONA O FIRMA QUE POSEE

CONOCIMIENTOS TÉCNICOS EXPERIENCIA EN UN DETERMINADO CAMPO DE
ACCIÓN, DIFERENTE A L DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA Y PUEDE SER CONTRATADO TANTO
POR EL CLIENTE COMO POR EL AUDITOR.
LA FINALIDAD DE ESTE BOLETÍN ES DETERMINAR EL EFECTO QUE TIENE LOS RESULTADOS DE
TRABAJO EFECTUADO POR UN ESPECIALISTA EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR, CUANDO DICHO
TRABAJO RESPALDE CIFRAS O REVELACIONES IMPORTANTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
EL AUDITOR DEBE REVISAR, CUANDO LAS CIRCUNSTANCIAS LO REQUIERAN, LOS TRABAJOS
EFECTUADOS POR OTROS PROFESIONALES CON CONOCIMIENTOS ESPECIALIZADOS, TALES
COMO INGENIEROS, ABOGADOS, PERITOS VALUADORES, ACTUARIOS, ETC.; Y EVALUAR LA
RAZONABILIDAD DE LOS RESULTADOS.
POR EL CONTRARIO, DE EXISTIR DIFERENCIA IMPORTANTES ENTRE LOS RESULTADOS DEL
TRABAJO DE UN ESPECIALISTA Y LA INFORMACIÓN REFLEJADA EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS, O EL AUDITOR CONCLUYE QUE DICHOS RESULTADOS NO SON
RAZONABLES, DEBERÁ APLICAR PROCEDIMIENTOS ADICIONALES DE AUDITORÍA, INCLUYENDO
LA POSIBLE INTERVENCIÓN DE ORO ESPECIALISTA.
CUANDO EL AUDITOR EXPRESA UNA OPINIÓN LIMPIA NO DEBERÁ HACER REFERENCIA ALGUNA
EN SU DICTAMEN AL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA, YA QUE ESTO PODRÍA MAL
INTERPRETARSE Y CONSIDERARSE COMO UNA SALVEDAD O DECLARACIÓN DE DIVISIÓN DE
RESPONSABILIDADES.
ESTE BOLETÍN ENTRA EN VIGOR, Y DEBE SER APLICADO EN FORMA OBLIGATORIA, A PARTIR
DEL 31 DE JULIO DE 1987, FECHA DE SU APROBACIÓN POR EL COMITÉ EJECUTIVO NACIONAL
DEL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS, A.C.
UNIDAD 3

4090
GENERALIDADES

Legislación mexicana desde hace varias décadas, se ha

preocupado por regular la vigilancia de las sociedades. En
el Código de Comercio de 1889 aparece por primera vez
la figura del vigilante y posteriormente, en 1934, la Ley
general de sociedades mercantiles (LGSM) legisla
específicamente sobre la vigilancia de las sociedades
anónimas, a través de uno o varios comisarios.
La LGSM vigente requiere que el informe anual del comisario deba
incluir por lo menos:

-La opinión del comisario, sobre las políticas y criterios contables y de

información seguidos por la sociedad, son adecuados y
suficientes, tomando en consideración las circunstancias de la misma.
-La opinión del comisario, sobre si esas políticas y criterios han sido
aplicados consistentemente el la información presentada por los
administradores.
-La opinión del comisario, sobre si como consecuencia de lo
anterior, la información presentada por los administradores refleja en
forma veraz y suficiente, la situación financiera y resultados de la
sociedad.
El contador público es frecuentemente requerido para
desempeñar el cargo del comisario, y en
consecuencia, es necesario que la profesión
organizada norme la situación de dicho profesional en
el desempeño de esta función.

El boletín 1010 Normas de auditoria de esta

comisión, establece que:

° En todos los casos en que el nombre de un contador

publico quede asociado con estados o información
financiera ,deberá expresar de manera clara e
inequívoca la naturaleza con dicha información ,su
opinión sobre la misma ,y en su caso, la limitaciones
importantes que haya tenido en su examen ,las
salvedades que se deriven, por las cuales expresa su
opinión adversa y no puede expresar una opinión
profesional ,a pesar de haber hecho examen de
acuerdo a las normas de auditoria,
Que el auditor al opinar sobre los estados
financieros, debe observar que :

 Fueron presentados de acuerdo con las NIF, o bien, conforme a

las reglas que establece el boletín 4020;
 La información presentada en los mismos en las notas relativas
es adecuada y suficiente para su razonable interpretación.

Adicionalmente ,el código de ética profesional

establece que los informes de cualquier tipo que
emita el contador publico con su firma ,deberán ser
necesaria mente el resultado de un trabajo practicado
por el y por algún colaborador bajo su supervisión
,pudiendo suscribir aquellos informes que se deriven
de trabajos en colaboración con otro miembro del
IMCP.Asimismo, el código señala que al firmar
informes de cualquier tipo ,el C.P será responsable de
ellos de forma individual.
 Tomando en consideración lo establecido
en la legislación mercantil vigente y lo
señalado anteriormente, esta comisión
concluye:

Que existe congruencia entre la practica

profesional del C.P del ejercicio
independiente y las funciones de
vigilancia de la sociedad acomendadas al
comisario y,
 Que el comisario ,para estar en
condiciones de emitir una opinión
OBJETIVO
 Orientar al contador publico a su actuación como
comisario ,en el cumplimiento de las funciones
que le impone la LGSM
 Normar el contenido del dictamen que debe
emitir.

ALCANCE Y LIMITACIONES

 Se refiere exclusivamente al dictamen que debe

emitir el contador publico en su carácter de
comisario, de acuerdo con lo prescrito en el
art.166 de la LGSM y no se refiere a otros
informes que pudiera emitir en cumplimiento de
las demás obligaciones que la ley menciona le
impone.
Pronunciamientos normativos relativos
al examen a afectar.

 Que siendo el auditor externo de la

entidad ,que haya sumido responsabilidad
de la función del comisario de la misma ,y
 Que actué como comisario, sin ser el
auditor externo.
En ambos casos el contador deberá considerar las disposiciones del art.169
de la LGSM que establecen que el comisario será ínvidamente responsable
para la sociedad para el cumplimiento de las obligaciones que la propia ley y
los estatutos que le imponen.

Es necesario que el comisario establezca de forma clara los términos y

alcance de sus servicios e indique los informes que proporcionará.

La LGSM obliga al comisario a verificar determinar determinadas situaciones y

a llevar a cabo tareas concretas y es indispensable, por lo tanto, que el auditor
externo en sus carácter de comisario debe adecuar su participación
personal, y, en su caso, el alcance y oportunidad de los procedimientos que
considere necesarios para sustentar su opinión como comisario. En
consecuencia, también deberá dejar claramente establecido para su función
de comisario:
 No se le impondrán restricciones en el
alcance de su trabajo.
 Podrá contratar y designar técnicos
profesionales independientes, bajo a
su dirección.
 Deberá ser convocado a las
asambleas de accionistas y sesiones
del consejo de Admón.
Para estar en condiciones de aceptar el cago de comisario
de una sociedad, si ser el auditor externo de la misma de
la misma, deberá aplicar los siguientes procedimientos:

 Asegurarse que será practicado un examen de los estados

financieros de un contador público independiente.
 Cuando sea otro contador publico el que practique la
auditoria de los estados financieros de entidad, el comisario
deberá dejar claramente establecido que es necesario se le
permita participar, en el grado que se le considere
conveniente, en la planeación y conclusión de dicho
examen, con objeto de que pueda cumplir con las
obligaciones que el cargo de comisario le impone.
 Cumplir con las normas de auditoria generalmente
aceptadas.
 Pronunciamientos normativos relativos al
contenido y forma del dictamen

El dictamen del comisario debe de abarcar también los

estados financieros básicos y sus notas ,por lo que
deberá referirse a los estados financieros preparados
de acuerdo con las normas ,o bien a estados
financieros preparados de acuerdos con la reglas que
se hace referencia el párrafo 8 de este boletín .

Asimismo, no es aceptable que en comisario comparta

en el dictamen de su responsabilidad basada en el
trabajo, realizado por uno u otros auditores ,él es
individualmente responsable por la sociedad por el
cumplimiento de las obligaciones de que la Ley y los
estatutos sociales le imponen.
 El contenido del dictamen de comisario, deberá
incluir los siguientes elementos:

 Identificación de ser “Dictamen de comisario”

 Mención del destinatario
 Deberá dirigirse a la asamblea general de accionistas
 Identificación de información y del periodo revisado
 Deberá identificarse la información y el periodo al
que se realice el dictamen de comisario
 Cumplimiento de sus obligaciones conforme a la
LGSM:

Deberá indicar su asistencia a las asambleas de

accionistas y las juntas del consejo de Administración las
que fue convocado y la obtención de toda
información, documentación y registros que juzgo
necesarios
 Cumplimiento de normas de auditoría
 Deberá señalar que su examen se izo de
acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas
 Revelaciones adicionales derivadas de
la función de comisario que sean
necesarias según su criterio.
 Opinión del comisario
 Firma
 Fecha
 El comisario deberá emitir una opinión sin salvedades, con
salvedades, con abstención o negativa

Cuando se presente los estados financieros individuales de una

tenedora para su presentación a la asamblea de
accionistas, comisario deberá señalar en su dictamen lo
siguiente:

 Que los estados financieros a que se refiere el dictamen ,se

prepararon para ser utilizados por la asamblea de accionistas y no
han sido consolidados con lo de sus subsidiarias ,como lo
requieren las normas de contabilidad ,consecuentemente ,que la
evaluación de la situación financiera y los resultados de operación
,debe basarse en los estados financieros consolidados.
 Que por separado se han preparado estados financieros
consolidados de retenedora y sus subsidiarias, los cuales han sido
dictaminados.
MODELO DE DICTAMEN SUGERIDO

DICTAMEN DE COMISARIO
(PAPEL PERSONAL)
a de de 200 .

A la Asamblea general de accionistas de compañía X, S.A. de C.V.

En mi carácter de comisario y en cumplimiento de lo dispuesto en el articulo 166 de la LGSM y los
estatutos de la compañía X, S.A de C.V., rindo a ustedes mi dictamen sobre la veracidad, suficiencia
y razonabilidad de la información que ha presentado en el Consejo de Administración, en relación con
la marcha de la sociedad por el año terminado el de de 200 .

He insistido a las asambleas de accionistas y juntas del consejo de administración a las que he sido
convocado y he obtenido del los directores y administradores en la información sobre las
operaciones, documentación y registros que considere necesario examinar .Mi revisión ha sido
efectuada de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.

En mi opinión, los criterios y políticas contables y de información sugeridos por la sociedad y

considerados por los administradores para preparar la información presentada por los mismos a esta
asamblea, son adecuados y suficientes y se aplicaron de forma consistente con el ejercicio anterior
;por lo tanto, dicho información refleja en forma veraz ,razonable y suficiente la situación financiera
de Compañía X ,S.A de C.V.; al de de 200 , los resultados de sus operaciones , las
variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera ,por el año terminado en
esa fecha ,de conformidad con las NIF mexicanas .
Firma del comisario
 INFORME

 Un informe es el texto a través del cual se da cuenta de

los avances realizados en un proyecto en particular.

 Documento preparado por un contador público en donde

se expresa la opinión de un profesional independiente
sobre el contenido razonable y confiable de los estados
financieros de una entidad.
 TIPOS DE INFORME
 Corto

 Largo
 Dictamen del auditor. 4010
 El dictamen del C.P. en su carácter de
comisario. 4090
 Informe para agentes de valores. 4160
 Informes sobre exámenes y revisiones de
información financiera proforma. 7020
 Informe sobre examen del control interno
relacionado con la preparación de la
información financiera. 7030
 Otros informes sobre exámenes y revisiones de
atestiguamiento. 7050
 Informe del C.P. sobre el resultado de la
aplicación de procedimientos convenidos.
11010
 MUESTREO EN LA AUDITORIA

Boletín 5020
GENERALIDADES
 1.- Las normas de auditoria relativas a la ejecución del trabajo
establecen la obligación del auditor de obtener mediante
procedimientos de auditoria, evidencia comprobatoria suficiente
para suministrar una base objetiva para sustentar su opinión.
 2.- El auditor normalmente determina sus alcances de revisión
considerando las revisiones de control interno de las entidades y la
experiencia obtenida en revisiones anteriores.

 3.- El auditor no esta obligado a examinar todas y cada una de las

transacciones ya que mediante la aplicación de sus procedimientos
de auditoria a una muestra representativa de estas transacciones o
partidas, puede obtener la evidencia que se requiere
ALCANCE
 En este boletín se señalan los principales aspectos relativos a la
selección de partidas para ser revisadas en una auditoria de
estados financieros, lo que se denomina muestreo, en el cual se
requiere que todas las partidas que integran el universo a ser
revisado tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas.
OBJETIVO DEL BOLETIN
 Establecer técnicas y lineamientos sobre el uso de procedimientos
de muestreo en la auditoria y el uso de otros medios de selección
para reunir suficientes evidencias y evaluar sus resultados.
DEFINICIONES
 Muestreo en la auditoria: selección de partidas (muestra) que están sujetas a
la aplicación de procedimientos de cumplimientos y que permitan al auditor
obtener y evaluar la evidencia comprobatoria de la auditoria, para llegar a una
conclusión.
 Universo: total de datos o total de partidas individuales que integran el saldo
de una cuenta o transacción sujetas a examinar por un conjunto de
unidades, elementos, referencias de las que se desea obtener información
mediante técnicas apropiadas y se sujetaran a ser examinadas.
 Unidad de muestreo: conjunto de elementos, unidades o partidas individuales
que constituyen como cuenta o transacción que se seleccionan para ser
examinadas a través de muestreo.
 Error tolerable: error máximo en el universo que el auditor estaría dispuesto a
aceptar al concluir lo que es el muestreo a alcanzado el objetivo de la
auditoria.
 Error esperado: se espera o se estima presencia de error en el universo y se
tendrá que auditar una muestra mayor.
 Riesgo inherente: riesgo de que ocurran errores importantes en una cuenta o
grupo de transacciones de los estados financieros.
 Riesgo de control: riesgo de errores importantes que no sean prevenidos o
detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor.
 Riesgo en el muestreo: surge la posibilidad de que la conclusión del
auditor basada en una muestra pueda ser diferente a la conclusión
alcanzada.
 Selección por intervalos: selección sistemática de partidas que
compone un universo mediante el uso constante entre una
selección y otra, que permite seleccionar las partidas que formaran
parte de la muestra.
 Consideraciones de riesgo e incertidumbre al
obtener evidencia

 Al obtener evidencia de las partidas, el auditor debe d

usar su criterio profesional para determinar el riesgo de
muestreo apropiado en la auditoria y diseñar
procedimientos para que este riesgo se reduzca a un
nivel aceptable bajo.

 Los riesgos de auditoria conforme al Boletín 3030

importancia relativa y riesgo de auditoria, incluyen:

 El riesgo de que ocurran errores importantes (riesgo

inherente)
 Riesgo de que el sistema de control interno contable no
prevenga, no detecte, o no corrija errores (riesgo de
control)
 Selección de partidas para pruebas y reunir evidencias de
auditoria.

 El auditor debe relacionar partidas para su muestra con la expectativa

de que todas las unidades tengan una oportunidad de selección.
 El auditor debe determinar los medios apropiados de seleccionar
muestras para ser examinadas.

 El muestreo en la auditoria para pruebas de cumplimiento a la

efectividad del control interno es generalmente utilizado cuando se deja
evidencia de aplicación, por ejemplo las iniciales del gerente de crédito
en una factura de venta indicando la aprobación del crédito o evidencia
de la autorización a un sistema de tecnología.

 El auditor puede decidir la aplicación de una selección al azar o dirigida

de cierto % o de todas las partidas que constituyen un saldo o una
transacción. Un 100% es probable en pruebas sustantivas cuando el
universo constituye un pequeño numero de partidas relevantes.
 CONTROL INTERNO

 Es el sistema de una organización, los

procedimientos que tiene implantados
y el personal con que
cuenta, estructurados
coordinadamente en un todo para
lograr sus objetivos
 Son las medidas mediante las cuales
la administración de una empresa
controla sus recursos.
OBJETIVOS DEL CONTROL
INTERNO

 Objetivos de autorización
 Objetivos de procesamiento y clasificación
de transacciones
 Objetivos de salvaguarda física
 Objetivos de verificación y evaluación
MÉTODOS Y TÉCNICAS DE
EVALUACIÓN DEL
CONTROL INTERNO
 Laevaluación del sistema de
control interno define las
fortalezas y debilidades de la
organización empresarial
mediante una cuantificación de
todos sus recursos
 MÉTODOS DE EVALUACIÓN
 1. Muestreo estadístico
 2. Método de cuestionario
 3. Método narrativo
 4. Método gráfico
 TÉCNICAS
DE
EVALUACIÓN
 1. Técnicas de verificación
ocular

 Comparación.
 Observación.
 Revisión selectiva.
 Rastreo.
  2. Técnicas de verificación
verbal

Indagación.
  3. Técnicas de verificación
escrita

 Análisis.
 Conciliación.
 Confirmación.
  4. Técnicas de verificación
documental

 Comprobación.
 Computación.
  5. Técnicas de verificación física

 Inspección.
 Comentario
 ANÁLISIS DE DATOS

RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN
 ESTUDIO Y TABULACIÓN DE LOS
DATOS RECOPILADOS
ELEMENTOS DEL COTROL INTERNO

Los elementos del control interno pueden agruparse en

cuatro partes:

a) organización
b) procedimientos
c) personal
d) supervisión ERNO
a) ORGANIZACIÓN:
1.-Direccion
2.-Coordinacion
3.- división de labores
4.- asignación de responsabilidades

b) PROCEDIMIENTOS
1.-Planeacion y sistematización
2.-Registros y formas
3.-Informes
c) PERSONAL
1.-Entrenamiento
2.-Eficiencia
3.-Moralidad
4.-Retribucion

d) SUPERVISION

Es necesario la vigilancia constante para que el personal

desarrolle los procedimientos a su cargo de acuerdo con
los planes establecidos.Debe ejercerse en diferentes
niveles, por diferentes funcionarios y en forma directa e
indirecta.
Estructura del control interno

1.- la persona o departamento que otorga la autorización

final para el pago de comprobantes debe ser
independiente de:

a) el departamento de compras
b) otras personas que soliciten el gasto
c) el cajero o persona firme los cheques

2.-se requiere, sin excepción de pedidos formales para

todas las compras
3.-se deben prepara informes de recepción de todos los
materiales recibidos
4.-los informes de recepción deben estar foliados
previamente
5.- Cada mes se deben elaborar una relación de cuentas por pagar, la
cual se debe verificar contra el saldo mayor. En caso de existir alguna
diferencia se concilia con los estados de cuenta de los proveedores
6.-Cuando se efectúen pagos a proveedores por embarques directos a
clientes, invariablemente, se deben aplicar el procedimiento que
asegure la facturación de tales ventas
7.-Se deben controlar las devoluciones sobre compras asegurando el
cargo correspondiente a la cuenta del proveedor
8.-Semanalmente se debe actualizar el registro de control de los
pedidos pendientes
9.-El auxiliar de documentos por pagar permite subclasificar por
cuentas de mayor y candelarizacion para el cálculo de interés
10.- En documentos por pagar debe firmar por lo menos un funcionario
distinto del que los elabora.
SON DE CUMPLIMIENTO OBLIGATORIO, SI ALGUNA DE ELLAS NO
SE APLICA SE ORIGINAN CONDICIONES DE ALTO RIESGO QUE
EL AUDITOR DEBE DETECTAR Y ELIMINAR

El cuestionario de control interno tiene la finalidad de buscar fallas en

la aplicación en los métodos o reglas de control.

PREPARACION DE LA CARTA DE SUGERENCIAS A CLIENTES

SOBRE DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO.

Cuando se descubren deficiencias importantes en el control interno, se

deben emitir inmediatamente una notificación dirigida al cliente, lo cual
reduce al minino la responsabilidad del auditor en el caso de que se
descubriese un desfalco de importancia o un serio fraude.
Boletín 3050

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

Definición y elementos de la estructura del control interno

La estructura de control interno de una entidad consiste en
las políticas y procedimientos establecidos para
proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los
objetivos específicos de la entidad. Dicha estructura
consiste en los siguientes elementos:
a) El ambiente de control.
b) La evaluación de riesgos.
e) Los sistemas de información y
comunicación.
d) Los procedimientos de control.
e) La vigilancia.
El hecho de que una entidad tenga un ambiente de control
satisfactorio depende fundamentalmente de la actitud y las medidas de
acción que tome la administración que de cualquier otra cosa. SI el
compromiso para ejercer un buen control interno es
deficiente, seguramente el ambiente de control será deficiente. La
efectividad del control interno depende en gran medida de la integridad
y de los valores éticos del personal que diseña, administra y vigila el
control interno de la entidad.

Una importante responsabilidad de la Administración es la de

establecer y mantener los controles internos, as! como el
vigilarlos, con objeto de identificar si éstos están operando
efectivamente y si deben ser modificados cuando existen cambios
importantes.
El auditor debe obtener un entendimiento de los tipos de
actividades que la entidad lleva a cabo para vigilar el
adecuado funcionamiento del control Interno sobre la
información financiera, incluyendo cómo esas actividades
son utilizadas para Iniciar acciones correctivas y. en el
caso de que requiera evaluar la función del departamento
de auditoría interna, deberá aplicar los procedimientos
establecidos en el Boletín 5040.

Consideraciones generales
Los factores específicos del ambiente de control, la
evaluación de riesgos, los sistemas de información y
comunicación, los procedimientos de control y la vigilancia
deben considerar los siguientes aspectos:
-Tamaño de la entidad
-Características de la actividad económica en la que
opera.
-Organización de la entidad.
-Naturaleza del sistema de contabilidad y de las técnicas
de control establecidas.
-Problemas específicos del negocio.
-Requisitos legales aplicables.
Forma y contenido del informe

El Informe debe contener:

 La Indicación de que el propósito de la auditoria es el

de emitir una opinión sobre los estados financieros y
no el de proporcionar una seguridad del
funcionamiento de la estructure del control Interno.
 Los aspectos considerados como "situaciones a
informar".
 Las restricciones establecidas para la distribución de
tal comunicación.
 Boletín 3040

PLANEACIÓN y SUPERVISIÓN
DEL TRABAJO DE AUDITORÌA
Objetivo

El objetivo de este boletín es establecer y

explicar los procedimientos para la aplicación
práctica de los pronunciamientos relativos a
la planeación y supervisión del trabajo de
auditoría.

Pronunciamientos normativos relativos

A la planeación de la auditoria
para planear adecuadamente el trabajo de
auditoría el auditor debe conocer:
 Los objetivos, condiciones y
limitaciones del trabajo concreto que
se va a realizar.
 Las características particulares de la
empresa cuya información financiera
se examina, incluyendo dentro de este
concepto las características de
operación, sus condiciones jurídicas y
el sistema de control interno existente.
Pronunciamientos normativos relativos a la supervisión del trabajo de auditoria

La supervisión debe ejercerse en proporción inversa a la experiencia, la

preparación técnica y la capacidad profesional del auditor supervisado.

La supervisión debe ejercerse en todos los niveles o categorías del personal

que intervenga en el trabajo de auditoría.

De acuerdo con la organización del despacho podrán existir diversos niveles

de experiencia en su estructura como son el propio contador público o socios
del despacho y los auditores con diferentes grados de experiencia y
responsabilidad.
La supervisión en las diferentes fases de la ejecución de la
auditoria comprende:

 a) Revisión del programa de auditoría, preparado con base en el

resultado del estudio y la evaluación del control interno, así como
las modificaciones que se hagan durante el desarrollo de la
auditoría.
 b) Explicación a los auditores, de acuerdo con el grado de
experiencia que cada uno tenga, de la forma en que debe
realizarse el trabajo, los elementos del cliente con que se cuenta
para efectuarlo y el tiempo estimado para la realización de las
pruebas de auditoría. Durante esta explicación debe darse a los
auditores de menor experiencia una idea del papel que juega
dentro del todo, la prueba que les ha sido asignada, con objeto de
que no pierdan el objetivo y el sentido de proporción del
procedimiento que van a realizar.
 c) Presentación de los auditores al personal del cliente con el que
van a tratar y explicación de los sistemas contables, registros y
demás elementos con los que van a trabajar.
 d) Vigilancia constante y estrecha del trabajo que están
realizando los auditores, y aclaración oportuna de las dudas
que les van surgiendo en el transcurso de su
trabajo, evitando de esta manera que por falta de solicitud de
aclaraciones se vaya a realizar un trabajo que no sea
efectivo para el objetivo que se persigue.
 e) Control del tiempo invertido por cada uno de los
auditores, analizando las variaciones contra el
presupuestado. La vigilancia oportuna de estas variaciones
puede detectar ineficiencias,
 O áreas en las que se requiera modificar el programa de
auditoría.
 f) Revisión oportuna y minuciosa de todos los papeles de
trabajo preparados por los auditores de niveles inferiores. Si
las pruebas no fueron realizadas satisfactoriamente, se
exigirán pruebas adicionales que deben realizarse para
completar el trabajo. Esta revisión debe ser
fundamentalmente del contenido pero también abarca la
forma en que se prepararon los papeles, para dejar
constancia del trabajo en la forma más electiva posible.
 La supervisión en la etapa de la terminación del trabajo
comprende:

 a) Revisión final del contenido de los papeles de trabajo para
cerciorarse de que éstos están completos y de que se ha
cumplido con las normas de auditoría.
 b) Revisión y aprobación del contador público que dictamina
el informe que resulta del trabajo de auditoría realizado. En
esta etapa se repasan todos los problemas importantes que
se encontraron y que deben estar reflejados en los papeles
de trabajo; las soluciones que se les dieron y la forma en que
se reflejan en los estados financieros en el dictamen.
 c) Es recomendable que antes de emitir el informe, una
persona del despacho, pero ajena al trabajo
específico, revise los borradores y ciertos papeles, a fin de
satisfacerse de que se ha cumplido con todas las normas de
auditoría y que la opinión que se pretende emitir
UNIDAD 4
Los orígenes
 El origen del Colegio está vinculado estrechamente con la
formación de las escuelas y sus respectivas matrículas.
Hacia 1949 existían sólo seis instituciones de educación
superior que impartían la carrera de Contaduría, con una
población escolar próxima a los cinco mil estudiantes. Entre
ellas, las de mayor tradición eran la Escuela Superior de
Comercio y Administración (ESCA) y la Facultad de
Comercio y Administración, creadas en 1845 y
1929, respectivamente, en el seno de lo que es ahora la
Universidad Nacional Autónoma de México, aunque la
primera de ellas se había desprendido con anterioridad de la
Máxima Casa de Estudios. Más tarde, a ellas se sumaron la
Escuela de Contaduría del Instituto Tecnológico Autónomo de
México (1946) y la Escuela Bancaria y Comercial (1949)
Visión
Brindar servicios de valor y calidad que contribuyan al
desarrollo de la
competitividad de los profesionales de la Contaduría Pública
y disciplinas afines.
Misión
 Agrupar y representar a los profesionales de la Contaduría
Pública ante
la sociedad y autoridades, generando servicios de valor y
calidad que
permitan el desarrollo de los contadores públicos y
profesionales de
disciplinas afines, contando con un equipo de trabajo
competente
y cumpliendo con los principios éticos y de responsabilidad
social.
 Se considera ―Contador Público‖ a las diferentes
denominaciones con las que las instituciones de educación
superior, reconocidas por la Dirección General de
Profesiones, expiden sus títulos relativos a la Contaduría
Pública.
 Por el límite territorial del Colegio se entiende la zona que
corresponde el área metropolitana de la Ciudad de
México, es decir el Distrito Federal y la zona conurbana, de
común acuerdo con el IMCP.
El Colegio tiene como
finalidades:
 Difundir su misión, visión, principios y valores.

 Fomentar que las actividades de los profesionales de la

contaduría pública asociados se realicen dentro del marco
del Código de Ética Profesional emitido por el
IMCP, subrayando el respeto hacia las disposiciones legales
relacionadas con su actuación

 Capacitar y actualizar a los contadores públicos para que

desempeñen su actividad con excelencia, promoviendo la
certificación profesional, la educación profesional continua
y, en su caso, aquellas otras normas que al respecto
establezca el IMCP.
 El Colegio debe abstenerse institucionalmente de
patrocinar, promocionar o intervenir activamente en asuntos
de carácter político-partidista o religioso.

 Los órganos de vigilancia del Colegio son:

 a) El Comité de Auditoría.
 b) El Auditor Financiero.
El Comité de Auditoría es un
organismo de control que se puede
encontrar principalmente en
organizaciones de cierta magnitud, y
que está destinado a supervisar el
control interno de la organización y
el accionar de las auditorías, tanto
interna como externa. Los miembros
del Comité de Auditoría son
designados por el Directorio.
 Entre las responsabilidades asignadas a los Comités de Auditoría, se pueden
mencionar las siguientes:

 - Mantener reuniones periódicas, dejando asentadas las deliberaciones en un libro de

 actas
 - Opinar acerca de la designación y desvinculación del Auditor Interno
 - Opinar acerca del plan de auditoría interna y supervisar su cumplimiento
 - Vigilar el seguimiento de las observaciones y recomendaciones de auditoría
 - Evaluar el desempeño del Auditor Interno y de la función de auditoría interna
 - Opinar en lo concerniente a la contratación de los auditores externos
 - Opinar acerca de la información financiera presentada a los organismos de control
 - Verificar el cumplimiento de leyes y otras normas regulativas
 - Verificar la existencia y cumplimiento de normas éticas y códigos de conducta
 - Intervenir en situaciones de posibles conflictos de intereses y fraudes
INFONAVIT
 Miembros
° El Comité de Auditoría está integrado, de
manera tripartita, con un miembro por cada
representación. Es designado por el Consejo
de Administración, previo dictamen de la
Comisión de Vigilancia, y está sujeto a la
ratificación de la Asamblea General.
° Por cada miembro propietario debe haber un
suplente.
° Los miembros propietarios y suplentes de
este comité no pueden pertenecer a algún
otro órgano del Infonavit.
(Artículo 18-bis: Ley del Infonavit)
N.P.A.

Boletín es:
1010,1020
Boletines Serie 3000
Boletines 5010-5020-5030-5040-5060-5070-5200-5210-6060

 El articulo 29 fracción VIII de la Ley

del INFONAIT, establece la obligación
de presentar el informe sobre la
situación fiscal del patrón que de
acuerdo al articulo 32-A del C.F.F. se
encuentre obligado a Dictaminar sus
Estados Financieros.
 Dicho informe contendrá los anexos
relacionados con los gastos y
conciliaciones.
 No existe obligación de Dictaminarse
para efectos del pago de cuotas al
INFONAVIT, sin embargo el patrón
que quiera realizarlo lo podrá
hacer, de conformidad con el segundo
párrafo del citado precepto y conforme
al instructivo para la presentación del
Dictamen al INFONAVIT.
BOLETIN
4010 Dictamen del
Auditor.
 Texto establecido en el Instructivo
para la dictaminarían sobre el
cumplimiento de las obligaciones
que la Ley del INFONAVIT y sus
reglamentos imponen a los
Patrones y demás sujetos
obligados.
N.A.G.A.
BOLETIN
SERIE A – 1
SERIE B
1 – 3 – 8 – 10 –
12 – 13 – 14 –15

 El instructivo solo requiere que se

anexe Balanza General, con las
subcuentas al 31 de Diciembre del
ejercicio a dictaminar. No es requisito
presentar los Estados Financieros
BOLETINES
N.P.A.
SERIE 5000
5120
5200-5210-5220-5230

 En el texto del Instructivo de

Dictamen, se contempla en el anexo
III la conciliación de percepciones de
trabajadores contra registros
contables y lo declarado para efectos
del ISR para personas morales o
físicas.
BOLETINES
N.P.A.
5170
5210
PCGA
D-3
D-4

 Este pronunciamiento se establece en el

primer párrafo del articulo 29 fracción VIII
de la Ley del INFONAVIT.
 El patrón deberá presentar informe sobre
la situación fiscal, firmado por el
CPR, anexando los documentos y análisis
a que hace referencia el RCFF en lo
relacionado a las contribuciones de
seguridad social y la relación laboral
existente.
 Correcta determinación del Salario
Base de Cotización en atención al
articulo 29 fracción II de la Ley del
INFONAVIT
REGLAMENTO DE INSCRIPCIÓN, PAGO DE APORTACIONES Y
ENTERO DE DESCUENTOS AL INFONAVIT

 Capitulo V. De la opción para

Dictaminarse por C.P. autorizado...
 Articulo 64... I. La opinión , manifestando
bajo protesta de decir verdad que la
misma se elaboró en cumplimiento de la
Ley y sus reglamentos, deberá de
realizarse con apego a las normas de
auditoría generalmente aceptadas y
procedimientos de auditoria aplicables
en las circunstancias. La opinión podrá
ser: Sin salvedades, con
salvedades, con abstención de opinión o
con opinión negativa
REGLAMENTO DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN.
 Articulo 52 – II del C.F.F.
Obligatoriedad de observar las
normas y los procedimientos de
Auditoria en el caso de declaratoria de
I.V.A.
 Artículo 52 del R.C.F.F. señala " Para
los efectos de la fracción II del artículo
52 del Código, las normas de auditoria
se consideran cumplidas en la forma
siguiente:
 Las relativas a la
capacidad, independencia e
imparcialidad profesional del C.P.
 Las relativas al trabajo profesional:
◦ La planeación del trabajo
◦ El estudio y evaluación del control interno.
◦ Los elementos probatorios e información
presentada en los Estado Financieros
EL INFORME SOBRE LA
SITUACIÓN FISCAL
 Se declarará bajo protesta de decir
verdad que se emite el informe con
apego a los dispuesto en los artículos
32-A y 52 del Código y de este
Reglamento, y en relación con la
revisión practicará conforme a las
normas de auditoria...

 Se manifiesta que dentro de las

pruebas selectivas llevadas a cabo en
cumplimiento de las normas y
procedimientos de auditoria...
IMSS
AUDITORÍA

Comprende el examen de las operaciones, cualesquiera

que sea su naturaleza, de las dependencias y entidades
de la administración pública, con objeto de opinar si los
estados financieros presentan razonablemente la situación
financiera, si los objetivos y metas efectivamente han sido
alcanzadas, si los recursos han sido administrados de
manera eficiente y si se han cumplido con las
disposiciones legales aplicables.
OBJETIVOS
 Apoyar a la función directiva en sus esfuerzos para
promover el mejoramiento de la gestión
pública, elevando los niveles de eficiencia, eficacia
y productividad.
 Vigilar que el IMSS se ajuste a las
disposiciones, normas y lineamientos que regulan
su funcionamiento y se eviten desviaciones.
 Verificar que las operaciones se realicen con
apego a los
programas, políticas, leyes, reglamentos, normas y
procedimientos a que se encuentran
sujetas, atendiendo a las medidas de
racionalidad, austeridad y disciplina presupuestal y
de ahorro y estímulos a la productividad.
AUDITORÍA DIRECTA
 visita domiciliaria
AUDITORÍA A LAS CUOTAS OBRERO PATRONALES
ENTERADAS AL IMSS, Y DICTAMEN FISCAL.

 Es el documento emitido por un contador público autorizado, que ha

demostrado amplia capacidad en el ejercicio profesional independiente en
materia del pago de cuotas al IMSS.
El contador público autorizado para tales efectos es un profesionista colegiado
que tiene un registro para emitir dictámenes ante el IMSS.
El dictamen para efectos de IMSS es obligatorio de acuerdo al artículo 16 de la
LSS establece que los patrones que cuenten con un promedio anual de 300
trabajadores o más en el ejercicio fiscal inmediato anterior están obligados a
dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el IMSS por C.P.
autorizado.
 Los patrones que presenten dictamen, no serán sujetos de visita domiciliaria
por los ejercicios dictaminados a excepción de que:

 El dictamen se haya presentado con abstención de opinión, negativa o

con salvedades , sobre aspectos que, a juicio del C.P. recaigan sobre los
elementos esenciales del dictamen.
 Derivado de la revisión interna del dictamen, se determinen diferencias a
su cargo y éstas no fueron aclaradas y, en su caso pagadas.
•
PRESENTACIÓN DEL AVISO DE DICTAMEN PARA EFECTOS DEL SEGURO
SOCIAL

¿Dónde y en qué horario se presenta?

En la Subdelegación u Oficina Administrativa

Auxiliar del IMSS que corresponda al domicilio
fiscal del patrón, en horario de 8:00 a 15:30
horas, de lunes a viernes.
 requisitos
 Este dictamen proporciona a las empresas la
seguridad y tranquilidad de que están cumpliendo
adecuadamente con el pago de cuotas al
IMSS, que es una materia muy técnica y de difícil
seguimiento.
Se creó el Consejo Mexicano para La
Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera, A.C. (CINIF) con
el propósito de investigar, desarrollar y
difundir principios y normas que regulen la
información financiera. Con ello se
facilitará la comunicación entre los
distintos actores del medio financiero y se
hará más eficiente y productiva la
inserción de México en la economía
global.
Es el que crea las
NIF
La auditoria se lleva a cabo basándose
en las NIF para su correcta aplicación
•Si el fin de las normas contables es satisfacer el
objetivo de registrar e informar operaciones y
eventos, en cualquier lugar y tiempo en que se
realicen, los auditores y organismos reguladores
insistirán en obtener una rigurosa interpretación y
aplicación de las mismas, de lo contrario, la
comparabilidad y la transparencia que son la
finalidad de los estándares comunes no se
logrará. Las normas contables de alta calidad son
vitales para las funciones de regulación del
mercado de capital que ejercen los organismos
reguladores nacionales e internacionales.
•Su visión es que los estados financieros
sean auditados de conformidad con un solo
conjunto de normas de auditoría aceptadas
mundialmente, que la auditoría proporcione
a los usuarios de la información la
credibilidad acerca de la situación
financiera, los resultados y los cambios en
la posición financiera que reflejan los
estados financieros de las entidades, y que
dichas normas fueron aplicadas rigurosa y
consistentemente.
VISITA DOMICILIARIA
ARTICULO 43. EN LA ORDEN DE VISITA SE DEBERÁ INDICAR:
I. EL LUGAR O LUGARES DONDE DEBE EFECTUARSE LA VISITA. EL
AUMENTO DE LUGARES A VISITAR DEBERÁ NOTIFICARSE AL VISITADO.
II. EL NOMBRE DE LA PERSONA O PERSONAS QUE DEBAN EFECTUAR LA
VISITA LAS CUALES PODRÁN SER SUSTITUIDAS, AUMENTADAS O
REDUCIDAS EN SU NÚMERO, EN CUALQUIER TIEMPO POR LA
AUTORIDAD COMPETENTE. LA SUSTITUCIÓN O AUMENTO DE LAS
PERSONAS QUE DEBAN EFECTUAR LA VISITA SE NOTIFICARA AL
VISITADO.
III. TRATÁNDOSE DE LAS VISITAS DOMICILIARIAS A QUE SE REFIERE EL
ARTICULO 44 DE ESTE CÓDIGO, LAS ORDENES DE VISITA DEBERÁN
CONTENER IMPRESO EL NOMBRE DEL VISITADO EXCEPTO CUANDO SE
TRATE DE ORDENES DE VERIFICACIÓN EN MATERIA DE COMERCIO
EXTERIOR Y SE IGNORE EL NOMBRE DEL MISMO. EN ESTOS
SUPUESTOS, DEBERÁN SEÑALARSE LOS DATOS QUE PERMITAN SU
IDENTIFICACIÓN, LOS CUALES PODRÁN SER OBTENIDOS, AL MOMENTO
DE EFECTUARSE LA VISITA DOMICILIARIA, POR EL PERSONAL
ACTUANTE EN LA VISITA DE QUE SE TRATE.
LAS PERSONAS DESIGNADAS PARA EFECTUAR LA VISITA HACER
CONJUNTA O SEPARADAMENTE.
 ARTICULO 44. EN LOS CASOS DE VISITA EN EL DOMICILIO
FISCAL, LAS AUTORIDADES FISCALES, LOS
VISITADOS, RESPONSABLES SOLIDARIOS Y LOS TERCEROS
 A LO SIGUIENTE:
 I. LA VISITA SE REALIZARA EN EL LUGAR O LUGARES
SEÑALADOS EN LA ORDEN DE VISITA.
 II. SI AL PRESENTARSE LOS VISITADORES AL LUGAR EN
DONDE DEBA PRACTICARSE LA DILIGENCIA, NO ESTUVIERE
EL VISITADO O SU REPRESENTANTE, DEJARAN CITATORIO
CON LA PERSONA QUE SE ENCUENTRE EN DICHO LUGAR
PARA QUE EL MENCIONADO VISITADO O SU
REPRESENTANTE LOS ESPEREN A LA HORA DETERMINADA
DEL
 SIGUIENTE PARA RECIBIR LA ORDEN DE VISITA; SI NO LO
HICIEREN, LA VISITA SE INICIARA CON QUIEN SE ENCUENTRE
EN EL LUGAR VISITADO.
 SI EL CONTRIBUYENTE PRESENTA AVISO
DE CAMBIO DE DOMICILIO DESPUÉS DE
RECIBIDO EL CITATORIO, LA VISITA
PODRÁ LLEVARSE A CABO EN EL NUEVO
DOMICILIO MANIFESTADO POR EL
CONTRIBUYENTE Y EN EL
ANTERIOR, CUANDO EL VISITADO
CONSERVE EL LOCAL DE ESTE, SIN QUE
PARA ELLO SE REQUIERA NUEVA ORDEN
O
 DE LA ORDEN DE VISITA, HACIENDO
CONSTAR TALES HECHOS EN EL ACTA
QUE LEVANTEN, SALVO QUE EN EL
DOMICILIO ANTERIOR SE VERIFIQUE
ALGUNO DE LOS SUPUESTOS
ESTABLECIDOS EN EL ARTICULO 10 DE
ESTE
 III. AL INICIARSE LA VISITA EN EL
DOMICILIO FISCAL LOS VISITADORES
QUE EN ELLA INTERVENGAN SE
DEBERÁN IDENTIFICAR ANTE LA
PERSONA CON QUIEN SE ENTIENDA LA
DILIGENCIA, REQUIRIÉNDOLA PARA QUE
DESIGNE DOS TESTIGOS, SI ESTOS NO
SON DESIGNADOS O LOS DESIGNADOS
NO ACEPTAN SERVIR COMO TALES, LOS
VISITADORES LOS
DESIGNARAN, HACIENDO CONSTAR
ESTA SITUACIÓN EN EL ACTA QUE
LEVANTEN, SIN QUE ESTA
CIRCUNSTANCIA INVALIDE LOS
 LOS TESTIGOS PUEDEN SER SUSTITUIDOS
EN CUALQUIER TIEMPO POR NO
COMPARECER AL LUGAR DONDE SE ESTE
LLEVANDO A CABO LA VISITA, POR
AUSENTARSE DE EL ANTES DE QUE
CONCLUYA LA DILIGENCIA O POR
MANIFESTAR SU VOLUNTAD DE DEJAR DE
SER TESTIGO, EN TALES CIRCUNSTANCIAS
LA PERSONA CON LA QUE SE ENTIENDA LA
VISITA DEBERÁ DESIGNAR DE INMEDIATO
OTROS Y ANTE SU NEGATIVA O
IMPEDIMENTO DE LOS DESIGNADOS, LOS
VISITADORES PODRÁN DESIGNAR A
QUIENES DEBAN SUSTITUIRLOS. LA
SUSTITUCIÓN DE LOS TESTIGOS NO
INVÁLIDA LOS RESULTADOS DE LA VISITA.
 ¿Qué reglas se deben cumplir para iniciar la visita?
 La visita se deberá llevar a cabo en el lugar o lugares señalados en la orden de
visita, o en su defecto en el domicilio que conforme al artículo 10 del Código
Fiscal de la Federación lo sea.
 Si no se encuentra el contribuyente o su representante legal, se le dejará
citatorio
 para que espere el día siguiente para recibir la orden de visita. Si no lo hicieran, la
visita se iniciará con quien se encuentre en el lugar (salvo en los casos en que se
ejerzan las facultades establecidas en el artículo 42, fracción V del Código Fiscal
de la Federación, ya que el artículo 49 del mismo Código permite la entrega de la
orden a la persona que se encuentre en el domicilio, sin que sea obligatorio
entregar citatorio).
 La visita domiciliaria deberá efectuarse en días y horas hábiles, es decir, las
 comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas; sin embargo, la autoridad podrá
habilitar los días y horas inhábiles cuando el contribuyente realice actividades en
días y horas inhábiles, o cuando se requiera continuar una visita para el
aseguramiento de la contabilidad o de sus bienes.
 En el caso de diligencias en materia de comercio exterior, se consideran hábiles
todos
 los días del año y las 24 horas del día.
 Los visitadores se deberán identificar y sus datos deberán coincidir con los que
se

 encuentran en la orden de visita.
 Qué requisitos deben contener las órdenes de visita?
 Las visitas domiciliarias se ordenan por la autoridad competente a través de una
 orden de visita domiciliaria, la cual debe contener lo siguiente:
 Debe hacerse por escrito en documento impreso.
 Contener correctamente los datos del nombre, denominación o razón social
 del contribuyente a quien se dirige (siempre que éste se encuentre inscrito en el
 Registro Federal de Contribuyentes).
 Señalar la autoridad que lo emite.
 Señalar los fundamentos o disposiciones legales y los motivos con base en
 los cuales se emite, e indicar el objeto o propósito de la visita.
 La firma autógrafa del funcionario competente.
 El o los ejercicios y/o periodos y las obligaciones fiscales que se van
 revisar.
 El lugar o lugares donde deba practicarse la visita domiciliaria.
 El nombre impreso del o los visitadores que efectuarán la visita.
 Tratándose de obligaciones relativas al Comercio Exterior, en lugar de especificar
qué ejercicio o periodo será sujeto a revisión, podrán mencionarse operaciones
específicas
 ¿Qué conducta deben asumir los visitadores ante el
 contribuyente?
 
 Deberán conducirse con respeto y probidad, absteniéndose de prejuzgar o apresurar
 juicios sobre la situación fiscal del visitado.
 Deberán respetar el derecho de los contribuyentes de interponer los medios de
 defensa que a su interés convenga.
 Deberán abstenerse de manifestar presunciones infundadas.
 Deberán, en su caso, hacer constar pormenorizadamente en las actas de auditoría,
 las irregularidades fiscales encontradas y levantar siempre la última acta parcial.
 Se abstendrán de exigir a los contribuyentes una forma específica de pago de las
 multas cuando las leyes aplicables establezcan formas opcionales de pago.
 No podrán amenazar o insinuar al visitado que existe la posibilidad de imputarle
 delitos, ya que las acciones penales no las deciden los visitadores.
 No podrán comunicar al contribuyente en forma verbal las irregularidades encontradas
 durante la auditoría.
 Si los visitadores intimidan al visitado o incurren en cualquier irregularidad, se podrá denunciar
 en cualquier momento
 Qué reglas se deben cumplir para iniciar la visita?
 La visita se deberá llevar a cabo en el lugar o lugares
señalados en la orden de visita, o en su defecto en el
domicilio que conforme al artículo 10 del Código Fiscal
de la Federación lo sea.
 
 Los visitadores deben entregar original de la orden de
visita al
 contribuyente visitado,
 Los visitadores deberán requerir al contribuyente para
que designe dos
 testigos. Si no lo hace, o los designados no aceptan
servir como tales, los visitadores los designarán, sin
que esta circunstancia invalide los resultados de la
visita.
 ¿Cuánto tiempo pueden durar las visitas domiciliarias?
 Los visitadores deben concluir las visitas domiciliarias dentro de un plazo máximo
de
 seis meses.
 Este plazo no se aplicará a los siguientes contribuyentes:
 A los integrantes del sistema financiero y a los que consoliden para efectos
 fiscales de conformidad con el Título II, Capítulo VI de la Ley del Impuesto
 sobre la Renta. En este caso el plazo máximo será de un año.
 
 Aquellos respecto de los cuales la autoridad solicite información a
 autoridades de otro país. En este caso el plazo máximo será de dos años.
 A los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas
 residentes en el extranjero, y a los que autoridad aduanera esté llevando a cabo
la verificación de origen a exportadores o productores de otros países. En estos
casos el plazo máximo será de dos años.
 Los plazos de seis meses y un año se podrán prorrogar hasta por seis meses
más
 por una ocasión, siempre que se notifique al contribuyente oficio de ampliación.
 ¿Qué es el acta final y cómo se debe levantar?
 El acta final debe contener los hechos u omisiones resultado de la visita y
se entenderá que las actas parciales forman parte integrante del acta
final, aunque no se señale así expresamente.
 Se deberá levantar una vez que concluya el plazo de presentación de
pruebas o
 de corrección fiscal, es decir, de 20 o de 35 días cuando se trate de más
de un
 ejercicio revisado (siempre que el contribuyente presente el aviso
correspondiente).
 Deberá estar presente el contribuyente o su representante legal; en
caso de que
 no estuvieran, se les dejará citatorio para el día hábil siguiente; si no se
presentan,
 se levantará con quien se encuentre en el lugar.
 El acta deberá ser firmada por el contribuyente o por la persona con
quien se
 entiende la diligencia, y por los testigos; si se niegan o no aceptan recibir
la copia,
 esto se señalará en el acta.
 Los visitadores podrán levantar el acta final en el domicilio de la
autoridad
IMPC
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES
PÚBLICOS
 Miembro de la International
Federation of Accountants (IFAC)

 Ha adquirido el compromiso de
apdoptar y alinearse con las normas
emitidas por este organismos, dentro
de los que se incluye la adopción de
la Normas Internacionales de
Auditoría (ISA)
 La membrecía del IMCP aprobó en
2010 la adopción integral de las NIA
para los ejercicios contables que
inicien de enero de 2012
 La comisión de Normas de Auditoria y
Aseguramiento (CONNA) antes
Comisión de Normas y Procedimiento
de Auditoria (CONPA) durante 2008-
2010
 Ha emitido diversas normas de auditoría
que tiene que homologar por los
pronunciamientos normativos en nuestro
paìs con los que prevalecen
internacionalmente, concluyendo así el
proceso de convergencia con las NIA en
2010
 Asimismo, las normas de auditoria
generalmente aceptadas en México
emitidas por la CONAA quedaran
abrogadas el 1 de enero de 2013
• Dentro de los principales beneficios
derivados de la adopción internación de las
NIA SE ENUNCIA LOS SIGUIENTE:
Mayor comparabilidad con el ambiente internacional,
Mayor confiabilidad en el esquema normativo de México
Reconocimiento internacional de las auditorias de estados
financieros realizadas en México

• De la misma manera, la CONAA continuará

con sus funciones de investigación y emisión
de otros boletines normativos, como lo
relativos a trabajos de aseguramiento
Revisión de información financiera y otros
servicios relacionados
 Revisión de información financiera y otros
servicios relacionados